Учет и калькулирование в системе нормативного управления затратами на основе адаптации методов "стандарт-кост" и "директ-кост"

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Садыков, Ильдар Фанисович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

218

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Садыков, Ильдар Фанисович

Введение
1 Методическое обеспечениенормативногоуправления затратами
1.1 Сущность затрат, их классификация, организацияуправлениязатратами в условиях рыночной экономики
1.2 Концепция нормативного управлениязатратамина основе адаптации методов «стандарт-кост» и «директ-кост» к современным условиям России
2 Автоматизациякалькулированиясебестоимости продукции и учета всистеменормативного управления затратами наосновепрограммного комплекса «МАХ»
2.1 Формирование базы нормативных затрат и автоматизация калькулирования нормативнойсебестоимостипродукции
2.2 Автоматизированный учет прямых затрат в концепции нормативного управления затратами
2.3 Автоматизация учета косвенных затрат, операций попереоценкезапасов и формирования итоговой информации об отклонениях
3 Аналитическое обеспечение нормативного управления затратами
3.1 Основы анализа отклонений в системе «стандарт-директ-кост»
3.2 Автоматизация процедур принятия решений в концепции нормативного управления затратами

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и калькулирование в системе нормативного управления затратами на основе адаптации методов "стандарт-кост" и "директ-кост""

Актуальность темы исследования. В условиях жесткойконкуренции, являющейся неотъемлемым элементом рыночной экономики, когда использование традиционных методов управления промышленным предприятием не всегда приносит желаемый эффект, на первый план выходят более современные методы управления, учета и контроля, применение которых позволяет повыситьконкурентоспособностьпредприятия и не только выжить в столь жестоких условиях, но и добиться успехов вбизнесе. Значительную помощь в этом оказывает внедрение системы управления промышленным предприятием, отвечающей рыночным требованиям. Важной ее составляющей являетсяучетнаяфункция.
Организацияучетногопроцесса в современных условиях немыслима без его автоматизации. На первый план при этом выходитоперативностьотражения имеющих место на предприятии процессов для принятия своевременныхуправленческихрешений. Предварительное формирование нормативной базы в процессе внедрения системы управления является основополагающей предпосылкой для того, чтобы организовать учет затрат по нормативному методу, а не сводить его к сборуфактическихданных о свершившихся фактаххозяйственнойдеятельности.
Нормативный метод, применяемый в нашей стране, несмотря на все егопреимуществаи существенную помощь в управлении промышленным предприятием, не получил широкого распространения во многом из-за еготрудоемкости. Поэтому внедрение нормативного метода ограничивалось отдельными элементами. В результате, учет затрат сводился к «котловому методу» их обобщения и выявлению отклонений в целом заотчетныйпериод посредством проведения инвентаризации. Такое положение вещей связано также с тем, что длябухгалтериина первом плане всегда стоял вопрос формирования финансовой и налоговойотчетности(именно такие задачи ставятся руководством в первую очередь). Вопросами же сбора ипредоставленияинформации для принятия управленческих решений, как правило, занимаются другие службы, мало связанные сбухгалтерией, не рассматриваемой, как правило, руководством в качествепоставщикаоперативной информации для принятия управленческих решений.
Такое использование имеющихся у организации ресурсов управления вряд ли можно назвать рациональным, учитывая тот факт, что в процессе автоматизации учетного процесса в базе данных в режиме реального времени находят отражение абсолютно все факты хозяйственной деятельности, имеющие место в организации. В новых условиях ведения деятельности становится возможным использование западного опыта в области оперативного производственного учета. Адаптация широко распространенной на Западе системы учета по нормативным (стандартным) затратам «стандарт-кост», а также новых (для нас) подходов в области определения финансового результата при использовании системкалькуляциипо сокращенной номенклатуре затрат («директ-кост») к современным условиям России могут принести желаемый эффект, выражающийся в появленииконкурентныхпреимуществ.
Состояние изученности проблемы. Вопросы учета икалькулированиясебестоимости продукции освещались в работах таких отечественных авторов, какАксененкоА.Ф, Врублевский Н.Д., Гарифуллин К.М.,ДодоновА.А., Жебрак М.Х., Иванов Н.Н.,ИвашкевичВ.Б., Крюков Г.Г., Мизиковский Е.А.,ПалийС.В., Поклад И.И., Стуков С.А.,ЧумаченкоН.Г., Шеремет А.Д. Что же касается освещения западных систем «стандарт-кост» и «директ-кост», то в числе отечественных авторов, рассматривающих данный вопрос отметимИвашкевичаВ.Б., Керимова В.Э., Николаеву С.А.,СтуковаС.А., Соколова А.Ю. Особое место занимает целая серия статейВороновойЕ.Ю. о системе «стандарт-кост». Существенный вклад в освещение методики «стандарт-кост» внес КолинДрурив основополагающих трудах «Учет затрат методом стандарт-кост», «Введение вуправленческийи производственный учет», а также «Управленческий и производственный учет». Среди зарубежныхэкономистовотметим также профессоров ЧарльзаХорнгренаи Джона Фостера.
Однако вопросы применения системы «стандарт-кост» в варианте калькулирования по сокращеннойноменклатурестатей затрат («директ-кост») применительно к современным условиям, сложившимся в нашей стране в свете активного внедрения новых методов производственногопланированияс использованием современных систем управления промышленным предприятием, а также неизбежного использования вычислительной техники, недостаточно изучены на сегодняшний день.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретической концепции и практических рекомендаций по учету икалькулированиюна основе адаптации западных методов «стандарт-кост» и «директ-кост» в условиях применения автоматизированных систем управления либо автоматизированного учета для управления затратами по нормативному методу преимущественно применительно к дискретному типу производства. Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи: изучение экономической сущности, определение и уточнение понятий «издержки», «затраты» и «расходы»; исследование классификаций затрат для определения наиболее оптимального способа их учета, контроля и последующего анализа; исследование нормативного метода, рекомендованного к использованию на промышленных предприятиях нашей страны, а также факторов, явившихся причинами, по которым он не получил широкого распространения в его наиболее полном исполнении; исследование системы учета по стандартным затратам («стандарт-кост») и системы калькуляции по сокращенной номенклатуре статей затрат («директ-кост»), а также их адаптация к современным условиям России; рассмотрение современных систем планирования и управления промышленным предприятием с точки зрения ихинтеграциис системой «стандарт-кост»; исследование организации контроля производственных затрат и ее усовершенствование в условиях примененияинтегрированнойсистемы управления промышленным предприятием; разработка практических рекомендаций по автоматизации процедур принятия решений в концепции нормативного управления затратами.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является учет икалькулированиев системе нормативного управления затратами на промышленных предприятиях с дискретным типом производства в условиях внедрения автоматизированной системы управления предприятием либо автоматизации учета. Предмет исследования составляют методологические аспекты учета и калькулирования в системе «стандарт-директ-кост» в условиях автоматизации, а также проблемы, связанные с ее внедрением в современных условиях промышленных предприятий нашей страны.
Методологическая основа. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведениябухгалтерскогои налогового учета, международные стандарты учета и отчетности,отраслевыеметодические инструкции, литература по управлению производством на базе стандарта MRP II и ERP, данные, полученные в процессе внедрения учета затрат на базе ERP-системы «МАХ» (макс) наОАО«Электроавтомат» (г.Алатырь), ОАО «Лепсе» (г.Киров), ОАО «Людиновотепловоз» (г.Людиново),ЗАО«Диаконт» (г.Санкт-Петербург), учебные курсы по технической подготовке производства, управлениюзапасами, планированию, оперативному управлению производством, калькулированиюсебестоимости, учету затрат в системе «МАХ», разработанные специалистами (в т.ч. автором настоящей работы) Научно-Технического Центра Производственных Систем (НТЦПС) ОАО «ICL-КПО ВС» («АйСиЭл -КПОВС, или International Computers Limited - Казанское Производственное Объединение Вычислительных Систем). В процессе исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, логический, системный и комплексный подходы, а также методы экономического анализа.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом и методологическом обосновании, а также разработке модели автоматизированного учета и калькулирования себестоимости продукции в концепции нормативного управления затратами на основе адаптации методов «стандарт-кост» и «директ-кост». К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие: на основе классификации затрат, обеспечивающей оптимальные способы контроля, теоретически обосновано, что на начальных этапах внедрения целесообразно осуществлять формирование нормативныхкалькуляцийна основе прямых затрат (директ-костинг) с последующимдоведениемих до промежуточного состояния между прямыми и переменными затратами (вэрибл-костинг) при условии, что в нормативную (стандартную)калькуляциювключаются наиболее значительные и контролируемые затраты; рекомендовано использование в отечественномбухгалтерскомучете единой нормативной цены независимо от партиизакупаемыхматериалов, изготавливаемых полуфабрикатов, готовой продукции изабракованныхизделий для каждой номенклатурной позиции с периодическойпереоценкойпо мере пересмотра нормативных цен; применение фактических цен рекомендовано по отношению к материальным ценностям, используемым для целейобслуживанияи управления, контроль за ихпотреблениемрекомендовано осуществлять через бюджетирование статей косвенных затрат только вденежномвыражении; предложено использовать в отечественной модели нормативного управления затратамипартионныйконтроль прямых затрат с применением в качестве партийзаказовна работу (производственных заказов) с автоматизированным формированием цеховой документации («карты маршрута», «требований на материалы» и «карт учета заданий позаказу») и выявлением отклонений по завершеннымзаказамс разделением по трем основным факторам: использования материалов, использования труда основных производственных рабочих (вместо отклонений нопроизводительноститруда), а также переоценкинезавершенногопроизводства; рекомендовано выявление отклонений по использованию фондаоплатытруда рабочих-сдельщиков и остального цеховогоперсоналас использованием 30-ых счетов раз в отчетный период по мереначислениязаработной платы; обосновано списание не толькообщехозяйственных, но и общепроизводственных затрат в расходы периода; в качестве альтернативного подхода рекомендовано пропорциональносписыватьне только накопленные суммы отклонений, но и суммы косвенных производственных затрат через специально открываемыесубсчетас целью обеспечения более обоснованной оценки затрат в основном производстве, а такжезапасовполуфабрикатов и готовой продукции вбалансебез трудоемкого распределения между продуктами, предложена методика такогосписания; разработана и внедрена в промышленную эксплуатацию программа формирования внутреннего отчета для проведения анализа отклонений по производственным заказам в разрезе контролируемых руководителями производственныхподразделенийфакторов; предложено использовать возникающие в системе «стандарт-кост» отклонения для перманентного пересмотрабюджетакосвенных затрат, плановое значение которых поставлено в зависимость от факта появления отклонений за счетзакупоклибо производственного фактора в системе «стандарт-кост», при этом подразумевается, что в системе «директ-кост» прямые затраты, включенные в стоимость продукта, контролируются через систему «стандарт-кост», а косвенные - через системубюджетирования; дано авторское толкование понятий «издержки», «затраты» и «расходы» в зависимости от стадий возникновения данных экономических категорий в процессе хозяйственной деятельности субъектов; разработана схема многоступенчатого контроля отклонений позакупками в процессе производства с распределением соответствующих ролей.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что приведенные в нем теоретические и практические положения могут послужить методологической основой для организации производственного учета с использованием системы «стандарт-кост» в варианте «директ-кост» в условиях автоматизированной обработки данных на базе системы управления промышленным предприятием, а также в условиях применения автоматизированной системы учета с использованием производственных заказов в качествеучетнойединицы для партионного контроля, обеспечивающего прослеживаемость изделий в процессе их производства. Результаты исследования могут быть использованы в преподавании дисциплины «Бухгалтерскийуправленческий учет».
Апробация результатов исследования. Основные положения настоящего исследования докладывались на научно-практических конференциях КГФЭИ в 2005 и 2006 годах. Осуществлено практическое внедрение системы «стандарт-кост» на ОАО «Электроавтомат» (г. Алатырь) на базе доработанного в рамках настоящего исследования программного функционала ERP-системы «МАХ», на начальных этапах находится внедрение на ЗАО «Диаконт», ОАО «Людиновотепловоз» и ОАО «Лепсе», где были рекомендованы к применению основные результаты исследования.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 7 научных работ, раскрывающих основные положения исследования, общим объемом 1,6 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка, содержащего 187 наименований, изложена на 187 страницах, работа иллюстрирована 15 рисунками и 12 приложениями.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Садыков, Ильдар Фанисович

Заключение
В настоящем исследовании приведены практические рекомендации в области организации производственного учета путем адаптации системы «стандарт-кост» в варианте «директ-кост» в рамках внедренияинтегрированнойсистемы управления, а также в условиях автоматизации учета. Подводя некоторые итоги проведенному исследованию, необходимо отметить следующие основные положения, заслуживающие, на наш взгляд, наибольшего внимания.
Одним из успешно применяемых на Западеинструментовнормативного управления затратами является система «стандарт-кост», основанная на постоянном контроле отклонений от стандартов и проведении оперативного анализа с целью недопущения нежелательных ситуаций в будущем. Использование подобной системы в сочетании с методикой «директ-кост» наиболее эффективно с позиции оптимального способа контроля затрат, т.к. определение состава затрат, включаемых в нормативнуюкалькуляцию, является исходной точкой организации дальнейшего их контроля. Иными словами, затраты, включаемые в нормативные (стандартные)калькуляциивпоследствии подлежат контролю через систему «стандарт-кост», а остальные затраты контролируются на временной основе, например, при помощибюджетов.
Следует отметить, что в современной экономической литературе часто происходит подмена таких понятий, как «издержки», «затраты» и «расходы». В нашей работе предложено разграничить данные термины в зависимости от стадий их возникновения (применительно к обычным видам деятельности это три основных бизнес-процесса:закупки, производство и продажи). Наиболее широким понятием являются «издержки», которые непосредственно связаны с процессомзакупокресурсов либо услуг (следствием которых являетсяоттокденежных средств на погашение новыхобязательств), понятие «затраты» напрямую связано с ихпотреблениемв производственно-сбытовой деятельности, а термин «расходы» - с обозначением величин, уменьшающих экономическиевыгодыпри продаже продукции (работ, услуг) либо на временной основе в процессе формирования финансовых результатов.
Для обозначения методики учета по переменным затратам более обоснованно применять термин «вэрибл-костинг», а для калькуляции прямых затрат - «директ-костинг». Кроме того, существует альтернативная методика учета «абзорпшен-костинг», признаваемая в качестве основы для составленияотчетностино международным стандартам, что в некотором родесдерживаетраспространение методик калькулирования сокращеннойсебестоимостии ограничивает их использование только для внутренних целей организации. Необходимо отметить, что при калькуляции полной себестоимости в западнойучетнойпрактике в нее не включаютсянепроизводственныезатраты, иод которыми понимаютсякоммерческие(связанные с продажей продукции, работ или услуг) иуправленческие(или административные) затраты. В этом смысле, методика учета по сокращенным статьям затрат, применяемая в нашей стране, в целом схожа с системой «абзорпшен-костинг».
Процесснормированияпеременных затрат, не являющихся прямыми, а также постоянных производственных затрат в разрезе каждой номенклатурной позиции особенно затруднен из-за условности классификации затрат на постоянные и переменные, а также используемых несовершенных баз распределения, что сказывается на последующей трактовке отклонений, возникающих в системе «стандарт-кост» в части косвенных затрат. В свете этого, практически обоснованно, что на первоначальных этапах внедрения системы «стандарт-кост» на промышленных предприятиях нашей страны целесообразно включать в нормативные калькуляции только прямые затраты с последующим расширением состава затрат, занимающих существенную долю в себестоимости и прослеживаемых по отношению к производимому продукту.
Особенно актуальны вопросы организации процесса учета производственных операций в свете внедрения системы управления промышленным предприятием. В частности, в работе анализируется содержание ERP-системы «МАХ», успешно внедренной специалистами Научно-Технического Центра Производственных Систем (НТЦПС) ОАО «ICL-КПО ВС» на таких промышленных предприятиях, какОАО«ЗЭиМ», ОАО «Электроавтомат», АОЗТ «Тиротекс» (Приднестровье),ЗАО«Диаконт», ЗАО «Каустик», ОАО «Волжский трубный завод» и др. Ряд проектов находится в процессе внедрения. Кроме того, зарубежными партнерами осуществлено внедрение системы «МАХ» почти в 40 странах мира.
В процессе внедрения системы управления на начальном этапе осуществляется формирование нормативной базы. Параллельно с формированием данных в модуле «Техническая подготовка производства» в подсистеме «Калькуляция» осуществляется расчет нормативной себестоимости для всейноменклатурыизделий. В процессе нормирования особое внимание необходимо уделить методам формирования норм, их видам, а также требованиям к нормам. В качестве основных способов формирования норм можно отметить метод технического анализа, а также анализфактическихданных прошлых периодов. Для каждой категории затрат (материальных, трудовых,накладных) существуют свои способы нормирования. Немаловажно также определиться с требованиями к нормам для повышения мотивацииперсоналав деле их достижения.
Постоянное отслеживание возникающих изменений осуществляется при помощиинструмента, в качестве которого выступает пересматриваемый тин затрат. Под тинами затрат понимаются массивы цен на всюноменклатуруизделий, используемые для различных целей. Периодически данные копируются в так называемые фиксированные типы затрат, один из которых используется дляпроводокв бухгалтерском учете. Примечателен тот факт, что в процессе формирования нормативных данных о затратах вместо использования статьи «Полуфабрикаты собственного производства» применяются такие понятия, как затраты «этого» и «нижнего» уровней. Под «затратами нижнего уровня» понимается стоимость всех компонентов, пришедших по структуре снизу в разрезе всех статей затрат, по которым они проходят». Под «затратами этого уровня» понимаются добавленные к стоимости компонентов в процессе производства данного конкретного изделия затраты также с постатейной расшифровкой. Несмотря на отсутствие вышеозначенной комплексной статьи, учет затрат организуется по варианту, в котором находит отражение движение полуфабрикатов с промежуточным ихскладированиеми последующим отпуском в производство.
Огромная работа, проделываемая на первоначальной стадии внедрения системы управления, в части формирования нормативных данных на всю номенклатуру изделий, впоследствии используется для осуществленияпланированияматериальных потоков, производственных мощностей и ресурсов. Было бы нецелесообразно не использовать ее для оперативного учета операций по производственно-закупочной деятельности с использованием нормативного метода на базе системы «стандарт-кост». В связи с этим, в последнее время стало осуществляться внедрение автоматизированного учета затрат системы «МАХ» на основе применения методов «стандарт-кост» и «директ-кост».
Учитывая тот факт, что в системе управления данные регистрируются в режиме реального времени, неизбежным становится формирование информации в системе «стандарт-кост» обо всех фактах производственно-закупочной деятельности, а также выявление отклонений от стандартов. Основной учетной единицей в этом процессе выступает «заказ».
Различаютзаказына закупку, на работу (производственные заказы) и напродажу. При этом было бы неправильно понимать подзаказомтермин, используемый ио отношению к единичному производству. В рамках ERP-системы создаются заказы на готовую продукцию, полуфабрикаты, сборки изакупаемыеизделия в процессе разузлования позиций основного плана производства для обозначения партии изготавливаемых изделий. Общая схема предлагаемого варианта учета прямых затрат, а также альтернативный вариант отражения на счетахбухгалтерскогоучета приведены на рис.9 и 10 (стр. 88, 89).
В процессе закупок по каждойпоставкевыявляется отклонение между фактурной и нормативной стоимостью.
Соотнесение всех затрат с производственнымизаказамиприводит к их всеобъемлющемупартионномуконтролю в процессе их исполнения, позволяющему проследить все затраты в привязке кзаказамна работу. Формирование и выписка первичной документации осуществляется автоматизированным способом, что существенно сокращаеттрудоемкость. По завершенным производственным заказам в системе «стандарт-директ-кост» предлагается формировать отклонения с разделением на три основных фактора: за счет использования материалов, использования труда основных производственных рабочих, а также за счет изменения нормативных цен в процессе исполнениязаказа.
Кроме того, посредством применения 30-ых счетов, скредитакоторых относятся суммы заработнойплатына производственные заказы по нормативнымрасценкамна фактический выпуск, а вдебетотносятся значения фактических затрат, связанных соплатойтруда, формируется информация об отклонениях по использованию фондаоплатытруда.
Учетвыручкии прямых расходов в разрезе каждого заказа на продажу служит основой для определения сумм покрытия, что позволяет проводить дополнительный анализ в системе директ-костинга.
В установленные сроки производитсяпереоценказапасов с последующим закреплением новыхучетныхцен с целью их использования для проводок вбухгалтерскомучете. В тот или иной момент для оценки определенной номенклатурной позиции используется только одна нормативная цена независимо от времени поступления изделия в организацию. В качестве источников, за счет которых осуществляется переоценказапасов, используются те же счета, на которых формировались отклонения позакупками по производственному фактору. Наиболее кардинальным подходом является использованиесубсчетоввторого порядка к субсчету себестоимостипродаждля учета всех отклонений. В этом случае отклонения рассматриваются как показатель эффективности бизнес-процессов (имеются в виду закупки и процесс производства), любое отклонение признается в качестве расхода по причине нецелесообразности егокапитализациив стоимости запасов ввиду того, что субъекты рынка вряд ли будут согласныоплачиватьвозможные потери. Иными словами, нормативная стоимость выступает в качестве базового показателя, к которому необходимо стремиться. Любое отклонение нежелательно, т.к. либо может привести к потереприбыли, либо к другим негативным последствиям (например, проявляющимся в форме снижения качества продукции за счет закупок либо производства ниже стандартов). Учитывая тот факт, что периодически производится переоценка запасов, необходимости в закреплении отклонений за носителями затрат не возникает, т.к. суммы отклонений в этом случае «возвращаются» обратно набалансовыесчета учета материальных ценностей, например, при принятии решения о повышении нормативной цены. Альтернативный вариант заключается в предварительномаккумулированииотклонений на специальных счетах с последующим распределением пропорционально определенной базе.
Что же касается учета косвенных затрат, то здесь также существуют варианты. Несмотря на отсутствие в нормативных документах прямого разрешения насписаниеобщепроизводственных затрат (в отличие отобщехозяйственных) непосредственно в расходы периода, теоретически и практически обосновано, что такая точка зрения имеет право на существование даже в рамках действующих нормативных актов. По причине опасения многих главныхбухгалтеров, что в этом случае стоимость запасов и финансовый результат будут заниженными, в качестве альтернативного варианта предлагается не распределять суммы косвенных затрат через долгие и трудоемкие процедуры, требующие к тому же соответствующей организации учета необходимых баз распределения, асписыватьих по аналогии с тем, как осуществляется движение сумм по специально открываемымсубсчетамдля учета отклонений от момента их выявления до момента признания в качестве расходов. Такая точка зрения подкрепляется тем, что в процессе трудоемких процедур распределения пропорционально определенной базе делаются различные допущения и условности, что приводит к искажению себестоимости продукции, а с учетом усреднения всех показателей, отражаемых вбухгалтерскойотчетности, пропорциональное списание косвенных затрат подобносписаниюсумм отклонений является, на наш взгляд, довольно неплохим решением. Предлагаемая методикасписаниякосвенных затрат приведена на рис.12 (стр. 105).
Отклонения, возникающие в системе «стандарт-кост» подлежат анализу в случае, если они попадают под определенный в организации уровеньсущественности. Примеры отчетной формы для проведения точечного анализа отклонений по производственным заказам, разработанной и внедренной в эксплуатацию в рамках настоящего исследования, приведены в приложении 10. Многоступенчатый контроль, предлагаемая схема которого приведена на рис.15 (стр. 153), позволяет не допустить возникновения нежелательных ситуаций в будущем, а также мотивировать работников на соблюдение установленных стандартов. Получаемые в оперативном режиме отклонения позволяют проводить корректирующие действия не только в форме вмешательства в ход процесса производства, но и в модели контроля всех затрат, например, в части пересмотра бюджетов косвенных затрат с тем, чтобы уложиться взапланированныйфинансовый результат, а также в областидоведениянормативов до более обоснованных величин, что позволяет более оправданнопланироватьзатраты и прогнозировать финансовый результат, а корректныенормативыявляются дополнительной предпосылкой к тому, чтобы процесс контроля был более эффективен.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Садыков, Ильдар Фанисович, 2006 год

1. Нормативные материалы и отечественная литература1. Гражданский кодекс РФ2. Налоговый кодекс РФ
2. ПриказМинфинаРФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его использованию»
5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01)
6. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»
7.АбдуллинаС.Н., Вишневская Н.И. Формирование затрат на производство продукции предприятиями в рыночных условиях. Казань: Издательство КФЭИ, 1994.-96 с.
8. Автоматизированные системы обработки экономической информации под ред.РожноваB.C. М.: Финансы и статистика, 1986. - 272 с.
9.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. -М.:Финансы, 1978.-80 с.
10.АксененкоА.Ф. Нормативный метод учета впромышленности. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 с.
11.АксененкоА.Ф., Шеремет А.Д. М. Нормативный учет икалькулированиефактической себестоимости продукции производственного объединения. -М.: ИздательствоМГУ, 1987. 123 с.
12.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168 с.
13.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2005. - 536 с.
14.БарнгольцС.Б. Методология анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
15.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. - 214 с.
16.БатищевД.И., Мизиковский Е.А., Костерин А.Г.,КузьмичевА.С. Машинное проектирование диалоговыхАСУна базе СМ-4. Горький:ГГУ, 1984.-61 с.
17.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.
18.БезрукихП.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П.Бухгалтерскийучет под ред. Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с.
19.БезрукихП.С. Состав и учетиздержекпроизводства и обращения: в помощьбухгалтеру. М.: АОЗТ «ФБК», 1996. - 224 с.
20.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостив промышленности. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
21. Бакадоров Н.А. Нормативный метод учета икалькулированиясебестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 152 с.
22.БелобородоваВ.А., Чечета А.П., Слабинский В.Т.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989.-279 с.
23.БороненковаС.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.
24.БортниковА.П. Нормативный учет затрат на производство. М.: Финансы и статистика, 1982. - 176 с.
25. Бухгалтерский учет под ред.БезрукихП.С. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 200 с.
26.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-JI, 2005. -576 с.
27.ВолковС.И., Краева Г.А., Савин В.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1977.- 117 с.
28.ВолковЮ.Г. Диссертация: подготовка, защита, оформление под ред.ЗагузоваН.И. М.: Гардарики, 2002. - 160 с.
29.ВрублевскийН.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 102 с.
30.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 350 с.
31.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 376 с.
32.ВрублевскийН.Д., Рендухов И.М. Учетвыпускаи продаж продукции в промышленности. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 93 с.
33.ГавриловД.А. Управление производством на базе стандарта MRP II. -Санкт-Петербург: Питер, 2005. 416 с.
34.ГарифуллинК.М. Организация нормативного учета намашиностроительномзаводе им. Дзержинского. Пермь: Центральное бюро технической информации, 1966. - 110 с.
35.ГарифуллинК.М. Управление затратами. Казань: КГФЭИ, 2005. - 316 с.
36.ГарифуллинК.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Казань: Издательство КГФЭИ, 1992. - 104 с.
37.ГарифуллинК.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции. Казань: Издательство Казанского университета, 1986. - 236 с.
38.ГильдеЭ.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976. -152 с.
39.ГолдратЭ.М, Кокс Дж. Цель: процесс непрерывного совершенствования. -Киев: Республиканскоеунитарноепредприятие «Белорусский дом печати», 2004.-560 с.
40.ДодоновА.А. Бухгалтерский учет и управление производством. М.: Журнал «Контроллинг», 1993.-258 с.
41.ДолженковаВ.Г. Затраты производства: формирование и анализ. -Новосибирск:НГАЭиУ, 1998. 60 с.
42.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.: «Аудит». Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998. - 783 с.
43. Друри К.Управленческийи производственный учет. М.:ЮНИТИ, 2002. -1071 с.
44. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: «Аудит». Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998. - 224 с.
45.ЕфремоваА.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Типография «Новости». - 208 с.
46.ЖебракМ.Х., Крюков Г.Г. Нормативный учет производства. М.: Союзоргучет, 1934
47.ИвановН.Н. Внедрение нормативного учета на предприятии. М.: Финансы, 1970.-262 с.
48.ИвановН.Н. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1964. - 258 с.
49.ИвановН.Н. Нормативный учет производства. М.:Госфиниздат, 1956
50.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003. -618с.
51.ИвашкевичВ.Б., Гарифуллин К.М., Гарифуллина А.А. Бухгалтерский учет в АСУ. Ленинград: ЛФЭИ, 1983. - 96 с.
52.ИвашкевичВ.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Казань: КФЭИ, 1993. - 368с.
53.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. 176 с.
54.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.
55.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 143 с.
56. Калькуляция себестоимости в промышленности под ред.МаргулисаА.Ш. -М.: Финансы, 1980.-288 с.
57.КарповаТ.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
58.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. -М.:Дашкови К, 2003. 360 с.
59.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы. М.: Дашков и К, 2006. -484 с.
60.КеримовВ.Э. Управленческий учет. М.: Дашков и К, 2003.-416 с.
61.КовалевВ.В., Яковлев Я.В. Основыуправленческогоучета. Санкт-Петербург: Лист, 1991. - 197 с.
62.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
63.КотляровС.А. Управление затратами. Санкт-Петербург: Питер, 2001. -160 с.
64.ЛастовскийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
65.ЛевинB.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М: Финансы и статистика, 1990. - 159 с.
66.ЛевинB.C. Нормативный учет себестоимости продукциизаготовительныхцехов. М: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
67.МесконМ., Альберт М., Хедоури Ф. Основыменеджмента. М.: Дело, 2005.-720 с.
68. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих под ред.ИвашкевичаВ.Б. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.
69.МасаакиИмаи. Гемба Кай Дзен. Путь к снижению затрат и повышению качества. М.: Приоритет, 2005. - 346 с.
70.МацкевичюсИ.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами вАСУП. М.: Финансы и статистика, 1989. - 221 с.
71. Международные стандарты финансовойотчетности. М.: Русский перевод ЗАО «Аскери-АССА», 2004
72. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия (объединения) под ред.БужинскогоА.И., Шеремета А.Д. -М.: Финансы и статистика, 1988.-295 с.
73. Методические материалы попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятияхмашиностроенияи металлообработки. М.: Прейскурантиздат, 1976. - 143 с.
74. Методические рекомендации по подготовке к защите диссертаций под ред.МацкевичаИ.М. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.:МГЮА, ООО Издательство «ЭЛИТ», 2006. - 224 с.
75.МизиковскийЕ.А. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. Корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1992. - 320 с.
76.МизиковскийЕ.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1992. - 199 с.
77.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 328 с.
78.МизиковскийЕ.А. Теория бухгалтерского учета. М.:Экономистъ, 2006. -555 с.
79.МироноваО.А. Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развития: сборник научных статей Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2006. - 253 с.
80.МицкевичА.А. Управление затратами иприбылью. М.: OJIMA-Пресс, 2003. -192 с.
81.НовиченкоП.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1975. - 191 с.
82.НовиченкоП.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 223 с.
83.НиколаеваС.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.:Аудиторскаяфирма «ЦБА». Аналитика-пресс, 2000. -208 с.
84.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -128 с.
85.НиколаеваС.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». М.: Аналитика-Пресс, 1977. - 144 с.
86.НиколаеваС.А. Учет затрат в условиях рынка. М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 285 с.
87.НиколаеваС.А., Шебек С.В. Управленческий учет. Легенды и мифы. М.: Аудиторско-консалтинговаяфирма«ЦБА», 2004. - 288 с.
88.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.
89.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. Внутренняяотчетность. Классификация и учет издержек.Планированиеприбыли. М.: Бератор-Пресс, 2003.-221 с.
90.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -672 с.
91.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1981.-224 с.
92.ПетроваВ.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. - 173 с.
93.ПитеркинС.В., Оладов Н.А., Исаев Д.В. Точно вовремя для России. Практика применения ERP-систем (под ред.БукрееваИ.Н.). М.: Альпина Паблишер, 2002. - 368 с.
94.ПлоткинМ.И. Нормативный учет на предприятиях с массовым производством. М.: Финансы, 1966. - 56 с.
95.ПокладИ.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1966.-255 с.
96.СмирновК.А. Нормирование и рациональное использование материальных ресурсов. М.: Высшая школа, 1990. - 304 с.
97.СоколовА.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004.-448 с.
98.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
99.СоколовЯ.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.-400 с.
100.СтуковС.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
101.СтуковС.А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях. Калинин: Калининский Государственный Университет, 1978. - 82 с.
102.СтуковС.А. Учет и хозрасчет в промышленности странСЭВ. М.: Финансы, 1979.- 160 с.
103.ТрубочкинаМ.И. Управление затратами предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006.-217 с.
104. Уайт У. Оливер. Управление производством и материальнымизапасамив век ЭВМ. М.: Прогресс, 1978. - 304 с.
105. Управление затратами на предприятии под ред.КраюхинаГ.А. Санкт-Петербург: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 277 с.
106. Управленческий учет под ред.ПалияВ. и Вандер Вила Р. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.
107. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции под ред.БочароваГ.Г. М.: Государственное научно-техническое издательствомашиностроительнойлитературы, 1960. -256 с.
108. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции под ред.ШереметаА.Д., Аксененко А.Ф. М.: Издательство МГУ, 1984. - 200 с.
109. Ш.Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286 с.
110. Хан Д. Планирование и контроль: концепцияконтроллингапод ред. и с предисловиемТурчакаА.А., Головача Л.Г., Лукашевича М.Л. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
111.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект под ред.СоколоваЯ.В. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
112.ХорнгренЧ.Т., Фостер Дж., Дагар Ш. Управленческий учет. Санкт-Петербург: Питер, 2005. - 1008 с.
113. Хорнгрен Чарльз Т.,ФостерДжордж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2002.-416 с.
114.ЧумаченкоН.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. - 124 с.
115.ЧумаченкоН.Г. Нормативный учет производства в приборостроении. М.: Издательство «Машиностроение», 1966.-205 с.
116.ЧумаченкоН.Г. Учет и анализ в промышленном производствеСША. М.: Финансы, 1971.-240 с.
117.ШашуринЮ.С., Черезов А.В. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. М.: Издательско-Консалтинговая Компания «ДеКА», 2000.-212 с.
118.ШереметА.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. - 207 с.
119.ШереметА.Д. Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика, 1987. - 207 с
120.ШереметА.Д. Управленческий учет. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.
121. Энтони Р., Рис. Дж. Учет: ситуации и примеры под ред. и с предисловиемПетрачковаA.M. -М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.1. Периодические материалы
122.ВасинФ.П. Системы учета «стандарт-кост» и нормативного метода -основа организации управленческого учета // Вестник финансовой академии. 1999.- №4.- с.31-35
123.ВасинФ.П. Система организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост // Бухгалтерский вестник. 1999. - №8. -с.63-73
124.БахрушинаМ.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием //Бухгалтерскоеприложение (к газете Экономика и жизнь). -2001. -№17. -с.9-16
125.ВороноваЕ.Ю. Анализ соотношения «затраты объем -прибыль»: количественный и стоимостной подходы //Аудитор. - 2005. - №10. - с.46-52
126.ВороноваЕ.Ю. Анализ соотношения «затраты объем - прибыль»: графическое представление // Аудитор. - 2005. - №11. - с.48-52
127.ВороноваЕ.Ю. Анализ соотношения «затраты объем - прибыль»: дополнительные концепции // Аудитор. - 2005. - №12. - с.45-51
128.ВороноваЕ.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства //Аудиторскиеведомости. 2004. - №1. - с.21-32
129.ВороноваЕ.Ю. Влияние прямых и косвенных затрат на формирование себестоимости // Финансовыйбизнес. 2002. - №4. - с.49-55
130.ВороноваЕ.Ю. Концепция маржинального дохода: принятие решений // Аудиторские ведомости. 2005. - №10. - с.21-29
131.ВороноваЕ.Ю. Концепция маржинального дохода: принятие решений // Аудиторские ведомости. 2005. - №11. - с.55-61
132.ВороноваЕ.Ю. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом // Финансовый бизнес. 2000. - №6. - с.43-49
133.ВороноваЕ.Ю. Особенности и перспективы применениякалькуляциинеполной себестоимости в учетной практике России // Вестник Московского Университета. Серия 6, Экономика. 2003. - №3. - с.46-63
134.ВороноваЕ.Ю. Особенности и перспективы применения системы «стандарт-кост» // Вестник Московского Университета. Серия 6, Экономика. 2004. - №5. - с.39-60
135.ВороноваЕ.Ю. Позаказное калькулирование: материальные затраты // Аудитор. 2002. - №5. - с.34-43
136.ВороноваЕ.Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика // Аудитор. 2002. - №4. - с.22-29
137.ВороноваЕ.Ю. Позаказное калькулирование: трудовые затраты // Аудитор. 2002. - №6. - с.40-46
138.ВороноваЕ.Ю. Позаказный и нопроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. 2001. -№12. -с.23-28
139.ВороноваЕ.Ю. Система «стандарт-кост»: анализ комбинационных отклонений и отклонений объема выработки // Аудитор. 2003. - №11. -с.42-49
140.ВороноваЕ.Ю. Система «стандарт-кост»: анализ отклонений покоммерческимрасходам и продажам // Аудитор. 2003. - №8. - с.32-41