Учет и отчетность по сегментам в торговле

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Ибрагимова, Динара Асхатовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

171

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ибрагимова, Динара Асхатовна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИПО СЕГМЕНТАМ.
1.1. История развития учета и отчетности посегментам.
1.2. Взаимодействие финансового,управленческогои сегментарного учета.
1.3. Международные стандарты в области учета и отчетности по сегментам.
ГЛАВА II. МЕТОДИКА УЧЕТА ПО СЕГМЕНТАМ В УСЛОВИЯХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯТРАНСФЕРТНЫХЦЕН.
2.1. Понятие трансфертных цен и алгоритм их формирования вторговле.
2.2. Методикабухгалтерскогоучета внутренних операций междусегментамипри использовании трансфертных цен в торговле.
2.3. Организация формирования внутренней отчетности в условиях трансфертных цен.
ГЛАВА III. ПОСТРОЕНИЕ, АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОТЧЕТНОСТИ ПО
СЕГМЕНТАМ.
3.1. Порядок построения внешней отчетности по сегментам.
3.2. Формы внутренней отчетности по сегментам организацийторговли.
3.3. Анализ и оценка результатов деятельностисегментовна основе сегментарной отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и отчетность по сегментам в торговле"

Актуальность темы исследования. Становление российских организаций вдинамичнойрыночной среде ставит перед ихменеджментомновые проблемы эффективного использования всех видов ресурсов в условияхконкуренции: финансовых, материальных и трудовых. Основной целью деятельности любойкоммерческойорганизации в условиях рыночной экономики является ростприбыли. Самостоятельность хозяйствующих субъектов заключается в выборе организационно-правовой формы, видов деятельности, партнеров побизнесу, определении рынков сбыта, а также полномсамофинансировании, выработки стратегии и тактики деятельности.
Деятельность современных крупных и средних организацийторговлидиверсифицирована, осуществляется в различных географических регионах с разными нормамирентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками.
В этой связи особую актуальность приобретает задача получения качественной и количественной информации о том, что дает каждыйсегментрынка, отдельный вид товаров или услуг, регион, отдельныеподразделения, клиенты, поставщики для целей эффективного управления организацией, а также принятия решений об изменении ее структуры и объективной оценки стоимости организации.
Решение данной задачи является прерогативой учета посегментам. Отчетность, сформированная в результате ведения учета по сегментам, являетсяотчетностьюорганизации и предназначена как для внешних, так и для внутренних пользователей.
Необходимость представления информации по сегментам для внешних пользователей явилась результатом процессареформированиябухгалтерского учета в Российской Федерации и перехода на Международные стандарты финансовойотчетности. В настоящее время действует ПриказМинфинаРоссии от 27.01.2000 г. №11 «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Информация по сегментам» (ПБУ12/2000). На практике из-за недостаточнойпроработанностии детализации данного Положения, а также отсутствия методических рекомендаций по его использованию возникают трудности в организации учета с целью формирования отчетности по сегментамбизнеса. В результате методические аспекты и правила формирования и представления информации по сегментам, установленные национальным стандартом, применяютсянеэффективно.
Сегментированиеорганизации является фундаментом для создания в ней системы учета и отчетности по сегментам. Данная система способна повысить экономический потенциалторговыхорганизаций и их конкурентоспособность путем формирования информации о вкладе каждогосегментав конечный финансовый результат.
В последние годы особое внимание стало уделяться вопросам учета и отчетности по сегментам. Начали издаваться работы, посвященные теоретическим исследованиям в данной области. Однако особенности учета и отчетности по сегментам вторговлене разработаны, при этом учет иотчетностьпо сегментам в торговле имеет ряд особенностей какорганизационного, так и методического характера. Как показывает практика, организации, имеющие сложнуюорганизационнуюструктуру, нуждаются в оперативной информации, помогающей оптимизировать результаты деятельности, принимать обоснованныеуправленческиерешения. Цель учета по сегментам состоит, прежде всего, в обеспечении необходимой информацией руководства организации для принятия обоснованныхуправленческихрешений в отношении сегментов бизнеса как втекущейдеятельности, так и на перспективу.
