Теория и методология учета, контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Шохнех, Анна Владимировна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Малый бизнес

Количество cтраниц:

389

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Шохнех, Анна Владимировна

Введение.
Глава 1. Концепция экономической безопасностихозяйствующихсубъектов малого бизнеса
1.1 Развитиемалогобизнеса и его место в экономике Российской Федерации.
1.2 Концептуальные основы системы экономической безопасностипредпринимательскойсферы малого бизнеса.
1.3 Элементы системы экономической безопасности предпринимательской сферы малогобизнеса.
Глава 2. Теоретико-методологические основыучетахозяйствующих субъектов малого бизнеса
2.1 Особенности организациибухгалтерскогоучета в субъектах малого бизнеса.
2.2 Налоговый учет иналогообложениехозяйствующих субъектов малого бизнеса.
2.3 Проблемы учета хозяйствующихсубъектовмалого бизнеса при совмещении разных системналогообложения.
Глава 3.Методологиякомплексного экономического анализа хозяйствующих субъектов малого бизнеса
3.1 Концепция комплексного экономического анализа субъектов малого бизнеса.
3.2 Методика комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса.
3.3 Методика определения возможности наступления несостоятельности (банкротства) малых хозяйствующих субъектах.
Глава 4. Система внутреннегоконтроляхозяйствующих субъектов малого бизнеса
4.1 Сущность, значение контроля и его роль в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
4.2 Классификация контроля и его экономическое содержание в Российской Федерации.
4.3 Система внутреннего контроля, принципы организации и обоснованность наиболее эффективных ее форм в маломбизнесе.
Глава 5. Внутреннийаудит- как форма внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах малого бизнеса
5.1 Концепция внутреннегоаудитав системе контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
5.2Организационнаямодель и регламенты внутреннего аудита в субъектах малого бизнеса.
5.3 Методология внутреннего аудита в субъектах малогопредпринимательства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теория и методология учета, контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса"

Актуальность темы исследования. Одной из важных характеристик современной экономики стал уровень развития малогобизнеса, как важного сектора, сопутствующего успешному развитиюкорпоративныхструктур и наиболее полномуудовлетворениюпотребностей населения, повышению уровня стандарта жизни.
Малыйбизнессоздаёт условия для предоставления новых рабочих мест, рациональногоразмещенияпроизводства, формирования дополнительных доходов населения, обеспечиваетзанятостьвторых и третьих членов семьи, способствует лучшему использованию материальных и природных ресурсов. Малый бизнес несёт серьёзную социальную нагрузку, формируя активнуюпредпринимательскуюсреду, сглаживая дифференциацию общества по уровнюблагосостояния, создавая условия для повышения уровня жизни населения.
Большое внимание к развитию малого бизнеса в период проведения экономических реформ 90-х годов прошлого века привело к созданию достаточно большого числа малых предприятий, многие из которых быстро распались, но в ряде регионов исегментахбизнеса они заняли устойчивые позиции. Однако до сих пор уровень развития малого бизнеса нельзя считать удовлетворительным.
Так, в государствах-членахЕвросоюзав секторе малого бизнеса работает 60-70% населения, а в ряде стран малый бизнес даёт занятость до 80% (Ирландия, Греция), тогда как в России его доля составляет только 53%.
В развитых странах доля малого и среднего бизнеса вВВПсоставляет 50-80%, в России по последним оценкамМинэкономразвития— 17%.
Именно с преимущественного развития малого бизнеса осуществлялся экономический рывок во многих странах (Испании, Португалии, Греции, Южной Кореи, Тайване). Этим определяется то внимание, которое уделяется ускорению развития малого бизнеса в настоящее время в России. Для решения данной задачи необходимо разработать меры государственнойподдержкималого бизнеса, совершенствовать специальные системыналогообложения, принять законопроекты, которые защищают интересы малыххозяйствующихсубъектов.
С 1 января 2008 года действует новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации», в котором уточнено понятие субъектов малого предпринимательства,инфраструктурыих развития, видов и форм поддержки. Закон определяет критерии отнесения хозяйствующих субъектов к маломубизнесу.
В свете нового законодательства необходимо учитывать, систематизировать и анализировать информацию охозяйственныхпроцессах. Исследования учета, контроля и анализа фактовхозяйственнойжизни показывают, что руководители ибухгалтерысоставляют отчетность в первую очередь для контролирующих органов. Такой подход является ошибочным и приводит ккризису, несостоятельности (банкротству) хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
Для малого бизнеса весьма важным становится обеспечение его экономической безопасности, которая представляетсбалансированноесостояние осуществления фактов предпринимательской жизни при эффективном и законном использовании экономических ресурсов, что обеспечивается постоянным совершенствованием учета, анализа и контроля.
Такой подход к обеспечению устойчивой вдолгосрочнойперспективе хозяйственной жизни малого бизнеса требует разработки концепции экономической безопасностипредпринимательскойсферы, направленной на устранение угрозы наступления несостоятельности. В её основу должны быть положены:
•бухгалтерскийфинансовый, управленческий, налоговый учет фактов хозяйственной жизни;
• комплексный экономический анализпредпринимательскихпланов и фактов хозяйственной жизни;
• внутренний контроль легитимности предпринимательства и учета основных предпринимательских рисков.
Постоянное совершенствование учета и контроля определяет создание надёжного информационного обеспечения управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов малого бизнеса. Рациональное взаимодействие элементов системы управления представляет собой поле обеспечения экономической безопасности предпринимательской сферы вообще и малого бизнеса в первую очередь.
Формирование концепции экономической безопасности сферы малого бизнеса определило необходимость дальнейшего развитиябухгалтерскогофинансового, управленческого и налогового учета, комплексного экономического анализа, внутреннего контроля.
Дальнейшее развитие малого бизнеса обусловило проведение исследований и разработку теории и методологии формирования эффективной бухгалтерско-аналитической системы и контроля над деятельностью малых хозяйствующих субъектов.
Степень разработанности проблемы. Становление и развитие систем учета, экономического анализа и контроля исследовали ведущие российские и зарубежные ученые и практики.
Значительный вклад в формирование методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, развитие теории и методологииуправленческогоучета внесли: H.A. Адамов, А.Ф.Аксененко, И.А. Басманов, И.А Белобжецкий, A.C.Бакаев, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б.Ивашкевич, В.Г. Гетьман, С.К. Егорова, Е.А.Еленевская, Н.П. Кондраков, З.В. Кирьянова, А.Д.Ларионов, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, С.А.Николаева, М.Ф. Ов-сийчук, В.Ф. Палий, В.И.Петрова, Т.С. Сандрикова, И.С. Санду, И.А. Сла-бинская, В.ТСлабинский, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, Н.Т.Чумаченко, A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет, JI.3.Шнейдман, Л.И.Хоружий и др.
Разработкой теоретических и практических положений финансового контроля,внутрихозяйственногоконтроля в различных отраслях экономики посвящено ряд работ известных отечественных ученых: Н.Г.Белова, В.В. Бурцева, И.А Белобжецкого, Ю.А.Данилевского, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, В.Я.Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф.Палия, В.И Петровой, В.И. Подольского, Т.М.Рогуленко, Т.В. Сотниковой, А .Я. Суглобова, В.П.Суйца, А.Д. Шеремета и др.
Проблемам внешнего и внутреннегоаудита, как важной формы финансового контроля, а также основным принципам его осуществления, применительно к организациям различных отраслей, посвящено значительное количество исследований зарубежных авторов таких, какКотлерФ., Мантгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р.,АдамеЭ.А., Лоббек Дж.К., Рейлли В.М.,РишарЖ. и др.
Однако, в этих работах не нашли отражение проблемы, связанные с легитимностью малого бизнеса, рисками функционирования малых предприятий в разных сегментах рынка и обеспечения их экономической безопасности, базирующейся на постоянном контроле над их финансовым состоянием и своевременным выявлением признаковбанкротства.
Недостаточно системно рассмотрена методология учета, комплексного экономического анализа, содержание и организация внутреннего контроля, применительно к условиямхозяйствованиясубъектов малого бизнеса.
Этим обусловлены актуальность и выбор темы диссертационного исследования."
Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно обоснованных концепций развития систем учета, комплексного экономического анализа, внутреннего контроля, направленных на формирование системы экономической безопасности субъектов малого бизнеса, выявление факторов и мобилизациюрезервовдля повышения эффективности их деятельности.
В соответствии с поставленной целью исследования были выделены и решены следующие задачи:
- проанализированы тенденции развития малого бизнеса и его влияние на формирование системы экономической безопасности предпринимательской деятельности;
- выбраны теоретические и методологические подходы к формированию системы экономической безопасности малого бизнеса;
- исследовано влияние на экономическую безопасность отдельных направлений деятельности;
- обоснованы функциональные взаимосвязи учета, анализа и контроля в системе экономической безопасности;
- установлено влияние организационно-правовой формы малого бизнеса на организацию бухгалтерского и налогового учета;
- раскрыта методология и вариантность организации бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса и предложены наиболеерезультативныеего формы;
- обосновано единство методологии и организации бухгалтерского и налогового учета в субъектах малого бизнеса при различных системах налогообложения;
- разработаны модели организации системы учета в хозяйствующих субъектах малого бизнеса при совмещении общего и специального режимов налогообложения;
- определена взаимосвязь элементов системы комплексного экономического анализа для формированияуправленческойинформационной системы и разработки научно-обоснованных прогнозов и подготовкиуправленческихрешений;
- разработана методика комплексного экономического анализа для малого бизнеса, позволяющая получать информацию о рациональном и эффективном использовании экономических ресурсов;
- изучена теория и практика внутреннего контроля и аудита, предложены модели, которые позволят прогнозировать возможность наступления финансовогокризисахозяйствующего субъекта малого бизнеса;
- выстроена концепция контроля обеспечения и установления степени достижения основных целей и выявления отклонений, их причин и виновников;
- предложена единая классификация классов, видов и групп контроля, которая определяется процессами в сферах жизнедеятельности гражданского общества;
- разработана методика оценки эффективности контроля, позволяющая рассматривать качественную и количественную характеристики отдельных элементов системы внутреннего контроля.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет различных организационно-правовых форм и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностейВАКРоссийской Федерации (экономические науки).
Предметом исследования является теория, методология учета и экономического контроля деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность субъектов малого бизнеса.
Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского и налогового учета, комплексного экономического анализа, внутреннего контроля, правового регулирования бизнеса.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных и нормативных документов Правительства России,МинфинаРоссии, Центрального банка России, международных стандартов учета,отчетности, аудита.
Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования - анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
Системный подход применялся для уточнения понятий контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции экономической безопасности и формирования системы контроля над деятельностью субъектов малого бизнеса, концепции комплексного экономического анализа деятельности малого бизнеса и внутреннего аудита.
Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации учета, анализа и контроля в субъектах малого бизнеса, но и в смежных отраслях, включая управление,управленческийучет, внешний аудит, правовое регулирование.
Научная новизна исследования состоит в решении важнойнароднохозяйственнойзадачи, имеющей социально-экономическое значение для эффективного развития экономики — формировании концепции экономической безопасности малого бизнеса, базирующейся на частном правовом регулировании, организации надёжной и прозрачной информационно-аналитической системы, государственной поддержки и контроле над эффективностью функционирования субъектов малого бизнеса.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- обоснована теоретико-методологическая сущность экономической безопасности субъектов малого бизнеса, базирующаяся на правовом регулировании, надёжной и прозрачной системе информационно-аналитического обеспечения малого бизнеса и государственнойподдержкеего развития;
- раскрыта сущность типичных фактов предпринимательской жизни и определены их правовые и экономические составляющие;
- исследованы и установлены функциональные взаимосвязи учета, анализа и контроля над деятельностью субъектов малого бизнеса в системе экономической безопасности;
- обосновано единство методологии бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета с внесениемкорректировокв учетную политику и регистры бухгалтерского учета, обеспечивающие логичность и простоту для малого бизнеса;
- разработаны модели организации системы учета в хозяйствующих субъектах малого бизнеса при совмещении общего и специального режимов налогообложения, позволяющие обеспечить достоверность налоговой отчетности;
- сформулирована концепция комплексного экономического анализа направленная на выявление резервов и повышение эффективности деятельности, предотвращение несостоятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса;
- раскрыты особенности комплексного экономического анализа для малого бизнеса, позволяющего получать информацию о рациональном и эффективном использовании экономических ресурсов, а также приниматьэкономическиобоснованные эффективные управленческие решения;
- разработана система мероприятий по улучшению финансового состояния, позволяющая предотвратить несостоятельность (банкротство) малого бизнеса;
- предложена концепция контроля как системного наблюдения за достижением целей, выработкой корректирующих действий, получения количественной и качественной информации о результатах управленческих воздействий;
- проведена классификация видов контроля, основанная на процессах сферы жизнедеятельностихозяйствующегосубъекта с подразделением ее на классы, виды, группы и формы, использование которой на практике позволит осуществлять контроль над деятельностью центров хозяйственной ответственности;
- выявлены концептуальные подходы к формированию системы внутреннего контроля в маломбизиесе, предложены принципы организации и обоснованы наиболее эффективные формы внутреннего контроля в маломбизнесе;
- обоснована необходимость формирования внутреннего аудита вхозяйствующемсубъекте малого бизнеса, уточнено его содержание, принципы, функции, системы, технологии, приёмы оценки эффективности, модели и регламенты, исходя избюджетадоходов, сложности осуществляемых финансово-хозяйственных операций ичисленностиработников, применение которой позволит организовывать качественный контроль, направленный на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности;
- разработана технология внутреннего аудита, включающая этапы проверки, их содержание, источники используемой информации,отчетностьо результатах проверки позволяющая повысить их качество, и оценить действенность мер по выявлению и предотвращению нарушений и искажений в системе учета малого бизнеса; эффективно и качественно проводить оценку и анализ использования материальных и финансовых ресурсов; обеспечить сохранностьактивови своевременность погашения обязательств, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных операций.
Практическая значимость. Практическая значимость, полученная в результате исследования, состоит в том, что сформулированы методические основы и конкретные предложения по обеспечению экономической безопасности малого бизнеса.
В частности практическую значимость имеют:
- новые методические подходы к осуществлению учета, анализа и контроля для обеспечения экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса;
- методика организации системы учета в хозяйствующих субъектах малого бизнеса при совмещении общего и специального режимов налогообложения;
- методические подходы к комплексному экономическому анализу в субъектах малого бизнеса;
- методика проведения мероприятий, направленных на предотвращения несостоятельности (банкротства) в субъектах малого бизнеса;
- предложения по совершенствованию организации и методологии осуществления системы внутреннего контроля, включающие элементы анализа и внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах малого предпринимательства;
-организационныемодели и регламенты внутреннего аудита, для субъектов малого бизнеса;
- методические подходы к проведению экономического анализа внутреннимиаудиторамидля оценки эффективности деятельности, достоверности и законности учета и отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Методика комплексного экономического анализа и внутреннего аудита применяются вООО«МОВИ» (справка от 10 апреля 2008 № 9), ООО «Глобал» (справка от 16 июня 2008 № 11), в ООО «Мир Детства» (справка от 12 мая 2008 № 5), ООО «Интаер» (справка от 17 июня 2008), ООО «Мариам+» (справка от 15 июня 2008 № 3).
Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Внутренний аудит»,
Контроль и ревизия», «Управленческий анализ в отраслях» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов побухгалтерскомуучету, анализу и аудиту.
Результаты исследования используются в учебном процессе Волгоградскогокооперативногоинститута (филиала) Российского университетакооперациипри преподавании дисциплин «Внутренний аудит», а также при повышении квалификации руководителей и специалистов системыпотребительскойкооперации. Методика формирования системы экономической безопасности, основанная на базе учета, экономического анализа и контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса применяется в субъектах малого бизнеса входящих в Общественную организацию российскихпредпринимателейВолгоградской области (справка ОПОРА РФ от 15.07.08 № 7).
Концептуальные положения,реализованныев ходе исследования, докладывались на 3 международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях.
Публикации. По тематике диссертации опубликовано 44 научных и методических работ, общим объемом 118,46 п.л., из которых автору принадлежит 98,71 п.л., в том числе в трех монографиях, одиннадцати статьях в изданиях, одобренных ВАК.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа содержит 57 таблиц, 20 схем, 6 рисунков, 7 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Малый бизнес", Шохнех, Анна Владимировна

Результаты исследования свидетельствуют, как в России, так и за рубежом недостаточно разработана научная теория контроля: не разработаны вопросы организации, правовой регламентации и методологии контроля. Отсутствует единая классификация разнообразных видов, функций и методов контроля. Не закончен процесс формирования отдельных видов контроля, не получила должного осмысления в науке сущностьбухгалтерского, налогового и управленческого учета в новых условияххозяйствования.
Научно-практическое понимание контроля включает совокупность понятий, позволяющих сформулировать полное описание сущности контроля, а также средств и методов его организации. По нашему мнению, сущность контроля определяется следующими составляющими процесса: 1) определение целей, задач и объектов контроля; 2) взаимосвязь средств и методов контроля; 3)решение задачи; 4) достижение целей контроля.
Контроль занимает особое место в общей системе экономики, представляет собой специальные знания о принципах и методах установления законности, достоверности, экономической целесообразности финансово-хозяйственных процессов и управления.
Для решения актуальных проблем контроля, как в широком, так и узком плане необходимо определить концепцию контроля.
Под концепцией (от лат.сопсерйо- понимание, система) в экономической современной литературе понимается: определенный способ трактовки какихлибо явлений или основная точка зрения, или руководящая идея для их освещения; ведущий замысел, конструктивный принцип различных видов деятельности и т.д. С.И. Ожегов определяет концепцию как «систему взглядов на что-нибудь». [1 68 с.294]
В Большом экономическом словаре концепция определяется как «система взглядов на процессы и явления в природе и обществе» [65 с.333].
Последовательная реализация системного подхода к построению концепции контроля предполагает предварительное рассмотрение более общей системы, в которую контроль войдет как одно из ее звеньев.
По нашему мнению элементы концепции контроля можно представить в следующем виде: 1) понятие контроля; 2) содержание контроля; 3) сущность контроля; 4) цель и задачи контроля; 5) принципы контроля; 6) система контроля; 7) процесс контроля; 8) оценка эффективности контроля.
Анализируя структуру элементов контроля можно определить, что исходным элементом концепции является определение самого понятия контроля. Слово control английского происхождения, что означает надзор, контроль, регулирование. В русский язык оно пришло из немецкого kontrolle - контроль, проверка (XVIII в.) или непосредственно из французского controlle, что в переводе означает «проверка, контроль, список» [236 с.314] .
В русском языке слово «контроль» имеет два значения: проверка, а также наблюдение в целях проверки; учреждение, ведающее такой проверкой [168 с.285].
Ученые и практики, как Российские, так и зарубежные дают различное определение понятия контроля. Для достаточного уровня понимания определения контроля мы рассмотрим точки зрения авторов, занимающихся этой проблемой. Определение понятие «контроля» представлено в таблице 48 (стр. 217).
Заключение
Исследование малогобизнесапозволяют сделать выводы.
1. Субъекты малого бизнеса способны оперативно реагировать на изменениепотребительскогоспроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие напотребительскомрынке. Однако серьезную проблему для малого бизнеса представляют отсутствиепланирования, учета, анализа и контроля, необходимых для защиты собственных интересов и экономической безопасностихозяйствующихсубъектов.
Для субъектов малогопредпринимательстваэкономическая безопасность является актуальной, так как этахозяйствующаяструктура самая незащищенная, подверженная внешним и внутренним воздействиям экономических и политических нестабильностей.
Растет и обуславливает необходимость формирования фундаментальной теории экономической безопасности на уровне субъектов бизнеса. В этой связи результаты исследования теории и практики показывают, что экономическая безопасностьпредпринимательскойсферы представляет собой сочетание экономических и правовых условий, которые обеспечивают устойчивое осуществление фактов предпринимательской жизни в длительной перспективе законными и эффективными методами. Процесс экономической безопасности предполагает снижение риска угрозы потери достоверности, эффективности и законности использования трудовых, финансовых, производственных,земельныхи предпринимательских ресурсов.
Автором определена концепция экономической безопасности, которая состоит из следующих составляющих: понятие экономической безопасности; содержание экономической безопасности; сущность экономической безопасности; цель и задачи экономической безопасности; принципы экономической безопасности; система экономической безопасности; функции системы экономической безопасности; оценка надежности и эффективности системы экономической безопасности.
Экономическая безопасность представляет собой системообразующий процесс, в котором выделяются семь элементов: субъект экономической безопасности —предприниматели, собственники бизнеса, управленческий персонал; объект экономической безопасности -хозяйствующийсубъект предпринимательской сферы; факты предпринимательской жизни (предпринимательскийзамысел, факты хозяйственной жизни,предпринимательскиеобязательства); бухгалтерский учет финансовый,управленческий, налоговый фактов хозяйственной жизни; комплексный экономический анализпредпринимательскогозамысла и фактов хозяйственной жизни; внутренний контроль фактов предпринимательской жизни; поле предпринимательской сферы включает факты предпринимательской жизни, учет, комплексный экономический анализ, внутренний контроль и представляет собой координацию факторов предпринимательской жизни;
2. По истечениюотчетногоквартала представляется налоговая и статистическаяотчетность; оплачивают налоги, сборы, банковскоеобслуживание, заработную плату, социальное страхование,аренду; вносят изменение в свидетельства и учредительные документы; проводятпереоценкуосновных средств, начисляют амортизацию. Предприниматели также совершаютхозяйственныеоперации, которые влияют или могут повлиять на их финансовое состояние. Все эти действия, ровно, как и бездействияпредпринимателейобразуют факты предпринимательской жизни, которые необходимо учитывать, анализировать и контролировать.
В системе экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса, концепцию учета для малого бизнеса целесообразно представить в рамках бухгалтерского учета, в системе которого возможно выделятьбухгалтерскийфинансовый, управленческий учет и налоговый учет. Для упрощения учета,экономиивремени и финансов целесообразно в концепции учета для малого бизнеса дополнять:бухгалтерскуюучетную политику целями налогового учета;бухгалтерскиерегистры графами для налогового учета.
Такая организация системы учета будет более рациональной и экономичной.
3. Важным элементом системы экономической безопасности предпринимательской сферы является комплексный экономический анализ.
В современных условиях эффективное управление хозяйственно-финансовой деятельностью необходимо для предотвращения влияния отрицательных внешних и внутренних факторов. Управление невозможно без комплексного экономического анализа не только на оперативно-тактическом, но и настратегическомуровне.
В системе экономической безопасности предпринимательской сферы экономический анализ является средством обоснования программы ее финансовогооздоровления. Посредством экономического анализа должно выполняться тщательное исследование не только внутренних, но и внешних факторов, оказывающих влияние на финансовые потоки и, как следствие, на финансовое состояниехозяйствующегосубъекта.
4. Важным элементом экономической безопасности предпринимательской сферы - внутренний контроль, который определяет законность, целесообразность, эффективность фактовхозяйственнойжизни малого бизнеса.
Функции внутреннего контроля бизнеса, взаимосвязаны с функциями управления рисками. Эффективная организация структуры хозяйствующего субъекта малого бизнеса предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Внутренний контроль должен быть организован, для того чтобы препятствовать, попыткам отдельных лиц нарушать требования руководства и обеспечивать разделение несовместимых функций.
5. Для субъектов малого бизнеса в налоговом законодательстве предусмотрены специальный режимналогообложения, выделение которого определило появление общего режима. Исследование налогообложения малого бизнеса показывают, что общий режим налогообложения обязывает предпринимателейуплачиватьналоги и сборы, а специальный конкретизирует составналогоплательщиков, заменяя совокупность налогов и сборов однимналогом.
Следовательно, специальный режим налогообложения является частью общего режима, где одинналогзаменяет уплату общеустановленных федеральных, региональных и местныхналогов, с сохранением части общих налогов. К специальному режиму относятся: 1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложения в виде единогоналогана вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3) система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей; 4) система налогообложения при выполнении договора о разделе продукции.
Таким образом, специальный налоговый режим, являясь частью общего налогового режима, представляет собой особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетании правовых средств, создающий конкретные (специальные) условия для обеспечения нормального функционирования данных отношений в целяхудовлетворенияинтересов субъектов налогового права.
Следовательно, целесообразнее употреблять выражение «традиционная система налогообложения», вместо выражения «общий режим налогообложения».
Исследования теории и практики показывают, что субъекты малого бизнеса могут осуществлять одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные системы налогообложения, такие как: 1) совмещать традиционную систему налогообложения суплатойединого налога на вмененный доход; 2) совмещать упрощенную ивмененнуюсистему налогообложения.
Совмещение двух систем налогообложения, утверждаютсяучетнойполитикой для бухгалтерского и налогового учетов, в которой следует предусмотреть: методику и периодичность распределения расходов; рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения (введение дополнительныхсубсчетов); формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.
Сложности, возникающие вбухгалтерскоми налоговом учетах, при совмещении налоговых режимов дают основание для разработки модели по их сближению. Целесообразно определить составление налоговойотчетностина основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путемкорректировкиее по правилам налогового законодательства. Следовательно, чем больше методология налогового учета соответствуют методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчетов налоговыхобязательствв малом бизнесе.
Разработанные автором модели позволят упростить учет путемслияниябухгалтерского и налогового учетов в бухгалтерский. Для малого бизнеса совмещающего разные режимы применение таких моделей бухгалтерского учета позволит достоверно выявлять полноту исвоевременностьотражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.
6. Для хозяйствующего субъекта малого бизнеса, наиболее подверженного вероятностихозяйственногокризиса и банкротства, комплексный экономический анализ актуален и необходим. Определение концептуальных основ комплексного экономического анализа необходимо для его действенности и эффективного осуществления.
Автором определены составляющие концепции комплексного экономического анализа, к которому относятся - понятие, содержание, сущность, цели и задачи, система комплексного экономического анализа, а также установление принципов, функций, методологии анализа и оценки результатов - позволяющих эффективному осуществлению комплексного экономического анализа хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
Методология комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса предполагает оценку использования: материальных, трудовых ипредпринимательскихресурсов. Анализ проводится по блокам, такими как: 1) анализ использования материальных ресурсов; 2) анализ использования трудовых ресурсов; 3) анализ предпринимательских ресурсов (анализ использования собственного изаемногокапитала; 4) анализ финансовых результатов и их использование).
Одним из основополагающих направлений комплексного экономического анализа является определение возможность несостоятельности (банкротств) в малых хозяйствующих субъектах. Измерение рисков и методы снижения их влияния на результаты финансово-коммерческой деятельности способствовали все более учащающиеся случаи крупных потерь и банкротств в хозяйствующих субъектах.
В каждом случае несостоятельности можно выявить непосредственные причиныубыткови банкротства, которые заключаются в непрофессиональном ведении дела, и неоправданном стремлении получитьприбыльот рискованных сделок, недостаточный и несвоевременный анализ состояния рынка и новых тенденцийспросаи цен.
Процедурыбанкротства, предусмотренные Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в первую очередь направлены на финансовоеоздоровлениеи восстановление платежеспособности организаций, имеющих признаки банкротства.
Руководству малого бизнеса необходимо приниматьантикризисныемеры до наступления несостоятельности, следовательно, целесообразно два раза в год проводить экспресс — анализ по предотвращению возможности банкротства.
В современных рыночных условиях разработаны модели, позволяющиеспрогнозироватьвозникновение угрозы финансового кризиса субъектов малого бизнеса, такие как: МодельАльтмана; Модель Бивера; Оценка по бальной системе - модель ДжонаАргенти.
На основании данных анализа возможности банкротств необходимо проводитьантикризисноеуправление в малом бизнесе. Для этого целесообразно применять следующие процедурыантикризисногоплана: координация управления; сигналы раннего предупреждения;резервнаяликвидность; изменение в структуреактивови пассивов; привлечение клиентов; планы по работе с общественностью; планы по работе споставщиками. Эти действия позволят вернуть устойчивое состояние малого бизнеса.
7. Неотъемлемой частью системы регулирования управления является контроль, цель которого заключается в обнаружении отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономиирасходованияматериальных ресурсов. Контроль занимает особое место в системе экономики, представляет собой специальные знания о принципах и методах установления законности, достоверности, экономической целесообразности финансово-хозяйственных процессов и управления.
8. По нашему мнению контроль целесообразно классифицировать исходя из принципа общей классификации: класс, вид, подвид, группа, форма, признаки.
Определяя классификацию контроля необходимо учитывать сферы общественной деятельности, виды деятельности, структуру общественного строя, особенности законодательства, международные требования, обычаи и национальные особенности общества, сложившиеся традиции уровня управления и подчиненности.
Виды экономического контроля представляют собой контроль по следующим направлениям: финансовый контроль; правовой контроль;отраслевойконтроль; экологический контроль; социологический.
Каждый из видов контроля образует следующие группы: государственный; общественный; внешний; внутренний.
В каждой группе контроля формируются возможные формы контроля, которые по выбору хозяйствующего субъекта могут представлять собой: внутренний контроль,аудит; ревизия; управленческий анализ; специализированная проверка.
Проверки осуществляются по следующим признакам контроля: цели контроля тематический, комплексный; центры хозяйственной ответственности; временные рамки; методы контроля характеризуют уровень охвата, плановость, процедуры проверки, методы получения доказательств.
Экономический контроль осуществляется во всех сферах жизнедеятельности общества России и направлен на законность, целесообразность, экономическую эффективность использования ресурсов.
9. Внутренний контроль обеспечивает обнаружение отклонений на более ранних этапах совершения и отражения фактов предпринимательской жизни, определяеткорректировкумер по предотвращению илисокращениютаких нарушений в будущем.
По мнению автора, система внутреннего контроля включает в себя семь элементов: субъект внутреннего контроля; объект внутреннего контроля; факты предпринимательской жизни;учетныесистемы хозяйствующего субъекта; средства внутреннего контроля; контрольная среда; временные рамки внутреннего контроля.
Субъект контроля - этособственникии управленцы хозяйствующей структуры, а также сотрудники осуществляющие функции контроля и являющиеся носителями практической деятельности по осуществлению контроля, права, обязанности и ответственность которых регламентируются нормативными правовыми актами.
Объект внутреннего контроля - это субъект малого бизнеса (малое предприятие, индивидуальныйпредприниматель).
Факты предпринимательской жизни являются предметом системы внутреннего контроля, на который направлено воздействие исследования, то есть процессы, происходящие внутри экономических субъектов или их отдельные элементы. Факты предпринимательской жизни состоят из: де-юро предпринимательской мысли; фактов хозяйственной жизни; предпринимательских обязательств.
Де-юро предпринимательской мысли определяется законностью и целесообразностью осуществления замысла, для получениявыгоды, которые определено гражданским, административным и уголовным правом.
Факты хозяйственной жизни представляют собой хозяйственные операции в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и могут быть реальными (совершенными) и условными (предполагаются совершиться).
Предпринимательскиеобязательстваобразуются в процессе организации правовой формы предпринимательства, на основании действий и бездействий, и определяются гражданским, административным, налоговым и уголовным правом.
Учетные системы внутреннего контроля в научной и практической литературе принято рассматривать как надлежащую эффективную систему бухгалтерского учета. Однако в современной рыночной экономике России в каждом экономическом субъекте определяются три системы учета, которые могут быть слиты в бухгалтерский учет: 1)бухгалтерская(финансовая) система учета; 2) налоговая система учета; 3)управленческаясистема учета.
Средства контроля представляют собой контрольные мероприятия, установленные высшим управлением малого бизнеса и выполняемые сотрудниками в ходе осуществления фактов хозяйственной жизни.
По мнению автора, средства контроля разделяется по следующим видам: законность фактов предпринимательской жизни; анализ эффективности фактов предпринимательской жизни; санкционирование фактов хозяйственной жизни; полнота фактов предпринимательской жизни; достоверность фактов предпринимательской жизни; разделение полномочий сотрудников; сохранностьучетныхи аналитических записей; сохранность активов; ротацияперсонала.
Каждому средству контроля соответствуют определенные процедуры контроля, которые в предлагаемой автором классификации приравнивают к группам.
Контрольная среда системы внутреннего контроля образуется из следующих составляющих: обеспечение законности и эффективности фактов предпринимательской жизни; определение стиля и основных принципов управления; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннегоуправленческогоучета и подготовки отчетности для внутренних целей.
Временные рамки, представляют собой период, за который осуществляются процедуры внутреннего контроля. Временные рамки контроля определяются следующими временными параметрами: предварительный период,текущийпериод, последующий период, прогнозный период.
Важную роль, в маломбизнесезанимает прогнозный контроль, предполагающий анализ и обоснованность прогнозов на будущее на основании информации полученной в результате анализа точкибезубыточностиоперационного (производственного) рычага.
10. В современной рыночной экономике под влияниеммировыхтенденций появилось большое количество форм контроля: ревизия; управленческий анализ; внутренний аудит.
Ревизия была самой распространенной формой контроля в России как длябюджетных, так и для коммерческих образований. С развитием в 1993 годуаудитаи управленческого анализа актуальность ревизии, как формы контроля сохранилась, в основном, для исполнения государственного надзора.
Управленческий анализ как форма контроля, организовывается для повышения эффективности деятельности, заключающийся вприбыльности, рациональном использовании производственных ресурсов и исполнениемуправленческихрешений. Он представляет собой специальные знания, базирующихся на законах развития и функционирования систем учета и анализа, направлен на оценку, диагностику и прогнозирование фактов хозяйственной жизни малого бизнеса.
Управленческий анализ, как форма контроля должен организовываться вместе с ревизией, служба которой контролирует учет и сохранность активов.
Изучение теории и практики показывает, чторевизионнуюслужбу в содействии суправленческиманализом может заменить одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.
Внутренний аудит в системе внутреннего контроля является наиболее развитой формой контроля над фактами предпринимательской жизни. Под внутреннимаудитомпонимается организованная малым бизнесом, действующая в интересах его руководства исобственников, регламентированная внутренними нормативными актами форма системы контроля над соблюдением законности методологии ведения бухгалтерского учета, надежностью функционирования системы внутреннего контроля, а также для проведения комплексного экономического анализа.
Для формирования теоретических и методологических основ внутреннего аудита целесообразно сформировать концепцию. Определение концепции внутреннего аудита позволит предварительно упорядочить теоретический «материал» внутри научной теории и выделить следующие составляющие: понятие внутреннего аудита; содержание внутреннего аудита; сущность внутреннего аудита; цель и задачи внутреннего аудита; принципы внутреннего аудита; функции внутреннего аудита; система внутреннего аудита; технология внутреннего аудита; оценка эффективности внутреннего аудита.
Сформулированные принципы для эффективной организации и функционирования внутреннего аудита помогут руководителю илисобственникусформировать высоко квалифицированную систему внутреннего контроля.
Принципы эффективной организации и функционирования деятельности внутреннего аудита взаимосвязаны между собой и представляют следующие: принцип организации и значимости внутреннего аудита; принцип компетентности; принцип профессионализма; принцип функциональных обязанностей; принцип эффективности.
По мнению автора, внутренний аудит представляет собой систему из 6 элементов, такие как: субъект внутреннего аудита; объект внутреннего аудита; предмет внутреннего аудита; методология внутреннего аудита; поле внутреннего аудита; временное поле.
Субъектами системы внутреннего аудита, на основании юридической доктрины, являются: собственники и руководители малого бизнеса; сотрудники службы внутреннего аудита; проверяемыйперсонал.
К объектам системы внутреннего аудита малого бизнеса относятся: экономические ресурсы;активымалого бизнеса; первичная, учетная и аналитическая документация.
Предметом системы внутреннего аудита являются факты предпринимательской жизни, а именно; де-юро предпринимательской мысли; факты хозяйственной жизни; предпринимательские обязательства.
Средствами внутреннего аудита является его методология, то есть специфические приемы и методы осуществления контроля.
Поле системы внутреннего аудита образуется поставленной целью, задачами, принципами и функциональными рамками определяющиеся руководством исобственниками(субъектами)
По мнению автора, руководство и собственники малого бизнеса устанавливают цель, определяют задачи, разрабатывают принципы организации и осуществления внутреннего аудита, затем утверждают его функциональные рамки.
Временные рамки внутреннего аудита определяются периодами контроля, такими как: предварительный контроль; текущий контроль; последующий контроль;прогнозныйконтроль.
Организация эффективного внутреннего аудита требуетвложениязначительных инвестиций - как финансовых, так и с точки зрения времени и усилий, необходимых для поиска или подготовки квалифицированных специалистов поаудиту.
11. Технология внутреннейаудиторскойпроверки определяется этапами и включает в себя следующие: 1) подготовка проведения внутренней аудиторской проверки; 2) информационное обеспечение; 3) описание плана проведения работы; 4) составление программ внутреннего аудита для каждой задачи работы; 5) сбораудиторскихдоказательств и их оценка; 6) анализ и оценка аудиторских доказательств и сбор дополнительной информации при выявлении существенных искажений в учете и отчетности; 7) обсуждение предварительных отчетов (заключений), предложений с руководством, специалистами отделов, работниками структурныхподразделений; 8) подготовка отчета (заключения) и предложений внутреннегоаудитора; 9) внедрение решений, предложений по результатам проверки; 10) анализ и оценка действенности мер по выявлению и предотвращению нарушений и искажений в системе внутреннего контроля и учета.
Для получения аудиторских доказательств, при проведении внутреннего аудита используются следующие методы внутреннего аудита:фактическогоконтроля (сплошная и выборочнаяинвентаризация, осмотр, обследование, контрольные обмеры, контрольный запусксырья, экспертиза и лабораторные анализы); документального контроля с применением юридической проверки и аналитических процедур; наблюдение; сравнение и сопоставление; встречные проверки; обзор неопределенных обязательств; подтверждение; опрос; проверка механической прочности;аудиторскаявыборка и другие.
12. Процесс сбора доказательств, определяется методикой и предполагает проверки по следующим направлениям: операции сналичнымиденежными средствами, операции на счетах в банке, внешние расчеты, включая расчеты с головной организацией, расчеты позаработнойплате, операции с активами. Особе внимание необходимо уделить проверке затрат, включаемых всебестоимостьпродукции, и выручки от реализации продукции, финансовых результатов, правильностиначисленияналогов.
Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный анализуплатежеспособностии финансовой устойчивости организации, а такжепрогнознойоценке ее финансового состояния на будущее.
На этапе внедрения решений и предложений по результатам проверки целесообразно анализировать степень устранения выявленных искажений.
Внутренняя аудиторская проверка, какплановая, так и внеплановая считается не законченной пока искажения не устранены, а решения принятые по результатам аудирования не внедрены в деятельность малого бизнеса.
На заключительном этапе технологии внутреннего аудита - анализ и оценка действенности мер по выявлению и предотвращению нарушений и искажений в системе внутреннего контроля и учета служба внутреннего аудита должна осуществлять последующий контроль.
Самоорганизация малого бизнеса необходима для создания и обеспечения экономической безопасности. Фундаментальной основой безопасности, устойчивости и экономической эффективности фактов предпринимательской жизни служат: бухгалтерский учет (финансовый, налоговый, управленческий); комплексный экономический анализ; внутренний контроль.
Оценка рациональности для малого бизнеса устанавливается отсутствием угрозы наступления несостоятельности (банкротства).

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Шохнех, Анна Владимировна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).ИССКонсультант +.
2. Гражданский кодекс Российской федерации — часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ. ИССКонсультант+.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 13 мая 2008 г.) ИСС Консультант +.
4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3 (с изменениями от 13 мая 2008 г.) Консультант +.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 13, 16 мая 2008 г.) Консультант +.
6. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) ИСС Консультант +.
7. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2008г.); Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. N 307-Ф3 ИСС Консультант +.
8. Федеральный закон «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с изменениями от 23 июля 2008 г.). ИСС Консультант +.
9. Федеральный Закон «О безопасности» от 5 марта 1992 г. N 2446-1 (с изменениями от 26 июня 2008 г.). ИСС Консультант +.
10. Федеральный закон «Об основах обязательного социальногострахования» от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 01.03.2008). ИСС Консультант +.
11. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 23.07.2008). ИСС Консультант +.
12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями от 25 августа 2006 г.). ИСС Консультант +.
13. ПриказМинфинаРФ «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции о его применению» от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.). ИСС Консультант +.
14. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н. ИСС Консультант +.
15. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" (ПБУ 3/2006)" (с изменениями от 25 декабря 2007 г.) ИСС Консультант +.
16. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложенийПБУ 19/02" (с изменениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) ИСС Консультант +.
17. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" ПБУ8/01" (20 декабря 2007 г.) ИСС Консультант +.
18. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01" (с изменениями от 26 марта 2007 г.) ИСС Консультант +.
19. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"ПБУ6/01" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) ИСС Консультант +.
20. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) ИСС Консультант +.
21. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) ИСС Консультант +.
22. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" ПБУ 1/2008. ИСС Консультант +.
23. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N Ю7н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов позаймами кредитам" (ПБУ 15/2008) ИСС Консультант +.
24. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями о