Аудит: система верификации корпоративной социальной отчетности

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Голубева, Наталья Андреевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

223

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Голубева, Наталья Андреевна

Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические основы проектирования системных подходов каудитукорпоративной социальной отчетности. Ю
1.1. Исследованиеинституциональныхвозможностей аудита в системе социально экономических отношений. Ю
1.2. Теориисоциальнойответственности.
1.3. Стандарты социальной ответственности и социальнойотчетности.
1.4. Формирование концепции социальногоаудита.
1.5. Особенности национальной базы формирования подходов к практике обеспеченияаудиторскогоконтроля социальной ответственности и подтверждения достоверностикорпоративнойсоциальной отчетности.
Выводы по 1 главе.
Глава 2. Внутреннийаудит- процедуры верификации социальной ответственности.
2.1. Роль внутреннего аудита в Компании.
2.2.Аудиторскаяподдержка решения задач соответствия требованиям стандартов GRI, ISO 26ООО, АА1000 на этапе внедрения принципов социальной ответственности в деятельность компании.
2.3. Основные мероприятия внутреннего аудита на этапе реализации (валидации) социально ответственной деятельности Компании.
Выводы по 2 главе.
Глава 3. Систематизация особенностейверификациикорпоративной социальной отчетности независимымиаудиторами.
3.1. Проблемы формирования подходов к внешнейаудиторскойпроверке корпоративной социальной отчетности российских предприятий. юо
3.2. Особенности проведения аудиторской проверки верификации социальной ответственности и социальной отчетности.
3.3. Рекомендации по оценке эффективности социально ответственной деятельности предприятия.
Выводы по 3 главе.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит: система верификации корпоративной социальной отчетности"

Актуальность темы исследования. В современном мире под влиянием процессовглобализацииэкономики произошли изменения общественных настроений, ожиданий и системы ценностей общества, связанные с ролью предприятий в обеспечении экологической безопасности, соблюдения прав человека, социальнойподдержкималообеспеченных слоев населения.
Рассматривая эти изменения в ожиданиях различных слоев Гражданского общества как внешние и внутренние риски для своей деятельности,предпринимательскаясреда реагирует на них опубликованием добровольной социальнойотчетности, в которой раскрывает свою приверженность социально ответственному ведениюбизнесав параметрах требований устойчивого развития, провозглашенногоООН: обеспечения экономической стабильности, экологической безопасности, социальной ответственности.
С целью поддержки этих процессов были разработаны ряд международных стандартов, направленных наструктуризациюподходов и требований к понятию, обеспечению социальной ответственности (АА 1000) и формированию социальной отчетности (GRI). Существующая тесная взаимосвязь этих стандартов с широко применяемой системой стандартов ISO позволила активизировать социальную ответственность впредпринимательскойсреде.
Российские реалии развития социальной ответственности икорпоративнойсоциальной отчетности (КСО), соответствуют международным тенденциям и возникающим проблемам. Важнейшей из них стала необходимостьаудиторскогообеспечения формирования и подтверждения достоверности социальной отчетности (АА 1000) компании, позволяющая формировать доверие к ее деятельности широкого кругазаинтересованныхпользователей и тем самым обеспечивающая ееконкурентоспособность, лояльность государственных структур, местных сообществ,собственников, инвесторов и населения.
Неразработанность подходов к организации работы внутреннихаудиторови методике аудиторской проверки социальной отчетности независимымиаудиторамиобусловили актуальность данного исследования.
Степень разработанности проблемы. Необходимость аудиторского контроля уровня социальных отношений бизнеса была осознана международным научным сообществом еще в первой трети XX века (Т. Крепе) и получила развитие и обоснование в 70-х годах, т.е. одновременно с теоретическим оформлением социальной ответственности (П.Друкера, М. Кларка, Г. Боуэна, К. Дэвиса) в трудах Г.Д. Гойдера и Дж. Хамбла - «отца» социальногоаудита. С тех пор по настоящее время идут многочисленные дискуссии о назначении социального аудита, но большинство разработчиков (J1. Д. Сойер, М. Перетти, Л. Вачетти, П. Кандау, Р. Вайтер) сходятся во мнении, что социальныйаудит— вариант практики внутреннего аудита, контролирующий соответствие деятельности бизнеса законодательным нормам. Российская модель социального аудита, созданная коллективом авторов Академии труда и социальных отношений (A.A.Шулусом, Ю.Н. Поповым, H.H. Гриценко, В.Р.Мешковым), тяготеет к реализации развивающегося бизнес-партнерства государства и бизнеса приприоритетныхпозициях профсоюзного движения.
Создание трехуровневой моделикорпоративногоповедения (А. Кэролл), появление теории легитимности социальной ответственности (Суреш П. Сети и И.Р.Фримен, И Ансофф), теории стейкхолдеров (Р. Митчелл) и формулирование восьми принципов корпоративной социальной отчетности (С. Задек, С.П. Прузан и Р. Эванс), послужили отправной точкой внесенияаудиторскойверификации в качестве стандартных требований в серии АА 1000 наравне с обязательностью социального учета и триединого итога: экономической стабильности, экологической безопасности и социальной ответственности.
Российские национальные представления о социальном учете как базовом учете корпоративной социальной отчетности представлены трудами B.C. Карагода, исследованиями E.H.Харитоновой, JI.B. Пушкаревой и Е.М. Алигаджиевой. Вопросы учета экологическихиздержеки их отражение в отчетности освещались в трудах отечественных ученых-специалистов - В.Г.Гетьмана, В.Д. Новодворского, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, К.С. Саенко, Я.В. Соколова, Л.И.Хоружей, Л.З. Шнейдмана. Подходы к анализу и оценке результатов эффективности управления деятельностью предприятия нашли свое отражение в работах М.И.Баканова, С.ББарнгольц, Д.А. Ендовицкого, В.Г. Когденко, М.В Мельник, Г.В Савицкой, А.Д.Шереметаи др. Проектирование подходов перенесения методов аудита с финансов на управление представлено трудами Ю. Г.Одегова, Т. В. Никоновой и Э. Я. Смирнова.
Отдавая должное вкладу данных ученых в решение исследуемой проблемы, необходимо отметить, что ряд вопросов до настоящего времени остается нерешенным или носит дискуссионный характер. К ним, в частности, относятся: отсутствие национальной методологической концепции социального аудита и внешней аудиторской верификации корпоративной социальной отчетности; недостаточностьисследований качества КСО и уровня соответствия международным стандартам АА 1000 и GRI; невнимание научной общественности к проблеме нормативно-законодательного ограничения национального аудита, влияющего на конкурентоспособность российскихаудиторскимфирм на рынке аудиторских услуг. Отсутствие системного подхода к решению проблемы внедрения в национальные практики аудита позиций верификацииКСО, обусловили цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Цель состоит в совершенствовании теоретико-методологических аспектов аудита и разработке рекомендаций по организации, методике, технологии верификационных практик обеспечения соответствия социальной ответственности предприятий (внутренний аудит) и подтверждения достоверности корпоративной социальной отчетности (внешний аудит) в параметрах требований международных (АА 1000 AS, GRI,МСФО, МСА) и национальных («Социальная хартия российского бизнеса» [РСПП],ПБУ, ФПСАД) стандартов.
В рамках поставленной цели были определены и решены следующие задачи:
- обоснованы изменения в содержании понятия «аудит» в соответствии с уровнем развитияпредпринимательстваи процессами формирования активного гражданского общества;
- исследована эволюция развития социально ответственного ведения бизнеса российских предприятий;
- выполнен спектральный анализ использования социально ответственными российскими предприятиями показателей социальной отчетности, рекомендованный стандартами (GRI, «Социальная хартия российского бизнеса»);
- определены параметры обязанностей внутреннего аудита на этапах внедрения и реализации социально ответственного ведения деятельности предприятия и создания отчетности.
- выполнена проекция позиций внешнего аудита подтверждения КСО в соответствии методикам и положениям стандартов аудиторской деятельности (ФПСАДи МСА);
- структурирована необходимость изменений в нормативно-законодательной базе российского аудита, обусловленных актуальностью для российского предпринимательства создания системы верификации корпоративной социальной отчетности.
Область исследования. Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальностейВАКРФ (экономические науки) по специальности - 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» раздел 1. Бухгалтерский учет: п. 1.2. Методология построенияучетныхпоказателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- имакроуровнях; п. 1.7. Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; раздел 2. Экономический анализ, п. 2.8. Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности; раздел 3. Аудит, контроль и ревизия, п. 3.2. Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии; 3.5.Бухгалтерскаяи статистическая экспертиза; 3.8. Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии; 3.9. Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам.
Объектом исследования является социальнаяотчетностьроссийских предприятий в рамках, определенных Глобальным Договором ООН (2000) и стандартами АА 1000 AS, GRI, «Социальная хартия российского бизнеса» [РСПП].
Предметом исследования определен комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией верификационного аудиторского обеспечения и подтверждения достоверности КСО.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в областибухгалтерскогоучета, экономического анализа и аудита, а также работы специалистов в области оценки именеджмента.
В процессе исследования методов учета, проектирования методики и технологии аудита в применении к социальной ответственности использовались Федеральные законы, относящиеся кбухгалтерскомуучету и аудиту, нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составлениебухгалтерскойотчетности, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).
Для получения и обработки исходных материалов в диссертационном исследовании использовались методы: анализ, экспертная оценка, синтез, индукция, дедукция, детализация, обобщение, абстрагирование, обследование, системность икомплексность.
Информационной базой исследования послужилифактическиеданные, размещенные в статистических сборниках, открытые для свободного доступа политики и отчеты 250 социально ответственных российских компаний, а также законодательные и нормативные акты, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе практического проведения верификации социальной ответственности и отчетности. В диссертации были использованы результатыНИР№ 090103-0-000 «Социальный аудит качества образовательных процессов на юридическом факультетеРУДН», где Голубева Н. А. являлась ответственным исполнителем.
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежныхпроизводителей, материалы, размещенные в сети Internet,СПС«Консультант +» и «Гарант».
Научная новизна диссертации подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- разработан Алгоритм аудиторской поддержки решения задач соответствия требованиям стандартов GPI, ISO 260000, АА 1000 на этапе внедрения принципов социальной ответственности в деятельность компании (п. 3.5. паспорта специальности 08.00.12);
- усовершенствован методический подход к формированию рабочего Плана счетов бухгалтерского учета посредством включения позиций отражения социального (эколого-социального) учета и обеспечения возможности внешней аудиторской проверки КСО (п. 1.2. паспорта специальности 08.00.12.);
- предложен системный подход к структурированию методики верификации корпоративной социальной отчетности в модели аудиторской проверки, построенной на сочетании методических блоков финансового,хозяйственногои стратегического аудита (п. 3.2. паспорта специальности 08.00.12.);
- разработано технологическое решение процедуры формирования команды аудиторов на основании входной информации, характеризующей профессиональные компетенции специалистов и экспертов, что позволяющее снизить рискиаудиторскихуслуг ненадлежащего качества (п. 3.2. паспорта специальности 08.00.12.);
- предложены научно-методические рекомендации по интегральной оценке эффективности социально ответственной деятельности Компаний, отличающиеся от ранее разработанных расширением аспектов оценки (экономическая стабильность, экологическая безопасность, социальная ответственность) включением параметра эффективности деловых взаимоотношений, характеризующим уровеньуправленческойкультуры национального бизнеса (п. 2.8. паспорта специальности 08.00.12).
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных в диссертации предложений, выводов и рекомендаций по совершенствованию методов получения аудиторских доказательств социально ответственного ведения бизнеса в деятельности предприятий различных отраслей.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе службами внутреннего аудита, аналитическими отделами и др.подразделениямивнутреннего контроля коммерческих предприятий, в работе независимых аудиторскихфирмпри формировании методики аудиторских проверок организаций, демонстрирующих свою приверженность социальной ответственности в финансово-хозяйственной деятельности.
Отдельные теоретические и практические разработки диссертации могут быть использованы в учебном процессе Вузов при подготовке и повышении квалификации специалистов экономического профиля.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на следующих Международных научно-практических конференциях: «Перспективы развития науки и техники -2011» (2011 г, Пжемысл, Польша) «Международные и национальные особенности прикладной экономики» (2008, 2009, 2010 год, Пенза, Россия), «Состояние и проблемыналогообложенияв условиях рыночной экономки» (2008, 2009, 2010 год, Донецк, Украина) и Всероссийских научно-практических конференциях: «Аудит,налоги, бухгалтерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика»
2004, 2005, 2006 год, Пенза); «Современная экономическая теория иреформированиеэкономики России» (2006, 2009 год, Москва).
Положения диссертационной работы были апробированы и нашли практическое применение в деятельностиООО«Металлоинвест Транс» и ООО «Сервис-Аудит», а также в преподавании курсов «Корпоративнаясоциальная отчетность», «Внутрифирменные стандарты аудиторской организации» и методике производственной практики студентов IV курса, обучающихся по специальности 08019 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» на экономическом факультете Российского университета дружбы народов.
Публикации. Основные результаты выполненного исследования представлены в 28 научных публикациях, общим объемом 27, 5 п.л., в т.ч. в изданиях из перечня ВАК - 7 публикаций общим объемом 4,9 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 13 приложений; содержит 16 рисунков, 57 таблиц, 38 формул.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Голубева, Наталья Андреевна

Выводы:
1. Проведенный в ходе исследования анализ качества и соответствиянефинансовойотчетности 250 российских предприятий нормам, установленным стандартамиКСО, позволил выявить и классифицировать признаки уровней внедрения социальной ответственности в практику национальногобизнесаи определить взаимосвязь степени понимания социальной ответственности и качества социального отчета.
I уровень - «неформальнойкорпоративнойсоциальной ответственности», соответствует спорадическому характеру реализации мероприятий социальной и экологической направленности в деятельности предприятий. Основными характеристиками этого уровня социальной ответственности компаний являютсяакцииспонсорства и благотворительности неформальногосектора. На этом уровне компании готовят не отчеты, а «социальные документы» - репортажи о благотворительныхакциях, которые размещают на сайтах.
II уровень - «текущейсоциальной ответственности» - компании реализуют свою социальную ответственность в формах типичной социальной и экологической деятельности, а именно: в составлении этических кодексов и докладов по вопросам устойчивости социально ответственного развития, в получении различных сертификационных документов; т.е. создаются условия для реального внедрения элементов ведения социально ответственного бизнеса в рамках управления благотворительностью. На этом уровне появляются первые социальные отчеты, с минимальным числом показателей. Как правило, ссылки на принятие стандартов не делается, но некоторые аспекты влияния стандартов можно уловить.
III уровень - «систематической социальной ответственности», характеризуется осознанными попыткамипозиционированиясвоей деятельности в свете социальной ответственности. Именно на этом уровне находится большинство российских предприятий, представляющих социальнуюотчетность.
IV уровень — «социально-конкурентоспособного синтеза», соответствует периоду реализации социальной ответственности на уровнестратегическогоцелепо-лагания. На этапе формирования социально ответственного стратегического целе-полагания, проводится полный анализ всех существующих политик предприятия и формируются программы и мероприятия по их реализации. Так же важным моментом становится выбор показателей социально ответственного ведения бизнеса. На этом уровне находятся 71 предприятие из 250 анализируемых предприятий.
2. Обосновано, что низкое качество СоциальнойОтчетностироссийских предприятий объясняется несовершенными системами её сбора, отсутствием социального учета и недостаточным уровнем контроля качества данных. В связи с этим важнейшей задачей становится необходимость разработки рекомендаций по вопросу качества информации и обеспечения их дополнительных проверок, включая внешнийаудитнефинансовой отчётности. Только 10% отчетов имели профессиональноеаудиторскоезаключение.
3.Определено, что верификация КСО как вид оказываемыхаудиторскихуслуг в России может относиться только к связанным и сопутствующим услугам, что обусловлено совокупностью раскрываемых в отчете данных, сочетающих результаты финансовой и практическойуправленческойдеятельности. Предписываемая международными стандартами КСО необходимость в Заключении по итогамаудиторскойпроверки применительно в российской практике, логично относит верификацию социальной отчетности независимымаудиторомк обзорной проверке.
4. Обоснована необходимость аналогичного ISAE 3000 «Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information» (2005) стандарта в России, как позволяющего полностью обеспечить требования стандартов КСО в аспектах выражения разумной, а не ограниченной уверенности мненияаудитора.
5. Предложена модельаудитаверификации КСО, базирующаяся на системном подходе кудовлетворениюзаинтересованностей стейкхолдеров. Модель построена наконсолидированномподходе применения методик финансового,хозяйственногои стратегического аудита.
Предметом аудита верификации социальной ответственности и подтверждения достоверности (валидности) корпоративной социальной отчетности определена совокупность организационно-экономических проблем, связанных с функциональной деятельностью социально ответственной компании: финансово-хозяйственная деятельность,менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы, экология, использование интеллектуальногокапиталаи пр. - рассмотренные через призмузаинтересованныхсторон и диагностируемые на соответствие с национальным законодательством и стандартами КСО.
Целью внешней верификации КСО является выражение независимого мнения о соответствии деятельности и отчетности Компании принципам социально ответственного ведения деятельности, определенными рамками Глобального договораООНи стандартами АА 1000 и GRI.
Задачей внешней верификации КСО является сбор достаточных доказательств для выражения этого мнения. Выполнение этой задачи связано с рациональным использованиеминструментови методов аудиторской диагностики.
6. Принимается как единственно обоснованный подход к обеспечению полноты аудита верификации КСО - системный, позволяющий контролировать соответствие и достоверность КСО за счет учета влияния каждого функционального аудита друг на друга и аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.
7. Разработаны рекомендации по проведению мероприятия формирования Командыаудиторов(КА), обеспечивающий качество аудиторской проверки и основанный на первичных профессиональных данных (компетенциях) подготовки членов команды: базовом и дополнительном образовании, знании отраслиКлиента, умении выполнения анализа и смежных функций. Определено, что состав КА должен включать кроме аудиторов финансового профиля, специалистов постратегическомуменеджменту, управлению персоналом, по экологическойсертификации(ISO 9000), юристов, сертифицированные аудиторов по социальной ответственности,аналитиковширокого спектра, что не ограничивает возможность дополнительногопривлеченияэкспертов других областей деятельности.
8. Предлагается для получения надежных доказательств использовать матрицу, построенную в соответствии с авторским подходом определения уровня социальной ответственности и степени проработки проблем, связанных с взаимодействием состейкхолдерами, что позволит более аргументировано в Отчете по итогам проверки дать рекомендации.
9. Сделан вывод, что информация КСО является существенной, если ее отсутствие или искажение в отчетности может повлиять на решения и действия заинтересованных лиц компании. Определена обязательность утверждения критериев проверки склиентом. Критерий проверки - это параметр поискааудиторскогоподтверждения, выполнения взятых обязательств социально ответственной компанией и отраженных в Отчетности.
11. Предложен авторский вариант комплексной оценки эффективности социально ответственной деятельности Компании, который позволяет ранжировать всеобязательстваи результаты Отчетности в векторной направленности эффективности выполнения социально ответственной стратегии Компании.
Заложенный в оценку эффективности системный подход следует воспринимать как разъяснение представления системой структурированного выражения социальной ответственности, где каждый критерий оценки представляет собой совокупность подкритериев, являющихсяцелевымивекторами деятельности и характеризующихся определенными эффектами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время в профессиональной аудиторской практике применяется более 20 видов аудита, систематизированных по 6 признанным критериям: по отношению к пользователям информации, по требованиям законодательства, по объектам аудита, по назначению, по времени осуществления и по характеру провер
93 ки.
Стоит признать, что традиционные методы такие как «оценка», «проверка правильности действия», «достоверность» отчетности (не только финансовой) могут проектироваться на различные экономические и социальные процессы. Первопричина этого явления видится в рациональности аудита, базирующегося на независимости суждений и требовании достоверности. Именно этим можно охарактеризовать роль аудита в широком общественном значении.
Аудит в специфической манере помогает решать существующиеуправленческие, социальные проблемы бизнеса, становясь универсальным методом. При большом разнообразии и сложности этих проблем аудит оправдывает традиционные надежды контроля и управления, ревизуя разнообразные функции предприятия не только соответственно логике организаторского контроля в режиме реального времени проверки, но и реализует учредительный принцип контрольного общества, иллюстрируя и прогнозируя некоторые вневременные явления как «потери» и «мотивы», давая рекомендации.
Во-первых, несмотря на риторикупрозрачности, которая сопровождает расширение применения аудиторских практик, сам контрольный процесс остается публично невидимым с внешней стороны.
Во - вторых, контрольные методы - это часть политики регулирующей избежание ошибок, в пределах которой изучаются возможности их возникновения и вырабатываются методы преодоления и искоренения.
В третьих, аудит активно строит систему расширенного контроля, в которой работает.
В этом отношениибизнесхарактеризуется активными процессами создания окружающих сред аудирования, которые структурирует в соответствии своим потребностям контроля. Обусловленность расширения применения аудита вбизнесе, несомненно, сложна, но она связана с распространяющимся расширенным восприятием ответственности, достоверности и независимости, которые даютаудитуего почти неприступную моральную недосягаемость.
Развитие аудита напрямую зависит от необходимости решения задач, которые ставит перед ним бизнес и общество. В рамках данного исследования были проанализированы теоретические и практические аспекты социальной ответственности бизнеса, в позициях необходимости обеспечения системной аудиторской
93ШереметА.Д., СуйцВ.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2001. стр. 31поддержкии контроля за параметрами соответствия требованиям, установленными бизнес-средой и гражданским обществом к деятельности Компаний.
Стандарты социальной ответственности и отчетности (АА1000 и GRI), предписывают ряд требований, обязательных для выполнения Компаниями. К особо важным требованиям в рамках данного исследования можно отнести позиции наличия социального учета на предприятиях, должного уровня контроля и соответствия деятельности, обеспечение реагирования на мнения заинтересованных лиц.
Требования заинтересованных лиц (стейкхолдеров), предъявляемые к деятельности социально ответственного предприятия, образуют пластсущественностисоциальной отчетности, которая должна отражать главные принципы устойчивого развития (Глобальный договор ООН) во взаимосвязи сстратегическимицелями Компании.
Исходя из определенных значимостью влияния на аспекты социальной ответственности и социальной отчетности, предложен системный подход к процессам аудита верификации, основанный на распределении «обязанностей» между внутренним и внешнимаудитом. Внутренний аудит в своих функциональных рамках должен оптимизировать риски несоответствия социально ответственной деятельности и отчетности. Внешний аудит призван осуществлять модальный контроль за результатами социально ответственной деятельности отраженными в Социальной Отчетности, определяя соответствие, достоверность результатов и рациональность выбора параметров социальной ответственности, при котором оценивается не только форма иерархического управления и контроля, но и может быть оценена степень его эффективности.
Проведенный в ходе исследования анализ корпоративной социальной отчетности 250 российских предприятий, позволил определить, что большинство представляемых отчетов национальных компаний соответствует уровню текущей социальной ответственности. Особенностью этого уровня является осознанность попыток позиционировать свою деятельность в параметрах социальной значимости. Однако слабость предприятий этого уровня определена недостаточным соответствием учета мнений стейкхолдеров устанавливаемым требованиями стандартов КСО.
На уровне внутреннего аудита системы верификации предлагается разработанный автором подход оптимизации рисков несоответствия притязаниям стейкхолдеров выбора направлений социальной ответственности деятельности.
Разработанная методика является вариантом усовершенствованного подхода использования экспертной оценки по методамДельфи, Борда и Саати. В результате достигается не толькоранжирование«притязаний» заинтересованных сторон, но создается база для коррекциистратегическихсбалансированных показателей деятельности. Впервые предложен вариант соподчиненияцелевыхнаправлений социально ответственной деятельности по принципу значимости влияния стейкхолдеров, позволяющий формировать программы мероприятий компаний соответствующие подходам устойчивого развития.
Для обеспечения качественной стороны социальной отчетности разработан многоуровневый подход к отражению социально ответственного ведения бизнеса в рабочем плане счетовбухгалтерскогоучета, обусловленный следующими требованиями:
- необходимостью отражения всех затрат, которые былипонесеныорганизацией, в ходе реализации социально ответственной деятельности (АА 1000);
- позициями аналитического информационного обеспечения управления потекущимпоказателям социальной ответственности и показателям социальной отчетности (ОМ);
- созданием учетно-аналитической базытекущихи итоговых проверок достоверности корпоративной социальной отчетности независимым аудитом (АА 1000).
Внешняяаудиторскаяпроверка корпоративной социальной отчетности имеет ряд особенностей, определяемых:
- отсутствием национальных стандартов аудиторской деятельности для выражения разумной уверенности аудитора, в отличие от стандарта КАЕ 3000, которым пользуютсяаудиторыпри подобных проверках за рубежом;
- многоаспектностью социально ответственной деятельности;
- понятием существенности корпоративной социальной отчетности, обусловленной причинностью важности мнений заинтересованных сторон и их влиянием на деятельность предприятия.
Анализ российских нормативно-законодательных подходов к проектированию внешней аудиторской проверке верификации КСО, позволил определить ее возможность как обзорной проверки с выражением мнения аудитора в форме ограниченной уверенности. Однако это ограничение не мешает российскимаудиторамиспользовать часть стандарта КАЕ 3000, предписывающего обязательность адресата Заключения в указании групп стейкхолдеров, определенных как значимых, или выражавших существенные требования к компании. Также важным для аудиторского сообщества становится обязательностьразмещенияОтчета о верификации КСО в открытом доступе. Пока это требование не было выполнено ни одной российской компанией, прошедшей независимуюаудиторскуюпроверку социальной отчетности.
Авторский подход к внешней аудиторской проверке представлен в разработанной модели верификации, построенной на системном подходе к рассматриваемой деятельности компании в функциональном сочетании финансового, хозяйственного и стратегического аудита. Комплексная проверка на основании этих известных разработанных методик, должна обеспечить параметры оценки реализации социальной ответственности компании: соответствие деятельности, валидность результатов, эффективность влияния на разрешение существующих аттракторов.
Системный подход к рассмотрению всех сторон деятельности социально ответственного предприятия, потребовал разработки рекомендаций к комплектованию Команды аудиторов, основанных на уровне базовых и дополнительных профессиональных компетенций, позволяющий определить оптимальное число аудиторов и экспертов.
При рассмотрении особенностей внешней верификации КСО, были предложены рекомендации по определению Критериев проверки на основе взаимодействия сзаинтересованнымисторонами (стейкхолдерами) и подходы к обоснованию выводов по проверке на основании доказательств, собранных по каждому Критерию, что должно быть отражено в Отчете о верификации, представляемойаудиторами.
Поиск решения оценки эффективности социальной ответственности с точки зрения достижения стратегических и тактических целей деятельности, послужил отправной точкой для предложенного автором подхода, основанного на системных принципах построения, где:
- цели и эффекты этой деятельности представляют собой отражение функционирования системы как единого целого в направлениях (критериях), определенных принципами устойчивого развития (экономической стабильностью, экологической безопасностью, социальной ответственностью) и авторского убеждения о целесообразности введения в критериальный ряд позиции деловых взаимоотношений, как свидетельствующей об уровне управленческой культуры российского бизнеса;
- направления (критерии) социально ответственной деятельности структурируются посредством подкритериев, построенных в функционально -целевойзависимости и призванных давать выразительное представление о мере успешности организации в различных внутренних подсистемах и при взаимоотношениях с другими равными или большими системами;
- многомерность отношений внутри и вне системы организации, обуславливается разнообразием поставленных целей, реализуемых в некой векторной плоскости, которая является проекцией системных отношений и определяется таким же множеством эффектов;
- разнообразие показателей в подкритериях - не слабость данного подхода, а обусловленность действийсинергетическихмеханизмов самоорганизации каждой системы (предприятия).
В ходе диссертационного исследования была всесторонне исследована проблема моделирования системного обеспечения верификации корпоративной социальной отчетности: оптимизацией рисков не соответствия на уровне внутреннего аудита Компаний, и проектирования позиций модального контроля на уровне аудиторских услуг, представляемых внешними аудиторами.
С научно-методической и практической точек зрения:
- предложены рекомендации по аудиторскойподдержкерешения задач соответствия требованиям стандартов КСО на этапе внедрения принципов социальной ответственности в деятельность компании, и разработана технология компетентного подхода ккомплектацииаудиторской Команды;
- получило дальнейшее развитие ранжированное проектирование отражения эколого-социального учета в рабочем Плане счетов, обеспечивающее не только достоверность социальной отчетности и облегчающее работу внешних аудиторов, но и являющееся базовым вариантом для составленияинтегрированнойфинансовой отчетности;
- усовершенствованы подходы к интегральной оценке эффективности социально ответственной деятельности, позволяющие проецировать системную многомерность внутренних и внешних взаимоотношений компании на совокупность эффектов реализации стратегических и тактических целей достижения устойчивого развития.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Голубева, Наталья Андреевна, 2012 год

1. Нормативно-законодательные акты
2. Федеральный закон от 23.11.95 г. N 174-ФЗ Об экологической экспертизе в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 232-Ф3;
3. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ Об охране окружающей среды;
4. Федеральный закон от 28 декабря 2008 г. № 307-Ф3 Обаудиторскойдеятельности // Собрание законодательства Российской Федерации — январь 2009.
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ Обухгалтерскомучете // Официальный интернет-портал правовой информации URL: http://www.pravo.gov.ru дата обращения 07.12.2011.
6. Концепция перехода Российской Федерации к устойчивому развитию. Утверждена Указом Президента Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. № 440. /На пути к устойчивому развитию России. Бюллетень Центра экологической политики России, 1996, № 3, стр. 4-9.
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1996 г. № 168 Об утверждении Положения олицензированииотдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды
8. Приказ Госкомэкологии РФ от 16 мая 2000 г. N 372 Об утверждении Положения об оценке воздействия намечаемойхозяйственнойи иной деятельности на окружающую среду в Российской Федерации.
9. ПостановлениеГоскомстатаРФ Об утверждении единовременного статистическогоинструментариядля организации статистического наблюдения за составом затрат организации на рабочую силу от 07.12.2000г
10. ПостановлениеМинтрудаРоссии от 21 августа 1998 г. № 37 Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих
11. ПриказМинфинаРФ от 30 декабря 1999 г №107нб в редакции от 24 марта 2000г. №31н Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации.
12. Международные стандартыаудитаМ.: МЦРСБУ, 2000. - 699с.15. 24 положения побухгалтерскомуучету: с изм. и допол. на 2011год. 256 с. -(Законодательство России с комментариями к изменениям).
13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Электронный ресурс./ Режим доступа: URL: www.minfm.ru
14. Монографии, авторефераты диссертаций, статьи, книги, учебные пособия нарусском языке
15.АкимоваТА., Мосейкин Ю.Н. Экономика устойчивого развития: учеб.пособие Текст. / Т.А. Акимова, Ю.Н. Мосейкин//.-М.: Экономика. 2009 - 430 с.
16.АкоффР- JI. Планирование будущегокорпорацииТекст./ Р-Л. Акофф //М.: Изд.: Сирин. 2002. - 256 с.
17.АнисимовA.B. Прикладная экология и экономикаприродопользования: учебное пособие Текст. / A.B. Анисимов// Ростов на Дону: Изд-во: Феникс. 2007. - 317с.
18. Аронов И., Штерн JI. СтандартыИСО14000 в жизни Текст. / И. Аронов, JI. Штерн//М.: Экономика. 2007. - 72с.
19.Аудитэффективности в рыночной экономике: учебное пособие Текст./Е.И.Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи//М.:КНОРУС,. -2007. - 328с.
20. Аудит: теория и практика: учебник Текст. -под ред. Карагода B.C. /B.C. Карагод [и др.] (ГрифУМО)// М.: РУДН. 2010. - 691с.
21.БабинаЮ.В. Экономические аспекты экологии производства. Актуальные вопросы экономики природопользования и охраны окружающей среды на предприятии Текст. / Ю.В. Бабина// М.: ИДОтраслевыеведомости. 2007. - 221 с.
22.БакановМ.И., Шеремет АД. Теория экономического анализа/учебник — 5-е изд., перераб. и доп. Текст. / М.И. Баканов, АД.Шеремет// М.: Финансы и статистика. 2007. - 536с.
23.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: учеб. пособие Текст. / С.Б. Барнголц, М.В.Мельник// М. Финансы и статистика. 2003. -240 с.
24.БодровО.Г., Мальгин В.А., Тимирясов В.Т. Экономическая свобода и устойчивость предприятия Текст. / О.Г. Бодров, В.А.Мальгин, В.Т. Тимирясов// Казань: Изд-во Таглимат. 2006. - 208 с.
25.БородинА.И. Эколого-экономическое управление предприятием: Монография Текст. / А.И. Бородин// М.:ТЕИС2006. - 332с
26.БузгалинA.B., Герасименко В.В., Грандберг З.А. и др.Трансформационнаяэкономика России: учебное пособие. Под ред. A.B.Бузгалина. [Текст] / A.B. Бузгалин [и др.] //М.Финансыи статистика. — 2006. 616 с.
27.БулыгаР.П. Интеллектуальный капитал бизнеса: методологические проблемы бухгалтерского учета и аудита Текст./ Р.П. Булыга// М.:Бухгалтерскийучет. - 2005. - 272 с.
28. Вайцзеккер Э.,ЛовинсЭ., Ловинс Л. Фактор четыре. Затрат половина,отдачадвойная. Новый доклад Римскому клубу Текст./ Э. Вайцзеккер [и др.] / под ред. Г. А. Месяца.// М.: Academia. - 2000. - 78с.
29.ВалитоваЛ.А., Тамбовцев В.Л. Организационная экология: взглядэкономиста/Российский журнал менеджмента. 2005. № 2. - Т. 3. - С. 109-118.
30.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. -4-е издание. Текст. / М.А. Вахрушина//М.: Омега Л. 2006. - 576с.
31.ВишняковаС.М., Вишняков Г.А., Алешукин В.И.,БочароваН.Г. Экология и охрана окружающей среды: толковый терминологический словарь. Текст. / С.М. Вишнякова [и др.] // М.: Всемирный следопыт. 2005. -480 с.
32.ВолгинH.A. Экономика труда (социально-трудовые отношения): Учебник. Текст.
33. H.A. Волгин/(Гриф МО) // Изд-во: «Экзамен», 2006. 436 с.
34.Глобализацияи устойчивое развитие: проблемное поле и возможные сценарии. Текст. /Клуб ученых Глобальный мир [Материалы] // М.: Новый Век. - 2001. - Вып. 11,-84с.
35.ГолубA.A., Струкова Е.Б. Экономика природопользования: учебное пособие Текст. / A.A. Голуб, Е.Б.Струкова// М.: Аспект Пресс. 2005. - 188 с.
36.ГолубеваH.A. Методика оценки нанесенного экологического ущерба и расчетприродоохранныхплатежей: методические рекомендации для студентов Текст. / H.A. Голубева// М.РУДН. 2009. - 36 с.
37. Голубева, H.A. Внутренний аудит:поддержкарешения задачи соответствия стандартам GRI и ISO 26000 по определениюстейкхолдеровкомпаний и оценке их притязаний Текст./ H.A. Голубева// Международный бухгалтерский учет. 2011. - № 17(167).-С. 24-30.
38.Голубева, H.A. Особенности национальной базы формирования подходов к практике обеспеченияаудиторскогоконтроля социальной ответственности» Текст./ H.A. Голубева, B.C.Карагод// Международный бухгалтерский учет. 2011. - № 41(191) . - С. 59-64
39. Голубева, H.A. Оценка эффективности социально ответственной деятельности предприятий Текст.// Международный бухгалтерский учет. -2012. -№ 6 (204). С. 41-50.
40. Голубева, H.A. Постановка учета эколого-социальной деятельности предприятия в условиях формированиякорпоративнойсоциальной отчетности Текст./ H.A. Голубева // Экономический анализ: теория и практика. 2009 - № 27 (156). С. 61- 66
41. Голубева, H.A. Природа аудита Текст./ H.A. Голубева // Вестник РУДН Серия Экономика - 2007. - №1. - С. 36-45.
42.Голубева, H.A. Теоретические и практические аспекты социального учета иотчетности: монография Текст./ H.A. Голубева, B.C.Карагод//М.: РУДН. 2009. -247с.
43. Голубева, H.A. Учет эколого-социальных затрат Текст./ H.A. Голубева // Международный бухгалтерский учет 2009. - № 9 (129). - С. 33-36.
44.Голубева, H.A., Рыкова И.Н. Исследование эволюции корпоративной социальной отчетности российских предприятий Текст./ H.A. Голубева, И.Н.Рыкова//Международный бухгалтерский учет. 2010. -№ 9 (141). - С. 2-11.
45.ГончарукЕ.И., Вороненко Ю.В., Марценюк. Изучение влияния факторов окружающей среды на здоровье населения: учебное пособие. Текст. / Е.И. Гончарук [и др.]//К.: КМ.-2008.-167с.
46. Готарук Т., Семенко Т. Эколого-экономические аспекты управления промышленными предприятиями Текст. / Т. Гонтарук, Т. Семенко // Проблемы теории и практики управления. - 2002. - № 1. С. 95-100.
47.ГранбергА.Г. Стратегия и проблемы устойчивого развития России в XXI веке Текст. / А.Г.Гранберг// М. Экономика. 2002. - 414с.
48. Данилов-Данильян В. И.,ЗалихановМ. Ч., Лосев К. С. Экологическая безопасность. Общие Принципы и российский аспект. Текст. / В.И. Данилов-Данилян [и др.] //М„ 2009. 276 с.
49. Данилов-Данильян В.И.,ЛосевК.С. Экологический вызов и устойчивое развитие: монография Текст. / В.И. Данилов-Данилян, К.С. Лосев// М.: Прогресс-Традиция, 2006,-145с;
50.ДипиазаС. (младший), Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. Текст. пер. с англ./ С. Дипиаза, Р.Экклз //М.:АльпинаПаблишер. -2003.-212 с.
51.ДумновА., Потравный И. Экологические затраты: проблемы сопоставления и анализ Текст. / А. Думнов, И.Потравный// Вопросы экономики. 2003. - № 6. , С. 125 -134.
52.ЕндовицкийД.А., В.А. Бабушкин, H.A.Батуринаи др. Анализ инвестиционнойпривлекательностиорганизации: научное издание Текст. / Д.А.Ендовицкий[и др.] // М.: Кнорус. -2010.-367с.
53.ЕпифанцеваЕ. И. Проблемы управленияприродоохраннымирасходами промышленных предприятий. Текст. / Е.И. Епифанцева // М.: Бухгалтерский учет. 2003. -144 с.
54.ЗайцевН.Л. Экономика, организация и управление предприятием Текст./ H.J1. Зайцев //М.:Инфра- М. 2004. (Серия - Высшее образование). -118 с.
55.ЗверевА.Ф. Социальное партнерство впредпринимательстве: учеб. пособие для студентовэкон. фак. Текст. / А.Ф. Зверев // М.: РУДН. 2001. -109 с.
56.Индикаторыустойчивого развития России (эколого-экономические аспекты) Текст. /Под ред. С. Н.Бобылева, П. А. Макеенко // М.: ЦПРП. 2001. -220 с.
57.КапланP.C. Стратегические карты. Трансформациянематериальныхактивов в материальные результаты. Текст. (Пер. с анг.) / P.C. Каплан, Д.П.Нортон.// М. 2005. -251с.
58. Каплан Роберт С., НортонДейвидП. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Текст. (Пер. с англ.) // М.: Олимп-Бизнес. 2003. - 320 с.
59.КарагодB.C. Проблемы мировой глобализации и бухгалтерского учета. Текст./
60. B.C. Карагод/ //II Всероссийская научно-практическая конференция Материалы.// -Пенза.-2003.-С 62-64.
61.КарагодB.C. Теория и методология корпоративной социальной отчетности: монография Текст. / B.C. Карагод// М., Бухгалтерский учет. 2005. - 463с.
62.КарагодB.C. Теория и методология управления системой развития корпоративной социальной отчетности: монография Текст. / B.C. Карагод// М.,: РУДН. 2004,- 472с.
63.КарзаеваH.H. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации: практ. Пособие Текст./ H.H.Карзаева/ Финансы и статистика. - 2003. - 224с;
64. Качалина JI. Н.Конкурентоспособныйменеджмент Текст. /JI.H. Качалина// М. Эксмо. 2006. -464 с.
65. Клир Дж. Системология. Автоматизация системных задач: пер. с англ. Текст./ Дж. Клир// М.: Радио и связь. - 1990. - 544 с.ОптнерC.JI.
66.КолбасинВ.И., Старовойтов Ю. Н. Экологическая составляющая производства и аудита Текст. / В.И. Колбасин, Ю.Н. Старовойтов//Аудиторские ведомости. -2002. -№ 1.1. C.51-54.
67.КолесниковА. А. Синергетические методы управления сложными системами. Теория системного синтеза Текст. / A.A. Колесников // Комкнига. - 2006. - 240 с.
68.КротовЮ.А., Карелин А.О., Ллойд А.О. Предельно допустимые концентрации химических веществ в окружающей среде Текст. / Ю.А. Кротов [и др.] // М.:НПОМир и Семья. -2000.-360с.
69.КрыловВ.Ю. Кибернетические модели и психология Текст./ В.Ю. Крылов, Ю.И.Морозов(Отв. ред. Ю.М. Забродин) // М.: Наука. 1984. - 175 с.
70.КукураС.П. Теория корпоративного управления: учебник Текст. /С.П.Кукура// М. Экономика. 2004. - 478с
71.ЛекторскийВ.А. О принципах исследования систем (в связи с общей теориейсистем J1. Берталанфи) Текст./ В.А. Лекторский, В.Н.Садовский// Вопросы философии. -i960.-№8. С. 67-97.
72.ЛесныхВ.В., Попов Е.В. Природно-климатический аспектиздержекпроизводства и конкурентоспособность национальных экономик Текст. / В.В. Лесных, Е.В.Попов// Общественные науки и современность. 2006. - № 6. С. 148-158.
73. Логинов В.,КурнышеваИ. Реструктуризация промышленности в условиях экономическогокризиса. Текст. / В.Логинов, И. Курнышева //Вопр. экономики. 2006. -N 11.-С. 153-162.
74.МартыновA.C., Тишков A.C. Россия на международном рынке экосистемных услуг. Текст. Сборник: Биологические ресурсы и устойчивое развитие. / A.C. Мартынов, A.C.Тишков// - Пущино. -Институт общих проблем биологииРАН. - 2001. С. 60-63.
75.МельникМ.В. Финансовый анализ: система показателей Текст./ М.В. Мельник//-Экономистъ. 2006. - 159с.
76.МельникМ.В., Когденко В.Г. Экономический анализ ваудите: учебное пособие Текст. /М.В. Мельник, В.Г.Когденко// М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007. - 543с.
77.МесконМ., Альберт М., Хедоури Ф. ОсновыменеджментаТекст. (Пер. с англ.) / М. Мескон [и др.] / Изд-во: Вильяме. 2009. - 672 с.
78.ОдеговЮ.Г., Никонова Т.В. Аудит иконтроллингперсонала: учебное пособие. Текст. (изд. 2-ое перераб. и доп.) / Ю.Г.Одегов, Т.В. Никонова // И.: Экзамен. 2004. -544с.
79.ПалийВ. Ф. Современный бухгалтерский учет: научное издание Текст. / В.Ф.Палий// М.: Бухгалтерский учет. 2003. - 792 с.
80.ПерегудовС.П., Семененко И.С. Корпоративное гражданство: концепции,мироваяпрактика и российские реалии Текст. / С.П. Перегудов, И.С.Семененко// М.: Прогресс-Традиция. Ин-т мировой экономики и междунар. отношений РАН. - 2008. -447 с.
81. Погтнин В.А.,СхиртладзеА.Т. Интегрированные системы проектирования и управление.Корпоративныеинформационные системы: учебник Текст. /В.А. Погтин, А.Т. Схиртладзе //Т.: Изд-во: ТГТ. 2006. - 144с.
82.ПоповВ.Н. Системный анализ вменеджменте: учебное пособие Текст. / В.Н. Попов // М., Изд-во: КноРус. 2007. - 304с.
83.ПоповЮ. Н. Корпоративная этика содействует повышению социальных качеств предприятия Текст. /Ю.Н. П