ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА М\'ЯСОПЕРЕРОБНИХ ПІДПРИЄМСТВ

Краткое содержание

 Актуальність теми. За останні роки в Україні більшість підприємств стратегічного напряму діяльності, в тому числі й м'ясопереробні, працювали збитково, тому припинили свою діяльність або зменшили обсяги виробництва. Такий стан можна пояснити невідповідністю державної політики в різних галузях економіки, необґрунтованим створенням пільгових економічних зон торгівлі, а головне - відсутністю підтримки розвитку сільськогосподарського виробництва. Ситуація, що склалася, вимагає створення дієвих механізмів розвитку аграрної сфери країни, відновлення достатньої сировинної бази, удосконалення системи прямого дотування сільськогосподарського товаровиробника через переробні підприємства, методів оподаткування тощо. Зростаюча збитковість сільськогосподарської переробки зумовлює необхідність додаткових досліджень з обліку витрат виробництва з метою їх ефективного менеджменту.

Облік витрат виробництва охоплює всі етапи кругообігу капіталу і в своїй сукупності складає процес постачання, безпосередньо виробничий процес, процес реалізації продукції та організації діяльності. В умовах розвитку ринкової економіки значення обліку зростає через необхідність публічного відображення інформації про доходи та витрати, що їх забезпечують, з метою залучення додаткових інвестицій в аграрно-промисловий сектор держави. Основним показником, що впливає на результативність діяльності, є собівартість продукції власного виробництва. У фінансовій звітності підприємств використовується показник собівартості реалізованої продукції, інші витрати за видами діяльності тільки зменшують остаточний фінансовий результат. Для потреб прогнозування витрат діяльності, а також оперативного управління виробництвом постає необхідність формування внутрішніх звітних документів з урахуванням галузевих особливостей заготівлі, виробництва та реалізації готової м'ясопродукції. Крім того, сучасне оперативне планування  виробничого процесу передбачає аналіз мінливості податкового законодавства щодо переробки продукції тваринництва.

Дослідженню питань організації і методології обліку та оперативного контролю витрат виробництва значну увагу приділяли провідні вітчизняні вчені: П.Й. Атамас, І.А. Білоусова, Ф.Ф. Бутинець, О.С. Бородкін, С.Ф. Голов, Н. М. Гудзенко, М.Я. Дем’яненко, В.М. Жук, В.П. Завгородній, Г.Г. Кірейцев, Т.М. Ковальчук, В.Б. Моссаковський, Л.В. Нападовська, М.Ф. Огійчук, М.С. Пушкар, П.Т. Саблук, Л.К. Сук, Н.М. Ткаченко, Л.М. Чернелевський, М.Г. Чумаченко, Ю.С. Цал-Цалко та ін.

Значну роль у формуванні вітчизняного обліку витрат відіграли праці зарубіжних вчених економістів: К. Друрі, Б. Района, М. Портера, Р.В. Хілтона, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Ентоні, К. Уорда, С.А. Ніколаєвої, В.Ф. Палія, Я.В. Соколова та інших дослідників.

Незважаючи на великий перелік наукових праць з обліку витрат виробництва, вважаємо за потрібне продовжувати наукові дослідження з урахуванням індивідуальних галузевих особливостей переробки продукції тваринництва. Крім того, більшість питань щодо термінології за видами обліку витрат і видами діяльності залишаються спірними. Облік витрат вимагає розширеного обґрунтування з урахуванням впливу сучасного податкового законодавства та суттєвих розбіжностей між обліком витрат для потреб формування фінансової та податкової звітності, а також необхідності розвитку поточного контролю й оперативного управління витратами підприємства. Відсутність нормативної бази щодо визначення способів формування собівартості м'ясо-жирового та ковбасно-блочного виробництва та інші проблеми з обліку витрат визначають актуальність теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки ” і вона є складовою частиною науково-дослідних тем “Формування системи та механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств у ринкових умовах» (номер державної реєстрації 0102U000267) і “Науково-методологічні засади розвитку обліку, звітності та аудиту в умовах глобалізації ” (номер державної реєстрації 0110U002923).

Автором у межах теми досліджено стан обліку м'ясопереробної галузі та розроблено пропозиції щодо покращення обліку витрат виробництва м'ясопродуктів.

Мета і завдання дослідження. Метою наукового дослідження є узагальнення теоретичних та поглиблення методичних основ, а також розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку витрат виробництва м'ясопереробних підприємств.

Поставлена мета зумовила необхідність розв’язання таких завдань:

- обґрунтувати необхідність визнання обліку витрат виробництва інтегрованого на основі обліку витрат для потреб формування фінансової звітності, обліку витрат для нарахування та сплати податків, обліку витрат для поточного контролю й оперативного управління діяльністю;

- довести необхідність доопрацювання законодавчо-нормативних документів з формування та планування собівартості в м'ясній промисловості з метою встановлення єдиних підходів до калькулювання собівартості  продукції;

- розробити рекомендовану внутрішньогосподарську звітність м'ясопереробного підприємства за визначеними звітними документами для потреб управління;

- уточнити класифікацію витрат за видами діяльності, зокрема поточної операційної, з метою забезпечення відповідності відображення доходів і витрат;

- розглянути особливості формування первинної документації м'ясопереробних підприємств на відповідність податковому законодавству й потребам оперативного контролю;

- проаналізувати ефективність організації аналітичного та синтетичного обліку витрат на відповідність вимогам сучасного управління переробним підприємством;

- удосконалити систему оперативного контролю за витратами м'ясопереробного підприємства відповідно до технології виробництва на стадії заготівлі вхідної сировини для потреб планування;

- обґрунтувати необхідність повної комплексної комп’ютеризації обліку витрат за виробничими процесами діяльності з метою забезпечення аналітичності поряд із оперативністю опрацювання щоденної інформаційної бази підприємства про витрати.

Об’єктом дослідження є стан обліку витрат виробництва в м'ясопереробних підприємствах Хмельницької області.

Предметом дослідження визначено теоретичні основи та практику обліку витрат виробництва м'ясопереробних підприємств.

Методи дослідження. При вивченні теорії та практики ведення обліку витрат виробництва були використані загальнонаукові та спеціальні методи: історичний (дослідження формування й розвитку поняття «облік витрат виробництва»), абстрактно-логічний (теоретичні узагальнення напрямів удосконалення обліку витрат та уточнення класифікації витрат), монографічний (вивчення вітчизняного та зарубіжного досвіду обліку витрат на підприємствах), розрахунково-аналітичний (збір і систематизація витрат за виробничими підрозділами та асортиментними групами), аналізу і синтезу (при деталізації витрат за вказаний звітний період та об’єкта витрат), прогнозування витрат і ціни реалізації продукції.

 При розробці основних положень дисертації були використані наукові статті, доповіді, монографії провідних вітчизняних та зарубіжних вчених, нормативні документи з обліку витрат, а також Закони України, Укази Президента України, Постанови Кабінету Міністрів, національні стандарти бухгалтерського обліку, інструкції та положення, що регулюють систему оподаткування м'ясопереробних підприємств. У процесі дослідження були використані фінансова, статистична і податкова звітність м’ясопереробних підприємств Хмельницької області, матеріали первинного та синтетичного обліку витрат виробництва, нормативні технологічні документи харчової переробної промисловості.

 Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретичному та методичному обґрунтуванні пропозицій з удосконалення обліку витрат виробництва м'ясопереробних підприємств. Дослідження в цілому дозволяє ефективно застосовувати інтегровану модель обліку витрат виробництва з урахуванням потреб складання фінансової звітності підприємств, нарахування та сплати податків і оперативного контролю та управління діяльністю:

вперше:

-   обґрунтовано інформаційне забезпечення управлінського обліку для м'ясопереробних підприємств у частині розробки проекту Методичних рекомендацій по калькулюванню собівартості м'яса і м'ясопродуктів відповідно до П(С)БО та управлінської звітності за видами звітних документів про витрати, що дозволить уніфікувати підходи при формуванні собівартості реалізованої продукції та підвищити оперативність надходження інформації для прийняття своєчасного управлінського рішення керівниками м’ясопереробних підприємств;

   удосконалено:

-   систему класифікації витрат для потреб формування фінансової і статистичної звітності підприємств, декларації з податку на прибуток, а також для потреб планування витрат виробництва на основі аналізу облікових даних;

-   синтетичний облік витрат виробництва із застосуванням спеціальних аналітичних реєстрів і субрахунків витрат, що дозволить деталізувати інформацію для потреб управління;

-   оперативний контроль витрат виробництва за виробничими переділами для потреб планування та бюджетування витрат в розрізі асортиментних груп продукції;

-   документи з обліку витрат заготівлі щодо дотування сільськогосподарських виробників через переробні підприємства, що сприятиме відповідності вимогам податкового законодавства;

- облік витрат в економіко-аналітичній роботі м'ясопереробних підприємств через комплексне використання ЕОМ для забезпечення оперативності поряд із аналітичністю опрацьованої інформації;

 дістали  подальшого розвитку:

-   обґрунтування інтегрованої моделі обліку витрат навколо бухгалтерського рахунку для потреб управління та формування різних видів звітності;

-   визначення собівартості м'ясопереробки методом вирахувань з основної продукції вартості супутньої за поточними реалізаційними цінами та коефіцієнтним способом калькулювання м'ясопродукції з метою уніфікації підходів при формуванні собівартості реалізації;

-   пропозиції щодо включення витрат на сплату банківських відсотків по кредиту до поточної операційної діяльності для забезпечення відповідності відображення доходів і витрат за умови цільового використання кредитних коштів на заготівлю тварин;

-   механізм встановлення ціни реалізації через оперативний контроль витрат ще на стадії заготівлі основної сировини в системі обліку витрат виробництва для потреб управління.

    Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці рекомендацій щодо поліпшення обліку витрат виробництва та поточного контролю операційної діяльності м'ясопереробних підприємств на основі вивчення теоретичної бази з обліку витрат та аналізу практичної діяльності обліковців. Впровадження рекомендацій дозволить підвищити ефективність обліку витрат виробництва м'ясопродукції через оперативне застосування його контрольної функції за видами виробництв і господарських процесів. Це дасть змогу поліпшити оперативність розрахунків за основну сировину продукції тваринництва, що буде позитивно відображено як мінімізація матеріальних витрат підприємства.

Внесені автором пропозиції щодо поліпшення обліку витрат виробництва були використані в роботі м'ясопереробних підприємств Хмельницької області: ТзОВ  «Кам'янець-Подільський птахокомбінат» (довідка № 25-40 від 02.12.2010 р.), ЗАТ «Кам'янець-Подільський м'ясоконсервний комбінат» (довідка № 85 від 10.11.2010 р.), ЗАТ «Шепетівський м'ясокомбінат» (довідка № 2583 від 25.11.2010 р.). Окремі положення дисертаційного дослідження були використані в навчальному процесі Подільського державного аграрно-технічного університету при підготовці навчально-методичних матеріалів для викладання дисциплін «Управлінський облік» і «Управління витратами та цінами» для студентів економічних спеціальностей (довідка № 71-01-701 від 09.12.2010 р.). Основні пропозиції автора по удосконаленню обліку витрат м'ясопереробних підприємств використані при організації обліку у відомчих підприємствах Головного управління агропромислового розвитку Хмельницької обласної державної адміністрації (довідка № 04-01/334 від 1.12.2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки та пропозиції з удосконалення обліку витрат виробництва м'ясопереробних підприємств, теоретичні узагальнення сформовані особисто й відображені в опублікованих наукових працях автора.

 Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційної роботи доповідались на науково-практичних конференціях: «Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК» (м. Київ, вересень 2001 р.); «80-річчю Луганського державного аграрного університету присвячується» (м. Луганськ, березень 2002 р.); «Організація управлінського обліку та визначення собівартості» (м. Київ, листопад 2003 р.); «Фінансово-правові засади перспектив розвитку економіки України» (м. Хмельницький, грудень 2003 р.); «Організаційно-правові та фінансово-економічні проблеми адаптації підприємств АПК до ринкових умов господарювання та шляхи їх вирішення» (м. Київ, травень 2005 р.); «Шляхи реалізації завдань концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки України» (м. Київ, травень 2010 р.).

 Публікації. Основні положення дисертації викладено у 19 наукових працях, загальним обсягом 3,97 друк. арк., у тому числі: в наукових фахових виданнях - 13 статей обсягом 3,17 друк. арк. та 6 тез доповідей на науково-практичних конференціях обсягом 0,8 друк. арк.

 Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків і списку використаної літератури. Робота містить 35 таблиць на 28 сторінках, 3 рисунки на 3 сторінках, 12 додатків, що займають 35 сторінок. Основний зміст роботи викладено на 222 сторінках комп’ютерного тексту. Список опрацьованої літератури налічує 180 найменувань і розміщений на 19 сторінках.