Аудит эффективности вознаграждения персонала организации с использованием инструментария экономического анализа

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Куликов, Валерий Серафимович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

165

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Куликов, Валерий Серафимович

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
АУДИТАЭФФЕКТИВНОСТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическая природа, понятийный аппарат и классификация 9вознагражденияперсонала организации как объекта контрольно-аналитической деятельности
1.2. Реализация системного подхода каудитуэффективности возна- 23 гражденияперсоналаорганизации
1.3. Развитие системыкорпоративныхстандартов учета, анализа и 40 аудита вознаграждения персоналаорганизации
Глава 2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ИОРГАНИЗАЦИОННОЕОБЕС- 56 ПЕЧЕНИЕ АУДИТАЭФФЕКТИВНОСТИВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА
2.1. Оценка качества и доступности информации для проведения 56 внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала
2.2. Организационное обеспечение службы внутреннего аудита по 70 оценке эффективности вознаграждения персонала
Глава 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИЭКОНОМИЧЕСКОГОAHA- 85 ЛИЗА ВАУДИТЕЭФФЕКТИВНОСТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА
3.1. Аналитические процедуры в аудите эффективностивознаграж- 85 дения персонала
3.2. Факторный анализ в аудите эффективности вознаграждения пер- 107сонала
3.3. Аналитическое моделирование механизмапремиальныхвыплат 123 управленческого персоналаметаллургическойкомпании

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит эффективности вознаграждения персонала организации с использованием инструментария экономического анализа"

Актуальность темы исследования. Переход на рыночную модель экономики потребовал кардинальных изменений системы организации и регулированиязаработнойплаты и вознаграждения персонала в целом с учетом рыночных принципов.Собственникиорганизации заинтересованы не только вмаксимизацииприбыли и повышения своегоблагосостояния, но в стабильной и устойчивой деятельности организации, которая может быть обеспечена эффективной системой мотивации. В этой связи от того, насколько полно, достоверно и своевременно поступает информация о системевознагражденияперсонала в существенной степени зависит конечный результат деятельности организации. При этомрезультативностьсистемы вознаграждения заключается в ее соответствии целям и миссии организации. Оценку продуктивности, экономичности и рациональности вознаграждения осуществляетаудитэффективности вознаграждения персонала.
Проблема оценки эффективности вознагражденияперсоналанаиболее значима в условиях функционирования группы взаимосвязанных организаций. Аудит эффективности вознаграждения сотрудников, в процессе которого широко используетсяинструментарийэкономического анализа, позволит выявить сильные и слабые стороныменеджментаматеринской и дочерних компаний,резервыроста производительности труда, определить оптимальный численный состав, координировать управлениеперсоналомв соответствии со стратегическими потребностямихолдинга.
Глобальный финансовыйкризиспривел корпорации к необходимости оптимизациикадровогосостава, пересмотра системы мотивации истимулированиятруда, поддержания на приемлемом уровне экономико-социальной функции заработнойплатыи других выплат персоналу организации. Аудит эффективности вознаграждения позволит обеспечитьсобственниковорганизации качественной и своевременной информацией о формировании фонда вознаграждения персонала.
Отсутствие принципиальной позиции по проблемам организации вознаграждения персонала, понятийного аппарата приводит к искажению реально складывающихся отношений между работником,работодателеми государством, данных бухгалтерского учета и результатоваудита.
Исследования показали слабую методическуюобеспеченностьаудита эффективности вознаграждения персонала, в особенности по таким актуальным вопросам как: анализ соответствиярезультативностидеятельности управленческого персонала стратегическим целям компании; оценка уровня конфликтности интересов персонала, стремящегося, как правило,максимизироватьвеличину своего вознаграждения, и собственников компании, интересы которого направлены наминимизациюрасходов, повышение эффективности и увеличение своего благосостояния.
Приходится отмечать, что на многих крупных промышленных предприятиях отсутствует система внутренних стандартов, регламентирующих порядок проведения проверки качества вознаграждения, оформление ее результатов, а имеющиеся локальные нормативные акты не всегда соответствуют требованиям международных стандартоваудиторскойдеятельности (МСА), не раскрытыорганизационныймеханизм и порядок осуществления аналитических процедур, устанавливающих зависимость уровня вознаграждения персонала от влияния экономических показателей-факторов деятельности организации.
Состояние изученности проблемы. Проблемыпланирования, организации, учета, анализа и аудита вознаграждения персонала поднимались в трудах многих отечественных ученых-экономистов. Значительный вклад в их решение внесли О.В.Ахалкаци, JI.C. Бабынина, М.И. Баканов, С.А. Боронен-кова, Е.В.Воробьева, И.В. Гейц, JI.T. Гиляровская, С. Губанов, И.Б. Дурако-ва, О.В.Ефимова, A.JI. Жуков, В.Б. Ивашкевич, А .Я.Кибанов, В.В. Ковалев, Н.З. Ковязина, Э.И.Крылов, A.B. Луговой, Н.П. Любушин, Б.Г.Мазманова, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликина Л.Л.Морозова, Ю.Г. Одегов, Ю.М. Осипов, В.В.Панков, Подольский В.И., Л.В. Попова, Е.Б.Пошерстник, Л.В. Прыкина, В.Д. Ракоти, Т.М.Рогуленко, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, A.A.Федченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, В.А.Чернов, P.A. Яковлев. Среди зарубежных исследователей выделяются М.Армстронг, Х.Т. Грэхем, Д. Десслер, Д. Коул, К. Маркс, Р. Марр, Д. Пенквел, В. Перло, Ж.Ришар, П. Самуэльсон, П. Чингос, Р. Эллиотт, Р.Эренберги др.
При всем многообразии научных разработок по формированию, организации, учету иаудитуразличных видов вознаграждений персонала, нет терминологической ясности и научно-обоснованной взаимосвязи между категориями «доходы», «вознаграждение», «заработная плата», «прямая и косвеннаяоплататруда». Отсутствует определение аудита эффективности вознаграждения персонала, не раскрыто его информационное иорганизационноеобеспечение. В этой связи необходимо активно применять системный и комплексный подходы к представлению аудита эффективности вознаграждения персонала, в особенности той его части, где требуется широкое исполь
I k зованиеинструментарияэкономического анализа.
Кроме того, нуждаются в уточнении,корректировкеи дополнительном обосновании системакорпоративныхстандартов учета, анализа и аудита возI награждения персонала, методические аспекты проведения аналитических процедур, система учетно-аналитических показателей вознаграждения, методика оценки обоснованности и эффективностипремиальнойчасти вознаграждения руководящих сотрудников.
Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность отдельных положений определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью,конкурентоспособностьюи корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и прикладных положений аудита эффективности вознаграждения персонала с использованием инструментария экономического анализа. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- систематизировать понятийный аппарат аудита эффективности вознаграждения персонала на основе критической оценки существующих подходов и взаимозависимости между смежными категориями «оплата труда», «заработнаяплата», «вознаграждение персонала» и «фонд вознаграждения персонала»; уточнить в целях контрольно-аналитической деятельности классификациювознагражденийперсонала;
- с использованием методологии системного анализа разработать структуру аудита эффективности вознаграждения персонала и описать характер взаимодействия входящих в него блоков показателей;
- разработать рекомендации по развитию системы корпоративных стандартов, оценитьдостаточностьи эффективность нормативно-правовой базы аудита эффективности вознаграждения персонала;
- обосновать организационный механизм внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала и представить в виде блок-схемы этапы осуществления проверки со стороныДирекциивнутреннего аудита общественно-значимой компании реальногосектораэкономики;
- выявить особенности использования научно-методического инструментария экономического анализа ваудитефонда вознаграждения персона! I ла;
- построить факторные модели зависимости показателей интенсивности использования материальных ресурсов (в том числе основных средств) ирентабельностичеловеческого капитала от уровня вознаграждения персонала; разработать аналитические модели расчетапремиальныхвыплат для руководящего составаОАО«НЛМК» с использованием нечеткой логики.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках предметной области специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика паспорта специальностейВАКРоссии (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый иуправленческийанализ», п. 2.1 «Методология и технология аудита», п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок»).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и прикладных проблем аудита эффективности вознаграждения персонала, связанных с его нормативным,организационным, методическим и информационным обеспечением, разработкой оригинальных методических положений внутреннего контроля вознаграждения персонала с использованием инструментария экономического анализа.
Объектом исследования была избрана существующая практика функционирования службы внутреннего аудита публичных, общественно - значимых компаний реального сектора экономики, в частности одного из лидеров чернойметаллургии— ОАО «Новолипецкий металлургическийкомбинат».
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции в области учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.
Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов — анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов статисти-ко-экономического и монографического исследования.
Методика исследования включает приемы динамического, структурного,коэффициентного, факторного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужиликонсолидированнаяотчетность групп взаимосвязанных, организаций, данныебухгалтерскогоучета, внутреннего контроля, планово-экономическая информация предприятий черной металлургии, а также материалыФСГСи другая информация.
Научная новизна работы. Научная новизна заключается в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем аудита эффективности вознаграждения персонала с использованием научного инструментария экономического анализа, имеющих существенное значение для развития теории и методики контрольно - аналитической деятельности.
В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
• применительно к специфике функционирования публичных общественно-значимых компаний уточнены экономическая природа и сущность вознаграждения персонала; сформулировано авторское определение вознаграждения персонала, отличающееся указанием источников формирования и его реальной величины, предложены авторские признаки классификации вознаграждений персонала;
• сформулированы цель, задачи и обоснована внутренняя логика системы аудита эффективности вознаграждения персонала, выявлен механизм взаимодействия ее обобщающих показателей;
• предложены методические рекомендации по подготовке и применению корпоративных стандартов аудита эффективности вознаграждения персонала, разработано положение по аудиту фонда вознаграждения персонала, учитывающее интересы различныхагентскихгрупп;
• аргументирован авторский подход к проведению аудита эффективности фонда вознаграждения персонала с использованием аналитических про- цедур: выявление доли расходов на вознаграждение персонала; оценка динамики расходов на вознаграждение персонала; анализ эффективностиконкурентныхмоделей вознаграждения; оценка структурыкомпенсационныхи социальных выплат и т.д.;
• по ряду классификационных признаков обосновано отнесение среднего уровня вознаграждения к качественным показателям и предложены авторские факторные модели, отражающие взаимосвязь качественного уровня вознаграждения персонала с показателями эффективности использования материальных ресурсов;
• разработаны модели зависимости стоимости человеческогокапиталаот роста среднего уровня вознаграждения персонала;
• разработаны аналитические модели расчета премиальныхвыплатс I использованием нечеткой логики для руководящего состава ОАО «НМЛК», которые реализованы с помощью пакета «Fuzzy Logic Tolbox» в системе компьютерной математики «Matlab», позволяющая с помощью ряда количественных показателей осуществить аналитическое обоснование уровня премиальных выплатуправленческогоперсонала в зависимости от значения показателей финансово-хозяйственной деятельности (среднегодоваявыработка на 1 работающего,себестоимостьпродукции и выручка отпродажи).
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что предложенные автором теоретические разработки и практические рекомендации позволяют более рационально организовать процесс аудиторской проверки эффективности вознаграждения персонала, могут использоваться не только в деятельностиДирекцийвнутреннего аудита крупных коммерческих организаций, но и в процессе подготовки студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Самостоятельное практическое значение имеют:
- блок-схемаорганизационныхэтапов проведения аудита эффективности вознаграждения персонала;
- методические подходы к проведению аналитических процедур в аудите фонда вознаграждения персонала;
- аналитическая модель расчета премиальных выплат управленческого персонала публичной компании.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных и всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж, 2007, 2008, 2009 гг.), а также на ежегодных научных сессиях аспирантов и соискателей Воронежского государственного университета.
Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность промышленных предприятий иаудиторскихфирм г. Воронежа и г. Липецка.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в семи публикациях общим объемом 4.58 пл., в том числе одна в издании, реферируемом ВАК.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Куликов, Валерий Серафимович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
1. Уточнена экономическая природа и сущностьвознагражденийперсонала, сформулировано определение вознагражденийперсонала, предложены авторские признаки классификации вознаграждений персонала.
В экономической литературе существуют различные подходы к определению понятия и сущностивознаграждения. Наиболее распространенным является восприятие вознаграждения как синонимзаработнойплате. Другие авторы увязываютвознаграждениетолько с определенными выплатами работникам: вознаграждение по итогам работы за год; вознаграждение за стаж работы;единовременныеразовые премии независимо от источников ихвыплат; стоимость бесплатно выдаваемых работникамакций, стоимость выдаваемых в качестве поощрений подарков акций. Нередко вознаграждение ассоциируют с заработнойплатойи доходом.
Логику использования термина «вознаграждение» можно обосновать сопричастностью персонала к реализации целей компании и повышением роли персонала как человеческогокапитала, в усилении конкурентных преимуществ организации на рынке труда.
Вознаграждение персонала представляют собой совокупность различных выплат ильгот, находящихся между собой во взаимосвязи, обусловленной направленностью на достижение бизнес-целей организации и обеспечивающих трудовое поведение работника.
Вознаграждение - доход работника, формирующийся через выполнения им обусловленных трудовым договором функций, складывающихся под воздействием совокупности факторов экономического и социального характера, источником формирования которого являетсясебестоимостьи чистая прибыль организации,уменьшаемогона величину налога на доходы физических лиц.
Для более глубокого понимания сущности категории «вознаграждение персонала» нами была предпринята попытка обобщить, систематизировать, уточнить и дополнить классификационные признаки вознаграждения персонала, нашедших отражение в современной научной и учебной литературе, привести их в соответствие целям и задачамбухгалтерскогоучета, анализа и внутреннегоаудита.
Указанная классификация вознаграждения персонала может быть использована для целей аудита эффективности системы вознаграждения персонала.
2. Сформулированы цель, задачи и обоснована внутренняя логика системы аудита эффективности вознаграждения персонала, выявлен механизм взаимодействия ее обобщающих показателей.
Совет директоров, высшийменеджменти собственники организации, заинтересованные в снижениииздержекпроизводства, росте прибыльности организации иблагосостоянииакционеров должны иметь представление об уровне эффективности использования средств назаработнуюплату. Такая информация может быть получена на основе всестороннего системного аудита эффективности вознаграждения персонала.
Аудитэффективности вознаграждения персонала (АЭВП) — это система контрольно-аналитической иконсультационнойподдержки управления, связанной с экспертизой и оценкой существующей системы вознаграждения, ее соответствия нормативно-правовой базе и стратегии развития организации. В процессе АЭВПаудиторвыражает свое компетентное мнение о возможности получения эффекта (экономичности,результативностии продуктивности) от применения тех или иных моделей вознаграждения, мотивирующих желаемое поведения работников, черезудовлетворениефинансовых интересов собственников, топ-менеджеров и персонала.
Цель АЭВП заключается в установлении степени соответствия качества и величины получаемогоперсоналомвознаграждения: полученным результатам работы (личному вкладу в достижениецелевыхпоказателей организации, дочерних компаний, структурныхподразделенийи пр.); персональным должностным обязанностям; —»корпоративнымцелям, функциональным стратегиям и миссии; —» условиям труда (интенсивности, вредности, креативности, сложности, секретности и пр.); политикестимулированиятруда и современным методам мотивации персонала.
Такая постановка цели требует отаудитораширокого использования аналитических процедур, связанных с выявлением факторов, которые искажают истинный результат труда персонала и препятствуют пользователям информации оценить реальное положение организации.
Основными задачами АЭВП являются: исследование действующей в организации системы вознаграждения персонала, совокупности воздействующих на нее факторов и на этой основе выражение мнения о ее эффективности; оценка соответствия разработанных принципов, величины и структуры вознаграждения персоналакорпоративнойстратегии; проверка соблюдения правовых, нормативных и согласительных актов и оценка вероятности рисков в связи с их нарушением; выявление проблем («узких мест»,резервовповышения эффективности) в системе вознаграждения персонала, влияющих на эффективность организации; исследование соотношения заработнойплатыпо ключевым категориям персонала с рыночной ценой труда; аудит структуры заработной платы, в том числе долитарифав общем заработке; оценка соотношения минимальной, средней и максимальной заработной платы; аудит дифференциации заработной платы по социальным группам; выявление мотивационных ожиданий работников и оценка стимулирования эффективного труда; аудит рациональности построения системыоплатытруда, разработка наиболее эффективной системы вознаграждения для организации; аудит оптимальности распределения вновь созданной стоимости между трудом икапиталом.
С использованием системного подхода разработана и представлена в виде схемы взаимодействия отдельных блоков в системе внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала структура аудита эффективности системы вознаграждения персонала.
Первый блок: «Предварительныйстратегическийаудит», цель которого предполагает оценку соответствия политике в области вознаграждения персонала корпоративной стратегии и потребностямбизнеса. На основе изучения целей организации и ее возможности в вопросе вознаграждения аудитор дает оценку эффективности стратегии системы вознаграждения персонала по определенным критериям, которые должны характеризовать ее как:
-рентабельнойв контексте выгодности соотношенияприбылии затрат;
- устанавливающей "связи между ключевыми показателями деятельности и элементами вознаграждения;
- способствующей достижениюстратегическихцелей организации;
- сосредоточенной напривлечении, удержании и мотивации нужных организации сотрудников;
- создающейконкурентоспособныйуровень заработной платы;
- имеющей достаточную; степень гибкости при реализации процессов вознаграждения и при выборе льгот сотрудникам; :
- сориентированной к признанию заслуг сотрудников и их поощрению в зависимости от заслуг.
Второй блок - • «Аудит внутренней структуры вознаграждения». Проверка структуры дает возможностьаудиторуоценить характеристику элементов выплатперсоналу, с точки зрения формирования моделей вознагражденияагентских(социальных) групп, организации, т.е. провести аудит индивидуализации вознаграждений, а также источников их формирования.
Третий блок включает изучение и количественное измерение влияние факторов на изменение эффективности системы вознаграждения персонала.Аудиторскаяпроверка при этом осуществляется спривлечением- методов факторного экономического анализа.
Четвертый блок — аудит рисков, связанных с невыполнением финансовыхобязательствперед персоналом и с риском неправильно выбранной (неэффективной) модели вознаграждения персонала, вступившей в. противо-. речие с бизнес-стратегией организации й оценка влияния этих факторов на эффективность деятельности хозяйствующегосубъекта.
Для устранения возможности, возникновения рисков, связанных с использованиемнеэффективныхмоделей вознаграждения, аудитор должен на основании проведения сравнительного анализа и изучения прогрессивных форм вознаграждения персонала выразить мнение о целесообразности использования тех или иных моделей, направленных на реализацию стратегии компании через мотивацию и материальный интерес персонала {блок 5).
Первые пять блоков оказывают непосредственное влияние на установление оценки эффективности видов вознаграждений, предполагающей экономичность,результативностьи продуктивность затрат на вознаграждение, и ихотдачув виде эффективного достижения конечных результатов деятельности организации (блок 6).
Блок 7 целенаправлен на определение оптимального размера средств на вознаграждение исходя изпланируемойрезультативности хозяйственной деятельности организации. В процессе формированияпрогнознойфинансовой информации (бюджетирование и бизнес-планирование) необходимо предусматривать формирование фонда вознаграждения в разрезе агентских групп и элементов вознаграждения.
Логическим завершением разработанной схемы, по нашему мнению, является блок 8, который формирует мнение о достижении поставленных целей с минимальными затратами на основевзаимовыгоднойстратегии вознаграждения персонала.
Все приведенные блоки находятся в тесной взаимосвязи. В то же время ключевой является взаимосвязь первого и восьмого блоков: на базе разработки, внедрении иподдержкисистем процесса вознаграждения, методов и процедур его осуществления, обеспечена мотивация сотрудников на достижение целей организации осуществляется проверка полноты и правильности выполненияплановых, бюджетных заданий, реальных возможностей получения массы прибыли.
3. Уточнены подходы к развитию системыкорпоративныхстандартов, оценена достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита эффективности вознаграждения персонала.
Внутрифирменныестандарты (положения) о вознаграждении персонала, на наш взгляд, представляют собой письменные документы, разработанныеработодателем, при участии представительных органов работников, не вступающие в противоречия с нормами трудового права, принятые к исполнению данной организацией и имеющие правовую силу в рамках конкретной организации. Пакетвнутрифирменныхстандартов по анализу, планированию иаудитувознаграждения персонала должен включать ряд документов, юридический статус, которых создает определенные правовые последствия, направленные на регулирование трудовых отношений.
Общим качеством, объединяющим все Положения (стандарты), является ихкорпоративныйхарактер, который предполагает обязательность их соблюдения только применительно к работникам данногоработодателя.
В диссертации разработан типовой формат Положения (корпоративногостандарта) «Вознаграждение персонала». В нем четко раскрыты интересы всех пользователей этого локального нормативного акта:собственников, менеджмента, Н11-специалистов, бухгалтерской (финансовой) службы, персонала. По нашему мнению, стандарт повознаграждениямперсонала должен быть структурирован на следующие разделы: общие положения;тарифныеусловия формирования заработной платы;доплатыи надбавки к тарифнымставками должностным окладам; премирование работников; социальные программы; средняязаработнаяплата; удержания из заработной платы; порядокиндексациизаработной платы работников. Составными элементами этого документа, по нашему мнению, должны быть «Штатное расписание» и «График отпусков».
4. Разработанорганизационныймеханизм внутреннего аудита эффективности системы вознаграждения персонала и представлены в виде блок-схемы этапы порядка осуществления проверки.
В диссертации систематизирован и на примереОАО«НЛМК» усовершенствован документооборот по учету труда и заработной платы как один из основных источников доказательств в процессе аудита эффективности вознаграждения персонала (см. табл. 2.1. диссертации).
Выявлено, что в крупных промышленных организациях (публичных общественно-значимых компаниях) функциональные обязанности по доку-ментационному обеспечению вознаграждения персонала возлагаются на ряд структурных подразделений: отдел организации и оплаты труда,бухгалтерию, бюро обеспечения информационной системы «Персонал», дирекцию по персоналу, отделнормированиятруда и организации структур, управление развития персонала, управление делами. Важным этапом АЭВП является упорядочивание, систематизация и классификация имеющейся в распоряжении внутреннего аудитора базы данных, а также объективная оценка качества используемой информации. В работе уточнены такие понятия как «информация (информационные потоки) для целей аудита», «аудиторская информация», «документационное обеспечение».
В процессе исследования проведена классификация информационных данных, используемых в АЭВП по следующим признакам: место, способ и источники формирования, степень обобщения, временной охват, степень доступности, объективность, содержание, формы описания,целевоеназначение информации.
Качественное проведение аудита эффективности вознаграждения персонала и подготовка отчета по его итогам требует согласованных действий непосредственных участников группы проверяющих (внутреннихаудиторов) и сотрудников других подразделений, функции которых прямо или опосредованно связаны свознаграждением.
Координатором всех мероприятий по аудиту эффективности вознаграждения персонала является Директор по внутреннему аудиту (согласно типовой структуре крупных публичных компаний). Организаторами отдельных мероприятий в рамках АЭВП могут являться руководителиДирекциипо персоналу и общим вопросам, службы по обучению и развитию персонала, Дирекции по экономике ифинансам, Бухгалтерии, производственных и загото-вительно-сбытовых структурных подразделений.
Множественность субъектов аудита и количество участников проведения комплексного аудита системы вознаграждения персонала объясняется не толькотрудоемкостьюсамого процесса. Роль и значение вознаграждения персонала как важнейшего экономического элемента жизнедеятельности организации требует пристального внимания и с точки зрениязаинтересованностиперсонала, и с точки зрения экономичности, результативности и продуктивности произведенных затрат, порождающихмультипликативныйэффект во всех звеньях экономики предприятия.
Функции внутренних аудиторов предполагают не толькоаудиторскуюпроверку, но и оказание сопутствующих аудиту услуг: проведение тематических семинаров, консультаций разработку методического обеспечения и рекомендаций по организации аудита эффективности системы вознаграждения персонала, разработку положения повознаграждениюперсонала, штатных расписаний, оказаниеконсультационныхуслуг трудового законодательства.
При организации аудита эффективности системы вознаграждения персонала необходимо акцентировать внимание на особенностях данного вида аудита. Аудит эффективности вознаграждения персонала является составным элементом сложной системы «Аудит эффективности социально-трудовой сферы», которая содержит значительное количество подсистем, включающих многообразие трудовых показателей: «Аудит персонала», «Аудиткадровойполитики», «Аудит рабочего времени», «Аудит организации и нормирования труда», «Аудит организации оплаты труда», «Аудитпроизводительноститруда», «Аудит условий труда», «Аудит социальной политики», «Аудиторганизационнойполитики вознаграждения персонала», «Аудит компетентностименеджеровпо вознаграждению», «Аудит мотивации персонала» и др. Все перечисленные элементы в той или иной степени взаимосвязаны друг с другом.
Определены этапы проведения аудита эффективности (последовательность, характер и содержание аудита эффективности вознаграждения персонала) в рамкахкоммерческойорганизации и представлены в виде блок схемы.
5. Разработаны методические подходы к проведению аналитических процедур ваудитеэффективности вознаграждения персонала.
Цель применения аналитических процедур при проведении аудита эффективности заключается в оказании помощи аудитору при формировании его компетентного мнения о действующей системе вознаграждения персонала и перспективах ее развития. Аналитические расчеты, наряду спрочимипроцедурами аудита эффективности системы вознаграждения персонала (интервью, анкетирование), помогают сделать обоснованные предложения по совершенствованию системы вознаграждения персонала, наиболее полно соответствующей целям и задачам компании.
Аналитические процедуры аудита эффективности базируются на методах экономического анализа: сравнение, группировка, элементарные методы обработки рядов динамики, абстрагирование, аналитические таблицы, эксперимент, элиминирование, моделирование, факторный анализ, детализация, экспертная оценка,балансовыйметод, индексная оценка, логический подход, исторический подход и другие.
При сравнении разнонаправленных показателей формируются качественные показатели, выражающие эффективность экономического явления.
Методика экономического анализа вознаграждения персонала, прежде всего, предполагает исследование динамики и структуры выплат. Результаты аналитических процедур, проведенных с использованием методов горизонтального и вертикального анализа, позволяют сформулировать выводы о устойчивых тенденциях как в области управления персоналом, так и собственнымииздержками, переживаемый этап жизненного циклахозяйствующегосубъекта, социальная политика фирмы", уровень доходов занятых тем или иным видом деятельностиэкономическиактивного населения.
Показателями, характеризующими эффективность использования средств на вознаграждения персонала, являются «зарплатоотдача» (количество продукции, приходящейся на 1рубльзатрат на вознаграждение) и «зар-платоемкость» (уровень затрат на вознаграждение, приходящийся на 1 рубль продукции или 1 рубльпродаж).
Предложены две факторные модели, устанавливающие взаимосвязь средней заработной платы и эффективности использования материальных ресурсов и основных производственных фондов (материалоотдачи, фондоотдачи). ' . ." v . ■ 6. Построена и апробирована на практике аналитическая модель, позволяющая обосновать взаимосвязь уровняпремиальныхвыплат управленческого персонала от значенийрезультативныхпоказателей финансово-хозяйственной деятельности. '-• . ■
По результатам аудита эффективности вознаграждения персонала в работе предложена гибкая системапремированияруководящего состава организации, устанавливающая зависимость междупремиальнымивыплатами топ-менеджеров и конечным результатом работы компании на примере ОАО «НЛМК». ' ' . . ; • .
С помощью корреляционного анализа выделены основные факторы, которые наиболее, тесно взаимосвязаны с системой вознаграждения персонала и влияющие на результативность деятельности коммерческой организации. В диссертации проведен анализ качественных и количественных критериев эффективности работы топ-менеджеров и установлена их взаимосвязь с величинойежемесячныхпремиальных выплат и премиальных выплат за год. Разработана экспертная модель расчета премиальных выплат для руководящего состава ОАО «НЛМК» с помощью аппарата нечеткой логики. Модель реализована с помощью пакета нечеткой логики «Fuzzy Logic Toolbox» в системе компьютерной математики «Mcillab».
Преимущества(признаки новизны) предложенной нами модели: - ее использование не требует значительного объема статистической информации, дает возможность легко корректировать входные данные в за' 150 ' висимости от изменений, происходящих схозяйствующимсубъектом, а также целей и задач системы премирования;
- в случае неэффективной работы топ-менеджеров данная модель легко позволяет ввести на предприятии системудепремированияили штрафов;
- результаты расчетов, полученные с помощью данной модели, позволяют установить четкие критерии поощрения руководителей высшего звена как на уровне организации в целом, так и на уровне ее структурных подразделений с целью повышения эффективности ее работы;
- в параграфе обоснован выбор количественных и качественных показателей эффективности работы топ-менеджеров.
- предложенная аналитическая модель расчета премиальных выплат решает задачу внедрения гибкой системы оплаты труда топ-менеджеров и повышения эффективности производственно-финансовой деятельности в целом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Куликов, Валерий Серафимович, 2009 год

1. Законодательные и нормативные акты
2. Конституция РФ : М. : Изд. Гр.ИНФРА. М-НОРМА, 2008. 80 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ; часть вторая Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
4. Кодекс Российской федерации об административно-правовых нарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (Федеральный закон от 12 июля 1998 г. № 146 ФЗ). Часть вторая (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
6. Семейный кодекс Российской федерации (Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ).
7. Трудовой кодекс Российской Федерации (Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ).
8. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах».
9. Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. № 202-ФЗ «ОбюджетеФонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и наплановыйпериод 2010 и 2011 годов».
10. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности».
11. Федеральный закон «Опрожиточномминимуме в Российской федерации» от 24 октября 1977 г. № 134-Ф3.
12. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. ФЗ от 29. 12.2004 г. № 198-ФЗ) «О минимальном размереоплатытруда».
13. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 16 октября 2002 г. № 127-ФЗ.
14. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальномстрахованииот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
15. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Министерства финансов РФ от 31 .10.2000 г. № 94н). //М.: Осмь-89, 2008,- 130 с.152
16. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету труда и его оплаты».
17. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядкаисчислениясредней заработной платы».
18. Положение побухгалтерскомуучету // Сборник положений по бухгалтерскому учету. М. : Ось-89, 2008. - 443 с.
19. Монографии, учебники и учебные пособия
20.АбакумоваН.П. Политика доходов изаработнаяплата : учеб. пособие / Н.П. Абакумова, Р.ЯПодовалова. Новосибирск : НГАЭиУ; М. : ИН-ФРА-М, 1999.-221 с.
21. Адаме. Р. Основыаудита: Пер. с англ. М. :Аудит: ЮНИТИ, 2006 -398 с.
22.АдамчукВ.В, Кокин Ю.П., Яковлев P.A. Экономика труда / В.В Адам-чук, Ю.П.Кокин, Р.А Яковлев / Под ред.АдамчукаМ.: 1999. - 431 с.
23.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. М. :Финансыи статистика, 2003 - 461 с.
24.АникеевС.Д. Политика доходов изаработнойплаты: учеб. пособие / С.Д. Аникеев — М. : Изд-во Рос.эконом, акад., 1999.- 100 с.
25.АрмстронгМ. Практика управления человеческими ресурсами 8-изд. / Пер. с англ. Под ред. Морловина. СПб.: 2007 - 832 с.
26. Армстронг М.Стратегическоеуправление человеческими ресурсами : пер. с англ. / Майкл Армстронг; Пер. Н.В. Гринберг. М. : ИНФРА-М 2002. - 327 с.
27. Армстронг М.Оплататруда: Практическое руководство по построению оптимальной системы оплаты труда ивознагражденияперсонала / М. Армстронг, Т.Стивенс. Днепропетровск:БалансБизнес Букс, 2007, — 512 с.
28. Аудит: учебник для вузов / В.И.Подольский, А. А. Савин, JI.B. Сотнико-ва и др.. Под ред. проф. В.И Подольского 4-е изд.,перера. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.
29. Аудит иконтроллингперсонала организации: Учеб. Пособие / Под ред. проф. П.Э.Шлендера. -М.: Вузовский учебник, 2007. 224 с.
30. Аудит и ревизия: Справочное пособие / A.JI. Бавдей, И.Н.Белый, Н.П. Дробышевский и др.; Под общ. Ред. И.Н. Белого. Минск:ООО«Мисан-та», 1994.-221 с.
31.АхалкациО.В. Аудит учета расчетов пооплатетруда: Практ. пособие /Под ред. проф. В,И, Подольского,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 108 с.
32. Баканов М.И,ШереметА.Д. Теория экономического анализа: Учебник:/ М.И Баканов, А.ДШеремет. — 4-е изд., доп. и перераб. М. : Финансы и статистика, 2000.- 416 с.
33.БасовскийJI.E. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности : учеб. пособие / JI.E.Басовский, E.H. Басовская. — М. : ИН-ФРА-М, 2004. 366 с.
34.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Информ. издат Дом ФИЛИНЪ, 2003. - 424 с.
35.БачуринA.A. Анализ производственно-хозяйственной деятельностиавтотранспортныхорганизаций: Учебное пособие для студ. высш. учеб. заведений /А. А.Бачурин; Под ред. З.И. Аксеновой. М. : Издательский центр «Академия», 2004. - 320 с.
36.БогатаяИ.Н. Аудит: учеб. пособие /И.Н. Богатая, H.H. Хохонова Ростов н/Д. : Феникс, 2005, - 544 с.
37. Большой экономический словарь / под ред. А.Н.Азрилияна. 4-е изд. доп. и перераб. - М. : Институт новой экономики, 1999. — 1248 с
38.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. — М. : Финансы и статистика, 2001. 384 с.
39.БригхэмЮджин Ф. Энциклопедия финансовогоменеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол.: A.M.Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. -М. :РАГС; ОАО Изд-во «Экономика», 1998. - 823 с.
40.БухалковМ.И. Управление персоналом: Учебник. М. ; ИНФРА-М, 2005. - 368 с. - (Высшее образование).
41.БычинВ.Б., Малинин C.B., Шубенкова Е.В. Организация инормированиетруда. Учебник для вузов / Под ред. Ю.Г.ОдеговаМ.: Издательство «Экзамен», 2003. - 484 с.
42.ВиноградовЕ.В. Аудит: учеб. пособие для вузов /Е.В. Виноградов, И.А.i
43. Матвейчук. М. : Академический Проспект, 2006 — 320 с.
44.ВовкС.П. Модели детерминированного факторного анализа в экономике: Учебное пособие / С.П. Вовк Таганрог: Изд-воТРТУ, 2004. - 75 с.
45.ВолгинH.A. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. Анализ, проблемы, решения / H.A.Волгин. М. : Экзамен, 2004. - 222 с.
46.ВоробьеваЕ.В. Заработная плата в 2008 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации длябухгалтера,- М. : АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. 752 с.
47.ГенкинБ.М. Экономика и социология труда: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. - М.: Норма, 2006. - 448 с.
48.ГенкинБ.М. Организация, нормирование и оплата труда промышленных на предприятиях. Учебник для вузов. 2-е изд. изм. и допол. - М.: Норма, 2004, 432 с.
49.ГиляровскаяJI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / J1.T. Гиляровская, Д.А.Ендовицкий, Д.В. Лысенко.- M. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 360 с.
50.ГиляровскаяЛ.Т. Методология и методика системного анализа материальногостимулированиятруда в объединениях (предприятиях).- Воронеж: ИздательствоВГУ, 1985. — 279 с.
51.ГинзбургА.И. Экономический анализ: Предмет и методы. Моделирование ситуаций. Оценкауправленческихрешений: Учебник / А.И.Гинзбург.- СПб. др.: Питер, 2003. 468 с.
52.ГутцайтЕ.М. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. / Е.М.Гутцайт. М. : ФБК-Пресс. 2006 384 с.
53.ДесслерГ. Управление персоналом / Гари Десслер; пер. в англ. М. : БИНОМ, 2004, 799 с.
54.ДубянскаяГ.Ю. Экономико-статистический анализ заработнойплатыв
55. России. 1991-2001 гг. М. : Финансы и статистика, 2003. - 336 с.
56.ДыринС.П. «Российская модель управленияперсоналомв условиях промышленного предприятия. / С. П. Дырин. СПб: Питер, 2005.
57.ЖуковА.Л. Регулирование и организация оплаты труда: учеб. пособие. — M .: Издательство «МИК», 2002. 336 с.
58.ЖуравлевП.В. Управление человеческими ресурсами: опытиндустриальноразвитых стран. Учебное пособие. / П.В. Журавлев, Ю.Г.Одегов, Н.А.Волгин. М. : Издательство «Экзамен», 2002. - 448 с.
59.ЕгоршинА.П. Управление персоналом: Учебник /А.П.Егоршин. 3-еизд. Н.Новгород :' Б.и., 2001. 713 с.
60.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. -М. : Финансы и статистика, 2001. 400 е.: ил.
61.ЕндовицкийД.А. Вознаграждение персонала: регулирование, учет иотчетность, экономический анализ: учеб. пособие для вузов / Д.А. Ендовицкий, Л.А.Вострикова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
62.ЕндовицкийД.А. Организация анализа и контроляинновационнойдеятельности хозяйствующего субъекта / Д.А. Ендовицкий, С.Н. Коменден-ко. Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика. - 2004.
63.ИвановаЕ.И. Аудит эффективности в рыночной экономике : учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В.Мельник, В.И.Шлейников; под ред. С.И. Гай-даржи. М.:КНОРУС, 2007. 328 с.
64.КаракозИ.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Выща шк. Головное изд-во, 1989 - 255 с.
65.КибановА.Я. Управление персоналом организации: стратегия,маркетинг, интернационализация: учеб. пособие / А.Я.Кибанов, И.Б.Дуракова. М. : ИНФРА-М, 2005. 301 с. - (Высшее образование).
66.КарташоваЛ.В. Стратегия управления человеческими ресурсами и оценка его эффективности. М. : Информ-Знание, 2000 г. С. 288.
67.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М. : Финансы истатистка, 2001. - 560 с.
68.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент. — М. : Финансы и статистика, 2001. 768 с.
69.КовалевВ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В Ковалев, О.Н Волкова- М. :ПБОЮЛГриженко Е.М., 2000. 424 с.
70.КовалеваО.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.КонстантиновМ. : ПРИОР, 2005. 320 с.
71.КогденкоВ.Г. Экономический анализ: учеб. Пособие для студентов вузов /В.Г.Когденко.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 390 с.
72.КовязинаН.З. Заработная плата на предприятии СПб. : Питер, 2004. -240 с.
73. Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н.В. Войто-ловского, А.П.Калининой, И.И. Мазуровой. СПб.: Питер, 2009 — 576 с.
74.КочиневЮ.Ю. Аудит : учебное пособие. — Санкт-Петербург: Питер, 2007 484 с.
75.КравченкоЛ.И. Анализ хозяйственной деятельности вторговле: Учебник / Л.И. Кравченко.- 7-е изд., перераб.- М. : Новое знание, 2004. 544 с.
76.КрыловЭ.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов,рентабельностии себестоимости продукции: учеб. пособие / Э.И. Крылов., В.М.Власова., И.В. Журавкова М.: Финансы и статистика, 2005.-720 с.
77.КузнецовС.А. Большой толковый словарь русского языка / С.А. Кузнецова. Санкт-Петербург, Норинт, 2001, — 1535 с.
78.КондратьевР.И. Локальные нормативные акты трудового права и материальноестимулирование. Львов 1973, — С. 40
79.ЛюбушинН.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 445 с.
80.МазмановаБ.Г. Управление оплатой труда: учеб. пособие. — М. : Финансы и статистика, 2001. 368 с.
81.МакарьянЭ.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А.Макарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Макарьян. Ростов н/Д. : 2005. - 554 с.
82. Маркс К. Заработнаяплата, цена и прибыль. / К.Маркс, Ф. Энгельс. Избранные произведения в 3-х т. Т. 2. М. : — 1980. — 427 с.