Для организаций торговли важным является объективная оценка деятельностисегментов, поскольку они работают в сложно прогнозируемых условиях и, как правило, возникает необходимостьпланированияразличных показателей исходя из достигнутого уровня. Понимание и внедрение в практику работы организаций торговли системы учета и отчетности по сегментам позволит обеспечить устойчивое идинамичноеразвитие не только отдельных сегментов бизнеса, но и организации в целом.
Недостаточная разработанность теоретических вопросов и практических аспектов организации учета и формирования отчетности по сегментам в торговле и их практическая значимость для предприятий и организаций отрасли определили актуальность темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и формирования внутренней и внешней отчетности по сегментам в торговле.
Для достижения указанной цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:
- проанализирован исторический аспект возникновения учета и отчетности по сегментам; обоснованы взаимосвязи и взаимодействие финансового,управленческогои сегментарного учета;
- изучены международный и отечественный опыт составления отчетности по сегментам, предназначенной для внешних пользователей;
- уточнен порядок формированиятрансфертныхцен в торговле;
- определен алгоритм организациибухгалтерскогоучета по операционным сегментам в условияхтрансфертногоценообразования в торговле;
- даны методические рекомендации по построению рабочего плана счетов торговых организаций в целях ведения учета и составления отчетности по сегментам;
- проанализированаорганизационнаяструктура торговой организации для целей составления отчетности по сегментам;
- разработана методика построения системы отчетности по сегментам в торговле;
- определен порядок формирования показателей отчетности по сегментам в торговле;
- разработаны формы внутренней отчетности по сегментам для торговых организаций;
- разработана методика оценки деятельности сегментов торговых организаций.
Предметом исследования являются теоретические и организационно-методологические аспекты формирования системы учета и отчетности по сегментам в торговых организациях.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета и отчетности торговых организаций различных организационно-правовых форм и формсобственности.
Степень разработанности темы. В настоящее время вопросам формирования отчетности по сегментам посвящено немало исследований и статей, обосновывающих актуальность и значимость данной проблемы. Значительный исследовательский вклад в формирование учета и отчетности по сегментам внесли А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, М.А.Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.В., Палий, В.Ф.Палий, А.Д. Шеремет, Т.П. Карпова, О.Д.Каверина, А.А. Соколов, В.В. Ковалев, Т.В.Королева, Г.Ю.Касьянова, В.И. Ткач, О.Н.Гончаренко, С.А. Николаева, О.В. Рожнова, В.Э.Керимов, А.Х. Раметов, В.В. Патров, Я.В.Соколов, JI.3. Шнейдман. Среди зарубежных ученых можно выделить работы следующих авторов: А.Апчерча, Р. Вандер Вила, К.Друри, Б.Нидлза, Ч.Т. Хорнгрена, Ж. Ришара, Дж.Сигела, П. Фридмана.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных авторов в области управленческого учета, учета и отчетности по сегментам бизнеса; законодательные, правовые и нормативные акты по бухгалтерскому учету; методические документы; периодические издания; материалы конференций и семинаров.
При написании диссертационной работы использовались общенаучные методы и способы исследования: анализ и синтез, диалектика, логика, индукция и дедукция, системность икомплексность, наблюдение, группировка, сравнение, моделирование.
Работа выполнена в соответствии с п. 1.3, 1.6 и 1.10 Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика».
Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в следующем:
- обоснованы экономическая сущность сегмента, сегментарного учета и отчетности;
- проанализированы взаимосвязи и взаимодействие финансового, управленческого и сегментарного учета;
- проведен сравнительный анализ международного и российского стандартов представления внешней отчетности по сегментам;
- детализирована методика формирования трансфертных цен в торговле;
- разработаны рекомендации по организации рабочего плана счетовторговойорганизации, предусматривающего наличие различных аналитических признаков;
- разработан вариант учета внутренних операций потрансфертнымценам для торговых организаций, имеющихсегментыдеятельности, которые не выделены на отдельныйбаланси не являются обособленными структурнымиподразделениями;
- даны рекомендации по формированию и представлению внешней и внутренней отчетности по сегментам;
- предложена методика распределения отдельных элементов отчетности по сегментам, относящихся к двум и более сегментам;
- разработаны формы внутренней отчетности по сегментам в торговле;
- рекомендована методика оценки деятельности сегментов на основе данных отчетности по сегментам, что позволит оперативно принимать объективные управленческие решения в отношении сегментов и повысит эффективность их деятельности.
Практическая значимость диссертационного исследования. Выводы и предложения, сделанные в диссертационной работе, могут быть использованы в организациях торговли при внедрении учета и отчетности по сегментам.
Результаты проведенного исследования могут быть использованы в работеаудиторскихи консалтинговых фирм, а также в учебном процессе при преподавании курсов «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании», «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности» и др.
Апробация и внедрение результатов исследования. Методические разработки по организации учета и формированию отчетности по сегментам прошли апробацию и используются в практической деятельности торговых организаций:ЗАО«Продтовары» (г.Нефтекамск), ООО «НД-Восток» (г.Агидель) и др., что подтверждено справками о внедрении.
Основные результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых в Российском государственном торгово-экономическом университете в рамках Васильевских чтений (2005г.), Румянцевских чтений (2006 г.), Уфимском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета (2005 г., 2006 г.).
Отдельные результаты исследования использовались в процессе чтения лекций по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» в Уфимском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано одиннадцать работ, общим объемом 3,8 п.л. (3 статьи опубликованы в журналах, входящих в переченьВАК).
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание представлено на 171 страницах машинописного текста, включая 18 таблиц, 10 рисунков, 3 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ибрагимова, Динара Асхатовна

Результаты исследования показывают, что аналитический учетторговыхорганизаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва ведется с помощьюсубсчетов. Открытие субсчетов к счетамбухгалтерскогоучета позволяет раскрыть информацию, необходимую дляуправленческогоучета, в требуемом информационном разрезе. Однако, в этом случае, система становится неудобной в работе, поскольку информация междусубсчетамипоследних уровней формируется в единственном информационном разрезе и для того чтобы получить данные по другим объектам учета необходимо вручную отбирать информацию по нескольким счетам. С целью устранения данного недостатка нами рекомендовано разносить информацию на счета бухгалтерского учета по аналитическим признакам, которые представляют собой совокупность однородных объектов аналитического учета (например, номенклатура/группатоваров, контрагенты, подразделения). Количество аналитических признаков счета зависит от потребностей организации и ограничивается только возможностями выбранного программного обеспечения.
Для оптимизации контроля эффективности различных направлений деятельности организации целесообразно составление внутреннейотчетностипо различным сегментам бизнеса. При функционировании системытрансфертногоценообразования в торговой организации на основе данных цен составляется внутренняяотчетностьпо сегментам.
В ходе изучения системы внутренней отчетности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва определено, что в некоторых организациях данная система складывается сама собой, в результате чего информация внутренних отчетов не структурирована и не представлена в удобном для восприятия виде, неполна, получена с запозданием. При формировании системы внутренней отчетности посегментамтребуется взвешенный подход к определению набора показателей, характеризующих эффективность деятельности каждогосегментабизнеса, регламента сбора, обработки и хранения полученной информации, формата представляемых данных, сроков подачи отчетности, пользователей информации. Формирование системы внутренней отчетности по сегментам в организации рационально осуществлять в согласованности с подсистемами финансового и налогового учета.
В работе торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва нами были апробированы такие внутренние отчеты как:
- распределение постоянных расходов, связанных с содержанием зданий и сооружений (первая группа);
- распределениепрочихпостоянных расходов (вторая группа);
-сводныйотчет распределения постоянных расходов;
- алгоритм расчетаприбылипо сегменту;
- алгоритм формирования прибыли по организации;
- алгоритм распределенияактивовпо сегментам.
- алгоритм расчета эффективноститовародвиженияпо сегментам и по предприятию;
- алгоритм расчета прибыли в разрезетоварныхгрупп.
Разработанные автором отчеты эффективны при наличии гибкой внутреннейорганизационнойструктуры торговой организации и разработанной системы учета по сегментам. Гибкость организационной структуры и системы учета по сегментам достигается за счет стандартизации внутри организации. Предлагаемые формы не являются стандартными. Они могут быть уточнены в соответствии с целями конкретнойторговойорганизации, особенностью ее деятельности, интересами пользователей и другими факторами.
В целях повышения аналитичности форм внутренней отчетности по сегментам рекомендуется представлять информацию по сегментам в динамике. Поскольку российская экономика являетсяинфляционной, активы, доходы и прибыль организации могутобесцениваться. В случаях, когда не учитываетсяинфляцияпри представлении данных по сегментам в динамике, информация не отражает реальной картины результатов деятельностисегментовбизнеса и организации в целом. По мнению автора, в данном случае необходимо в отчетности дополнительно указывать следующую информацию: индексинфляцииза отчетный период, скорректированные с учетом этого индекса показатели за предыдущий период. В результатекорректировокинформация по сегментам за несколькоотчетныхпериодов, содержащаяся в отчетности, будет сопоставимой.
В ходе изучения деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан, г.Москва установлено, что информация по сегментам практически не раскрывается вбухгалтерскойотчетности организаций. Формирование отчетности по сегментам для внешних пользователей целесообразно осуществлять в следующей последовательности:
1. Определение необходимости представления информации по сегментам в бухгалтерской финансовой отчетности.
2. Определениеоперационныхи географических сегментов, установление перечня возможных отчетных сегментов.
3. Обоснование выделения сегментов вотчетныес использованием количественных критериев, предусмотренных национальных стандартов.
4. Принятие решения относительно формата отчетности по сегментам.
5. Сбор и обобщение информации поотчетнымсегментам.
6. Отражение информации по отчетным сегментам по первичному и вторичному форматам в бухгалтерской финансовой отчетности.
Реализация данной последовательности формирования отчетности по сегментам, предназначенной для внешних пользователей, позволит упорядочить представление информации о деятельности организации в разрезе различных видов ее сегментов.
Анализ практической деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва показал, что при определениивыручки(доходов), расходов, активов иобязательствотчетного сегмента, подлежащих раскрытию в отчетности по сегментам, организации испытывают затруднения, поскольку информация о них не всегда может быть непосредственно отнесена к конкретномусегменту(в случае если относятся к двум и более сегментам). Следовательно, организация должна разработать обоснованную базу распределения этой информации междусегментами. Выбранный способ распределения должен быть закреплен вучетнойполитике организации и применяться последовательно.
Для торговых организаций в работе предложены следующие базы распределения различных категорий расходов:
1. Постоянные расходы, связанные с содержанием зданий и сооружений (освещение, отопление,ремонт, амортизация и другие расходы, связанные с содержанием ивоспроизводством) - площадь, занимаемая сегментов для осуществления своей деятельности.
2.Прочиепостоянные расходы - объемтоварооборота.
При распределении расходов следует руководствоваться тем, чтообщехозяйственныерасходы, связанные с содержанием административно-управленческогоперсоналаи с содержанием отдельного помещения, в котором располагается административно-управленческийперсонал, по сегментам не распределяются.
В качестве базы для распределения выручки (доходов), активов рекомендуется использовать объем товарооборота.Обязательствасегмента возникают в процессе егооперационнойдеятельности. При определении обязательствотчетногосегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к данному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Как правило, обязательства возникают на уровне всей организации и обоснованно распределить их довольно сложно. Организациямторговлиобязательства, подлежащие распределению, рекомендуется отражать в отчетности по сегментам только в составе данных по организации в целом.
На основе информации по сегментам проводится оценка деятельности сегментов организации. В ходе изучения деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва в основу проведения оценки деятельности сегментов положена система финансовых инефинансовыхкритериев. На наш взгляд, долю участия сегмента в финансовых результатах следует определять на предположении о факторной зависимости финансовых результатов, где объем товарооборота,производительностьтруда одного работника иэкономиярасходов на продажу выступают определяющими факторами. В результате,сегментыбудут заинтересованы в увеличении объемапродаж, в росте выработки на одного работника и в снижении расходов напродажуна единицу проданных товаров и на объем продаж в целом. При этом данная методика не стимулирует неоправданное расширение материально-технической базы для обеспечения деятельности, поэтому в учет не берутся величина активов и объем торговой площади.
В качестве финансового критерия оценки рекомендуется также использовать показателирентабельности. Являясь относительной величиной, они более полно, чемприбыль, отражают окончательные результаты хозяйствования. По каждому сегменту торговой организации рекомендуется определятьрентабельностьпродаж, что позволяет установитьвысокорентабельные, низкорентабельные и убыточные для организации сегментыбизнеса. Однако, уровень рентабельности продаж имеет существенный недостаток: он не учитывает, при какиххозяйственныхресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим организациям торговли целесообразно по каждому сегменту определять эффективность использования средств,инвестированныхв сегменты, то есть показатель рентабельности активов, в том числеоборотных.
В качестве нефинансовых показателей при проведении оценки деятельности сегментов бизнеса рекомендуется использовать следующие:
- количествовозвратовтоваров покупателями и поставщикам;
- среднее времядоставкизаказов с момента получения заявки;
- доля новых товаров (услуг), внедренных на рынок;
- уровень квалификации персонала;
- мнениепокупателейо работе организации в целом или отдельных ее сегментов и пр.
Следовательно, с помощью финансовых критериев оценки руководству организации удается оценить результаты предыдущей деятельности сегментов, анефинансовыепоказатели позволяют спрогнозировать результаты будущей работы сегмента, т.е. облегчаютстратегическоепланирование деятельности сегментов.
Научное исследование проблем, обозначенных в диссертационной работе, способствовало формулировке следующих предложений и рекомендаций:
1. При постановке учета и отчетности по сегментам в торговой организации необходимо четко определить критерии выделения сегментов. В соответствии с этим для целей ведения учета и отчетности по сегментам следует проанализироватьорганизационнуюструктуру торговой организации и оптимизировать ее в условиях ведения учета и отчетности по сегментам.
2. В целях оценки эффективности взаимодействия сегментов (центров ответственности) возникает необходимость построения в торговой организации системы трансфертногоценообразования. Для целей управления торговым организациям целесообразно рассчитыватьтрансфертныецены с помощью установленияпроцентаплановых накоплений. При расчетах с обособленнымиподразделениями, выделенными на отдельный баланс, наиболее приемлемым методом трансфертного ценообразования является рыночный, так как регламентирован законодательством Российской Федерации.
3. С целью расчетатрансфертныхцен сегментов торговой организации необходимо использовать автоматизированные программы, например Excel.
4. Порядок отражения внутренних операций потрансфертнымценам между структурными подразделениями, являющихся обособленными и не выделенными на отдельныйбаланс, законодательно не определен. Для обобщения информации о таких операцияхторговыморганизациям необходимо использовать свободные коды счетов разделов IV «Готовая продукция итовары», VII «Расчеты», VIII «Финансовые результаты» Плана счетов.
5. В целях ведения учета и составления отчетности по сегментам вторговлеследует использовать единую информационную базу бухгалтерского учета.
6. Аналитический учет необходимо организовывать в разрезе аналитических признаков, например номенклатура/группа товаров,подразделение, статьи расходов на продажу и пр.
7. При формировании внутренних отчетов по сегментам необходимо учитывать специфику деятельности организации. Так, при определении состава и структуры отчетности по сегментам для торговых организаций важным является акцент на такую информацию, как сумма и количествопроданныхтоваров, товарные запасы итоварооборачиваемость, издержкоемкость и доходоемкость товаров, суммаваловыхдоходов и расходов, переменные и постоянные расходы на продажу,маржинальныйдоход, результаты деятельности. Организации торговой отрасли во внутренней отчетности по сегментам также могут обобщать данные о рынкесбытаи его требованиях к качеству, количеству, техническим ипотребительскимхарактеристикам товаров, о поставщиках,покупателяхтоваров и состоянии расчетов с ними.
8. При оформлении внутренних операций по трансфертным ценам возможно применение унифицированных форм первичных документов с введением в нее дополнительных реквизитов: «Трансфертнаяцена», «Сумма по трансфертной цене».
9. В целях повышения эффективности, качества подготовки и представления внутренних отчетов,экономиивремени на ознакомление и осмысление предоставленной информации, приближения торговой организации к самооценке управления возникает необходимость стандартизации элементов системы внутренней сегментарной отчетности.
10. Организация должна разработать обоснованную базу распределения активов, доходов, расходов, обязательств, относящихся к двум и более сегментам. Выбранный способ распределения должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно.
11. Для оценки деятельности сегментов необходимо использовать систему финансовых и нефинансовых показателей.
