Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством

Короткий опис

Год:
2004
Автор научной работы:
Алборов, Ролик Архипович
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Ижевск
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
477
Оглавление диссертации
доктор экономических наук Алборов, Ролик Архипович

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАЗВИТИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКИМ ХОЗЯЙСТСВОМ.
1.1. Функционирование учета и развитие контроля в системе управления сельскохозяйственным производством.
1.2. Концепция развития бухгалтерского учета в системе управления сельским хозяйством.
1.2.1. Приоритетные направления развития бухгалтерского учета в современных условиях.
1.2.2. Концепция развития бухгалтерского учета как сложной системы.
1.3. Совершенствование системы счетов и обобщения бухгалтерской информации.
2. КОНЦЕПЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ.
2.1. Предпосылки и необходимость управленческого учета в сельском хозяйстве.
2.2. Сущность, содержание и место управленческого учета в системе управления.
2.3. Методологические аспекты обоснования издержек производства и себестоимости продукции в системе управленческого учета.
2.4. Методические проблемы оценки отдельных затрат на потребление в сельскохозяйственном производстве.
2.5. Классификация и методология формирования затрат на производство сельскохозяйственной продукции в управленческом учете.
3. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ.
3.1. Оптимизация построения моделей производственного и систем управленческого учета в сельском хозяйстве.
3.2. Учет затрат по объектам наблюдения и обобщения фактов в информационной системе.
3.3. Построение номенклатуры статей и элементов затрат для организации их учета и планирования при различных системах и методах.
3.4. Рационализация первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
4. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
4.1. Сущность, необходимость создания и организации учета деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве.
4.2. Методология трансфертного ценообразования, контроля затрат и анализа оценки деятельности центров ответственности.
4.3. Методология нормирования и организация учета и контроля деятельности центров ответственности.
5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
5.1. Сущность калькуляции, обоснование ее объектов, калькуляционной единицы и калькуляционного периода.
5.2. Управленческие аспекты при распределении затрат и исчислении себестоимости продукции.
5.3. Использование бухгалтерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства.
6. РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
6.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита.
6.2. Методологические положения развития аудита.
6.3. Организация внутреннего аудита в сельском хозяйстве.
6.3.1. Сущность внутреннего аудита и необходимость его организации в сельскохозяйственных организациях.
6.3.2. Концепция организации и развития внутреннего аудита в сельском хозяйстве.
6.4. Цель, задачи, права и ответственность службы внутреннего аудита.
6.5. Методика аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве.
6.6. Оценка эффективности системы внутреннего контроля (аудита).

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством"
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Приватизация собственности, создание различных организационно-правовых форм организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств, сельскохозяйственных производственных кооперативов и др., в аграрном секторе экономики коренным образом меняют механизмы экономических отношений.
Вместе с тем переходный период к рыночным отношениям сопровождается такими негативными явлениями, как разрыв и натурализация хозяйственных связей, хронические неплатежи, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции. Инфляция, либерализация и диспаритет цен привели к значительному росту себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния и кризисному положению сельскохозяйственных организаций и в целом аграрного сектора экономики. Однако, за последние годы в России, начиная с 1999 года, в сельском хозяйстве в какой-то мере наблюдается тенденция оживления сельскохозяйственного производства (уровень рентабельности сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ составил в 1999 г. - 7,9%, в 2000 г. - 6,7%, в 2001 г. - 9,2%), но этого недостаточно, так как производство валовой продукции сельского хозяйства России за указанные годы по сравнению с 1990 годом колеблется в пределах лишь 3842%. Кроме того, сельскохозяйственные организации имеют огромные суммы кредиторской задолженности (в 2001 г. - 224,9 млрд. руб., что составляет 94% выручки от продажи продукции). Небольшое оживление в экономике сельского хозяйства было связано с многими факторами, но главную роль за последние годы сыграло увеличение размера государственных субсидий из бюджета (2000г. - 8,9 млрд. руб., 2001г. - 12,1 млрд. руб., 2002г. - 12,7 млрд. руб.).
Сложности переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране предопределяют необходимость перестройки системы управления сельским хозяйством, улучшения ее качества, выполняемых функций и методов управления. Развитие новых экономических отношений должно быть направлено на создание мобильных внутрихозяйственных структур, установление и совершенствование экономических взаимоотношений между ними, между хозяйствующими субъектами и государством. Отсюда следует, что без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения ее социально-экономических методов и рычагов воздействия невозможно эффективное ведение производственной деятельности в сельском хозяйстве, невозможно оперативное выявление и мобилизация внутренних резервов производства.
Мобилизация внутренних резервов является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, так как извне в сельское хозяйство вряд ли скоро потекут капиталы (инвестиции) или же существенные государственные дотации, субсидии и субвенции. Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной информации. В современных условиях в сельском хозяйстве важное значение приобретает развитие не только бухгалтерского учета, но и контроля. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления, образование обособленных контрольных органов. Отсутствие эффективного контрольного механизма - одна из причин обвального падения экономики, интенсивного роста неплатежей и теневой экономики.
Таким образом, многоукладная трансформационная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также преимущественно экономическими методами управления организациями и их сегментами, предполагает разумные преобразования и развитие системы бухгалтерского учета и контроля, в частности внутреннего аудита, с использованием фундаментальной отечественной теории, ее прогрессивных методов и международного опыта в условиях рынка.
Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования учета, контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых - экономистов: А.Ф.Аксененко, Н.П.Барышникова, П.С.Безруких, Н.Т.Белухи, С.М.Бычковой, К.М. Гарифуллина, Г.И.Га-таулина, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Ю.А.Данилевского, Д.А.Ендовицкого, А.П.Зинченко, В.Б.Ивашкевича, П.И.Камышанова, З.В.Кирьяновой, Н.П.Кон-дракова, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, О.М.Островского, В.Ф.Палия, С.В.Пайковой, В.И.Подольского, В.В.Скобары, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.П.Суйца, С.К.Татура, А.А.Терехова, В.И.Ткача, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана, Т.Г.Ше-шуковой и других.
Зарубежный опыт бухгалтерского учета, контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: Х.Андерсона, Э.А.Арренса, П.Арнольда, М.Беккера, Р.Доджа, К.Друри, Д.Коллдуэлла, Дж.Лоббека, Ж.Ришара, Дж.Робертсона, Г.Мюллера, Б.Нидлза, Д.Фостера, Э.С.Хендриксена, И.Т.Хорнгрена, Ф.Шмаунца, Р.Энтони и др. Проблемам совершенствования учета, контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Н.Г.Белов, А.Я.Важов, А.П.Варава, Ф.И.Васькин, Г.С.Клычова, Н.А.Кокорев, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, А.И.Малыхина, М.Ф.Овсийчук, А.И.Павлычев, М.З.Пизенгольц, Д.Н.Письменная, Л.М.Полковский, М.М.Рапопорт, Р.Н.Расторгуева, Е.Х.Румак, Л.И.Хоружий, Н.Н.Хорохордин, В.Г.Ши-робоков, М.Я.Штейнман и др.
За последние годы ученые - экономисты внесли весомый вклад в решение общих проблем теории, методологии и организации бухгалтерского учета и контроля. Однако научная разработка теоретических, методологических и организационно - практических положений функционирования бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также контроля, и особенно внутреннего аудита, применительно к аграрной сфере в условиях трансформационной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения названных проблем бухгалтерского учета и контроля, оторванность их практического функционирования от конкретных информационных потребностей, слабая гибкость и адаптивность к быстроизменяющимся условиям внутреннего управления и внешней среды трансформационной экономики не позволяет в полной мере развивать оперативное, тактическое и стратегическое управление эффективностью развития сельским хозяйством.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, большая научно-практическая значимость и жизненная важность решения проблем прогрессивного развития бухгалтерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и методологических положений развития бухгалтерского учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством, обоснование методических решений и организационно-практических рекомендаций по их совершенствованию в условиях рыночной экономики. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- уточнение функций управления в процессе воспроизводства совокупного продукта, раскрытие роли и значения учета и контроля как общих функций управления во взаимосвязи с другими его функциями в современных условиях;
- определение приоритетных направлений и разработка концепции развития бухгалтерского учета, обоснование пределов его дифференциации и интеграции, взаимосвязей подсистем финансового и управленческого учета в сельском хозяйстве; разработка рекомендаций по совершенствованию номенклатуры системы счетов и обобщения бухгалтерской информации;
- раскрытие сущности, содержания, роли и места управленческого учета в системе управления сельским хозяйством; исследование методологических аспектов формирования издержек производства, обоснование возможностей использования современной информационно - энергетической теории в управленческом учете для расчета показателей эффективности, анализа и динамического прогнозирования результатов производственных процессов;
- уточнение классификации производственных затрат и себестоимости продукции в планировании и учете в зависимости от целей и задач оперативного, тактического и стратегического управления сельскохозяйственным производством; обоснование методических аспектов оценки и учета отдельных затрат на потребление (кормов, семян, услуг и т.д.) в сельскохозяйственном производстве;
- проведение сравнительного анализа различных методов производственного учета и систем управленческого учета затрат, в том числе зарубежных, и обоснование наиболее оптимального их сочетания и использования моделей в сельском хозяйстве;
- определение и обоснование объектов наблюдения и обобщения фактов затрат в информационной системе, разработка и построение обоснованной номенклатуры статей и элементов затрат для их учета и планирования при различных системах, методах;
- установление моделей, определение приоритетных форм, типов и разработка методологии трансфертного ценообразования, нормирования, организационно-методических аспектов учета, контроля затрат и анализа оценки деятельности центров ответственности в сельскохозяйственных организациях;
- разработка обоснованных методов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции, рекомендаций и методик использования бухгалтерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства;
- обоснование методологических положений и методических подходов к развитию аудита и необходимости организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
- разработка концептуальных основ организации внутреннего аудита и подсистемы контрольно-аналитической информации в системе внутрихозяйственного контроля и ее трансформации в систему стратегического контроллинга;
- определение целей и задач внутреннего аудита, прав и ответственности его службы, разработка методики аудита процесса сельскохозяйственного производства и оценки эффективности системы внутреннего аудита, организации его службы и управления ее деятельностью.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические проблемы развития бухгалтерского учета и контроля в системе управления сельскохозяйственными организациями. Объектом исследования избраны информационные системы бухгалтерского учета и контроля в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились различные организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Российской Федерации. Более углубленные научно - методические исследования были проведены на примере сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики, Республики Башкортостан и Республики Северная Осетия - Алания.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, теории экономических информационных систем и др., фундаментальные категории и концепции философии, социальные гипотезы, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгалтерского учета, контролю и аудиту, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов; программные документы и решения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ; программные, прогнозные и концептуальные разработки международных и национальных организаций бухгалтеров и аудиторов; международные бухгалтерские стандарты и стандарты аудита, отраслевые методические рекомендации и инструкции. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический и структурно - функциональный, расчетно-конструктивный, монографический, экономико - статистический, социологический, а также приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ, материалы Госкомстата РФ, научных учреждений, сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики, Республики Башкортостан и Республики Северная Осетия - Алания, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.
Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии «Совершенствование учета, контроля и финансово - кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретико-методологических положений и организационно - методических аспектов развития бухгалтерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- обосновано, что учет и контроль являются общими функциями управления и во взаимосвязи, взаимообусловленности с другими функциями отражают многомерность, многоаспектность и содержательную сторону процесса управления на стадиях воспроизводства совокупного продукта, выражающих пространственные границы, временные периоды и последовательность осуществления функций для каждого цикла управления;
- определены приоритетные направления развития бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями и элементами всего хозяйственного механизма) как сложной организованной системы, для которой характерны "системные эффекты", что обуславливает ее дифференциацию на подсистемы финансового и управленческого учета; уточнено содержание понятия "учетная политика";
- разработана концепция развития бухгалтерского учета путем выделения и совершенствования звеньев, участвующих в единстве развития его содержания и формы; установлены научно-практические и организационные проблемы проектирования совершенствования бухгалтерского учета, уточнены теоретические основы его прогрессивного развития (функции, принципы, механизмы развития; понятия: "форма", "содержание", "метод", "методика");
- разработаны рекомендации по совершенствованию номенклатуры рабочей гипотезы системы счетов, отвечающей современным рыночным условиям, требованиям концепции управления и учета в условиях инфляции и ориентированной на применение международного опыта бухгалтерского учета;
- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в системе управления, обоснованы методологические положения и практические рекомендации его использования в сельском хозяйстве; установлены возможности использования современной информационно - энергетической теории в управленческом учете совокупных затрат и продукции для расчета показателей и оценки эффективности производства; разработана методика оценки и учета отдельных затрат на потребление в сельскохозяйственном производстве, уточнена классификация себестоимости и затрат в планировании и учете;
- обоснованы рекомендации по использованию в оптимальном сочетании различных методов производственного учета и систем учета затрат по разработанной модели классификации и оптимизации; определены объекты наблюдения и обобщения фактов затрат в информационной системе, уточнена номенклатура статей и элементов затрат для организации их учета и планирования при различных системах и методах учета, формах и видах хозяйствования; разработаны рекомендации по рационализации первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
- установлены типы, модели приоритетных форм организации центров ответственности и разработана многовариантная методология трансфертного ценообразования для оценки эффективности их деятельности;
- обоснована методология нормирования и разработаны организационные аспекты и методика учета, контроля и анализа затрат, их окупаемости продукцией центров ответственности в статике и динамике;
- доказана необходимость исчисления себестоимости продукции в условиях рынка, разработаны более обоснованные методы распределения косвенных затрат на объекты производства и калькуляции, методы исчисления себестоимости продукции с учетом информационных потребностей управления эффективностью сельскохозяйственного производства;
- разработаны рекомендации и методики использования бухгалтерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью использования ресурсов, контроле и прогнозировании возможностей использования земельных угодий, при оптимизации производства продукции, установлении и регулировании цен, разработке смет (бюджетов), контроле финансовых результатов, стратегической оценке развития уровня сельского хозяйства;
- обоснованы методологические положения и методические подходы к развитию аудита и аудиторской деятельности в сельском хозяйстве; уточнена теоретическая основа аудита, методика определения аудиторского риска и уровня существенности в условиях российской экономики; дополнены постулаты аудита и уточнена его классификация;
- доказана необходимость организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях; разработана концепция организации службы и эффективности функционирования внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации;
- предложены концептуальные решения создания в системе внутрихозяйственного контроля подсистемы контрольно-аналитической информации, которая в будущем трансформируется в систему стратегического контроллинга, обеспечивающую более рациональное управление сельскохозяйственным производством ;
- определены цель и задачи внутреннего аудита, права, обязанности и ответственность его службы; разработана функциональная структура службы внутреннего аудита и контрольно-аудиторской деятельности, методика аудита производственной деятельности сельскохозяйственных организаций, оценки эффективности системы внутреннего аудита, организации его службы и управления контрольно-аудиторской деятельностью в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность функционирования системы бухгалтерского учета и контроля в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики. Практическое применение полученных результатов предполагает: развитие теоретической основы бухгалтерского учета и контроля; проектирование научно-практических и организационно-методических аспектов совершенствования бухгалтерского учета и контроля на любом иерархическом уровне их регулирования; рационализацию нововведений и адаптацию бухгалтерского учета и контроля к условиям новых экономических отношений, методам управления и требованиям международных стандартов; существенное усиление роли и значения бухгалтерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
Применение результатов на практике позволит: создать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, нормирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений повышения эффективности сельскохозяйственного производства; обеспечить комплексный подход к оценке использования ресурсов, оптимизации производственных процессов, разработке смет, бюджетов и хозрасчетных заданий центров ответственности сельскохозяйственных организаций; существенно укрепить взаимосвязь между всеми функциями управления, улучшить процессы коммуникации информации, ее свойств, качество и направленность на определение результатов деятельности организации и ее сегментов; широко применять ЭВМ, программные продукты, экспертные системы для автоматизации бухгалтерского учета и контрольно-аудиторской деятельности.
Теоретические положения и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы Министерством Финансов РФ и Министерством сельского хозяйства РФ при разработке стандартов, инструкций и методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и организации контрольно-аудиторской деятельности в сельскохозяйственных организациях, а также руководителями и главными бухгалтерами организаций при разработке учетной политики; финансовыми менеджерами в различных организациях, аудиторскими фирмами, отделами внутреннего аудита организаций и др.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях, конгрессах, совещаниях, семинарах, проводившихся в различных городах и регионах страны за 1987-2003гг.
Отдельные положения и разработанные практические рекомендации вошли в "Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности агропромышленных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001г. №654), "Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002г. №88), "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002г. №559), "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. №28), "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26), "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003г. №792) и др.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифами УМО, Минсельхоза РФ, ИПБ России) и в соавторстве. Пособия применяются в вузах страны и УМЦ в процессе подготовки экономистов, профессиональных бухгалтеров и аудиторов при изучении дисциплин "Основы аудита", "Аудит", "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет".
Материалы исследования соискателя используются Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Удмуртской Республики, аудиторскими фирмами "Иж - Инжиниринг", "Урал - Аудит", Уд.ТИПБ Удмуртской Республики.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Алборов, Ролик Архипович
Выводы и рекомендации хозяйству по совершенствованию учета и контроля производства и затрат
Справка о недостатках и ошибках.
Рекомендации, проекты постановки рациональной организации учета и контроля
Оформление и представление результатов аудита цикла производства и затрат Заключения, справки, акты, проекты, планы, расчеты
Рис. 6.6. Блок-схема аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве приведена в блок-схеме 6.6, которая является одновременно концептуальной основой разработки программно-целевого и программно-результативного внутрихозяйственного стандарта аудита.
В процессе проверки затрат материальных ресурсов в производстве аудиторы и эксперты должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов повышения производства и снижения себестоимости продукции и рекомендовать экономическому субъекту: оптимальную структуру посевных площадей; оптимальный баланс минеральных и органических удобрений; оптимальные кормовые рационы для животных и т.д. Это необходимо делать потому, что аудитор должен выступать не только в качестве субъекта, проверяющего достоверность показателей отчетности, но и в качестве советчика, помощника экономического субъекта.
Так, в структуре себестоимости продукции животноводства наибольший удельный вес занимают затраты на корма. Продукция животноводства— это, по существу, корма, переработанные организмом животных. Такая взаимосвязь, определенная самой природой, должна лежать в основе экономических отношений между кормопроизводством и животноводством.
Известно также, что цех кормопроизводства является производителем сырья (кормов) для животноводства, а животноводство — цехом биологической переработки этого сырья.
И чем выше качество и дешевле производство сырья, тем выше будет эффективность его биологической переработки и реализации. Как же это проверить? Корма, по существу, являются энергией, а реализация этой энергии осуществляется через реализацию продукции животноводства (энергии молока, мяса и т.д.). Следовательно, зная себестоимость произведенной энергии (корма) и стоимость ее реализации (энергии продукции животноводства), можно определить экономию (прибыль) или перерасход (убыток) от использования кормов, а также средств от их производства.
Методику контроля покажем на примере двух сельскохозяйственных организаций — ОАО им. Калинина и Учхоза ГАУ Республики Северная Осетия
Алания. Сначала рассчитаем продуктивность использования энергии кормов, для чего все израсходованные корма в молочном скотоводстве по видам переведем в обменную энергию при помощи соответствующих коэффициентов (табл. 6.1). В таблице 6.1 продуктивное использование израсходованных кормов по видам определяли по коэффициенту продуктивного использования (КПИ). В ОАО им. Калинина от молочного стада коров было получено молока 7432 ц, а в Учхозе ГАУ — 12353 ц. Средняя жирность молока в обоих хозяйствах равна 3,9%. Для расчета энергетической ценности молока ее пересчитали на 4%-ную жирность, 1 кг такого молока имеет стандартную оценку 3 МДж. Делением энергии молока на энергию израсходованных кормов определим КПИ в обоих хозяйствах: а) ОАО им.Калинина: КПИ = 732100x3 = 0,21; б)Учхоз ГАУ: КПИ = 1216800x3 =0,15 .
10650000 24336000
Продуктивное использование ОЭ каждого вида корма определяли по разработанной формуле: ПИ(оэ)1к= (к ik к)х кпи х оэ ik > гДе - коэффициент эффективности использования ОЭ i-ro вида корма на производство молока, К-средневзвешенный коэффициент эффективности использования ОЭ всех кормов рациона.
Далее определим эффективность (прибыльность, убыточность) израсходованных и реализованных кормов через молоко по разработанным нами методам контроля (расчеты приведены в табл. 6.2): узк л
Уоо J-5*' где П*' прибыль (убыток) от всех израсходованных кормов, руб.; В - стоимость продукции животноводства по цене реализации, руб.; У - удельный вес затрат на корма в структуре затрат на производство продукции животноводства, %; Вк - себестоимость всех израсходованных кормов, руб.
2. Пл = Вж
V х V зк (ОЭ)»*
Bik, где П к - прибыль (убыток) от использования на
10000 ч корм i-ro вида корма, руб.; У(оэ)1к - удельный вес i-ro вида корма в структуре продуктивного использования обменной энергии кормов, %; Bjk - себестоимость i-ro вида израсходованного корма, руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучение, анализ и обобщение теоретических источников, а также обработка и систематизация практического материала, приведенного в диссертации, позволяет сделать следующие выводы и предложения.
1. Функции управления отражают содержательную сторону процесса управления, а состав стадий выражает пространственные границы, временные периоды и последовательность осуществления функций для каждого цикла управления. Все функции в равной степени необходимы для осуществления управленческой деятельности, и сама по себе ни одна из функций управления не может дать законченного представления о содержании управленческой деятельности. Отсюда следует, что учет и контроль являются самостоятельными общими функциями управления сельскохозяйственным производством. Без использования информации учета невозможно осуществление других функций управления, а без контроля практически невозможно принятие субъектом управления эффективного управленческого решения. Все функции управления взаимообусловлены, взаимопроникают друг в друга и взаимодействуют в системе управления, характеризуют многомерность и многоаспектность его содержания. При этом интегрирующим средством всех функций управления является процесс коммуникации учетной информации, который соединяет в единое целое все элементы, участвующие в развитии управления и производства для достижения главной цели - получения максимума прибыли при нормальных издержках. Повышение эффективности коммуникации в системе учета обеспечивается при наличии обратной связи (контроля).
2. Бухгалтерский учет следует рассматривать как постоянно развивающуюся сложную организованную систему. Для него характерны «системные эффекты», что определяет совершенствование бухгалтерского учета в соответствии с требованиями развития всего хозяйственного механизма управления (оперативного, тактического и стратегического). Это обуславливает необходимость в ориентации развития учета на комплексный и системные подходы, на разумные шаги к дальнейшему осуществлению дифференциации данной системы на подсистемы финансового и управленческого учета. В данном случае нельзя фетишизировать абсолютную целостность учета, так как указанная дифференциация имеет не только практическое, но и огромное методологическое значение для развития науки счетоведения.
3. Развитие бухгалтерского учета должно происходить как развитие единой сложной системы в прогрессивном направлении, предполагающем такую дифференциацию и интеграцию элементов и связей системы, которая повышает степень ее целостности, приспособленности к среде, функциональную эффективность, структурную и функциональную «пластичность» (гармоничность) и обеспечивает высокий потенциал развития. При этом понятие «прогресс», применительно к развитию бухгалтерского учета, несет в себе идею единства его исторического процесса, принципа преемственности, сохранения современных достижений отечественной науки счетоведения. Процесс развития бухгалтерского учета предполагает наличие содержания и формы. Форма и содержание бухгалтерского учета должны развиваться в диалектическом единстве. В современных условиях содержание бухгалтерского учета необходимо рассматривать как совокупность его информации, выражающей признаки связей во времени и в пространстве отражаемых фактов хозяйственной жизни и обладающей определенными свойствами и качественными характеристиками для управления хозяйственными процессами организации. В данном случае форму бухгалтерского учета следует определять как способ организации, выражения (отражения), накопления и хранения информации о фактах хозяйственной жизни для управления.
4. Диалектическое единство форменного и содержательного развития бухгалтерского учета предопределяет выделение и совершенствование категорий, участвующих в развитии его содержания (функции, технология) и формы (механизмы, связи, состав элементов). При этом кроме общепризнанных функций бухгалтерского учета необходимо развивать и такие функции, как : оценочно-сравнительная; перераспределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством; самоорганизации и саморегуляции; социальная.
Установлено, что в бухгалтерском учете нецелесообразно отождествлять понятия «принципы», «допущения» и «требования». Принципы - исходные положения науки счетоведения; допущения - возможные предположения, гипотезы при использовании того или иного принципа; требования - правила, условия, обязательные для реализации принципов. При развитии бухгалтерского учета возникает объективная необходимость расширения его основополагающих принципов и дополнения их принципами: сложной организованной системы; многократности преобразования информации с целью ее понимания; активности поведения системы; адаптивности поведения системы; реагирования системы на изменения внешней и внутренней среды. Важное значение в развитии бухгалтерского учета приобретает совершенствование механизмов, определенных в работе: законодательного, нормативного, методического, программно-рекомендательного, организационного, организационно-компенсаторного, экономико-компенсаторного, управленческого, управляющего. Главную роль в развитии бухгалтерского учета играет совершенствование состава элементов и связей между ними. Для развития бухгалтерского учета необходима также разработка и проектирование установленных в работе научно-практических и организационных проблем.
5. Установлено, что бухгалтерский учет можно представить как модель информационной системы фактов хозяйственной жизни организации, которая является многомерной, многоаспектной, разновариантной, сочетающей в себе единство развития формы и содержания бухгалтерского учета. То, что происходит в хозяйственной жизни в данной системе, может быть описано только в форме сообщения, подтвержденного документом. Поэтому возникает необходимость уточнения предмета и объекта бухгалтерского учета. В работе установлено, что объектами познания в бухгалтерском учете являются факты хозяйственной жизни, а предметом познания - конкретные аспекты фактов хозяйственной жизни, составляющие их содержание.
Существенное значение для развития бухгалтерского учета имеет совершенствование методических приемов и способов его метода. Доказано, что в бухгалтерском учете для познания его предмета используются общенаучные и собственные методы познания на теоретическом уровне и специальные методические приемы познания на теоретическом и эмпирическом уровнях. Поэтому метод бухгалтерского учета можно определить как совокупность научных способов, методических приемов, правил и средств, обеспечивающих последовательность решения учетных задач и делающих возможным познание содержания фактов хозяйственной жизни с целью управления хозяйственными процессами организации. Развитие научного метода должно происходить в неразрывной связи с методикой практического ведения учета и решения учетных задач. При развитии научных способов, методических приемов и средств бухгалтерского учета необходимо учитывать бухгалтерскую подготовку кадров, техническую грамотность и оснащенность, квалификацию и опыт, инициативность, формирование нового бухгалтерского мышления и новой организационной культуры работы.
6. Между звеньями (категориями) развития бухгалтерского учета и его системой счетов существует диалектическая взаимосвязь. Система счетов бухгалтерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Счета являются элементами формы бухгалтерского учета, а систематизированная и сгруппированная на них информация- его содержанием. Определено, что система счетов бухгалтерского учета является абстрактно-логической моделью бухгалтерской информационной системы регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни, а бухгалтерские счета характеризуются как абстрактно-логические локальные модели системы бухгалтерского учета; как классификационные признаки учитываемых объектов познания. Номенклатура системы счетов бухгалтерского учета должна учитывать всю специфику рыночной экономики и отраслевые особенности сельского хозяйства. В связи с этим предлагается рабочая гипотеза номенклатуры системы счетов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций, отвечающая всем указанным требованиям, а также разработанной концепции управления и учета в условиях инфляции.
7. Управленческий учет не является видом учета, а представляет собой часть или подсистему бухгалтерского учета. Он основывается на статической и динамической теории бухгалтерского учета, углубляет и развивает бухгалтерский учет на аналитическом уровне для более эффективного выполнения предписанных функций и обслуживания других функций управления (планирования, контроля, регулирования и др.). Анализ содержания управленческого учета по разработанной его информационной модели на основе теории экономических информационных систем, позволяет сделать выводы о том, что управленческий учет тесно увязывает интересы всех служб управления, обеспечивает взаимодействие управляющей и управляемой системы, «фильтрует» исходные данные, отбрасывая не относящиеся к делу и оставляя только релевантные сведения, которые после обработки превращаются в полезную, ценную и уместную для принятия управленческих решений информацию. Правильное понимание сущности управленческого учета очень важно для определения границ, функций, предмета и объекта познания, а также разработки методологии и организационно-методических аспектов его внедрения. Поэтому предлагаем для развития теории и практики управленческого учета использовать методологические основы и организационно-методические аспекты, разработанные в настоящей работе: методологию обоснования издержек производства, использование для их учета энергетической теории трудовой деятельности, содержание и классификацию себестоимости на микро- и макроуровнях; методику оценки и учета отдельных материальных затрат (кормов, семян, работ, услуг и т.д.) на потребление в сельскохозяйственном производстве; классификацию и методологию формирования затрат, учета постоянных расходов и концепцию определения производственных результатов.
8. Рациональное и рачительное использование производственных ресурсов зависит от правильности организации учета и оперативного контроля затрат в сельском хозяйстве. Поэтому правильный выбор методов и систем учета затрат, а также их использование в оптимальном сочетании имеет важное научно-методическое и практическое значение. Для этого определены возможности использования систем учета затрат в сочетании с методами их производственного учета и между собой. Установлено, что наиболее оптимальным сочетанием для повышения эффективности учета и контроля затрат в сельском хозяйстве являются: нормативно-попроцессный метод, нормативно-попередельный метод и нормативно-пофазный метод с использованием системы «директ-костинг» и других систем в соответствии с выбранной учетной политикой. Разработанная цепь восходящей коммуникации информации показала, что на разных этапах сельскохозяйственного производственного цикла имеется возможность использования различных методов и систем учета затрат в различных их сочетаниях.
9. Первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерами управленческой бухгалтерии, является обоснованный выбор объектов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Установление объектов учета затрат является начальным этапом управленческого учета при любых технических условиях его осуществления. Нами уточнено, что объектами познания бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, а поэтому термин «объект учета затрат» обоснованнее заменить термином «объект наблюдения и обобщения фактов затрат». На основе анализа теории и изучения практики учета, особенностей системы управления биологическими активами в сельском хозяйстве, определили, что в основу выбора объектов наблюдения и обобщения фактов о затратах в управленческом учете следует положить: а) признак классификации фактов затрат; б) обобщение и свод данных фактов о затратах на различных иерархических уровнях управления процессами производства. Исходя из этого, в сельском хозяйстве объектами наблюдения и обобщения фактов затрат в учете могут быть: виды и элементы затрат; технологические процессы; технологические переделы; производственные фазы (периоды, циклы); хозрасчетные подразделения (центры ответственности); сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды и группы сельскохозяйственных животных; смешанные объекты.
10. Важное значение для построения учета, а также правильности планирования и нормирования имеет группировка затрат по элементам и статьям. На основании научного анализа теории и практики учета и планирования, а также разработанной общей классификации затрат нами разработана номенклатура статей и элементов затрат в сельскохозяйственном производстве и различные ее модификации для применения различных методов и систем учета затрат, для контроля, планирования их по прямым, переменным, полным и совокупным издержкам. Она позволяет: определять и анализировать графически или расчетным путем маржинальный доход, прибыль от производства продукции, точку безубыточности объема продаж по двум вариантам в денежном выражении и в процентах, безубыточный объем реализации в натуральных единицах; рассчитать равновесную цену продукции, установить оптимальные цены реализации и их трансфертные величины для внутренней оценки эффективности производства; вести финансовый и управленческий учет в различных вариантах (единой системе, автономно и т.д.).
11. Документы являются основой построения всей системы бухгалтерского учета. Первичный учетный документ представляет собой материальный носитель сообщения о факте хозяйственной жизни и свидетельство (доказательство) того, что данный факт существует, произошел или произойдет. Сводный же учетный документ - это документ, в котором в укрупненном виде отражают различные данные, и представляет итог сведений первичных документов.
Первичный учет - это непрерывное наблюдение за объектами наблюдения и регистрация сообщений о фактах, связанных с ними, с целью осмысления и познания их содержания. Установлено, что в сельском хозяйстве возникает объективная необходимость оптимизации документов, их упорядоченности и усовершенствования в направлении ликвидации ненужных реквизитов и ненужных форм документов, унификации и стандартизации, создания унифицированной системы документации. Определено также, что в сельском хозяйстве в основном используют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. Поэтому разработаны рекомендации по совершенствованию регистров бухгалтерского учета, которые должны отвечать всем требованиям и функциям не только финансового учета, но и управленческого учета, а также последовательности выполнения учетных работ в соответствии с основной бухгалтерской процедурой.
12. В современных условиях для того, чтобы повысить эффективность сельскохозяйственного производства, необходимо основное внимание уделить поиску резервов внутри самих сельскохозяйственных организаций. Это может достигаться путем совершенствования организационно-экономических механизмов на основании широкого использования принципов и форм внутрихозяйственной кооперации, интеграции, внутрихозяйственного расчета, экономических методов управления путем его децентрализации. Составной частью указанной децентрализации системы управления является способ реализации методологии управленческого учета по центрам ответственности. Центр ответственности - это часть организационной структуры управления хозяйствующего субъекта. При их создании рекомендуем пользоваться разработанными моделями центров затрат, прибыли и инвестиций с учетом приоритетных форм их организации в сельском хозяйстве. При организации учета по указанным центрам важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования. Установлено, что трансфертная цена должна быть выше бригадной (фермской, цеховой) себестоимости продукции (работ, услуг) и ниже ее цены реализации на сторону. При различных методах и системах учета затрат рекомендуется использовать различные варианты модификации методики трансфертных цен. Анализ и оценка деятельности центров ответственности (анализ затрат, маржинального дохода, прибыли) рекомендуется проводить: с учетом переменных, условно-переменных, смешанных и совокупных производственных затрат; по технологическим процессам, переделам, циклам производства (фазам) для понимания качественной взаимосвязи между производственными факторами и предварительной или текущей оценки и прогнозирования хода и результатов производства по модели управления «затраты - выпуск - результат».
13. Управление процессами производства по центрам ответственности -это многоступенчатая, многомерная и многоплановая система. Ядром данной системы является нормирование затрат и правильность организации их учета и контроля. Для этих целей предложены организационные аспекты - создание финансово-расчетного центра и децентрализации части бухгалтерского учета и планирования. Разработана методология и методика нормирования затрат для составления хозрасчетных заданий, организации нормативного метода учета затрат и внедрения систем управленческого учета, а также методика учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности и в целом по организации. Эти разработки в системном использовании позволяют развивать в единстве форму и содержание производственного (управленческого) учета в сельском хозяйстве.
14. Одним из важнейших направлений совершенствования системы экономических отношений в сельском хозяйстве являются арендные отношения, которые представляют собой наиболее адекватную рынку форму реализации отношений собственности. В качестве критериев оценки эффективности внутрихозяйственной аренды рекомендуем использовать себестоимость продукции (работ, услуг), маржинальный доход, прибыль и отношение прибыли к стоимости производственного потенциала. Доказано, что лишь платежи за землю и основные средства имеют отношение к арендной плате. Исключительное значение при этом имеет правильность установления договорных нормативов арендной платы с учетом объективной оценки качества земли, первоначальной (остаточной) стоимости и амортизационных отчислений по основным средствам. Внедрение в сельскохозяйственное производство арендных отношений требует также внесения значительных изменений в существующую методику учета, планирования, контроля доходов и расходов. Для этого предлагается использовать разработанные производственные отчеты (лицевые счета) и предложенные проекты аналитического и синтетического учета доходов и расходов. Доказано, что учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах необходимо строить исходя из общих основополагающих принципов бухгалтерского учета, используя при этом упрощенные его формы, номенклатуру системы счетов, все методические приемы и правила. Регистры бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах должны отвечать единым требованиям записей, группировки и систематизации информации с целью управления, составления бухгалтерской отчетности, расчета и анализа показателей эффективности для принятия решений.
15. В условиях рынка себестоимость является учитываемой категорией и остается одним из основных показателей оценки эффективности сельскохозяйственного производства. В целях более обоснованного исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции предлагается : распределять на объекты производства и калькуляции виды затрат, носящие длительный характер действия, таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции отчетного периода, соответствовала количеству продукции, произведенной в этом же периоде; накладные расходы распределять на объекты производства и калькуляции пропорционально совокупным затратам труда или затратам энергии. При исчисление себестоимости продукции комплексных производств необходимо использовать несколько способов калькуляции, в том числе предлагаемых, для использования показателей себестоимости в решении различных задач управления производством. При этом необходимо учитывать качество продукции, характер и назначение ее использования, влияние различных способов калькуляции на прибыльность и уровень рентабельности от продажи продукции. Рекомендуется исчислять себестоимость продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве в конце каждого технологического процесса, передела или фазы (цикла) производства, что позволит анализировать и прогнозировать результаты производственной деятельности в динамическом плане в пространстве и времени.
Бухгалтерская информация - это сведения, расширяющие запас знаний конечного потребителя. Основной характеристикой информации является ее качество, то есть полезность для управления. Поэтому разработаны рекомендации и методики использования бухгалтерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью использования всего производственного потенциала и производства продукции. Эти проблемы сегодня являются самыми актуальными и от решения их зависит развитие сельскохозяйственного производства и закрепление динамических тенденций экономического роста в данной отрасли народного хозяйства.
16. Бухгалтерский учет и система управления в организациях не могут функционировать эффективно как сложные организованные системы, если внутрихозяйственный контроль в хозяйствах не отвечает современным требованиям. Поэтому в сельскохозяйственных организациях возникает объективная необходимость создания службы и организации внутреннего аудита. Развитие внутреннего аудита зависит от развития общей методологии аудита, его метода, определения предмета, функций, задач, принципов, постулатов, требований. В настоящей работе уточнены эти проблемы, а также сущность аудита и аудиторской деятельности. При организации внутреннего аудита рекомендуется использовать разработанную в данной работе концепцию. В системе внутрихозяйственного контроля предлагается создание подсистемы контрольно-аналитической информации, которая может трансформироваться в систему стратегического контроллинга как основы для выработки, принятия и реализации управленческих решений с наибольшей степенью надежности и обоснованности. На основании сформулированных целей, задач, прав и ответственности службы внутреннего аудита предлагается в организациях разработать положение о внутреннем аудите.
17.Основная цель производственного цикла в сельском хозяйстве - превратить ресурсы в конечный продукт и получить от продажи этой продукции как можно больше прибыли. Все это зависит не только от современных технологий производства, природных и биологических факторов, но и от эффективности функционирования системы внутрихозяйственного контроля, в том числе аудита. Поэтому разработаны и предлагаются к использованию: схема взаимосвязи внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно - аналитической информации; модель информационного обеспечения и функциональные этапы внутрихозяйственного контроля (аудита) в системе управления; направления разработки управленческих решений по функциональным этапам внутрихозяйственного контроля (аудита): модель процесса подсистемы контрольно-аналитической информации и контроллинга; функциональная структура службы внутреннего контроля (аудита); методика аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве,
18. Важное значение в системе управления организациями имеет оценка эффективности организации службы и функционирования системы внутреннего контроля (аудита). Для этого необходимо использовать комплекс разработанных показателей: индекс экономичности системы; рентабельность работы службы внутреннего аудита; коэффициенты: потенциальных упущенных выгод; приобретенной (потенциальной) выгоды; использования выявленных внутренних резервов; выявленных недостач, потерь от порчи и хищений по вине работников; возможных (потенциальных) потерь из-за ошибок по налогообложению; комплексной оценки эффективности работы службы внутреннего аудита; абсолютной суммы эффекта работы службы внутреннего аудита. Для количественной оценки уровня организации труда и управления деятельностью службы внутреннего аудита предлагаем использовать коэффициенты: стабильности аудиторских кадров; трудовой дисциплины в аудиторской службе; исполнения обязанностей внутренними аудиторами; соотношения профессиональных аудиторов; квалификации работников службы; применения средств механизации и автоматизации в контрольно-аудиторской деятельности.
Разработанные теоретические положения, концепции, методологические, организационно-методические, оценочные и другие аспекты будут способствовать прогрессивному развитию бухгалтерского учета и контроля в системе управления сельским хозяйством.

Список литературы диссертационного исследования
доктор экономических наук Алборов, Ролик Архипович, 2004 год
1. Агрохимия / Под ред. Б.А. Ягодина. М.: Колос, 1982. - 574 с.
2. Адаме Р. Основы аудита /Р.Адаме : Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
3. Азиян В. Арендные отношения в советской деревне / В.Азиян, И.Великович. -М.-Л., 1928.-С.116.
4. Айзенберг В.И. О мерах экономической оценки производства кормов / В.И. Айзенберг // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. — 1986.-№5.- С. 41-43.
5. Акопян С.Э. Опыт организации учета в крестьянских хозяйствах / С.Э. Ако-пян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1993. - № 9. - С. 40-49.
6. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов / С.Э. Акопян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. — 1991. № 7. - С. 48-49.
7. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие / А.Ф. Аксененко // Бухгалтерский учет. 1992. - № 4. - С. 7-9.
8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие / Р.А.Алборов. — 3-е изд., доп. и перераб. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2003. - 464 с.
9. Алборов Р.А. Управленческие аспекты бухгалтерского учета и контроля в сельском хозяйстве / Р.А.Алборов, И.П.Селезнева, И.А.Селезнева. Ижевск: Шеп ("Колос"), 2001. - 211 с.
10. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Алборов. — 2-е изд., доп. и переаб. — М.: ИКЦ Дело и Сервис, 1997. 128 с.
11. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Р.А. Алборов. — М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002. — 288 с.
12. Алборов Р.А. Информационно управленческие аспекты производственного учета в льноводстве / Р.А. Алборов, С.В. Бодрикова, И.Ш. Фатыхов. — Ижевск: Шеп ("Колос"), 2000. - 136 с.
13. Алборов Р.А. От цеховой структуры управления к кооперативам / Р.А. Ал-боров, Т.Б. Гуленок, Б.Н. Хосиев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. — № 10. — С. 5-8.
14. Алборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. — Ижевск: Шеп («Колос»), 2000. 166 с.
15. Алборов Р.А. Учет, контроль и пути повышения эффективности в кормопроизводстве: Дис. канд.экон.наук/ Р.А. Алборов. М., 1988. - 228 с.
16. Алексеев А.В. Деловое администрирование на практике: инструментарий руководителя / А.В. Алексеев, В.И. Пигалов. М.: Технологическая школа бизнеса, 1994.- 144с.
17. Аллахвардиев А.И. Опыт развития арендных отношений / А.И. Аллахварди-ев, М.К. Камилов, М.А. Мусаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. -№ 3. - С. 51-53.
18. Алымов А.Н. Управление производством в современных условиях / А.Н. Алымов, А.П. Савченко, В.Г. Корнев. — Киев: Наукова думка, 1973. — 272 с.
19. Андреев А.Е. Организация учета при внутрихозяйственной кооперации / А.Е.Андреев, Р.А. Алборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 1990. — № 12. — С. 24-26.
20. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие / В.Д. Андреев. — М.: Экономика, 1994. 366 с.
21. Андрейчук В.Г. Экономика сельского хозяйства / В.Г. Андрейчук, Н.И. Хо-ружий. — Киев: Выща школа, 1985. 262 с.
22. Арене Э.А. Аудит / Э.А.Арене, Дж.К. Лоббек: Пер. с анг.: Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 250 с.
23. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов . — М.: Экспертное бюро-М, 1997.-351 с.
24. Атамас П.И.Организация учета взаиморасчетов при индивидуальной аренде / П.И. Атамас // Экономика с.-х. и перераб. предприятий.-1991.-№ 9 — С.46
25. Аудит в России: Законодательство. — М.: Изд-во Инвест Фонд, 1994. — 192 с.
26. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, JI.B. Сотникова : Под. ред. проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -432 с.
27. Афанасьев В.Г. Социальная информация и управление обществом / В.Г. Афанасьев.-М., 1975.-С. 185-192.
28. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом / В.Г. Афанасьев. — М.: Политиздат, 1977.-С. 124-125.
29. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, JI.3. Шнейдман. — М.: Бухгалтерский учет, 1994. — 112 с.
30. Барингольц С.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С.В. Барингольц. — М.: Финансы и статистика, 1994.-211 с.
31. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита / Н.П. Барышников. — М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995. — 448 с.
32. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов.— Минск: Вышейшая школа, 1973. 296 с.
33. Басманов И.А. Методы учета и калькуляция себестоимости продукции / И.А. Басманов // Бухгалтерский учет. — 1968. — № 2. — С. 3.
34. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Басманов: Под ред. профессора В.А. Новака. — М.: Финансы, 1970. 167 с.
35. Бауэр Д. Экономика сельскохозяйственного предприятия / Д. Бауэр. — М.: ЭкоНива, 1999.-282 с.
36. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве / А.А. Баширов. М.: Финансы и статистика, 1986.-207 с.
37. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссаров. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
38. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / П.С. Безруких // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 5. — С. 67-69.
39. Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятиях / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1965. — 205 с.
40. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
41. Безруких П.С. Бухгалтерский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) / П.С. Безруких, Л.И. Власенко, Н.П. Горшков.— М.: Соминтекс, 1994. 752 с.
42. Бекетт М. Фермерское производство: организация, управление, анализ / М. Бекетт : Пер. с англ. А.С. Каминского. М.: Агропромиздат, 1989. — 464 с.
43. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. — Львов, Высшая школа, 1975. — 175 с.
44. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. В 2 частях: Ч. 2. / И.А. Белобжецкий. М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 128 с.
45. Белобжецкий И.А. Новый этап в развитии теории и практики финансового контроля / И.А. Белобжецкий // Финансы СССР. 1983. - № 1. - С. 54-59.
46. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета / Н.Г. Белов. — М.: Статистика, 1978. — 280 с.
47. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г. Белов . — М.: Статистика, 1975. 208 с.
48. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. 3-е изд., прераб. и доп. — М.: Агропромиздат, 1988. - 320 с.
49. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник / Н.Т. Белуха. К.: Знания, КОО, 2000. - 769 с.
50. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Н.Т. Белуха. — М.: Дело ЛТД, 1993.-272 с.
51. Белый И.Н. Учет и калькуляция себестоимости продукции в условиях межхозяйственного кооперирования / И.Н. Белый. — М.: Урожай, 1978. — 128 с.
52. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: