Теоретико-методические и практические аспекты контроля качества аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Богров, Евгений Георгиевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

214

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Богров, Евгений Георгиевич

Введение.
Глава 1. Теоретическиеаспектыконтроля качества аудита.
1.1. Обоснование необходимостиконтролякачества аудита в современных условияххозяйствования.
1.2. Выявление и характеристика основных аспектов контролякачествааудита.
1.3. Анализ российского и зарубежного опыта регулирования контроля качествааудита.
Глава 2. Основные направления развития системы внешнего контроля качества аудита.
2.1. Совершенствование государственного регулирования контроля качествааудиторскойдеятельности.
2.2. Разработка процедур контроля качества аудита со сторонысаморегулируемыхаудиторских объединений.
2.3. Определение перспектив развития контроля качествааудиторскихуслуг.
Глава 3.Рационализациявнутрифирменного контроля качества в аудиторских организациях.
3.1.Внутрифирменныестандарты в системе контроля качества аудита в аудиторской организации как его основа.
3.2. Совершенствованиевнутрифирменныхстандартов в целях повышения качества аудита.
3.3. Методика использования компьютерных технологий для повышения качества аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теоретико-методические и практические аспекты контроля качества аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования. Основной цельюреформированиясистемы аудита в России является гармонизация законодательства и нормативно-правовых актов в сфереаудитав соответствии с международной практикой. Основополагающими в данном направлении являются вопросы контроля качества аудита.
Организация действенной системы контроля качества аудита как со стороны государства, так и внутриаудиторскойфирмы позволит повысить качество аудита иаудиторскихуслуг. Назрела необходимость тщательной научно-практической разработки наиболее актуальных вопросов, связанных с оценкой системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита, разработкой методологии организации системывнутрифирменногоконтроля качества в аудиторских организациях. Особый интерес представляют перспективы развития контроля качества аудита в связи с предстоящими изменениями роли Министерства финансов РФ в регулировании аудиторской деятельности и передачей базовых функцийсаморегулируемымаудиторским объединениям (САО).
Контроль за качеством аудиторской деятельности является ключевым элементом системы управленияаудиторскимиуслугами, поскольку только качественно проведенная проверка позволит выразить объективное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведениябухгалтерскогоучета законодательству Российской Федерации.
С формальной точки зрения качественным может быть признан толькоаудит, проводимый в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Любые отступления от действующих стандартов могут повлечь за собой некачественно проведеннуюаудиторскуюпроверку. Фактически категория качества аудиторской проверки остается в настоящее время субъективной, тогда как общественная значимость аудита нуждается в выработке объективных критериев, позволяющих оценить качество работы аудиторских организаций в целом и каждогоаудиторав отдельности.
Вопросы организации контроля качества аудита в российской науке и практике остаются и по сей день недостаточно исследованными. У российских ученых не сложилось единого мнения в определении методики контроля качества аудита икомплексностиаудиторских исследований.
В настоящее время вопросы, связанные с методологией и методикой осуществления контроля качества аудита, являются недостаточно разработанными, что актуализирует тему настоящего диссертационного исследования. Приходится констатировать, что введение в действие Федеральных аудиторских стандартов и других нормативных документов в полной мере не решило эту проблему.
В связи с этим практически значимым представляется теоретически обоснованный выбор важнейших направлений контроля качества аудита как со стороны государства,саморегулируемыхорганизаций аудиторов, так и непосредственно аудиторскими организациями. Именно направление сближения аудиторских исследований с практикой научно-исследовательских изысканий и определило выбор темы и направление диссертационного исследования.
Степень изученности проблемы. В научной литературе и на практических конференцияхаудиторовпроблемам контроля качества аудита уделяется значительное внимание.
Общетеоретические аспекты аудита и контроля качества аудита сформировали зарубежные ученые: Р. Адам, А. Арене, Р. Додж, Д. Кармайкл, Д. Лесли, Г. Мауц, Ж.Ришар, М. Хирш, А. Чамберс.
Значительный вклад в разработку теоретических основ качества аудита внесли отечественные исследователи: Р.А.Алборов, И.Н. Богатая, Ю.А. Данилевский, А.Н.Кизилов, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, В.В.Нитецкий, Б.Е. Одинцов, В.Ф. Палий, Н.Н.Хахоноваи др. Практические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудита представлены в работах Е.М.Гутцайта, Н.А. Ремизова, В.В. Скобары. Рекомендации по организации внешнего контроля качества аудита нашли отражение в работах О.М.Островского, С.В. Панковой,
A.JI. Руфа. В диссертационном исследовании получили дальнейшее развитие вопросы качества аудита, сформулированные в работах
B.В.Бурцева, О.А. Мироновой, А.А. Терехова и др.
Однако на сегодняшний день остаются дискуссионными вопросы методологии оценки качества аудита, формирования общепризнанных методов, процедур и определения критериев такой оценки. Большинство ученых ограничивается исключительно определением контроля качества аудита, не раскрывая его сущность, процедуры и возможности алгоритмизации процесса проведения. Практические аспекты осуществления мероприятий внешнего и внутрифирменного контроля качества аудита исследованы в недостаточной степени, в особенности контроля аудита со стороны уполномоченного федерального органа и профессиональных аудиторских объединений, не раскрыты вопросы применения компьютерных информационных технологий в решении вопросов качества аудита.
Необходимость формирования единой концепции стандартов качества аудита и послужила определяющим фактором в выборе темы диссертации, ее целей и задач, объекта и методов исследования, направления использования достигнутых результатов.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является решение научной задачи разработки системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита.
Для достижения поставленной в соответствии с выбранным предметом и объектом исследования цели в диссертации определены следующие задачи:
• проанализировать и обосновать предложения по уточнению понятийного аппарата аудита в части таких понятий, как «качество аудита», «внешний контроль качества аудита», «внутрифирменныйконтроль качества аудита»;
• сформулировать предложения по усовершенствованию контрольных процедур при организации внешнего контроля качества аудита;
• разработать рекомендации по взаимодействию саморегулируемых аудиторских объединений в вопросах контроля качества аудита;
• обосновать практические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества в аудиторских организациях;
• разработать рекомендации для аудиторскихфирмпо совершенствованию и использованию компьютерных технологий при организации внутрифирменного контроля качества аудита.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выступаютаудиторскиеорганизации, индивидуальные аудиторы и претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора.
Предметом исследования являются методологические принципы функционирования системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита.
Методология и методика исследования. Основой для исследования послужили фундаментальные и прикладные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные материалы по проблемам аудита и бухгалтерского учета. Для решения поставленных задач изучались отечественная и зарубежная литература, материалы научных конференций и семинаров, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные и отечественные стандарты аудита, материалы саморегулируемых аудиторских объединений, аккредитованных при Министерстве финансов РФ. Исследование основано на обобщении и оценке накопленного практического опыта с учетом статистических данных анкетирования аудиторов Южного федерального округа.
В ходе исследования в качествеинструментарияиспользовались следующие методы научного познания: наблюдения, системного и логико-смыслового анализа, моделирования, анкетирования, экспертных оценок. При обработке практических материалов использовались методы группировки, выборки, сравнения и обобщения. В работе применялись программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.
Эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, международных стандартов аудита, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы РФ (Росстата), данных Министерства финансов РФ, научных публикаций отечественных и зарубежных ученых, оригинального массива первичной информации, собранной автором диссертационного исследования, а также Интернет-ресурсов. Для проверки отдельных положений работы проводилось анкетирование более 400 аудиторов Южного федерального округа, представляющих более 70 аудиторских организаций.
Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1. Методология и технология аудита.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту
1. Осуществление рыночных реформ в социально-экономической сфере и переход российской экономики на принятую в международной практике систему учета и аудита обусловливают необходимость совершенствования понятийного аппарата аудита в целях унификации подходов к основным нормам, понятиям и терминам. Исходя из этого, целесообразно разделить понятия «аудит» и «аудиторскаядеятельность», а также уточнить понятия «контроль качества аудита» и «внутрифирменный контроль качества».
2. Контроль качества аудита следует условно разделить на внешний и внутренний контроль. Внешний контроль осуществляется со стороны государства и саморегулируемых аудиторских объединений и заключается в аттестации специалистов,лицензированииаудиторской деятельности и проверке соблюденияаудиторамии аудиторскими организациями лицензионных требований и требований соблюдения стандартов аудиторской деятельности при проведении аудита. Внутренний контроль осуществляется в аудиторской организации и заключается в созданиивнутрифирменнойсистемы контроля качества аудита и выполнении требованийвнутрифирменныхстандартов аудита. Важным условием рациональной организации контроля качества аудита является разработка научнообоснованной системы взаимодействия внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Необходимы уточнения в существующей системе использования данных внутреннего контроля качества аудита для целей внешнего контроля и разработка методики создания внутрифирменной системы контроля качества аудита на основе внутрифирменных стандартов аудиторской организации.
3. Практика внешнего контроля качества аудита, сложившаяся на сегодняшний день в России, нуждается в совершенствовании. Целесообразно разработать методики усиления внешнего контроля качества аудита, включающие в себя:ужесточениетребований к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора и усложнение процесса сдачи квалификационных экзаменов, чтобы не допустить в аудиторскую профессию некомпетентных специалистов; ужесточение требований к получениюлицензиина ведение аудиторской деятельности и более тщательную проверку отчетов аудиторских фирм; усиление контроля за выявлением аудиторских организаций, оказывающих некачественные аудиторские услуги. Перечисленные процедуры будут способствовать изменению общественного мнения о необходимости проведения аудита, подтверждать его качественность и являться стимулом отказаинвесторовот привлечения иностранных аудиторских компаний к проведению аудиторских проверок.
4. Внутрифирменный контроль качества аудита следует осуществлять в соответствии с разработаннымивнутрифирменнымистандартами аудиторской организации. Основополагающимвнутрифирменнымстандартом является стандарт, раскрывающий вопросы организации внутрифирменного контроля качества аудита, поскольку он регулирует организацию повышения качества аудита внутри аудиторской организации и контроля за разработкой, внедрением и применением остальных внутрифирменных стандартов. Целесообразность разработки в аудиторских организациях системы внутрифирменных стандартов не вызывает сомнения, однако качество разработанных и внедренных стандартов свидетельствует о необходимости разработки дополнительных рекомендаций по применению внутрифирменных стандартов.
5. Составной частью контроля качества в аудиторской организации и требований Федерального правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» является формирование процедур по отбору квалифицированных кадров для работы в аудиторской организации и проведение повышения квалификации внутри аудиторской организации. Для оценки знаний сотрудников аудиторских организаций, а также лиц, поступающих на работу в аудиторскую организацию, следует предусматривать контроль знаний. Для этих целей целесообразно использовать программные средства в виде компьютерной программы тестированияперсоналаи по результатам проведенного тестирования принимать решение о приеме на работу, поощрении или наказании сотрудника.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретической модели иорганизационныхоснов контроля качества аудита, на основании которых предложен методическийинструментарийдля организации внешнего и внутреннего контроля качества аудита со стороны государства, саморегулируемых аудиторских объединений и аудиторских фирм. В работе получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны:
1. Обосновано отсутствие тождественности понятий «аудит» и «аудиторская деятельность» и уточнены критерии их разделения: «аудит» есть независимая проверка бухгалтерской (финансовой)отчетностиорганизации с целью выражения мнения о ее достоверности, а «аудиторская деятельность» - этопредпринимательскаядеятельность, осуществляемая аудитором или аудиторской организацией по проведению аудита и оказанию сопутствующихаудитууслуг. Уточнены некоторые дефиниции, входящие в понятийный аппарат аудита, обеспечивающие большее соответствие сущности отражаемых ими явлений:
• «внутрифирменный контроль качества аудита» представляет собой разработку и выполнение процедур, обеспечивающих уверенность в соблюдении аудиторами и аудиторскими организациями требований нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• «внешний контроль качества аудита» представляет собой разработку и выполнение процедур, направленных на подтверждение осуществления аудиторами и аудиторскими организациями внутрифирменного контроля качества аудита и регулирование вопросов аттестации,лицензированияи соблюдения лицензионных требований.
2. Предложена классификация видов аудита по подходам к проведению проверки и контролю качества, в которой выделены следующие виды:теневойаудит, псевдоаудит, коммерческий (скрытый) аудит и законный аудит.
3. Разработаны методические требования к формированию внутрифирменных стандартов по контролю качества аудита, включающие структуру стандартов, иерархическую систему внутрифирменного квалификационного подчинения, стратегию и программу подбора кадров в аудиторскую организацию, рабочие документы аудитора, применяемые для контроля качества, систему ежегодной аттестации персонала, систему контроля за обязательным ежегодным повышением квалификации.
4. Разработана схематичная модель управления аудиторской организацией, представляющая собой взаимодействие и взаимосвязь таких элементов, какпотребители, процесс, развитие научного и квалификационного потенциала и финансовое состояние организации, что будет служить повышению качества аудита.
5. Разработан обобщенный проект внутрифирменного стандарта «Внутрифирменный контроль качества аудита» и практическое приложение к данному стандарту, включающие процедуры организации внутрифирменного контроля качества аудита, рабочие документы аудитора и аудиторскойфирмыи компьютерную программу тестирования персонала.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования в направлении совершенствования системы внешнего и внутреннего контроля качества аудита в России заключается в следующем:
• методические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях по данной тематике;
• предложения по организации внешнего и внутрифирменного контроля качества аудита имеют существенное значение для углубления и систематизации научных взглядов в области аудита и аудиторской деятельности;
• теоретические положения диссертации могут быть использованы для методического обеспечения учебного процесса по курсам «Аудит» и «Компьютеризация аудиторской деятельности». Разработанные методики, рекомендации, компьютерная программа тестирования персонала по контролю качества аудиторской деятельности могут применяться на практике в деятельности аудиторских фирм для организации системы внутрифирменного контроля качества аудита и быть основой проверки внешнего контроля качества как со стороны Министерства финансов Российской Федерации, так и со стороны саморегулируемых аудиторских объединений.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались и докладывались на международных и региональных научно-практических конференциях, проводимых в 2000 -2005 гг.
Практические результаты исследования в части применения разработанного внутрифирменного стандарта «Внутрифирменный контроль качества аудита» и компьютерной программы тестирования персонала используются в деятельности аудиторских фирм «Аудиторско-экспертное бюро» (г. Ростов-на-Дону), «БизнесКонсалт» (г. Ростов-на-Дону), «Центр Аудит» (г. Зерноград), «ГРИВЕР АУДИТ» (г. Пятигорск), «ВЕСТ-АУДИТ» (г. Пятигорск).
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 5,92 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Богров, Евгений Георгиевич

Выводы и рекомендации сотрудника, ответственного за учет кадров, на основании данных анкеты и предоставленных претендентом документов:
При формированииаудиторскихгрупп для проведения аудиторских проверок руководствуаудиторскойорганизации необходимо учитывать ряд факторов, которые могут повлиять на качество проведенногоаудита. Так, в обязательном порядке необходимо:
• выслушать мнениеаудиторовоб участии в проверке в составе определенной группы;
• оценить квалификационный уровень членов аудиторской группы;
• определить, имелись ли между членами аудиторской группы конфликты или споры на профессиональном или личном уровне и были ли эти споры урегулированы.
В случае невыполнения данных процедур могут возникнуть конфликты на профессиональном или личном уровне, что может негативно сказаться на качестве проведенного аудита и нарепутацииаудиторской фирмы в целом.
Анкетирование сотрудников при приеме на работу дает возможность оценить их потенциал и выбрать наиболее квалифицированных и опытных из подавших заявки претендентов, а также определить начальную должностную ступень при приеме на работу.
Назначение сотрудника на работу должно складываться из нескольких параметров: стажа работы, результатов квалификационного тестирования (решения ситуационных задач), личностных характеристик.
В аудиторской организации необходимо организовать систему ежегодной аттестацииперсонала. Данная аттестация может быть реализована посредствам решения тестов с использованием средств автоматизации. Необходимо составить методические рекомендации, включающие реализацию вопросов по:
• составлению тестов;
• выделению экономических и юридических разделов, по которым необходимо проходить тестирование при определении уровня знаний персонала;
• критериям оценки результатов, полученных сотрудниками при тестировании и позволяющих судить об их квалификации;
•доведениюрезультатов тестирования до сведения персонала;
• характеристике процедурстимулированияпри успешном прохождении тестирования и возможных штрафных санкциях в случае неудачного тестирования.
В соответствии с п.З статьи 15 [101] «каждыйаудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом». Данное требование связано с ежегодным повышением квалификации аудиторов, направленным на консультирование аудиторов по вопросам изменения законодательства.
Повышение квалификации является обязательным для всех аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты. Однако в силу загруженности либо в силу других обстоятельств некоторыеаудиторызабывают о прохождении ежегодного повышения квалификации, что может повлечь за собой аннулирование квалификационного аттестатааудитора.
По данным Учебно-методического центра Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», в 2003 году прошли ежегодное повышение квалификации 500 аудиторов, из них 43 аудитора, т. е. 8,6%, прошли повышение квалификации дважды, соответственно в 2004 году прошли повышение квалификации 586 аудиторов, из них 48 аудиторов (8,2%) повысили квалификацию дважды. В качестве санкции со стороны Министерства финансов Российской Федерации при нарушении требования о ежегодном повышении квалификации может стать аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Однако подачааудиторамидокументов в Министерство финансов РФ для подтверждения ежегодного повышения квалификации, в соответствии с [17], осуществляется не позднее 4 лет с момента выдачи или продления квалификационного аттестата, поэтому аудиторы, прошедшие повышение квалификации не в ежегодном режиме, фактически незаконно занимаются аудиторской деятельностью до срокапредоставленияими документов в Министерство финансов Российской Федерации.
Исходя из вышесказанного следует рекомендоватьаудиторскиморганизациям назначить работника, ответственного за ежегодное повышение квалификации сотрудников. Данным работником должно выступать лицо, отвечающее за учеткадровогосостава организации. В его обязанности должно входить:
•планированиевремени повышения квалификации сотрудников (время повышения квалификации не должно совпадать с временем участия аудиторов, проходящих повышение квалификации, в аудиторских проверках, поскольку присутствие слушателей на курсах повышения квалификации является обязательным условием успешного прохождения повышения квалификации);
• сбор данных после прохождения сотрудниками повышения квалификации (хранение копийсертификатово повышении квалификации для последующего внесения данных из сертификатов в ежегодный отчет аудиторской организации);
• проведение переговоров с аккредитованными при Министерстве финансов Российской Федерации Учебно-методическими центрами по подготовке и повышению квалификации аудиторов озачислениисотрудников организации на ежегодное повышение квалификации;
• контроль за прохождением повышения квалификации;
• организациявнутрифирменныхсеминаров с участием сотрудников, прошедших повышение квалификации, идоведениемдо сведения остальных сотрудников информации, полученной во время прохождения курсов повышения квалификации.
Для определения потребности в повышении квалификации и контроле за прохождением сотрудниками аудиторской организации ежегодного повышения квалификации рекомендуется вести табель ежегодного повышения квалификации. Макет табеляпланированияи учета повышения квалификации сотрудниками аудиторской организации представлен в таблице 11. Использование данного макета позволит избежать случаев нарушения требований о ежегодном повышении квалификации, облегчит поиск информации для заполнения ежегодного отчета, представляемого аудиторской организацией в Министерство финансов Российской Федерации, позволит определить лиц для участия во внутрифирменных семинарах с целью повышения квалификации сотрудников аудиторской организации по вопросам, раскрытым в пройденных спецкурсах.
Еще одним показателем качества аудита является консультирование сотрудников аудиторской организации. Система консультирования в аудиторской организации должна включать в себя решение следующих задач:
• определение областей и круга вопросов, по которым любой сотрудник аудиторской организации может получить исчерпывающую консультацию;
• назначение лиц, ответственных за общение сконсультантамивне аудиторской организации;
•доведениедо сведения сотрудников аудиторской организации вопросов и тем, за разъяснением которых можно обратиться к коллегам внутри аудиторской организации;
• создание библиотеки, включающей в себя подборки нормативных документов, учебной литературы, справочников, подшивки периодических изданий экономических и юридических газет и журналов и организация открытого доступа к данным документам любому сотруднику аудиторской организации;
Макет табеля планирования и учета повышения квалификации сотрудниками аудиторской организации
Ф.И.О. сотрудника Сведения об аттестате аудитораПланируемоеповышение квалификации Фактическое повышение квалификации
Номер Дата протокола (приказа) Вид Время прохож дения повыше ния Необходимое количество часов повышения квалификации Место прохождения повышения Дата прохождения повышения квалификации Перечень изученных дисциплин или название пройденного спецкурса с указанием прослушанного количества часов Номер документа, подтверждающего повышение квалификации
ОбщийБанковскийБиржевой Страховой
Иванов Иван Иванович К012345 29.05.2002 X - - - Май-июнь 40УМЦРГЭУ «РИНХ» 12.06.0417.06.04 Обзорный спецкурс 40 часовСертификат№016-123456
Носов Илья Петрович К054321 28.12.2003 X - - - Ноябрь-Декабрь 40 УМЦРГЭУ«РИНХ» 13.12.0427.12.04 Финансовый анализ 40 часов Сертификат №016-654321
Носов Илья Петрович 012536 25.11.2001 - - X - Декабрь 10 УМЦ РГЭУ «РИНХ» 20.12.0421.12.04 Обзорный спецкурс (биржи) 10 часов Сертификат №016-657001
• наличие одной из справочно-правовых систем семействаКонсультантПлюс, Гарант, Референт и т. п., поскольку на сегодняшний день данные программы дают возможность наиболее простого поиска необходимых сведений по вопросамналогообложения, бухгалтерского учета, аудита, юриспруденции, содержат комментарии и консультации специалистов различных министерств и ведомств, хранят подборки экономических и юридических газет и журналов, позволяют в десятки раз ускорить поиск материалов, комментариев и консультаций;
• обязательное документирование результатов проведенных консультаций и доведение данных результатов до сведения остальных сотрудников во время проведения семинаров во избежание повторной необходимости в консультировании и повышении уровня знаний специалистов организации.
В случае обращения за консультацией к внешним специалистам предлагается заполнять форму листа консультирования, хранить его в двух экземплярах ваудиторскомфайле и папке, содержащей все консультации, полученные аудиторской организацией. При возникновении спорной или конфликтной ситуации данная информация может являться подтверждением сделанныхаудиторомвыводов. Предлагаемый макет листа консультирования представлен в таблице 12.
Еще одним основополагающим звеном при созданиивнутрифирменногостандарта «Внутрифирменный контроль качества аудита» является решение проблем, связанных с организацией системы оценки потенциальныхаудируемыхлиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующиеаудитууслуги, и анализ работы с существующимиклиентами. Если после проведения аудиторской проверки и выдачи положительного заключения обнаружатся факты махинаций сотчетностьюлибо клиент аудиторской организации окажетсябанкротом, это может негативно сказаться на репутации аудиторскойфирмывплоть до прекращения ее деятельности.
Поэтому необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководствааудируемоголица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги [106].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование проблем контроля качества аудита, проведенное в диссертационной работе, привело к следующим результатам.
Уточнены некоторые дефиниции, входящие в понятийный аппарат аудита, обеспечивающие большее соответствие сущности отражаемых ими явлений:
• «аудит» есть независимая проверка бухгалтерской (финансовой)отчетностиорганизации с целью выражения мнения о ее достоверности;
• «аудиторскаядеятельность» - это предпринимательская деятельность, осуществляемая аудитором или аудиторской организацией по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг;
• «внутрифирменныйконтроль качества аудита» представляет собой разработку и выполнение процедур, обеспечивающих уверенность в соблюдении аудиторами иаудиторскимиорганизациями требований нормативных актов, регулирующихаудиторскуюдеятельность в Российской Федерации;
• «внешний контроль качества аудита» представляет собой разработку и выполнение процедур, направленных на подтверждение осуществления аудиторами и аудиторскими организациями внутрифирменного контроля качества аудита и на регулирование вопросов аттестации,лицензированияи соблюдения лицензионных требований.
Предложена классификация видов аудита по подходам к проведению проверки и контролю качества, в которой выделены виды аудита:теневойаудит, псевдоаудит, коммерческий (скрытый) аудит и законный аудит.
Сформирована модель построения системы контроля качества аудита в России. Контроль качества аудита следует рассматривать с двух позиций -внешний контроль качества аудита и внутренний контроль качества аудита.
Регулирование внешнего' контроля качества аудита осуществляется Министерством финансов РФ по следующим направлениям:лицензированиеаудиторской деятельности, аттестация претендентов на право заниматься аудиторской деятельностью, получение и обработка отчетов аудиторских организаций, контроль за проведением ежегодного повышения квалификации аудиторов, проведение проверок качества осуществления аудиторской деятельности и соблюдения нормативной базы аудита со стороны аудиторских организаций.
Внутренний контроль качества аудита строится на разработке, внедрении и соблюдении требований внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Разработана схематичная модель управления аудиторской организацией, представляющая собой взаимодействие и взаимосвязь таких элементов, какпотребители, процесс, развитие и финансы, что будет служить повышению качества аудита.
В целом качество аудиторской деятельности достигается системой стандартов, включающей международные, национальные ивнутрифирменныестандарты аудита. Внутрифирменные стандарты выступают составной частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской фирмы. При этом иерархия системы внутренних стандартов должна отражать системный подход, учитывающий роль каждого стандарта в обеспечении процесса деятельности аудиторских организаций и взаимосвязи между стандартами; нормативный подход, предполагающий взаимный учет требований разных стандартов и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность; функциональный подход, реализующийся в регламентации стадий и объектов аудита; операционный подход, связываемый с управлением аудиторскойфирмой.
Изучая опыт проведения аттестации аудиторов в России как системы организации качественной подготовки персонала, можно отметить, что развитие нормативной базы привело к усилению требований к образованию аудиторов по следующим направлениям:
• установлен более высокий порог образования;
• предъявляются требования о государственной аккредитации образовательных учреждений, которые выдали диплом претенденту.
Помимо повышения образовательных требований Министерством финансов РФ, усилен контроль за сдачей квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора. Данные меры способствуют ограничению допуска в аудиторскую профессию непрофессионалов.
Однако, по нашему мнению, представленные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ требования к стажу и образованию аудиторов требуюткорректировки. Рекомендуется вернуть пункт, на основании которого к аттестации допускаются лица, имеющие среднее специальное образование, однако следует увеличить стаж работы по экономическому профилю не менее 8 лет из последних 10 и прошедших обучение по программе подготовки и аттестации аудиторов.
В целяхмаркетинговыхисследований для учебно-методического центра по подготовке аудиторов Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» было осуществлено анкетирование претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора. Результаты анкетирования помогли сформировать выводы по вопросам проведения квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора и разработать предложения по усовершенствованию процедуры проведения тестирования и письменно-устной работы.
В диссертационном исследовании сформулированы предложения по изменению подходов к процессу сдачи квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора. Разработаны более прогрессивные системы оценки результатов претендентов, отражающие реальные знания; обоснована необходимость изменения времени, отведенного на тестирование и подходы к повышению качества обучения претендентов.
Анализируя процесс внешнего контроля качества аудита, мы пришли к выводу о необходимости ориентации российского контроля качества аудита на международный опыт. Наиболее перспективным направлением обеспечения качества аудита является наличие и развитиесаморегулируемыхаудиторских объединений, призванных контролировать профессиональную деятельность своих членов. Возрастает необходимость передачи полномочий контроля качества аудита из-под юрисдикции Министерства финансов РФсаморегулируемымаудиторским объединениям.
В диссертационной работе проведено сравнение российских и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности, посвященных контролю качества аудита. По результатам проведенного сравнения можно заключить, что российское Федеральное правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита» разработано на базе международного стандарта аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы» и имеет лишь незначительные отличия редакционного характера.
Одним из факторов, воздействующих на качество аудита, является применение мер ответственности каудиторами аудиторским организациям за несоблюдение установленных требований. Для обеспечения комплексного подхода к рассмотрению мер ответственности, применяемых к аудиторам и аудиторским организациям, представляется целесообразным проводить исследование данного вопроса в разрезе положений документов регулирования аудиторской деятельности.
Меры ответственности, применяемые на основании актов нормативно-правовой подсистемы регулирования аудита - штрафы, аннулированиелицензиии квалификационного аттестата, дисциплинарные взыскания вплоть до увольнения, лишение свободы, лишение права занимать определенные должности и заниматься определенной деятельностью, возмещение материального ущерба. Данные меры ответственности будут способствовать ограничению числа аудиторов, оказывающих некачественныеаудиторскиеуслуги и выдающих заведомо ложные аудиторские заключения.
В диссертационной работе представлен разработанный проект внутреннего стандарта, приложения к нему и рабочие документы повнутрифирменномуконтролю качества аудита. В проекте стандарта определены его цели, задачи и организация применения в аудиторскойфирме. Разработанный стандарт внедрен в 5 аудиторскихфирмахг.Ростова-на-Дону, Ростовской области и Ставропольского края. Внедрение и соблюдение требований внутрифирменного стандарта позволят аудиторскимфирмаморганизовать внутрифирменный контроль качества аудита в соответствии с требованиями законодательства и повысить качество предоставляемых аудиторских услуг.
Для целей диссертационного исследования было проведено анкетирование более 400 аудиторов более 70 аудиторскихфирмг.Ростова-на-Дону, Ростовской области, Краснодарского и Ставропольского краев, Чеченской Республики и Республики Калмыкия. Данные, полученные из анкет, позволили сформировать проблемы контроля качества аудита и аудиторской деятельности наиболее актуальные и требующие скорейшего разрешения.
При подготовке диссертационного исследования была разработана компьютерная программа тестирования персонала аудиторской организации как при приеме на работу, так и в процессе работы с целью контроля за знаниями сотрудников и повышением их квалификации. Использование программы при приеме сотрудников на работу в аудиторскую организацию позволит определить знания потенциального претендента и по результатам тестирования предложить определенную должность в соответствии с уровнем подготовки. Помимо контроля знаний, программа позволяет проводить обучение персонала по основным разделам программы подготовки аудиторов.
В диссертационной работе разработана и предложена к внедрению в аудиторские фирмы иерархическая структура построения профессиональных подчиненностей в аудиторской организации. Построение служебных подчиненностей по иерархическому принципу в аудиторской организации позволит стимулироватьзаинтересованностьмолодых специалистов в карьерном росте и повышении квалификации, что должно положительно отражаться на качестве аудиторских услуг.
Рекомендации, сформулированные в диссертационной работе по организации внешнего и внутреннего контроля аудиторской деятельности, позволят, по нашему мнению, обеспечить соответствующий уровень методического обеспечения и качества оказываемых аудиторских услуг.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Богров, Евгений Георгиевич, 2006 год

1. Адаме Р. Основыаудита/ Пер с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.
2.АлборовР.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. -М.: Издательство «Дело иСервис», 2001.
3.АлександровО.А. Методика аудита системы компьютерной обработки данных //Аудиторскиеведомости. 2003. - №3.
4.АндреевВ.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: Инфра-М„ 1996.
5. Аудит / М.В.Мельник, М.Л. Макальская, Н.А.Пирожкова и др. / Под ред. проф. М.В. Мельник. -М.:Экономистъ, 2004.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Экономистъ, 2004.
7. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ. пособие / Е.В.Кузнецова, Л.В. Сотникова -Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
8.Аудиторскийсловарь / С.М. Бычкова, М.В.Райхман, В.Я. Соколов и др. / под ред. В.Я. Соколова. М.:Финансыи Статистика, 2003.
9.АхминA.M., Гасюк Д.П. Основы управления качеством продукции. Учебное пособие: СПб.: Издательство «Союз», 2002.
10.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. 5-е изд. -М. Филинъ: РИЛАН, 2000.
11.БарышниковН.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ». - 2002.
12.БелухаН.Т. Аудит: Учебник. Киев: Знамя, 2000.
13.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2003.
14.БурцевВ.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.:Маркетинг, 2000.
15.БычковаС.М., Растамханова JI.H. Риски ваудиторскойдеятельности. -М.: Финансы и статистика, 2003.
16. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификацииаудиторовв Российской Федерации (утв. ПриказомМинфинаРФ от 12 сентября 2002 г. №93н).
17.ГазарянА.В., Ширкина Е.И. Контроль качества при проведении аудита //Бухгалтерскийучет. 1998. -№10.
18.ГОСТ15467-79 / Государственный стандарт СоюзаССР«Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения». Утвержден и введен в действие Постановлением государственного комитетаСССРпо стандартам 26 января 1979 г. № 244
19. ГОСТ РИСО9000-2001 «Система менеджмента качества. Основные понятия и словарь». Принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 15 августа 2001г. №332-ст. М.: Издательство стандартов, 2001.23