Аудит финансовой отчетности страховых организаций

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Унанян, Сергей Самвелович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

212

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Унанян, Сергей Самвелович

Введение.
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫАУДИТАСТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Развитиестраховойдеятельности в России.
1.2. Особенности формированияфинансовойотчетности в страховых организациях
1.3.Страховаядеятельность как объект аудита.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИСТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1.Аудиторскиепроцедуры, применяемые на этапепланированияаудиторской проверки.
2.2. Методикааудиторскойпроверки страховых премий ивыплат.
2.3. Методика аудиторской проверкистраховыхрезервов.
ГЛАВА 3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Аналитические процедуры как основа понимания деятельностиаудируемоголица.
3.2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит финансовой отчетности страховых организаций"

Актуальность темы исследования. Анализ состояния и тенденций развития российскогостраховогорынка позволяет говорить о необходимости повышения его роли в социально-экономической системе страны, развития условий экономико-правового характера для обеспечения надежности ипрозрачностистраховых организаций.
Условия длястраховойдеятельности в России все еще остаются экстремальными: это и несовершенство действующего законодательства, и постоянноужесточающиесятребования к платежеспособности со стороны государственного регулятора страхового рынка, и усиливающаясяконкуренция, вызванная экспансией иностранных и федеральныхстраховщиковв регионы. Наблюдается тенденция устойчиво слабогоспросана реальные страховые услуги. Это подтверждается достаточно низким уровнем в течение ряда лет долистраховыхвзносов в ВВП и даже снижением доли реальногострахования: в 2004 г. она составляла 2,81% (без учета операций поОМС- 2,23%), в 2005 г. - 2,27% (1,62%), в 2006 г. -2,25% (1,50%), в 2007 г. - 2,35% (1,47%), в 2008 г. - 2,27% (1,33%), в 2009 г. - 2,21% (1,3%), в 2010 г. - 2,3% (1,3%) [89]. и и
В такой ситуации современное состояние страховых организации требует поиска новых форм и методов повышения ихконкурентоспособностии финансовой устойчивости, что, в свою очередь, должно обеспечивать довериестрахователейк страховым организациям.
В качестве основных факторов,сдерживающихразвитие российской страховой системы, специалисты выделяют недоверие потенциальных страхователей кстраховыморганизациям, что вызвано отсутствием объективной и открытой информации об их деятельности, и недостаточная развитость правого механизма повышения их ответственности.
Связующим звеном между государством, гражданским обществом и конкретнымхозяйствующимсубъектом служит аудит, который, являясь экономико-правовым и социальным институтом, должен стать одним из средств выхода страховых организаций на качественно новый уровень, соответствующиймировымстандартам.
В условияхдинамичноразвивающихся рыночных отношений роль современногоаудитав принятии оптимальных управленческих решений непрерывно возрастает, что, в свою очередь, требует постоянного совершенствования и научного обоснования его методологии и организации проведения.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Обаудиторскойдеятельности» [4] (далее Закон обаудите) страховые организации подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке.
Необходимость обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности страховых организаций обусловлена, в первую очередь, социальной значимостью и характером их функций, т.е. обстоятельствами, которые требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности. В этой связи, статьей 5 Закона об аудите [4] установлено, что проводить обязательнуюаудиторскуюпроверку имеют право исключительноаудиторскиеорганизации.
Несмотря на то, что взаимодействиестраховщикаи аудиторской организации осуществляется накоммерческойоснове в рамках гражданско-правового договора, и прерогативой страховой организации является выбор аудиторскойфирмыи оплата аудиторских услуг, по своим целям, предназначению и функциям обязательныйаудитпроводится в интересах неопределенного круга лиц и государства в целом.
Развитие аудита за рубежом и в Российской Федерации показывает, что каудиторамсо стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализмуаудитораи качеству его работы [135].
Актуальность темы исследования состоит в рассмотрении вопросов, связанных с повышением со стороны пользователей финансовой отчетности требований каудитув целом, и страховых организаций в частности, усилениемконкуренциина рынке аудиторских услуг, необходимостью повышения качествааудиторскихпроверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение.
Это обусловило необходимость рассмотрения в работе: . вопросов дальнейшего совершенствования методических подходов к осуществлению независимого аудита страховых организаций, оказывающего непосредственное влияние на развитие страхового рынка в Российской Федерации; методики проведения аудита финансовой отчетности страховых организаций, в частности, специфических статей, присущих только страховой деятельности.
Степень научной разработанности проблемы. В процессе выполнения диссертационного исследования были изучены труды отечественных и зарубежных специалистов, посвященных как общим вопросам страхования, так и вопросам аудита страховых организаций.
Сущность страховой деятельности описана в трудах таких отечественных авторов как:АленичевВ.В., Архипов А.П., Асабина С.Н.,БалакиреваВ.Ю., Гварлиани Т.Е., Гомелля В.Б.,ДедиковИ.П., Дюжиков Е.Ф., Ермасов C.B., Клоченко J1.H.,КоломинЕ.В., Орланюк-Малицкая Л.А., Пылов К.И.,РайхерВ.К., Сплетухов Ю.А., Турбина К.Е.,ФедороваТ.А., Чернова Г.В., Шахов В.В.,ЩиборщК.В., Юлдашев Р.Т. А также зарубежных: Ананд М., Бландт Д.,КрюгерО.Г., Уиттингем П., Хэмптон Д.Д., Эдей Б. и других ученых и практиков.
Вопросы аудита, в том числе специфического характера аудита страховых организаций, привлекали внимание таких специалистов как:АзарскаяМ.А., Алтынникова И.В., Гизятова А.Ш.,ГутцайтЕ.М.,
ДубровинаТ.А., Жильцова А.Д., Кварандзия A.A.,ЛанцеваТ.Г., Миронова O.A., Никулина H.H.,ПетровА.Ю., Петрова В.И., Романова М.В.,СкачкоГ.А., Смирнова Л.Р., Суйц В.П.,ШереметА.Д. и др.
Из зарубежных авторов проводивших исследования в данном направлении можно отметить: Адамса Р., Андерсона X.,АренсаА., Дебуа Ф., Колдуелла Д.,ЛоббекаДж., Ришара Ж., Робертсона Дж. и др.
Учитывая недолгий исторический путь развития отечественного страхования, вклад названных специалистов в его развитие сложно переоценить. Вместе с тем, многие вопросы аудита страховых организаций требуют дальнейших исследований и совершенствования.
Проблемы регулирования финансовой устойчивости иплатежеспособностистраховых организаций рассматривались в работах Желязо A.M.,КормановскойМ.Ю., Котлобовского И.Б., Орланюк-Малицкой Л.А.,ТроневаО.В., Черных М.Н. и других специалистов. Однако анализ данного направления регулирования деятельности страховых организаций позволяет говорить о заметном отставании от международных тенденций и о несоответствии его развитияинтеграционномупроцессу российского страхового рынка.
Анализ законодательно-нормативной базы, литературы по теме диссертационного исследования и практическая деятельность в данном направлении показали, что на сегодняшний день не в полной мере определена сущность и роль аудита в системе финансового контроля, отсутствуют исследования, носящие целостный, системный характер анализа аудиторской проверки страховых организаций с учетом специфики страховой деятельности.
Практическая значимость и актуальность изложенных выше вопросов, их недостаточная научнаяпроработанностьпослужили основой общей направленности диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических положений и выработка рекомендаций по проведению аудита финансовой отчетности страховых организаций.
Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:
- проанализировано развитие страховой деятельности в России и роль аудита в нем, выявлены особенности формирования финансовой отчетности страховых организаций, как объекта обязательного аудита;
- определена логическая последовательность и раскрыто содержание основных процедур методики аудита в соответствии с особенностями формирования финансовой отчетности страховых организаций;
- выделены и обоснованы направления анализа в аудите, обеспечивающего повышение качества аудита: разработаны аналитические процедуры, рекомендованные к применению на этапахпланированияаудиторской проверки, проведения аудита финансовой отчетности страховых организаций, оценки применимости допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица;
- обоснованы методические подходы к проведению аудита страховыхпремий, страховых выплат и страховыхрезервови предложена технология применения аналитических процедур в процессе их аудита, основанная на взаимозависимости данных показателей; выявлены особенности проведения аудиторской проверки финансовой отчетности страховых организаций, составленной поМСФОи разработаны аналитические процедуры, направленные на анализ взаимосвязи междуотчетностью, составленной по российским правиламбухгалтерскогоучета (РПБУ) и отчетностью, составленной по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
- обоснованы практические рекомендации, направленные на совершенствование оценки финансового состояния и платежеспособности страховой организации в рамках аудиторской проверки на основе анализа методов оценки рисков снижения финансовой устойчивости страховой организации, рассмотрения зарубежных моделей оценки рисков страховщика.
Предметом исследования являются теория и методика аудита страховых организаций.
Объектом исследования являлась финансовая (бухгалтерская) отчетность страховых организаций.
Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, статистические материалы официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики и Федеральной службы страхового надзора, Министерства финансов Российской Федерации,саморегулируемыхорганизаций аудиторов, Директивы Европейского Союза, статистические данныерейтинговыхагентств, отчетные данные российских страховых организаций, материалы научных конференций, монографических и периодических изданий.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания как: анализ, синтез, дедукция, сравнение, системный подход, наблюдение, группировка и обобщение, а также экономико-статистические методы обработки информации, приемы экономического анализа.
Информационную базу исследования составляют данные финансовой отчетности страховых организаций, рабочие документыаудиторов, публикации международных аудиторских компаний, результаты аналитических исследований, опубликованные в средствах массовой информации, электронной сети интернет, а также базы данных «КонсультантПлюс». Обработка количественных показателей была осуществлена с помощью электронных таблиц «Microsoft Office Excel 2007».
Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработкеорганизационно- методических рекомендаций по совершенствованию аудиторской проверки финансовой отчетности страховых организаций, направленных на повышение эффективности и качества аудита.
По результатам проведенного исследования автором получены следующие результаты, обладающие научной новизной и выносимые на защиту:
• раскрыто влияние специфики страховой деятельности на систему бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности страховых организаций, что позволило определить логическую последовательность и раскрыть содержание основных процедур методики аудита в соответствии с особенностями формирования финансовой отчетности страховых организаций (с. 31-47);
• разработана методика анализа применительно к задачам аудита, включающая анализ исходной информации, понимание деятельности страховой организации, идентификацию ее существенных рисков и оценку системы контроля, что позволило совершенствовать методические подходы кпланированиюаудиторской проверки, составить программы аудита по проверке специфических статей отчетности страховых организаций, которые сделают проверку более эффективной и снизят степеньаудиторскогориска (с. 67-78, 88-95, 103);
• предложен методическийинструментарий, обеспечивающий повышение качества аудита, на основе развития аудиторских процедур в отношении страховых премий,выплат, резервов с учетом присущих им аудиторских рисков (с. 81-84, 80-93, 97-103, 109-110, 114-117, 124);
• предложены аналитические процедуры по сопоставлению динамики изменения премий, выплат и резервов, коэффициентовубыточности, долей перестраховщиков, анализу основныхконтрагентовна основе анализа взаимозависимости страховых премий, выплат и резервов (с. 81-84, 90, 109,130-140);
• проведено сравнение подходов к формированию специфических показателей в отчетности страховых организаций, составленной поРПБУи МСФО, в частности показателейрезерванезаработанной премии и резерва заявленных, но неурегулированныхубытков, что позволяет выявлять наиболее спорные аспекты применения принципов и допущений формирования статей финансовой отчетности по РПБУ и МСФО (с. 104107,117-121,139- 140);
• разработаны предложения по совершенствованию оценки платежеспособности страховых организаций на основе сравнения российской модели регулирования платежеспособности с зарубежными риск-ориентированными моделями, учитывающими не только финансовые (расчетные) коэффициенты, но также уровеньменеджмента, организацию контрольных процессов, обеспечивающих точность оценки применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (с. 150-156).
Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью применения результатов проведенного исследования в улучшении аудиторских проверок страховых организаций.
Содержащиеся в диссертации методические рекомендации могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам «Основы аудита», «Аудит», «Страхование».
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности.
Диссертационное исследование соответствует пунктам 2.1. «Методология и технология аудита», 2.3. «Бухгалтерская и статистическая природа аудиторских доказательств» и 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика».
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научной конференции
Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Москва, 2010г.), Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет - современное научное направление» (Москва, 2011г.), 1 Международной научной конференции «Гуманитарные науки и современность» (Москва, 2011г.), V Международной научно-практической конференции «Экономические науки в России и за рубежом» (Москва, 2011г.).
Рекомендации и выводы диссертационной работы используются в практической деятельности Департамента внутреннего контроля страховой организацииООО«Росгосстрах» при проведении внутренних аудиторских проверок, что подтверждается справкой о внедрении.
Положения диссертационной работы по организации и проведению аудита страховых организаций также внедрены в практическую деятельность ООО «ГарантПлюс», использованы при разработке еговнутрифирменныхстандартов.
Публикации результатов исследования.
Основные результаты исследования опубликованы в 5 авторских работах общим объемом 1,7 п.л., в том числе 2 из них, объемом 0,8 п.л., в изданиях, входящих в перечень научных изданий, рекомендованныхВАКМинистерства образования и науки Российской Федерации.
Объем и структура диссертационной работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 178 позиций и 7 приложений. Основной текст изложен на 183 страницах и содержит 31 таблицу и 23 рисунка.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Унанян, Сергей Самвелович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного диссертационного исследования обоснованы следующие выводы и предложения.
1. Анализ действующего российского законодательства, статистических и исследовательских материалов, сравнение отечественногостраховогорынка с рынками стран с развитой рыночной экономикой показали, чтостраховаядеятельность в России находится в стадии становления как с точки зренияорганизационной, так и нормативной.
С другой стороны, в России присутствует элемент недоверия со стороныпотребителейстраховых услуг, поэтому наблюдается одностороняя направленность развития рынкастраховыхуслуг и перекос в сторону обязательных видовстрахования.
2. Спецификастраховойдеятельности отражается на системе ведениябухгалтерскогоучета, формировании финансовой отчетности и организации бизнес-процессов в страховой организации.
Растущие запросы пользователейотчетностик качеству, полноте и достоверности раскрываемой информации при одновременном упрощении, со стороны государственных органов, форм и показателей отчетности страховых организаций, приводит к тому, что юридическая форма преобладает над экономическим содержанием показателей отчетности страховых организаций.
Эти особенности и недостатки в формировании отчетности обусловливают подходы к проведениюаудитастраховых операций, которые должны быть направлены на выявлениеаудиторскихрисков присущих проверяемым статьям отчетности. С точки зрения качества и эффективности проверки, достоверности получаемых результатов не мало важна последовательность и систематизация аудиторских процедур, проводимых в отношении конкретных показателей деятельностистраховщика.
160
3. По своим целям, предназначению и функциямаудитстраховых организаций проводится в интересах неопределенного круга лиц и государства. Отношения, возникающие в ходе аудита страховой организации, в значительной мере имеют публично-правовой характер,аудитор, осуществляющий обязательный аудит страховой организации, по сути, выполняет публичную функцию, а аудит является формой общественного контроля.
Данные обстоятельства требуют как от государства, так и от общественных организаций, регулирующих деятельность страховых организаций, установления повышенных гарантий достоверности формируемой и публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, её доступности и открытости и соответственно повышенных требований крепутации, опыту, квалификации аудитора проводящего её проверку.
4. Вышеуказанное позволило автору сделать вывод о том, что мерами прямо или косвенно влияющими на качество и достоверность представляемойстраховымиорганизациями информации могут служить:
- созданиецентрализованногоисточника информации о всех страховых организациях, функционирующих на российском рынке;
- введение требования обязательной ротацииаудиторовстраховых организаций через определенные промежутки времени;
- требование определенного опыта в области общего аудита, прежде чем организация будет допущена, каудитустраховых организаций, т.е. вновь созданнаяаудиторскаяорганизация не имеет право на аудит страховой организации до истечения определенного срока;
- рекомендациисаморегулируемойорганизации (СРО), в которой состоит аудиторская организация, о том, что данная аудиторская организация имеет достаточно опыта, необходимый квалифицированный штат и положительнуюрепутацию, чтобы проводить аудиторскую проверку страховых организаций.
161
5. Важным этапомаудиторскойпроверки является планирование, когда определяется стратегия аудита. На данном этапе аудитор должен предварительно определить особенности и характераудиторскогозадания, факторы определяющие спецификуаудируемоголица. На данном этапе аудитор должен оценить уровеньсущественностии аудиторский риск. При этом, не имея возможности повлиять на уровни внутреннего риска и риск средств контроля (аудитор оценивает их, но не имеет возможности снизить их), аудитор должен добиться снижения аудиторского риска до приемлемого уровня, направив усилия на снижение рисканеобнаружения.
Изучая неотъемлемый риск и риск средств контроля нами отражены особенности их оценкиаудиторомс учетом специфических факторов, показателей и этапов бизнес-процессов в страховой деятельности.
Автором разработан рабочий документ документирования неотъемлемых рисков и средств контроля, направленных на покрытие этих рисков.
Основнымипреимуществамиданного документа является то, что он позволяет:
- анализировать бизнес-процессы по этапам, определяя при этом конкретные вовлеченныеподразделения(сотрудников);
- определитьбухгалтерскиеоперации, присущие данному бизнес-процессу, с выделением подтверждающих первичных документов;
- определить конкретные элементы неотъемлемого риска по бизнес-процессу (например процессы:начислениепремии, урегулирование убытков, формированиерезервов);
- выявить средства внутреннего контроля, позволяющие устранять (уменьшать) конкретные элементы неотъемлемого риска, определенные рабочим документом.
6.Страховыепремии и выплаты являются доходами и расходами страховщика по основной деятельности и составляют основную их часть в отчете оприбыляхи убытках страховой организации соответственно.
Основной особенностьювыплатс точки зрения бухгалтерского учета является то, что их учет строитсякассовымметодом. Данный подход обусловлен обязанностью страховщика формироватьрезервпо заявленным убыткам, и учет выплат методомначисленияпривел бы к удвоению расходов вбухгалтерскомучете.
Исследования позволили автору выделить основные особенности страховыхпремийи выплат как формы доходов и расходов страховщика, определитьаудиторскиериски, связанные с процессами начисленияпремиии урегулирования убытков в страховой организации, предложить методическийинструментарийих проверки аудитором.
7. Важной особенностью страховой деятельности является формирование страховых резервов, служащих обеспечением для выполненияобязательств, принятых страховой организацией.
На практике страховыерезервыочень часто служат инструментом манипуляции финансовыми результатами, в силу их оценочного характера. В связи с этим наиболее спорные вопросы появляются именно в данном направлении аудита страховых организаций.
Формальное соблюдение требований законодательно-нормативных документов не всегда решает проблемы формирования качественной информации, поскольку эти требования очень часто не учитывают особенности деятельности страховых организаций. Поэтому существенную роль ваудитеиграет профессиональное суждение аудитора, оценивающего объективность и достоверность представленной в отчетности информации, с учетом приоритета экономического содержания над юридической формой.
Учитывая данное обстоятельство, в работе отражена взаимосвязьрезервасомнительных долгов, формируемого страховыми организациями по договорам страхования, сРНП. Предложено и обосновано мнение, что страховые организации обязаны формировать резерв по сомнительнымдолгами создавать данный резерв в соответствии с принципом осмотрительности и руководствуясь тем, чтоучетнаяполитика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете факторовхозяйственнойдеятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условийхозяйствования, при этом резерв сомнительнойзадолженностипо каждому из таких договоров должен бытьскорректированс учетом созданного РНП, чтобы исключить необоснованноезавышениерезервов организации (чтобы исключить двойной учет).
8. В процессе осуществления своей основной деятельностистраховщикинеизбежно несут расходы на урегулированиеубытков. Поскольку данная статья может занимать существенную долю в общих расходах страховой организации, в настоящее время в состав резервов убытков включается трехпроцентная величина от базовой части резервов убытков, направленная нарезервированиебудущих расходов на урегулирование убытков.
На наш взгляд решение данного вопроса более эффективно осуществлено в рамкахМСФО, где на покрытие будущих расходов на урегулирование убытков направлен отдельный резерв - резерв на расходы по урегулированию убытков.
Однако МСФО не содержат конкретной методики формирования данного резерва, в связи с чем нами предложен подход к созданию такого резерва на основе данныхуправленческогоучета и анализа расходов по урегулированию убытков в предыдущихотчетныхпериодах страховой организации.
В диссертационной работе разработана технология проверкиРПНУсформированного в соответствии с Приказом 51н. позволяющаяаудиторамзначительно сокращать время на проверку РПНУ.
9. Важной составляющей аудита страховых организаций являются аналитические процедуры, применяемые на разных этапах аудиторской проверки.
Специфика деятельностистраховщиковнаходит отражение в том числе и в аналитических процедурах, которые являются неотъемлемыминструментомаудита, позволяющим повысить его качество и снизить количество детальных аудиторских процедур.
Содержание, последовательность и периодичность применения аналитических процедур различны на разных этапах проверки и обусловлены конкретными целями. Как правило, аналитические процедуры предопределяют дальнейшее направление проверки того или иного цикла операций.
Исследования позволили выделить аналитические процедуры, отражающие особенности страховых показателей и их взаимосвязь: сопоставление динамики изменения премий, выплат и резервов, анализ коэффициентовубыточности, анализ доли перестраховщиков, анализ основныхконтрагентовна основе анализа взаимозависимости страховых премий, выплат и резервов.
В работе также предложены и обоснованы аналитические процедуры, основанные на взаимосвязи показателейотчетностей, составленных в соответствии сРПБУи МСФО. Сравнение показателей сформированных в соответствии с РПБУ и МСФО позволяет выявлять расхождения, обусловленные не только разными методами их формирования, но также расхождения, вызванные допущенными в учете ошибками.
10. Аудитор должен в процессе проведения аудиторской проверки проявлять высокий профессиональный скептицизм в отношении способности страховой организации непрерывно продолжать свою деятельность в течении следующего за проверяемымотчетногопериода. На практике оценка применимости допущения непрерывности деятельностиаудируемойстраховой организации выражается в проверкиплатежеспособностиэтой организации.
Однакомаржаплатежеспособности, через которую сегодня оцениваетсяплатежеспособностьстраховых организаций в России, не всеобъемлющий показатель, поскольку не учитывает многие стороны деятельности страховой организации. Данный метод часто называют «коэффициентным» и он не позволяет включать в оценку платежеспособности специфические риски, присущие только конкретной проверяемой страховой организации.
Не существует универсального метода, который при всех обстоятельствах давал бы адекватную оценку платежеспособности. Она может быть только результатом глубокого анализа деятельности конкретного страховщика с принятием во внимание специфических факторов, таких, как политика принятия рисков, инвестиционная политика, практика урегулирования убытков, стратегияперестрахования, риск-менеджмент и многих других.
Анализ зарубежных систем оценки платежеспособности показал, что в настоящее время в международной практике наблюдается устойчивая тенденция в развитии подходов к оценке платежеспособности страховых организаций в сторону риск-ориентированных моделей.
ИнтеграцияРоссии в мировое экономическое сообщество ипланируемоевступление в ВТО предполагает соответствующую подготовку страхового рынка. Поэтому внедрение ряда положительных элементов зарубежного опыта в российскую практику позволило бы повысить эффективность и качество оценки платежеспособности страховых организаций.
166

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Унанян, Сергей Самвелович, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред, от 07.02.2011).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. 21.06.2011).
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (в ред. от 04.05.2011г.).
4. Обаудиторскойдеятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 (в ред. от 01.07.2011).
5. Об организациистраховогодела в Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 (в ред. от 29.11.2010).
6. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010).
7. Об обязательномстрахованиигражданской ответственности владельцев транспортных средств. Федеральный закон РФ от 25.04.2002 № 40-ФЗ (в ред. от 07.02.2011).
8. Оконсолидированнойфинансовой отчетности. Федеральный закон РФ от 27.07.2010 N 208-ФЗ.
9. Окооперациив СССР. Закон СССР от 26.05.1988 № 8998-Х1 (утратил силу).
10. О мерах по совершенствованию государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации. Указ Президента РФ от 04.03.2011 №270.
11. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 27.01.2011).
12. О Концепции развитиястрахованияв Российской Федерации. Распоряжение Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р.
13. По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П.
14. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности. ПриказМинфинаРФ от 17.08.2010г. № 90.
15. Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010).
16. О формахбухгалтерскойотчетности страховых организаций иотчетности, представляемой в порядке надзора. Приказ Минфина РФ от 11.05.2010 №41н.
17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010).
18. Об особенностях применениястраховымиорганизациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от0409.2001 N 69н (в ред. от 16.12.2010).
19. Об утверждении правил формированиястраховыхрезервов по страхованию иному, чемстрахованиежизни. Приказ Минфина РФ от1106.2002 г. N 51н (в ред. от 21.02.2011).
20. Об утверждении Требований, предъявляемых к составу и структуреактивов, принимаемых для покрытия собственных средствстраховщика. Приказ Минфина РФ от 13.07.2009 № 149н (в ред. от 13.07.2009).
21. Об утверждении Правилразмещениястраховщиками средств страховых резервов. Приказ Минфина РФ от 08.08.2005 № ЮОн (в ред. от 13.07.2009).
22. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180.
23. Об Отчете о составеакционеров(участников) страховой организации. Приказ Минфина РФ от 05.08.2002 № 77н (в ред. от 13.12.2006).
24. Об утверждении положения о порядке расчетастраховщикаминормативного соотношения активов и принятых ими страховыхобязательств. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.11.2001 г. № 90н (вред, от 14.01.2005).
25. Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. N 49н (ред. от 08.11.2010).
26. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н (в ред. от 08.11.2010).
27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2010).
28. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007).
29. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010).
30. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 08.11.2010).
31. Рекомендацииаудиторскиморганизациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведениюаудитагодовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год. Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 0702-18/01.
32. О сомнительномдолгеорганизации. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2003 г. № 16-00-14/316.
33. О Примерном Положении о формировании страховыхрезервовпо страхованию иному, чем страхование жизни. Письмо Минфина РФ от 18.10.2002 N24-08/13.
34. Кодекс этикиаудиторовРоссии. Протокол № 56, одобренный Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРоссии от 3 мая 2007г.
35. Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетностистраховойорганизации. Протокол № 80, одобренный Советом по аудиторской деятельности Минфина России 26.11.2009 г.
36. Методические рекомендации по сборуаудиторскихдоказательств при проверке правильности формирования страховых резервов. Протокол № 25 от 22 апреля 2004г., одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, утв.МинфиномРФ 23.04.2004 г.
37.АзарскаяМ.А. Особенности аудита деятельнотси страховых организаций // Страховойаудит. 2005. - № 3.
38.Активыстраховых компаний: рискованное восстановление //Рейтинговоеагентство Эксперт РА. 2011.
39. Александр М. О ненадежностистраховщиков// Финанс. 2009. -№ 23-24.
40.АленичевB.B. Страхование в определениях экономической и юридической науки и практики: Исследование. М.: ЮКИС, 1998. - 64 с.
41.АлтынниковаИ.В., Яковлев М.К. Страховыерезервы: порядок формирования. Бухгалтерский учет.Налогообложение. М.: Анкил, 2007. -112 с.
42.АмелькинД.Н.Российское страхование в 1полугодии2010 года // Страхование сегодня страховой портал (режим доступа www.insur-info.ru). -2010.
43. Андреева Е. Исторические основы развития страхования ответственности //Страховоеревю. 2002. - № 10. - с. 24-26.
44. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Финансыи статистика. - 2001. - 560 с.
45.АрхиповА.П., Адонин A.C. Страховое дело: Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ. - 2008. - 424 с.
46.АсабинаС.Н. Теория и практика страхования: Учебное пособие. -М.:Анкил. 2003. - 704 с.
47. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит. - 2008. - 494 с.
48. Аудит: учебник / под.ред. В. И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Экономистъ. - 2007. - 543 с.
49.АхвледианиЮ.Т., Развитие страхового рынка России // Финансы. -2008. -№11.
50. Орланюк-Малицкая Л.А.,ЯновойС.Ю. Страхование : Учебник для студ., обуч. по спец. "Финансы икредит" / Финансовая акад. при Правит. РФ, под ред. Л.А. Орланюк-Малицкой ; С.Ю. Яновой .— М. :Юрайт: Высшее образование. 2010. - 829 с.
51.БелыхB.C., Кривошеее И.В., Митричев И.А. Страховое право России: учеб. пособие / под ред. B.C. Белых. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма. - 2009. - 352 с.
52.БороненковаС. А., Буянова Т.И.Бухгалтерскийучет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник. М.: ИНФРА-М. -2010.-478 с.
53.БычковаС.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита. М.: Эксмо. - 2008. - 208 с.
54. Взаимодействие государства и страховых организаций: проблемы и перспективы развития: материалы Междунар. страхового форума (8-9 июня 2011г., г. Пермь) / гл. ред.МакарихинИ.Ю.; отв. ред. Молчанова М.Ю.; Перм. гос. ун-т. Пермь. - 2011. - 548 с.
55.ВоронинаЛ.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие. М.: Эксмо. - 2007. - 336 с.
56.ГазарянA.B., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». - 2007. - 176 с.
57.ГерасимоваА.Р. Риски существенного искажения отчетности: понимание и оценка //Аудиторскиеведомости . 2011. - № 9. - с. 10-18.
58.ГизятоваА.Ш. Аналитические процедуры аудита страховых организаций: диссертация / А.Ш. Гизятова. Москва: 2003. - 206 с.
59.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет».-2005.-512с.
60.ГомелляВ.Б. Проблемы современного государственного регулирования страхового рынка России / Сборник статей международного страхового форума. Пермь. - 2011.
61.ГригорьевA.B. Демпинг проник встраховыекомпании // Бизнес
62. ФМ (режим доступа www.bfm.ru). - 2009.172
63.ГригорьевА.В.Развитие страхования в 2011/12 годах. Каких неприятностей ждать, когда и откуда //Страхование сегодня страховой портал (режим доступа www.insur-info.ru). - 2011.
64.ГутцайтЕ.М. Аудит и другие науки. М.: ВивидАрт. - 2011. -374с.
65.ДедиковC.B. Правовые проблемы договоров страхования иперестрахования. Москва. - 2010.
66. Дементьева С. У многихобанкротившихсяигроков была достоверная отчетность // Коммерсантъ. 20.02.2009.
67.ДенисоваИ.П. Страхование. М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательсикй центр МарТ. - 2003. - 288 с.
68.ДонцоваJI.B., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: практикум / JI.B. Донцова, H.A.Никифирова. 3-е изд., перераб. - М.:ИКЦ«Дело и Сервис». - 2008. - 144 с.
69. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело иСервис». - 2003. - 336 с.
70.ДюжиковЕ.Ф. Страховые резервы: специфика аудиторской проверки // Финансовая газета. 2000. - № 20.
71.ДубровинаТ.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для вузов. М.:ЮНИТИ- ДАНА. - 2000. - 543 с.
72.ДубровинаТ.А., Сухов В. А.,ШереметА. Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие / Под. ред. Заслуженного деятеля науки, проф.ШереметаА.Д. М.: 1997. - 384 с.
73.ЕжоваА.Ю. Контроль размера страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни // Налогообложение, учет иотчетностьв страховой компании. 2009. - № 4.
74.ЕжоваА.Ю. Страховые резервы: практика расчета,размещениеиучет: методическое пособие. М.: «Регламент». - 2008. - 616 с.173
75.ЕлисееваИ.И., Терехов A.A. Статистические методы ваудите. -М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.
76.ЕрмасовC.B., Ермасова Н.Б. Страхование: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 613 с.
77.ЕршовA.A. Аудит как вид финансового контроля // Финансовое право. -2010.-№ 10.
78.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. -4-е изд., перераб. И доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.
79.ЕфремоваЛ.В.Кризис и учет взглядаудитора//Страхование сегодня - страховой портал (режим доступа www.insiire-info.ru). - 20.02.2010.
80. Желязо А.М.,ЧекмаревАЛ. Модель определения платежеспособности страховой компании с учетом рисков // Новгтехнологп. -2009.-№ 1.
81. Жилкина М. Как вместе с полисом не приобрести проблемы страховой компании //Консультант. 2010. - № 9.
82.ЖильцоваА.Д. Методика проведения аудита страховых операций // Альманах Центра общественных экспертиз. 2009. - № 4.
83.ЖильцоваА. Д. Резерв незаработаннойпремиистраховой организации: порядок и типичные ошибки при его формировании // Аудиторские ведомости. 2008. - № 5.
84.ЖильцоваА.Д. Страховые компании и обязательный аудит // Аудиторские ведомости. 2010. - № 7.
85.ЖильцоваА.Д. Страховые операции: программа проверки // Аудиторские ведомости. 2009. №11.
86.ЗуеваИ.А. Аудит: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.
87.ИвановаЕ.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / под ред. С.И. Гайдаржи М.:КНОРУС, 2007. - 328 с.
88.ИвановаМ.В. Оценка и регулированиеплатежеспособностистраховых компаний в странах Европейского Союза и России. М.: Анкил, 2010.- 102 с.
89. Ионова Г. Цена страховой услуги как основа финансовой устойчивости компании / Г. Ионова, Е. Галашова // Финансовыйменеджментв страховой компании. 2005. - № 1.
90. Итоги развития страхового рынка в 2010 году // Центрстратегическихисследований страховой компании Росгосстрах. 2011.
91.КалабердинаО.Л. Приоритеты модернизации российского страхового рынка в условиях восстановления экономики. / Сборник статей международного страхового форума. Пермь. - 2011. - с. 58.
92. Колесников Ю. Финансовая устойчивость страховщиков в фокусе законодательных инициатив // Страхование сегодня страховой портал (режим доступа www.insur-info.rn). - 2010.
93.КоломинЕ.В. Задачи науки по повышению теоретической обоснованности перспектив развития страхования // Финансовый журнал. -2010. -№ 1.
94.КоломинЕ.В. Международная научно-практическая конференция «Приоритеты науки в реализации стратегии развития страхования на среднесрочную перспективу» // Финансовый журнал. 2010. - № 1.-е. 145147.
95.КоломинЕ.В. Раздумья о страховании. М,: Издательский дом «Страховое ревю», 2006. - 384с.
96.КомароваН.Н. Экономический анализ в налоговых расчетах ипланировании. М.: Учебный центр МФЦ, 2006. - 196 с.175
97.КормановскаяМ.Ю., Регулирование платежеспособности страховой компании // Управление в страховой компании. 2008. - № 1.
98.КотлобовскийИ.Б., Сметанин А.Е. Новая система оценки платежеспособности страховых компаний вЕвросоюзеи Швейцарии // Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет. -2009. № 3.
99.КрасоваО.С. Бухгалтерский учет в страховании: практ. пособие. -М.: ОМЕГА-Л, 2007. 263с.
100.КрикуновA.B. Совет по аудиторской деятельности: 5 лет на страже общественных интересов // Аудиторские ведомости. 2008. - № 1.
101.КувалдинаТ.Б. Создание резерва по сомнительнымдолгам// Аудиторские ведомости. 2010. - № 1.
102.ЛанцеваТ.Г. Бухгалтерский учет и аудит страховых обязательств: диссертация / Т.Г. Ланцева. Новосибирск: 2005. - 146 с.
103.ЛосеваH.A. Концепция развития аудиторских стандартов // Стандарты и качество. 2006. - № 6.
104.ЛюбушинН.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие. М.: Эксмо, 2006. - 256 с.
105.МакконнелП., Статус МСФО в современном мире //БизнесФМ (источник: www.bfin.ru). 22.12.2009г.
106.МассарыгинаВ.Ф. Вопросы проверки оценочных значений входе аудита // международный бухгалтерский учет. 2011. - № 28.
107. Массарыгина В.Ф. Допущение непрерывности деятельности организации в современных условиях // Аудиторские ведомости. 2009. - № 10.
108. Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новая модель регулирования // Аудиторские ведомости. 2009. - № 4.
109. Мельник M.B,КогденкоВ.Г. Экономический анализ в аудите: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
110.МерзликинаЕ.М., Никольская О.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
111.МиллерманA.C., Системные проблемы регулирования российского страхового рынка // Страхование сегодня страховой портал (режим доступа www.insur-info.ru). - 08.06.2009г.
112.МининБ.А., Радин В.Б., Серебрянников В.В.,ТереховА. Г., Тихонов P.M. Аудит эффективности проектов, программ, изобретений и открытий. Новометрия, квалиметрия исертификацияпродукции и производств. М.:ЗАО«Издательство «Экономика», 2008. - 366 с.
113.МироноваO.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб.пособие. 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-JI, 2007. - 248 с.
114.МСФО: за или против // Бухгалтерский учет и налогообложение (Управление, Юридические вопросы). 09.06.2009г.
115. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010: В 2 ч. / Пер. с англ. 6-е изд. - М.:АльпинаПаблишерз, 2010. - ч.1: 1258 е., ч.2: 895 с.
116. МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования, учебное пособие по МСФО для профессиональныхбухгалтеров/ ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс», АССА, ФБК и «Агриконсалтинг», март 2007г.
117.НикулинаH.H. Аудит страховых премий (взносов) по прямому страхованию исострахованию// Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. - № 2.
118. Обзор «Долговаянагрузка страховых компаний: рост взаймы» // РейтинговоеагентствоЭксперт РА. Москва. - 22.02.2011г.
119.ОвсянниковЛ.Н. Финансовый контроль: какова перспектива? // Финансы. 2010.-№ 12.
120. Орланюк-Малицкая JI.А.,ЯновойС.Ю. Страхование : Учебник для етуд., обуч. по спец. "Финансы и кредит" / Финансовая акад. при Правит. РФ, под ред. Л.А. Орланюк-Малицкой ; С.Ю. Яновой .— М. : Юрайт: Высшее образование. 2010. - 829 с.
121.ПавлюченкоТ.Н. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях: диссертация / Т.Н. Павлюченко. Воронеж: 2010. - 244 с.
122.ПанковаC.B., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 287 с.
123.ПенюгаловаЛ.А. Метапроблемы российского страхового рынка и пути ее решения // / Сборник статей международного страхового форума. -Пермь.-2011. с. 92.
124.ПетроваВ.И., Петров А.Ю., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций. М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с.
125.ПодольскийВ.И., Щербакова Н.С. Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите: учеб. пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 159 с.
126.ПолазноваТ.В. Учет доходов и расходов от страховых операций в страховых организациях / Т.В. Полазнова. Нижний Новгород: 2007. - 161 с.
127. Прогноз развития страхового рынка на 2011 год: в преддвериибума// Рейтинговое агентство Эксперт РА. 28.11.2011г.
128.РабадановP.M. Современные тенденции развития страховыхтранснациональныхкорпораций. М.: Экономический ф-тМГУ, ТЕИС, 2007. - 160 с.
129.РайхерВ.К. Общественно-исторические типы страхования / В.К. Райхер, Акад наукСССР, Ин-т права, гл. ред. В.В. Аленичев .- Репринт, воспр.изд. 1947 г. М. : "ЮКИС", 1992. - 284 с.178
130. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Контакт. - 1993. -496с.
131.РомановаМ.В. Аудит страховых резервов // Аудиторские ведомости. 2005. - № 4.
132.РыбаковС.И. Развитие страхового рынка в России в условияхглобализации: диссертация / СИ. Рыбаков. Москва: 2006. - 180 с.
133. Рынок аудиторско-консалтинговых групп по итогам 2010 года: шагреневыйпрейскурант// Рейтинговое агентство Эксперт РА. 13.04.2011г.
134.СавченкоО.С. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): Ежегодный справочник-альманах. Часть П. Бухгалтерский учет. — М.: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2006. 280 с.
135.СеменоваД.О. Наиболее частые ошибки, допускаемые при формировании резервовубытков// Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. — 2007. № 1.
136.СиротенкоЭ.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита // Аудиторские ведомости. 2006. - № 1.
137.СплетуховЮ.А., Дюжиков Е.Ф. Страхование: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. -312 с.
138.СоколовК.Б.МСФО: ключевые отличия // Страхование сегодня -страховой портал (режим доступа www.insur-info.ru). 2011.
139. Страхование: учебник / под ред.ФедоровойТ.А. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2009. - 1006 с.
140. Страховое дело: Учеб. пособие / Под общ. ред. М.А.Зайцевой, Л.Н. Литвиновой. Мн.: БГЭУ, 2001.- 137 с.
141. Страховое право: учебник для вузов / Под. ред. В.В.Шахова, В.Н. Григорьева, А.П. Архипова. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2006. - 335 с.
142.СувороваС.П., Парушина Н.В, Галкина Е.В.,КовалеваA.M. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельнос