Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Букия, Виктория Ипполитовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Мичуринск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

242

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Букия, Виктория Ипполитовна

Введение.
Глава 1. Теоретические положенияучетаи экономического анализа основныхсредствв сельскохозяйственных организациях
1.1 .Экономическое содержание и сущностьосновныхсредств.
1.2.Современное состояние учета иэкономическогоанализа основных средств.
1.3.Учетно-аналитическая классификация основных средств и их оценка.
Глава 2. Разработка методических положений учета основных средств всельскохозяйственныхорганизациях
2.1 .Организационно-методические аспекты учета движения основных средств.
2.2.Методика учетаамортизациии ремонта основных средств.
2.3.Совершенствование организации учета основных средств.
Глава 3.Развитиеметодики анализа основных средств в сельскохозяйственныхорганизациях3.1 .Методика анализа состава, структуры иобеспеченностиосновными средствами.
3.2.Методикаанализасостояния и воспроизводства основных средств. 131 3.3.Основные направления развития методики анализа экономической эффективности использования основных средств.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Основные средства — незаменимая составляющаяресурсногопотенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. От эффективного использования основных средств зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. Это обусловливает потребность в повышении качестваучетнойинформации, оперативности ее получения и полноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей. Рационально построенный учет создает возможность для обеспечения режимаэкономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов.
В настоящее время в сельском хозяйстве наблюдаетсясокращениеобъемов производства и, как следствие, появление все большего числа временнонеиспользуемыхобъектов основных средств, в связи с чем возрастает потребность в проведении работ по их консервации. Однако существующий механизм учета таких операций отличается крайнейнепроработанностьюорганизационно-методических положений.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов наремонтосновных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обусловливает повышенный износоборудования, что придает особое значение егоремонту. На практике организации сталкиваются с необходимостью выбора одного из трех возможных способов учета расходов на ремонт, который, зачастую, не является эффективным для учета расходов по всем видам проводимогоремонта. В связи с этим данный участок учета требует самого пристального внимания.
Кроме того, состав показателейбухгалтерскойотчетности в части основных средств далеко не в полной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методикибухгалтерскогоучета основных средств в сельскохозяйственных организациях являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостьюреформированиясистемы российского учета, направленного на сближение его сМСФО.
Бухгалтерскийучет является источником информации для проведения экономического анализа. Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на главные составляющиекоммерческойдеятельности: объем производства ипродаж, производительность и трудоемкость производства,себестоимостьединицы продукции, чистую прибыль,рентабельностьи финансовую устойчивость. Качественный анализ, проведенный с помощью объективных показателей, позволит выявить «узкие места» в использовании средств труда, а адекватная оценка полученных результатов поможет наиболее четко организовать как оперативную, так и перспективную работу по данному направлению.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета основных средств посвящены труды отечественных авторов:АлбороваР.А., Астахова В.П., Белова Н.Г.,БезрукихП.С., Бычковой С.М., Волкова Н.Г.,КирейцеваГ.Г., Лабынцева Н.Т., Мизиковского Е.А.,НоводворскогоН.Г., Поповой JI. В.,СоколоваЯ.В., Палия В.Д., Пизенгольца М.З.,ХоружийЛ.И. и др.
Безусловный интерес представляют методологические принципы учета основных средств, рассматриваемые зарубежными учеными: X. Андерсоном, Ф. Вудом, Д.Колдуэллом, Б. Нидлзом, П. Фридманом, Р. Энтони и др.
Большой вклад в разработку теории и методики экономического анализа использования основных средств внесли трудыБакановаМ.И., Блянкмана Я.М. Горфинкеля В.Я.,ЗайцевойН.Л., Мельник М.В., Минакова И.А.,СавицкойГ.В., Чужинова П.И., Шеремета А.Д. и др.
Однако до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Так, отсутствуют стандарты по регулированию учетаарендныхопераций, недостаточно полно проработан механизм учета временно неиспользуемых объектов, необходим пересмотр порядка учетапереоценкиосновных средств. Помимо прочего, требуют существенныхкорректировоки отдельные направления методики анализа основных средств: уточнение экономической сущности показателей их качественного состояния; совершенствование методики анализа эффективности использования основных средств.
Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях, способствующих качественному управлению основными средствами в целях повышения эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи: изучить действующую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств и сделать рекомендации по развитию отечественного учета в направлении сближения его с международным;
- разработать и рекомендовать для практического применения систему учета основных средств на счетах бухгалтерского учета с выделением трех и более уровней детализации информации об их наличии и движении;
- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средств на консервации и операций попереоценкеосновных средств; разработать предложения по совершенствованию методикиначисленияамортизации по основным средствам;
- уточнить способы раскрытия информации о наличии, движении и использовании основных средств в бухгалтерской (финансовой)отчетностии предложить к практическому применению новые формы отчетности в целях повышения полноты отраженияучетныхданных в интересах внутренних и внешних пользователей;
- внести предложения по развитию методики экономического анализа движения и качественного состояния основных средств; обобщить сложившиеся подходы к анализу эффективности использования основных средств и разработать предложения по его совершенствованию.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств сельскохозяйственных организаций. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Тамбовской области, а также отечественные законодательно-нормативные акты и зарубежные стандарты, регулирующие порядок учета основных средств.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгалтерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского, налогового иуправленческогоучета, официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации итерриториальногооргана данной службы Тамбовской области, материалы учетных регистров и отчетности сельскохозяйственных организаций Тамбовской области, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета и анализа основных средств, материалы научно-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: системный анализ, выборочное наблюдение, группировка, методы сравнения, индукции и дедукции, анализ и синтез, моделирование, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгалтерскийбаланс, отчетность и др. Применялись программные продукты российских и зарубежныхпроизводителей, материалы, размещенные в сети Internet,СПС«КонсультантПлюс».
Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.14 «Анализактивовсубъектов хозяйствования».
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с развитием бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств, имеющих существенное значение для их эффективного использования в деятельности сельскохозяйственных организаций.
Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
- разработан стандарт побухгалтерскомуучету аренды основных средств ввиду отсутствия такого стандарта в системе российского законодательства с целью повышения качества учета арендных операций, в основу которого положены международные принципы учета: превалирование экономического содержания договораарендынад его формой; учет объекта финансовой аренды исключительно набаланселизингополучателя; использование оценки по справедливой стоимости идисконтированнойстоимости минимальных арендных платежей;
- рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели системы учета основных средств ивнеоборотныхактивов, способствующий повышению существенности и аналитичности данных об основных средствах;
- разработана авторская методика учета основных средств на консервации, основанная на раздельном учете объектов на первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисленияамортизациипо объектам на первой консервации, позволяющая частичновозместитьморальный износ законсервированных объектов и стимулирующая применение консервации в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых основных средств;
- предложена методика учета операций по переоценке основных средств, отличающаяся от ранее известных новым подходом к использованиюдооценкив качестве резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов;
- внесены рекомендации по развитию методики амортизации основных средств вбухгалтерскомучете способом уменьшаемого остатка и способом суммы чисел лет срока полезного использования, заключающиеся впредоставлениивозможности изменения метода амортизации основных средств, к которым применялся способуменьшаемогоостатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной и определении базового показателя срока полезного использования основных средств равного одному месяцу, с целью устранения неточностей, имеющих место при использовании этих методов начисления амортизации;
- разработаны предложения по совершенствованию информационной базыгодовойбухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предусматривающие раскрытие следующей дополнительной информации об основных средствах: наличие и движение основных средств в первоначальной стоимости, результаты их переоценки и сумма накопленной амортизации по отдельным отраслям производства в разрезе их видовой классификации согласноОКОФ; возрастной состав основных средств; наличие и движение отдельных видов основных средств основной деятельности в натуральном выражении; базовые показатели использования отдельных видов основных средств. Обоснована целесообразность включения в состав годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций новой формы «Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организацияхАПК», разработанной в целях повышения полноты и значимости учетной информации для всех групп пользователей;
- представлена методика анализа качественного состояния основных средств, предусматривающая определение отклоненияфактическойвыработки отдельных объектов основных средств от нормативной и предполагающая новую интерпретацию показателей «Коэффициент износа» и «Коэффициент годности», которая позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты;
- разработана методика анализа эффективности использования основных средств, отличающаяся от уже известных новым подходом к расчету показателейфондоотдачии фондорентабельности, позволяющим оценить реальный вклад производственных основных средств в формирование конечного финансового результата деятельности организации.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки развивают и формируют основные положения учета и экономического анализа основных средств, обеспечивают решение важных прикладных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в сельскохозяйственных организациях.
Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации по учету основных средств и проведению их комплексного экономического анализа, направленные на повышение качества бухгалтерского учета, полноты и достоверностиотчетнойинформации, существенности и обоснованности аналитических выводов найдут применение в сельскохозяйственных организациях.
Апробация результатов исследования. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором на научно-практических конференциях «Учетно-аналитическиеинструментыразвития инновационной экономики» (АГТУ. г. Астрахань, 2009); Всероссийской научно-практической конференции 25-26 марта 2009г. (МичГАУ, г. Мичуринск, 2009); «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронежский государственный университет, г. Воронеж, 2008), «Вопросы современной науки и практики» (Ассоциация «Объединенный университет им. В.И. Вернадского», г. Тамбов, 2008), «Инновациимолодых ученых агропромышленному комплексу» (ФГОУВ ПО «Пензенская ГСХА», Совет молодых ученых, г. Пенза, 2007).
Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 3,71 печатных листов, из них авторских — 3,17 печатных листа, в том числе 1 статья в издании, рекомендованномВАКРФ для публикации основных результатов диссертации.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 185 страницах основного текста и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы (включающего 133 источника) и 20 приложений. Работа содержит 28 таблиц и 12 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Букия, Виктория Ипполитовна

Выводы и предложения
Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1 .Правильное, эффективное ведениебухгалтерскогоучета и комплексного экономического анализа основных средств немыслимо без всестороннего рассмотрения сущности основных средств. Критически рассмотрев сущность основных средств автор отметил, что в экономической литературе отсутствует единый подход к определению данного понятия, и сформулировал его с позиций собственных представлений. В работе дано определение понятиям «основные средства», «основные фонды», «основнойкапитал». При этом предложено под основными средствами понимать совокупность материально-вещественных ценностей в их натуральном истоимостномвыражении, прямо или косвенно участвующих в деятельности организации, имеющих срок полезного использования свыше одного календарного года, приносящих доход или иные экономическиевыгодыпри использовании и при отчуждении таких объектов.
Понятия «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал» существенно различны. Различие, с точки зрения автора, состоит в том, что основные фонды - совокупность материальных инематериальныхдолгосрочных активов, используемых организацией для получения дохода и иных экономическихвыгод, а основной капитал — часть общегокапиталаорганизации, определяющая размер денежных средств, находящихся вактивахс длительным сроком обращения. В диссертации дается определение каждого из этих понятий.
2. Большое значение в области учета и анализа основных средств имеет правильная их классификация. Автором предложена общая классификация основных средств, которая найдет применение в практической деятельности сельскохозяйственных организаций. Согласно данной классификации объекты группируются по направлениям и источникам поступления, по функционально-видовому признаку иотраслевойпринадлежности, по направлениям выбытия. В практику учета следует ввести еще один классификационный признак основных средств: в зависимости от степени влияния на нихинфляции, что поможет точнее оценить, какой объемактивовбудет нуждаться в более тщательном контроле над изменением их стоимости на рынке, а также позволит предприятию выбрать наиболее оправданный вариант их оценки ипереоценки.
3. Анализ законодательно-правовой базы по регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации выявил отсутствие единого национального стандарта по учетуарендыосновных средств, вследствие чего возникают сложности в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт побухгалтерскомуучету «Учет аренды основных средств», представляющий более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям.
Согласно положениям данного стандарта экономическое содержание договора аренды при классификации ее как финансовой илиоперационнойпревалирует над формой договора. Объекты основных средств, полученные по финансовойаренде, отражаются на балансе лизингополучателя по счету 01 «Основные средства» на отдельномсубсчетев оценке по справедливой стоимости илидисконтированнойстоимости минимальных арендных платежей, что является основным отличием от действующего порядка учета таких объектов.
Улизингодателяпереданные в финансовую аренду основные средства учитываются назабалансовомсчете 011 «Основные средства, сданные варенду». Сумма чистых инвестиций в аренду в размере стоимости переданного имущества отражается какдебиторскаязадолженность по расчетам с разнымидебиторамии кредиторами в корреспонденции со счетом по учету доходов. Суммаарендныхплатежей в виде финансового дохода, то есть размердисконтаминимальных арендных платежей посделке, учитывается у лизингодателя как доходы будущих периодов. При поступлении арендныхплатежейуменьшается сумма дебиторской задолженности по основномудолгу, а часть дисконта минимальных арендных платежей включается в составтекущихдоходов лизингодателя.
При операционной аренде объект основных средств отражается набалансеарендодателя по счету 01 «Основные средства».Арендныеплатежи учитываются у арендатора иарендодателяв пределах сумм затекущийотчетный период как текущие расходы ипрочиедоходы соответственно, а начисленные в счет предстоящих платежейприходуютсясторонами сделки в состав расходов будущих периодов и доходов будущих периодов.
Кроме того, нами рекомендуетсяреформироватьбухгалтерский и налоговый учет таким образом, чтобы максимально сблизить эти два вида учета. Работу следует вести по двум направлениям: устранить расхождения в первоначальной и последующей оценке основных средств, а также привести к единому знаменателю ряд других вопросов.
4. Отправной точкойучетногопроцесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания илиприобретения. С целью построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в диссертационной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели учета основных средств ивложенийво внеоборотные активы. По нашему мнению, именно такое количество уровней детализацииучетнойинформации оптимально. Углубление детализации приведет к излишнему усложнению учета, а уменьшение количества уровней — к потересущественностии аналитичности учетной информации.
Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформировананоменклатурасубсчетов всех пяти уровней.
5. В соответствии сПБУ15/2008, инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. Мы считаем абсолютно необходимым определить минимальный уровень «значительного времени» для целей признания какого-либоактиваинвестиционным. По нашему мнению, он должен составлять не менее 6 месяцев с момента начала процесса создания или приобретения актива.
Для устранения негативного влияния возникающего временноголагамежду датой начала выплатпроцентовпо договорам займа и датой ихпогашенияпутем начисления амортизации мы предлагаем предоставлять организациям, взявшимцелевойкредит для финансирования создания инвестиционного актива,отсрочкуплатежа по процентам за пользованиезаемнымисредствами равную половине срока создания инвестиционного актива, но не более 12 месяцев по одномукредитномудоговору. Плата за отсрочку должна быть минимальной.
6. Одним из перспективных направленийфинансированиеобновления основных средств в сельскохозяйственных организациях мы считаемпредоставлениегосударственной помощи. В целях совершенствования методики учета таких операций рекомендуем вести учет по счету 86 «Целевоефинансирование», в разрезе субсчетов: 86-0101 «Субвенциина покрытие расходов поприобретению(созданию) основных средств», 86-0201 «Безвозмездноепоступление объектов основных средств погоспомощи», 86-0301 «Долевое субсидирование расходов наприобретение(создание) основных средств».
Для учета предоставляемых сельскохозяйственным организациямбюджетныхкредитов на приобретение (создание) основных средств следует открыть отдельный счет 77 «Расчеты побюджетномукредитованию» субсчет «Бюджетные кредиты на приобретение (создание) основных средств».
Денежныесредства, полученные в виде государственной помощи дляобновленияосновных средств, следует учитывать по счету 55 «Специальные счета в банках»субсчет«Государственная помощь» в разрезе следующихсубсчетовIII порядка: 55-4/1 «Субвенции наобновлениеосновных средств», 55-4/2 «Субсидии на обновление основных средств», 55-4/3 «Бюджетныекредиты на обновление основных средств».
Предложенная методика позволит, с одной стороны — повысить объективность формирования информации об основных средствах вбухгалтерскомучете, с другой - контролироватьрасходованиесредств государственной помощи.
7. Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом ихамортизации. В диссертационной работе проведен анализначисленияамортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учете разными методами и рекомендовано использование ускоренных методов амортизации для активной части основных средств.
В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с «одного года» на «один месяц». В целях совершенствования методики начисления амортизации способомуменьшаемогоостатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.
8.Амортизационныеотчисления являются одним из основных источниковфинансированияобновления основных средств. Для поддержания их в рабочем состоянии большое значение имеетремонт. В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования учета затрат на ремонт основных средств, являющегося основной формой их восстановления в сельскохозяйственных организациях. На основании проведенных исследований разработан комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств, который заключается в параллельном применении нескольких ныне действующих вариантов учета затрат в зависимости от вида производимогоремонта.
Согласно данного метода затраты на текущий ремонт основных средств включаются непосредственно всебестоимостьпроизводимой продукции, а затраты накапитальныйили сложный ремонт погашаются за счет средстврезервана ремонт основных средств. В том случае, если средств резерва недостаточно, затраты на капитальный ремонт включаются в расходы будущих периодов.
9. В работе подробно исследован порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях и обоснована необходимость его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключитьдооценкуосновных средств из состава добавочного капитала организаций, так как еепервоочередноепредназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала идооценкойосновных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резервпо переоценке внеоборотных активов» субсчет 01 «Переоценкаосновных средств». С целью отражения результатов переоценки основных средств вактивебаланса необходимо ввести в системубухгалтерскихсчетов дополнительный уточняющий (регулирующий) счет 06 «Дооценка(обесценение) внеоборотных активов» с выделением субсчетов 01 «Дооценка основных средств» и 02 «Обесценениеосновных средств», что позволит сформировать в бухгалтерском балансетекущую(восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость.
10. В процессе исследования выявлены проблемы учета основных средств, переводимых на консервацию, напрямую связанные с несовершенством законодательной базы. Для их решения разработана авторская методика учета объектов на консервации, базирующаяся на раздельном учете объектов на первой и продленной консервации и положении о непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации.
При первой консервации объекты основных средств остаются на балансе организации (кредитсчета 01 «Основные средства» соответствующегосубсчета- дебет счета 01 «Основные средства» субсчет II порядка «Объекты на консервации»).Амортизацияпо ним начисляется в порядке, применяемом до перевода объектов на консервацию, с использованием понижающего коэффициента к нормеамортизационныхотчислений равного 0,1. Суммыначисленныхамортизационных отчислений отражаются покредитусчета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Объекты на консервации» в корреспонденции сдебетомсчета 91 «Прочие доходы и расходы». После расконсервации объектов базовой стоимостью для начисления амортизации будет их остаточная стоимость на момент расконсервации.
При продлении консервации основных средств сразу после истечения срока первой консервации объекты, в соответствии с рекомендуемой методикой, должны быть переведены назабалансовыйсчет 012 «Основные средства на продленной (пролонгированной) консервации». По таким объектамначислениеамортизационных отчислений прекращается.
Предлагаемая методика позволит частичновозместитьморальный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержаниянеиспользуемыхобъектов.
11. Существующие в настоящее время формыгодовойотчетности сельскохозяйственных организаций имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, полноты и точности содержащейся в них учетной информации. С этой целью автором разработана новая форма годовойбухгалтерскойотчетности «Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организацияхагропромышленногокомплекса» (форма №7-АПК), содержащая сведения о наличии и движении основных средств по функционально-видовым группам в разрезе производственных отраслей; группировку основных средств по времени их эксплуатации; показатели использования машино-тракторного парка иавтопаркаорганизации. Кроме того, рекомендуется включить в состав показателей «Отчета оприбыляхи убытках» (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, внести изменения в «Отчет о движении капитала» (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств и изменить содержание формы №5 «Приложения к бухгалтерскомубалансу» путем уточнения и расширения ее показателей.
12. В области экономического анализа основных средств были рассмотрены авторские подходы ряда ученых-экономистов к анализу данного вида активов, выделяемые ими показатели и группы показателей. На их основе разработана собственная система обобщающих показателей, согласно которой показатели движения, а также структура основных средств характеризуют их качественное состояние, афондоемкостьявляется показателем обеспеченности организации основными средствами, а не эффективности их использования. Также нами предложена классификация обобщающих и частных показателей состояния и использования основных средств как общих и специфических по отношению к отдельным видам основных средств.
13. В результате изучения традиционной методики анализа качественного состояния основных средств были выявлены существенные недостатки, касающиеся, в первую очередь, оценки состояния основных средств с помощью коэффициентов износа и годности. Согласно принятой методике дляисчислениякоэффициента износа в числителе должна быть указана общая сумма износа объектов, которую принимают равной общей сумме начисленных амортизационныхотчислений. Однако экономические категории «износ» и «амортизация» не тождественные. Следовательно, предположение, что сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам выражает состояние ихизношенности, является весьма условным.
По нашему мнению, соотношение суммы накопленной амортизации по основным средствам и их первоначальной стоимости на определенную дату характеризует уровеньсамортизированностиобъектов. В связи с этим, нами предлагается новая интерпретация показателей «Коэффициент износа» и «Коэффициент годности» как «Коэффициентамортизированности» и «Коэффициент несамортизированности», соответственно.
Снижение уровня общей изношенности объектов основных средств возможно за счет проведения ихкапитальногои текущего ремонта. Для того, чтобы учесть влияние этого фактора при расчете уровня изношенности объектов на основе коэффициента амортизированности необходимо уменьшить сумму накопленных амортизационных отчислений на стоимость прямых материальных затрат на проведение ремонта основных средств.
Для получения более полной и объективной оценки физического состояния основных средств автором предлагается использовать показатель, характеризующий отклонение при соотнесениифактическойи нормативной выработки отдельных объектов основных средств по видам выполняемых работ. При этом целесообразно проводить сопоставлениетемповснижения уровня выработки объектов стемпамироста коэффициента амортизированности по ним. Превышение темпов снижения выработки над темпами роста коэффициента амортизированности свидетельствует о неэффективностиамортизационнойполитики организации ввиду неверного выбора метода амортизации.
14. В целях совершенствования методики анализа движения ивоспроизводстваосновных средств, мы предлагаем: рассчитывать традиционные показатели отдельно по каждому виду объектов, а также по отдельным классификационным группам; рассчитывать коэффициент обновления не только по объектам, уже принятым в эксплуатацию, но и по объектам, процесс подготовки которых еще не завершен; сравнить уровень коэффициента обновления основных средств по активной их части с уровнем коэффициента обновления по всем основным средствам и определить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит их обновление.
15. Представленная в работе авторская методика анализа эффективности использования производственных основных средств основана на применении принципа «вложено- получено» при расчете показателейфондоотдачии фондорентабельности. «Вложено» - первоначальная стоимость основных средств и расходы на их поддержание в рабочем состоянии, «получено» - часть их стоимости в видевозмещеннойамортизации в себестоимости реализованной продукции иприбылиот продаж. Кроме того, было учтено требованиесопоставимостифакторов, то есть необходимость соотнесение расхода какого-либо отдельного актива только с частью прибыли, соответствующей результатам использования только данного актива.Такая методика расчета показателей эффективности использования производственных основных средств позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.
Эффективность использования основных средств в сельскохозяйственных организациях во многом зависит от скорости обращения средств,вложенныхв их приобретение. Для определения срокаокупаемостиобъектов мы рекомендуем методику расчетачистогоприведенного эффекта (NPV), с учетом инфляции, и дисконтированной стоимости. Показатель срока окупаемости основных средств может быть использован при определении оптимального срока эксплуатации приобретаемых объектов, а также эффективности инвестиционных вложений в основные средства.
Рациональное использование основных средств предопределяет в целом развитие сельскохозяйственных организаций. Формирование и использование основных средств требуют правильного их учета и тщательного экономического анализа.
Автор надеется, что проведение в жизнь разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств будет способствовать эффективному их использованию как наиболее важного слагаемого роста производства продукции.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Букия, Виктория Ипполитовна, 2009 год

1. Федеральные законы, подзаконные и иные нормативные акты Российской Федерации, Федеральные программы
2. Гражданский кодекс Рос. Федерации Ч. 1 Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 30.11.1994г. № 51-ФЗ; Ч. 2: [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 26.01.1996г. № 14-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Рос. Федерации Ч. 2 Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. О финансовойаренде(лизинге) Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 29.10.1998г. № 164-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Рос. Федерации и отдельные законодательные акты Рос. Федерации Текст.: Федер. закон Рос. Федерации от 26.11.2008г. № 224-ФЗ//Фин. газета. № 49. — с. 1-4
7. О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы Электронный ресурс.: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Программа социально-экономического развития Рос. Федерации насреднесрочнуюперспективу Электронный ресурс.: Распоряжение Правительства Рос. Федерации от 19.01.2006 № 38-Р. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Рос. Федерации Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос.
10. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.07.1999 № 43н. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. — М.: Издательство «Омега-Л», 2007. 368с.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов России от 03.09.1997 № 65н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 30.03.2001 №26н. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. М.: Издательство «Омега-Л», 2007. - 368с.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. — М.: Издательство «Омега-Л», 2007. 368с.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 16.10.2000 № 91н. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. М.: Издательство «Омега-Л», 2007. - 368с.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» ПБУ 15/2008 Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.10.2008 № 107н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 19.06.2002 № 559. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 31.10.2000 № 94н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
18. Монографии, учебники, учебные пособия, сборники статей, статьи в периодической печати, научных сборниках, журналах
19.Азрилиян, А. Большой бухгалтерский словарь Текст.: / А. Азрилиян М.: Институт новой экономики, 1999 - 574с.
20.Алборов, Р.А. Учет основных средств Текст. / Р.А.Алборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, Н.А.Кокарев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - № 1 -с. 22-28, №2.-с. 15-18
21. Артемова, J1.B.Инвестициии инновации: словарь-справочник от А до Я Текст. / JI.B. Артемова — М.: Дело исервис, 1998. 325с.
22. Астахов, В.П.Бухгалтерский(финансовый) учет Текст. / В.П. Астахов. -М.:МЦФЭР, 2006. 1072с.
23.Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст. /М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2006. - 536с.
24. Банк, С.В.МСФОи требования к учету основных средств Текст. / С.В. БанкУ/ Международный бухгалтерский учет. 2005. - № 6 — с. 32-39
25. Барр, Р. Политическаяэкономияв 2-х томах. Текст.: Том 1. / Р. Барр. Пер. с англ. М.: Международные отношения, 1995 - 673с.
26. Батлер, Б.Финансы: оксфордский толковый словарь Текст.: / Б.Батлер, Б. Джонс, Г. Сидуэлли, Э. Вуд М.: Дело и сервис, 2003 - 513с.
27. Белов, Н.Г. Актуальные проблемы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Текст.:/ Н.Г. Белов// Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. — 2008. № 4. - с. 43-45
28. Белозерцев, Н.Заемдля приобретения основных средств: как учитыватьпроцентыТекст.:/ Н. Белозерцев// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007. - № 48. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультатнтПлюс»
29.Блянкман, Я.М. Эффективность использования основных фондов в сельском хозяйстве Текст.: Монография / Я.М. Блянкман М.: Экономика, 1981 — 143с.
30.Бригхэм, Ю.Ф. Финансовый менеджментТекст. / Ю.Ф.Бригхэм, М. Эрхардт: Пер. с англ./ Под ред. к.э.н. Е.А. Дорофеева. СПб.: Питер, 2005
31.Бычкова, С.М. Международные правила учета основных средств Текст.:/ С.М. Бычкова, И.А.Миронова// Учет в сельском хозяйстве. — 2006. № 2. -с. 99-105
32. Войфел, Ч. Энциклопедиябанковскогодела и финансов сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: http://vocable.ru/dictionary
33. Глоссарий терминов поаудитуи международным стандартам финансовойотчетности, русско-английский сайт.: GAAP.ru URL: www.gaap.ru/biblio/glossary/ru
34. Голикова, Е.И. Износ иамортизация: практика начисления Текст.:/ Е.И. Голикова. — М.: «Финансовая газета», 2007. 48с.
35. Гордеев, А.В. О мерах по реализацииприоритетногонационального проекта «Развитие АПК» Текст. / А.В. Гордеев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 1 -с. 5-10
36. Гордеев, А.В. О Государственной программе развития сельского хозяйства на 2008-2012гг. Текст. / А.В. Гордеев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 9. -с.5-12
37.Горфинкель, В.Я. Экономика предприятий Текст.: Учебник /Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-578с.
38. Грибов, В.Д.,Грузинов, В.П. Экономика предприятия. Текст.: Учебник -М.: Финансы и статистика, 2006 — 336с
39. Донин, Ю. Нелинейная амортизация в 2009 году Электронный ресурс.: / Ю. Донин//Аудити налогообложение, 2008. № 12. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
40. Дьяков, А. Консервация и расконсервация объектов ОС: особенности учета иналогообложенияЭлектронный ресурс.:/ А. Дьяков// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008 № 40. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
41. Евсеева, И.В. Отдельные вопросы учетализинговыхсделок Электронный ресурс.:/ И.В. Евсеева // Современныйбухучет2008 - №3. Доступ из справ.-правовй системы «КонсультантПлюс»
42. Егорова, Н.Резервпредстоящих расходов на ремонт основных средств Электронный ресурс.:/ Н. Егорова // Финансовая газета. — 2008. №18, №19. Доступ из справ-правовой системы «КонсультантПлюс»
43. Зайцев, H.JI. Экономика организаций Текст.: Учебник для ВУЗов. / H.JI. Зайцев. М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 624с.
44. Захарьин, В.Р.Ремонтглазами бухгалтера Электронный ресурс.:/ В.Р. Захарьин// Экономико-правовой бюллетень, 2008. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
45.Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Н.Е. Зимин, В.Н.Солопова. М.: КососС, 2004.-384с.
46.Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Текст.: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П.Кошевая. М.: ИД «ФОРУМ», ИНФРА-М, 2007. - 288с.
47.Каспина, Р.Г. Финансовый учет иотчетностьв условиях инфляции Текст.: учебное пособие / Р.Г.Каспина, А.С. Логинов — М.: Издательство «ОмегаЛ», 2008 204с.
48.Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет Текст.: Г.Ю. Касьянова, П.А.Антипов, С.А. Верещагин, С.Б. Сазонтов / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД «Аргумент», 2008 - 248с.
49.Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения) Текст. /В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев М.: ТК.Велби, Издательство «Проспект», 2004 - 432с
50.Ковалева, A.M. Финансы фирмы Текст.: Учебник/А.М. Ковалева, М.Г.Лапуста, Л.Г. Скамай. М.: ИНФРА-М,КрейнинаМ.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998 — 493с.
51. Крейнина, М.Н. ФинансовыйменеджментМ.: Издательство «Дело и сервис», 1998. сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: http://vocable.ru/dictionary/
52. Крупное В.Н. Англо-русский бизнес-словарь: 50 000 терминов и словосочетаний Текст. -М.: Астрель: ACT, 2005 382с
53. Крутякова, Т.JI. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет Текст./ T.JI. Крутякова. АйСиГрупп, 2008. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
54. Крылов, B.C. Уровень техническойоснащенностисельского хозяйства и проблема восстановленияАПКРоссии Текст. / B.C. Крылов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - № 11
55. Куликова, Л.И. Новое в налоговом учетеамортизируемогоимущества Текст. / Л.И. Куликова// Бухгалтерский учет. 2008. - № 20. — с.5-11
56. Куликова, Л.И. Основные средства (IAS 16) иаренда(IAS 17) Электронный ресурс. / Л.И. Куликова// Профессиональныйбухгалтер-повышение квалификации, 2006 № 4. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультатнтПлюс»
57.Кураков, Л. Экономика и право: словарь-справочник сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: http://vocable.ru/dictionary/25
58. Лапина, О.Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы Электронный ресурс./ О.Г. Лапина// Налоговая политика и практика. 2008. - № 5. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
59.Литовских, A.M. Финансы, денежное обращение и кредитТекст. / A.M. Литовских, И.К.Шевченко— Таганрог: Издательство ТРТУ, 2003. — 101с.
60. Личман, Н.П.Резервныйфонд для ремонта основных средствТекст./ Н.П. Личман// Учет в сельском хозяйстве. — 2006. № 3. - с. 28-31
61. Лукашев, Н.И. Проблемыобновленияосновных производственных фондов в сельском хозяйстве Текст./ Н.И. Лукашев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 12
62.Лушина, С.И. Финансы. Текст.: Учебник для вузов. / Под ред. С.И.Лушина, В.А. Слепова. М.: Изд-воРЭАим. Г.В. Плеханова, 2001
63. Макаревич, Л.М. 200 правилбизнеса. М.: Дело и сервис, 2003 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: http://vocable.ru/dictionary/25
64. Маргулис, А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства — М.: Издательство «Финансы», 1974 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: http://vocable.ru/dictionary/