Таким образом, содержащиеся в диссертационной работе рекомендации в отношении организации учета и формирования отчетности по сегментам в торговле могут способствовать повышению эффективности деятельности торговых организаций, усилению контроля, аналитичности и достоверности различных показателей, а также повышению рентабельности финансово-хозяйственной деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условияхконкуренциии жестких рыночных отношений работа российских торговых организаций сопряжена со значительными рисками. Оценка рисков организации иконкурентнаяборьба формируются на основе необходимой учетной информации.
Предоставлениеинформации заинтересованным пользователям о видах деятельности организаций торговли в разрезе географических регионов, подверженным различным уровням риска и получению прибыли, призван осуществлять учет по сегментам.
Вопросы организации учета и отчетности по сегментам разработаны применительно к производственным организациям. Применительно к организациям торговой отрасли данные вопросы и в теории, и на практике рассматриваются впервые, что подчеркивает актуальность темы диссертационного исследования.
По мнению автора, внедрение в практику работы торговых организаций системы учета и отчетности обеспечит устойчивое идинамичноеразвитие хозяйствующего субъекта.
Экономико- правовые основы учета и отчетности по сегментам в торговле характеризуются, прежде всего, вопросами становления сегментарного учета и отчетности в России и за рубежом, нормативным регулированием, сущностью, содержанием и назначением данного вида учета, а также отличительными особенностями различных видов учета.
Понятия «сегментарный учет» и «сегментарная отчетность» претерпели определенную эволюцию. Основными условиями их возникновения стали следующие: наличиедиверсифицированныхвидов деятельности организации; многообразие внешних и внутренних рынков, на которых организация реализует свою продукцию.
В Российской Федерации предпосылки для внедрения учета и отчетности по сегментам в практику торговых организаций возникли среформированиембухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Реформирование бухгалтерского учета обусловило начало формирования российской нормативной базы, основанной на требованиях МСФО. В результате разработан и действует основополагающий национальный стандарт, раскрывающий методические аспекты решения вопросов, связанных ссегментациейотчетной информации. Определено, что отличительными признаками данного стандарта от аналогичного международного стандарта являются: субъекты, применяющие стандарт; юридическая самостоятельность сегмента; раскрытие терминов, используемых стандартом, цель применения, порядок выделения сегментов в отчетные; признание сегмента в качестве отчетного втекущемпериоде; сверка информации, раскрытой для отчетных сегментов, с информацией по организации в целом. На основе анализа отличительных признаков было сделан вывод, что содержание национального стандарта необходимо дополнить, детализировать, а также разработать методические указания и рекомендации по составлению внешней сегментарной отчетности, что значительно облегчит работу составителей отчетности.
В странах с развитой рыночной экономикой существует разделение учета на финансовый иуправленческий. Подсистемы бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны. Сегментарный учет, являясь подсистемой управленческого учета, обеспечивает формирование и представление сегментарной отчетности, предназначенной для внутренних пользователей. Наряду с этим он параллельно функционирует с системой финансового учета. Взаимодействие сегментарного и финансового учета обеспечивает формирование и представление внешней сегментарной отчетности.
Следовательно, одной из основных функций учета по сегментам является формирование информационных связей. Кроме того, данные сегментарного учета позволяют контролировать расходы сегмента и результаты деятельности на разных уровнях управления, удовлетворятьтекущиеинформационные потребности внутрифирменного управления. На основе данных учета по сегментам составляется сегментарная отчетность, позволяющая судить об эффективности функционирования того или иного структурногоподразделенияорганизации. Принято считать, что преуспевающими вбизнесебудут те организации торговли, которые оперативно анализируют полученную информацию и принимают объективныестратегическиеи тактические решения. В этой связи учет по сегментам является незаменимыминструментом(индикатором) в принятии управленческих решений.
Общие принципы управления торговой организацией вырабатываются исходя из организационной структуры конкретногохозяйствующегосубъекта. В основу организации учета по сегментам может быть положенаорганизационнаяструктура хозяйствующего субъекта. Однако результаты диссертационного исследования показывают, чтоорганизационныеструктуры современных торговых организаций не отвечают целям учета и отчетности по сегментам, следовательно, их необходимо оптимизировать в условиях ведения учета по сегментам. Такаяреструктуризацияповысит «управленческую прозрачность» организации.
В работе исследовано, что учет по сегментам зачастую идентифицируют с учетом по центрам ответственности, что является не совсем корректным и сужает его понятие. В качестве сегментов торговой организации можно рассматривать не только центры ответственности, но и виды товаров, виды деятельности, рынки сбыта товаров, регионы, в которых размещеныактивыорганизации и т.п.
Одним изинструментоввзаимодействия сегментов (центров ответственности) выступаеттрансфертноеценообразование, которое представляет собой процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами организации. Трансфертноеценообразованиепредполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между сегментами (центрами ответственности) товаров (услуг), что невозможно без организованной системы учета и отчетности по сегментам. В торговых организациях трансфертные цены чаще всего устанавливаются для оценки деятельности центров прибыли и центровинвестиций.
Трансфертные цены используются организациями торговли для целей управления, а также приминимизацииналогов.
Для целей управления выбор наиболее подходящего для торговой организации метода зависит от особенностей бизнеса. В торговле при наличии сегментов с различным характером деятельности (оптоваяторговля, розничная торговля, производство) для расчетатрансфертнойцены рационально установить процентплановыхнакоплений сегмента бизнеса, который представляет собой согласованную между сегментамиплановуюдолю вклада в финансовые результаты организации, или фиксированнуюнаценкуна реализуемый товар.
Автором предлагается использование первого подхода, так как в этом случае лучше сохраняется единствокорпоративногоинтереса, тогда как при втором подходе подразделения могут превратиться впосредников, ограниченных в деятельности фиксированнойнаценкой. Установление процента плановых накоплений сегмента бизнеса позволит упорядочить деятельность структурныхподразделенийторговой организации.
Внедрение системы учета и отчетности по сегментам в торговой организации, которая позволит обеспечить внутренних пользователей максимально полной информацией осегментахдеятельности, необходимой для эффективной работы, предполагает ведение учета хозяйственных операций на счетах управленческого учета.
С целью обеспечения конфиденциальности информации для внутреннего управления некоторые организации счета управленческого учета ведут отдельно от счетов финансового учета. Следует отметить, что при использовании такого варианта системы управленческого учета финансовые результаты, полученные посредством применения финансового и управленческого учета, могут быть различными, что объясняется различием целей и обоснований финансового и управленческого учета.
На наш взгляд наиболее целесообразным для средних торговых организаций является использование единой системы бухгалтерского учета -финансового и управленческого. Организация единой системы учета предполагает использованиебухгалтерскихданных для ведения управленческого учета.
Практическая деятельность торговых организаций позволяет сделать вывод, что возникают трудности при учете внутренних операций между сегментами по трансфертным ценам, так как порядок их отражения в учете не регламентирован. В этой связи, для отражения внутренних операций при применении трансфертных цен необходимо ввести в рабочий план счетов торговой организации счета, обобщающие информацию онаценках(скидках) к стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых между сегментами, а также информацию о доходах, расходах и финансовых результатах, связанных с внутренними операциями организации. При этом, необходимо разграничивать по счетам информацию о внутреннихпродажахи внутренних услугах (работах), что позволит организации точнее и оперативнее определять объемы таких операций и, тем самым, осуществлять управленческий контроль ими. На конец отчетного периода данные счетасальдоне имеют, следовательно, они не влияют на отражение результатов деятельности организации в целом и не включаются во внешнюю отчетность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ибрагимова, Динара Асхатовна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете».
4. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказомМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. N 34н).
5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98».
6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99».
7. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01».
8. Приказ Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» .
10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» .
11. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000».
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) .
13. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283).
14. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.).
15. Методическиме рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержкиобращения и производства, и финансовых результатов наорганизациихторговли и общественного питания (утв.Роскомторгоми Минфином РФ 20 апреля 1995 г. №№ 1-550/32-2)
16. О формахбухгалтерскойотчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н .
17.АгафоноваМ.Н. Бухучет в оптовой ирозничнойторговле. М.: Бератор - Пресс, 2003. - 504 с.
18.АкчуринаЕ.В., Солодко Л.П., Казин А.В.Управленческийучет: Учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
19. Арентино П. Управленческий учет: техника внедрения. //Консультант. 2005. - №19
20.БакаевА.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика организации. М.:Бухгалтерскийучет, 1995.
21.БакановМ.И., Капелюш С.М. Калькуляцияиздержекобращения в торговле. М.: Экономика, 1987. 207 с.
22.БезрукихП.С. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) //Главбух. 2000. - №14
23.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет.2001.-№5
24.БелоглазоваЛ.П. Сегментарный учет, отчетность и анализ в системе внутренних экономических отношений организации. Дисс. на соиск. учен, степени канд.экон. наук. Казань, 2003
25.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир,2002. 895 с.
26.БурцеваA.M. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт. //Российский налоговый курьер. 2004. - №1-2
27. Бухгалтерский управленческий учет / Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н. А.Н.Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: «Феникс», 2005. - 380 с. - (Высшее образование)
28. Бухгалтерский учет вторговле: Учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.
29.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.:ИКФОмега - Л; Высш.шк., 2002. - 528 с.
30.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000. - 192 с.
31.БахрушинаМ.А. Теория и практика бухгалтерскогоуправленческогоучета. Дисс. на соиск. учен, степени док. экон. наук. М., 2003
32.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.
33.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004.432с.
34.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческогоучета. // Бухгалтерский учет. 2000. - №17
35. Гариов И. Расчеты с обособленными структурнымиподразделениями. // Финансовая газета. 2004. - №12,13,14
36.ГерчиковаИ.Н. Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. -М.:ЮНИТИ, 2002. - 501с.
37.ГоловизинаА.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие . М.:ООО«ТК Велби», 2003. - 80с.
38.ГришинаО.В. Управленческий учет в организациях розничнойторговли. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. Н. Новгород, 2002
39.ГуровМ.В. Бухгалтерский учет иналогообложениеорганизаций с рассредоточенной организационной структурой. // Бухгалтерский учет. 2000. -№3,4
40.ГущинаН.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2004. - 192с.
41.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
42. Использование бухгалтерского учета дляуправленческихцелей. // Финансовый директор. 2003. - №10
43.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.:Финансыи статистика, 2003. 352 с.:ил.
44.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.-350с.
45.КасаткинД.М. Методы налогового контроля затрансфертнымиценами. // Аудиторские ведомости. 2004. - №7
46.КасьяноваГ.Ю. Информация по сегментам: еще один шаг бухгалтерского учета навстречууправленческому. // Российский налоговый курьер. 2000. - №6
47.КасьяноваГ.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном». // Российский налоговый курьер. 1999. - №8
48.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник для студентов ВУЗов,обучающихся по экономическим специальностям. М.:Дашкови К, 2003. 416 с.
49.КеримовВ.Э., Иванова Е.В., Сухов Р.А. Управленческий учет на организациих розничной торговлипотребительскойкооперации. Учебное пособие. / Под ред. В.Э.Керимова. М.: Издательство "Экзамен", 2002. - 160 с.
50.КлиновН. Основные требования к сегментарной отчетности. //ВыпускАКДИ БП. 2001. - №5
51.КолягоМ.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием. Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. М., 1997
52.КовалевВ.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.-48 с.
53. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности /ПалийВ.Ф. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
54.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.:ИНФРА- М, 2005. - 592с. - (Высшее образование)
55.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с. - (Серия «Высшее образование»)
56.КондратоваИ.К. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.
57.КоролеваТ.В. Информация по сегментам: практическое применение.// Бухгалтерский учет. 2001. - №12
58.КравченкоЛ.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. М.: Новое знание, 2004. - 544 с. - (Экономическое образование)
59.КрутяковаТ.Л. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. - 608с.
60. Ложников И. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). // Консультантбухгалтера. 2000. -№6
61.МарковГ.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету.1. СПб.: Альфа, 2001.-448 с.
62.МашинистоваГ.Е. Особенности управленческого учета в торговле. // Бухгалтерский учет в торговле. 2003. - №3
63. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1998,1999
64. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Хенни ванГрюнинг, Мариус Коэн. М.: МЦРСБУ, 2000.
65.МезенцеваТ.М., Саенко К.С. Поляков А.В. Финансовая стратегия развития организации:бюджетированиеи трансфертные цены. //А