Бухгалтерская отчетность и развитие методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния торговых организаций

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Хаупшева, Ольга Султанашевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Белгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

212

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хаупшева, Ольга Султанашевна

Введение.
Гл.1. Теоретические основы и исторические аспекты развитиябухгалтерскогоучета и отчетности организаций.
1.1. Сущностная характеристика и исторические этапы развития бухгалтерского учета иотчетности.
1.2. Ретроспективный анализ развития нормативно-правовой базы, регламентирующий формированиебухгалтерскойотчетности организаций.
1.3. Гармонизация российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности иМСФОв условиях изменения нормативно-правовой базы.
Гл. 2. Исследование современногоинструментарияанализа и оценки финансовогосостоянияторговых организаций.
2.1. Значение, задачи и информационное обеспечениеанализафинансового состояния организаций.
2.2. Исследование традиционных методов анализафинансовогосостояния организаций.
2.3. Анализ и оценка финансового состоянияторговыхорганизаций на основе существующих методик.
Гл. 3.Развитиеинформационного и методического обеспеченияоценкии прогнозирования финансового состояния торговыхорганизаций.
3.1. Развитие аналитического инструментария оценки и прогнозирования финансового состояния торговых организаций.
3.2. Совершенствование информационногообеспеченияанализа финансового состояния торговых организаций.
3.3. Прогнозирование показателей форм бухгалтерской отчетности торговых организаций.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерская отчетность и развитие методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния торговых организаций"

Актуальность темы исследования. Отличительной особенностью развития рыночной экономики явилось то, что резко возросланеопределенностьв окружающей среде экономического пространства организаций. В результате рыночных преобразований появились новые субъектыхозяйствованияи новые пользователи полной, достоверной и объективной экономической информации охозяйственнойдеятельности коммерческих организаций. Основным источником такой информации являетсябухгалтерская(финансовая) отчетность организации, которая включает наиболее концентрированные категории, оценивающие безопасность налаживания деловых отношений - показателиплатежеспособностии финансовой устойчивости. В связи с этим современныйбизнескак со стороны внешних пользователей, так и со стороны внутренних выдвигает очень жесткие требования к учетно-аналитической информации. Новые условия организации и ведениябизнесатребуют не только внедрения принципиально иных способов хозяйствования, но и изменения взглядов на сущность и содержание основных функций, выполняемых специалистами учетно-аналитических отделов организации для обеспечения ритмичной ирентабельнойее работы. В числе этих функций - анализ финансового состояния.
Актуализируя тему исследования, следует отметить, что с развитием рыночных отношений в России оченьдинамичноменяются принципы организации и методология отечественногобухгалтерскогоучета и отчетности. Однако аналитическийинструментарийанализа финансового состояния организаций остается практически без изменения со временплановойэкономики. По-прежнему аналитики, применяя условные нормативные значения оценивающих коэффициентов, делают выводы о финансовом состоянии конкретной организации. Необходимость совершенствования методики анализа финансового состояния организации на основе еебухгалтерской(финансовой) отчетности, недостаточная практическая разработанность проблемы в современных условиях определили особую значимость исследования и свидетельствуют об актуальности данной темы.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой)отчетностинашли свое отражение в трудах отечественных ученых, таких как: И.М.Агеев, П.С. Безруких, H.A. Блатов, И.Н.Богатая, М.А. Бахрушина, B.C. Ефремов, Е.В.Лупикова, А.Д. Ларионов, В.В. Лесняк, Н.Л.Маренков, П. А. Камышанов, А.Н. Кизил ов, М.И.Кутер, Ю.А. Львов, В.Д. Новодворский, В.В.Олифиров, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В.Соколов, Л.В. Сотникова, В.И. Ткач, C.B.Чирков, А.Е. Шевелев, H.H. Хахонова и др., а также зарубежных ученых: И.Бетге, B.C. Иозайтис, Р. Каплан,Мэтьюс, Д. Нортон, М.Х.Б. Перера, Ф.Обербринкманн, Ж. Ришар, Р. Хервиг, Э.С.Хендриксени др.
Значительный вклад в решение поставленной проблемы анализа и оценки финансового состояния организаций внесли ученые: И.Т.Абдукаримов, В.К. Ананьев, Л.А. Бернстайн, Л.Т.Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, М.Н. Крейнина, В.Э.Керимов, В.В. Ковалев, Э.А. Маркарьян, М.В.Мельник, Л.А. Мельникова, Е.В. Негашев, Н.В.Родионова, Г.В. Савицкая, A.A. Ситнов, М.Б.Чиркова, А.Д. Шеремет, А.Н. Хорин и др.
Вместе с тем ряд методических вопросов анализа финансового состояния и совершенствования его информационного обеспечения является нерешенным до сих пор. Этими обстоятельствами обусловлены выбор темы, формулировка цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в изучении развития бухгалтерской отчетности и методического обеспечения анализа и оценки финансового состоянияторговыхорганизаций.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- исследовать состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций с учетом развития нормативно-правовой базы, регламентирующей ее содержание;
- критически оценить развитие бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналитическогоинструментарияоценки финансового состояния организаций;
- выявить основные направления гармонизации российских стандартов бухгалтерской отчетности в соответствии сМСФО;
- обосновать необходимость совершенствования традиционных методов анализа и оценки финансового состояния организаций;
- разработать авторскую методику анализа и оценки финансового состояния торговых организаций;
- дать оценку существующих подходов формирования аналитическогобалансаи сформировать предложения по его совершенствованию;
- разработать методические подходы к прогнозированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности торговых организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием российскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и развитием методического обеспечения анализа и оценки финансового состояния организацийторговли. Объектом исследования выступают отдельныеторговыеорганизации Белгородского облпотребсоюза и Кабардино-Балкарии.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения в области бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализа финансового состояния организаций, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов финансовой отчетности, статьи в периодических изданиях, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике, материалы научных конференций, монографическая литература.
Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальностейВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика; п. 1.10. «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности» и п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».
Инструментарно-методический аппарат. Методический инструментарий исследования базируется на общенаучных и специальных методах познания: диалектическом, статическом, сравнительном и логическом анализе, системном подходе к изучаемым объектам. В процессе исследования использовались методы формализации и моделирования, анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения, группировки, метод абсолютных, относительных и средних величин.
Информационно-эмпирическая база исследования основана на законодательных и нормативных актах, материалах периодических изданий, научно-практических конференций, монографий, трудах отечественных и зарубежных ученых, ресурсах сети Интернет, справочно-правовых систем, данных Государственного комитета Российской Федерации по статистике, сведениях бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных торговых организаций Белгородскогооблпотребсоюзаи Кабардино-Балкарии.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в концептуальном обосновании того, что в рыночных условиях хозяйствования и в период гармонизации российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО требуется совершенствование аналитического инструментария оценки финансового состояния организаций, направленного на повышение качества учетно-аналитической работы, что позволит объективно оценивать степень финансовой устойчивости организаций,экономическиобоснованно рассчитывать прогнозную структуру бухгалтерского баланса и вырабатывать гибкую мобильную стратегию развитияхозяйствующегосубъекта.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Становление отчетности в России шло то по линии усложнения, то по линии унификации структуры форм отчетности. Последние пятнадцать лет развитие российской бухгалтерской (финансовой) отчетности находится в состоянииреформированияс целью ее сближения с МСФО. При этом существенно меняются методика расчета и экономическое содержание показателей, являющихся основной информационной базой анализа финансового состояния организаций. Однако формализованные алгоритмы расчета основных коэффициентов финансового анализа и их условно установленныенормативыостаются без изменения. В связи с этим актуализируются вопросы совершенствования методики анализа и оценки финансового состояния организаций.
2. Для оценки платежеспособности организации большинство методик анализа финансового состояния предлагает коэффициенттекущейликвидности (рассчитываемый отношением оборотных средств кобязательстваморганизации) сравнивать с установленным в финансовой теориинормативомэтого показателя - 2. В рыночных условиях хозяйствования нет серьезных оснований для того, чтобыоборотныесредства организации превышали еекраткосрочнуюзадолженность именно в 2 раза. В настоящее время нормативный коэффициент текущейликвидностицелесообразно определять индивидуально побалансовымданным анализируемой организации.
3. Проведенное исследование традиционных методов анализа и оценки финансовой устойчивости организаций позволило выявить повторяющиеся во всех методиках показатели: коэффициентобеспеченностизапасов собственными оборотными средствами и коэффициент соотношениязаемныхи собственных средств. Для оценки финансовой устойчивости по ним в изученных методиках по-прежнему рекомендуется применять условные нормативные значения этих коэффициентов. Необходимо внесение дополнений в методику оценки финансовой устойчивости организаций, предполагающих рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа с точки зрения соответствия его уровня нормальному для данной организации.
4. Российская бухгалтерская (финансовая)отчетность, и в частности бухгалтерскийбаланс, за последние годы существенно изменилась в сторону сближения с МСФО. При составлении баланса нормативным регулированием теперь заложена возможность: использования нескольких оценок одного и того же объекта учета (баланс-брутто или баланс-нетто);начисленияи отражения оценочных резервов; отражения последствий условных фактов хозяйственной деятельности и др. В связи с этим перед проведением анализа финансового состояния организаций и при формировании аналитического баланса (или уплотненного баланса-нетто) целесообразно учесть эти и еще ряд обстоятельств.
5. Функции бухгалтерского учета в управлении организацией у большинства современных российскиххозяйствующихсубъектов реализуются лишь по завершениюотчетногопериода. В современных условиях хозяйствования необходимо возродитьпланированиепоказателей бухгалтерских форм отчетности и развить методику прогнозирования показателей бухгалтерского баланса, включающую формирование структуры баланса организации на основе авторских нормативных коэффициентов соотношения заемных и собственных средств и обеспеченностизапасовсобственными оборотными средствами, что способствует повышению качества информационного обеспечения анализа и прогнозирования финансового состояния организации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по совершенствованию методики формирования аналитического баланса и развитию инструментария анализа и оценки финансового состояния торговых организаций.
Конкретное приращение научного знания раскрывается следующими положениями новизны результатов исследования:
1. Аргументировано положение одинамичномразвитии российской бухгалтерской (финансовой) отчетности через существенное изменение методики расчета и экономического содержания показателей, являющихся основной информационной базой оценки финансового состояния организаций, и одновременно остающихся без изменения формализованных алгоритмов расчета основных коэффициентов финансового анализа и их условно установленныхнормативов.
2. Разработана методика оценки платежеспособности торговых организаций, критерием которой является уровень платежеспособности равный 100%, рассчитываемый как отношениефактическогокоэффициента текущей ликвидности к нормативному, определяемому, в свою очередь, по данным отчетности организации отношением размера необходимыхоборотныхсредств для нормального функционирования организации ккраткосрочнымобязательствам. Что позволит более объективно оценивать уровень платежеспособности организации, формироватьпрогнознуюструктуру бухгалтерского баланса организации.
3. Внесены дополнения в методику оценки финансовой устойчивости торговых организаций, предусматривающие: а) анализ коэффициента обеспеченности запасов собственнымиоборотнымисредствами, нормативное значение которого предложено определять отношением прогнозируемой потребности взапасахк их фактическому остатку набалансеорганизации; б) анализ коэффициента соотношения заемных и собственных средств, нормативное значение которого рекомендовано рассчитывать как отношение необходимого для анализируемой организации размера собственных источников средств к допустимому размеру ее заемных источников, что позволит не только объективно оценивать степень финансовой устойчивости организации, но и устанавливать критические точки соотношения заемных и собственных источников средств.
4. Сформирован авторский подход к формированию аналитического баланса торговых организаций, заключающийся: в обосновании необходимости использования оценочныхрезервовпри формировании отдельных показателей баланса в оценке «нетто» а также в отнесении ксрочнымобязательствам лишь обязательств со срокомпогашениядо одного месяца, что позволит повысить информативность бухгалтерского баланса, более объективно оценивать деловую активность иликвидностьактивов, экономически обосновывать другие бизнес-решения по балансовым показателям организации.
5. Разработана методикапланированияпоказателей прогнозного бухгалтерского баланса торговых организаций, включающая формирование структуры баланса организации на основе авторских нормативных коэффициентов соотношения заемных и собственных средств и обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, что направлено на повышение качества информационного обеспечения анализа и прогнозирования финансового состояния организации.
Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого применения основных положений, выводов и рекомендаций по развитию методики построения аналитического баланса и инструментария оценки финансового состояния организаций с целью экономического обоснования стратегии управления финансовым состоянием хозяйствующих субъектов, для обоснованияпрогнознойструктуры баланса, принимать другие бизнес-решения.
Апробация работы. Основные теоретические положения, а также практические результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции молодых ученых (2011 г.), международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета (2009 и 2011 гг.).
Результаты исследования нашли практическое применение в торговых организациях Белгородского облпотребсоюза иООО«Рассвет-С» Кабардино-Балкарии, а также в учебном процессе Белгородского университетакооперации, экономики и права.
По теме диссертации опубликовано двенадцать печатных работ общим объемом 25,85 п.л., из них авторских- 9,64 п.л. (в том числе три статьи объемом 1,59 п.л.- в научных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России).
Объем и структура работы. Диссертационная работа выполнена на 185 страницах, состоит из введения, трех глав и заключения, списка литературы из 198 наименований, 6 рисунков, 29 таблиц и 20 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хаупшева, Ольга Султанашевна

Выводы по таблице 2.3. еще раз показывают несостоятельность методики анализа финансового состояния организации, когдафактическиепоказатели по данным конкретной организации сравниваются с установленными ихнормативами.
Завершая анализ финансового состояния на материалахООО«Рассветен», Прохоровском райпо иЧернянскомрайпо за период 2006-20 Югг, необходимо исследовать динамику показателейрентабельности.
Понятие «рентабельность» имеет разные значения с позиции организации,потребителя, государства. По во всех случаях оно является относительным показателемприбыли. Наличие рентабельности позволяет удовлетворять экономические интересы государства, организаций, работников исобственников. Объектом экономических интересов государства является та часть «рентабельности», которуюуплачиваеторганизация в виде налога наприбыльи которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы организации заключаются в увеличении доли рентабельности, остающейся в ее распоряжении. За счет этой рентабельности организация решает производственные и социальные задачи своего развития. Интересы работников в увеличении рентабельности связаны с созданием возможностей для улучшения материальногостимулированияи повышения уровня их социального развития.Собственникитакже заинтересованы в росте рентабельности организации, так как тем самым увеличатсядивиденды, обеспечится увеличение их капитала.
Показатели рентабельности вторговлеи их анализ приобретают в условиях рыночных отношений возрастающее значение. Общепринятым в торговле является, когда показатели, отражающие рентабельность, делятся на четыре группы:
1. Рентабельностьпродажрассчитывается делением прибыли от продаж на сумму полученнойвыручки(Впр). Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике.Рассчитываетсяв целом по организации и отдельным видам деятельности. Если продукция организации пользуется достаточно высокимспросом, в течение какого-то времени рентабельность продаж можнонаращиватьпутем повышения цен. Однако это всегда временный фактор. Второй способ повышения рентабельности продаж - снижениесебестоимостипродукции, но этот фактор тоже вряд ли достаточно надежен в нынешних условиях.
Рентабельность продаж (Рпр.) = Ппр.: Впр., (16) где:
Рпр. - рентабельность продаж;
Ппр. - прибыль от продаж;
Впр. -выручкаот продаж.
2. Показателем эффективности деятельности организации в целом, является рентабельность деятельности. Рассчитывается этот показатель как отношениечистойприбыли к выручке от продаж.
Рентабельность деятельности (Рд.) = ЧП : Впр., (17) где:
Рд. - рентабельность деятельности;
ЧП -чистаяприбыль.
3. Рентабельность собственногокапиталаисчисляется отношением чистой прибыли ксреднегодовойстоимости собственного (инвестиционного) капитала и является показателем инвестиционнойпривлекательности. Инвестиционная привлекательность зависит от всех показателей, характеризующих финансовое состояние организации и позволяет ответить на вопрос о целесообразностивложениясредств в данную организацию.
Рентабельность собственного капитала (Рек) = ЧП : ср. год. СК, (18) где:
Рек - рентабельность собственного капитала;
СК- собственныйкапитал.
Эффективность использования имущества - один из важнейших критериев решения вопроса о целесообразности вложения средств в данную организацию. Основными показателями, характеризующих эффективность использования имущества являются показатели рентабельностиактивови рентабельность оборотных средств. Определяются эти показатели как отношение чистой прибыли организации к средней стоимости ее активов (илиоборотныхсредств).
4. Рентабельность активов (Ра) = ЧП : ср. год. А, (19) где:
Ра - рентабельность активов;
А -активы(валюта баланса);
5. Рентабельность оборотных средств (Роб.) = ЧП : ср. год. Об., (20) где:
Роб - рентабельность оборотных средств;
Об -оборотныесредства.
В таблице 2.4. представлена динамика перечисленных показателей.
Таким образом, показатели рентабельности характеризуютрезультативностьдеятельности организации. Понижение уровня любого показателя рентабельности организации вотчетномпериоде по сравнению с предыдущим характеризует снижение финансового результата, т.к. рентабельность - это относительный показатель прибыли. И, наоборот, рост прибыли и рентабельности в динамике указывает на повышение эффективности деятельности организации.
По результатам анализа динамики показателей рентабельности ООО «Рассвет-С»,Прохоровскогорайпо и Чернянского райпо (табл. 2.4.) можно однозначно утверждать, что все организации ведутрентабельныйбизнес. Причем и динамика показателей их рентабельности, в целом, положительная.
Так, известно, что рентабельность продаж показывает, сколько прибыли от основного вида деятельности имеет организация срубляпродаж, т.е. она характеризует эффективность деятельности организации.
Тогда, по данным таблицы 2.4., следует, что основной вид деятельности (торговля) исследуемых организаций приносит им прибыль.
Причем в динамике рентабельность продаждинамичноувеличивалась: в Прохоровском райпо с 1,3 до 2,7% и Чернянскомрайпос 1,7 до 2,1%.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночной экономики в России ставит перед субъектами рынка задачу выжить и развиваться в условиях жесткойконкуренции. Основная информация, используемая управленцами организаций и внешними пользователями, формируется в системебухгалтерскогоучета. Поэтому особенно в последние десятилетия наблюдается роступравленческихфункций бухгалтерского учета иотчетности. На основе этой информации принимаются оперативные, тактические,стратегическиерешения.
Бухгалтерскаяотчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейшихинструментоврыночных отношений, обеспечивая каждого пользователя необходимой ему финансовой информацией. С переходом к рынку в РФ изменились взгляды набухгалтерскийучет и отчетность, изменились цели и задачи бухгалтерского учета и отчетности, изменились пользователибухгалтерскойотчетности; изменились собственники организаций, т.е. новые условия функционированияхозяйствующихсубъектов диктуют новые правила совершенствования системыналогообложения, реформирования бухгалтерского учета и его гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности. Сегодня можно утверждать, что бухгалтерская (финансовая)отчетность- это очень динамичная (постоянно меняющаяся) категория, так как в постоянном повышении значимостиучетнойинформации, в совершенствовании способов ее обработки и использования для целей управления проявилась тенденция развития бухгалтерского учета и отчетности.
Однако в процессе данного исследования установлено, что совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в России проходит с большей скоростью, нежели развитие аналитическогоинструментария, т.е. форматы отчетных бухгалтерских форм постоянно изменяются, а формализованные алгоритмы расчета основных показателей финансового анализа остаются длительное время без изменения, возникает объективная необходимость по совершенствованию информационного обеспечения аналитических процессов в организациях.
Известно, что финансовое состояние организаций характеризуется системой показателей, отражающих реальные и потенциальные финансовые возможности организации как объекта побизнесу, объекта инвестирования капитала, налогоплательщика. Хорошее финансовое состояние - это эффективное использование ресурсов, способность полностью и в сроки ответить по своимобязательствам, достаточность собственных средств для исключения высокого риска, хорошие перспективы получения прибыли и др. Плохое финансовое положение выражается в неудовлетворительнойплатежнойготовности, в низкой эффективности использования ресурсов, внеэффективномразмещении средств, их иммобилизации. Пределом плохого финансового состояния организации является состояниебанкротства, т. е. неспособность организации отвечать по своим обязательствам.
Для управленияактивамии пассивами организации надежной базой может служить анализ ее финансового состояния, который является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся деятельности,кредитования, инвестирования и др., т.е. основная цель анализа финансового состояния - выявление и оценка тенденций развития финансовых процессов в организации.Менеджеруэта информация необходима для разработки адекватных управленческих решений по снижению риска и повышениюдоходностифинансово-экономической деятельности организации, инвестору - для решения вопроса целесообразностиинвестирования, банкам - для определения условий кредитованияфирмы. Поэтому наличие финансового анализа обусловлено его необходимостью, т.к., нельзя вести хозяйство без определенного счета и не имея представления об имущественном состояниихозяйствующегосубъекта, а также о факторах, под воздействием которых оно может измениться.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетоморганизационных, информационных, технических и других возможностей проведения анализа. А основной целью финансового анализа является получение информативных показателей, которые могут дать наиболее объективную картину финансового состояния организации, ееприбылейи убытков, изменений в структуре активов ипассивов, в расчетах с дебиторами икредиторами. Методика анализа финансового состояния организации представляет большой интерес не только для целей оценки потенциальных партнеров, но и для собственной самооценки, осуществляемой с точки зрения внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
Проведенное исследование по вопросам развития теоретических и методических положений и разработке практических подходов к совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности и развитию аналитического инструментария анализа финансового состояния организации позволило сформулировать и обосновать следующие выводы и предложения.
С происходящими изменениями в экономике страны, равно как и мира, становилась очевидной необходимость приспособления российской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим отношениям, концептуальнойпереработкивсей нормативно-методической базы учета и отчетности. Причем, совершенствование отчетности в условиях изменения нормативно-правовой базы шло то по линии усложнения форм и увеличения количества показателей в них, то по линии унификации исокращенияобъема информации. В основном эти изменения относились к изменению структуры содержания показателей основнойотчетнойформы бухгалтерской отчетности -баланса. Но при этом количество разделов баланса и их содержание (хотя бы по названию) оставались без изменения. Например: в типовомбалансе1992 г. представлено 5 разделов. Их содержание в частиукрупненныхпоказателях практически полностью соответствует 6-ти разделам баланса 1998 г. и 5-ти разделам баланса 2010 г. Однако, сравнивая их, можно установить очевидные различия этихбалансовпо содержанию укрупненных показателей, хотя бы по количеству их промежуточных показателей. Поэтому обоснованно по результатам проведенного содержательного анализа и критической оценки развития правовойобеспеченности, состава и содержания бухгалтерской отчетности и аналитического инструментария анализа финансового состояниякоммерческихорганизаций выявлено отставание развития аналитического инструментария анализа финансового состояния от изменений вбухгалтерскомучете и отчетности.
Анализ небольшого количества показателей бухгалтерского баланса доказал, что экономическое содержание показателей отчетности в разные периоды времени - разное. Однако, анализируя аналитическийинструментарий(показатели и коэффициенты) анализа финансового состояния, можно отметить, что порядок расчета показателей остается все это время одним и тем же. И особенно важно - установленныенормативыпоказателей остаются прежними и прочтение (экономическое содержание) показателей не изменилось. Например: до настоящего времени при анализеплатежеспособностии финансовой устойчивости многие авторы предлагали оценитьудовлетворительностьструктуры баланса через сравнение коэффициентовликвидностис установленными нормативами. Исходя из исследования традиционных методов анализа финансового состояния организаций обоснованы выводы о том, что практически все изученные методики анализа и оценки финансового состояния организаций базовыми показателями оценки платежеспособности и финансовой устойчивости представляют коэффициенты ликвидности (абсолютной, быстрой итекущей), коэффициент обеспеченности запасов собственнымиоборотнымисредствами и коэффициент соотношениязаемныхи собственных средств. При этом в основе оценки финансового состояния лежит методика сопоставления названныхфактическихкоэффициентов с установленными в финансовой теории нормативными их значениями, по результатом которой выводы по отдельным показателям полярно отличаются. Результаты анализа позволили обосновать авторскую технологию формирования аналитического баланса перед проведением анализа финансового состояния. В частности, предложено выделятьначисленныеперед составлением отчетности оценочныерезервы, размер которых вычитается из показателейактивабаланса лишь перед составлениемгодовогоотчета - резервы подобесценениематериальных ценностей, финансовых вложений и по сомнительнымдолгам. В части группировки пассивов ксрочнымобязательствам относить лишь обязательства со срокомпогашениядо одного месяца -задолженностьпо оплате труда, задолженностьбюджетуи внебюджетным фондам, и т.д. И на основе этого разработана и апробирована методика анализа и оценки платежеспособности организаций, по которой критерием оценки платежеспособности является уровень платежеспособности равный 100%, рассчитываемый отношениемфактическогокоэффициента текущей ликвидности к нормативному. При этом нормативный коэффициент текущей ликвидности определяется по данным отчетности конкретной организации как отношение ее необходимых оборотных средств ккраткосрочнымобязательствам. В свою очередь необходимые оборотные средства соответствуют размеруликвидныхсредств, необходимых для покрытиякраткосрочныхобязательств, и размеру материальных оборотных средств (запасов) необходимых для нормального функционирования организации.
Проведенное исследование позволило вычленить из всех методик основные показатели (показатели, предлагаемые каждой методикой как основные при анализе и оценке финансового состояния организации). Наряду с этим, исследование показало, что анализ финансового состояния рекомендуется проводить по следующим направлениям: анализ ликвидности и платежеспособности, анализ финансовой устойчивости, анализ рентабельности, прогнозирование финансового состояния. По нашему мнению, проблемой ряда имеющихся методик является унифицированность устанавливаемых нормативных значений показателей, характеризующих финансовое состояние организаций, без своевременного внесения изменений в методику анализа в связи с изменениями в бухгалтерском учете и отчетности, без учета региональных особенностей экономической среды, в которой они работают, без учета вида и объемов их деятельности и др. особенностей. Нами разработана и апробирована методика анализа и оценки финансовой устойчивости организаций на основе анализа коэффициента обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Предложена методика определения нормативного значения этого коэффициента для конкретной организации по ее отчетности, и, сравнивая его сфактическимзначением, дается оценка финансовой устойчивости.
Обосновано, что вплановойэкономике нормы коэффициентов имели смысл, т.к. структура баланса организаций искусственно поддерживалась черездоведениесверху нормативов на размер запасов,дебиторскойзадолженности, денежных средств, др. показателей, и что организация может бытьплатежеспособнойи финансово устойчивой при определенной структуре баланса, т.к. такая усредненная структура баланса была взята за основу при определении норм показателей платежеспособности и финансовой устойчивости организаций. Критически проанализировав состояние аналитического инструментария, нами предложена и апробирована методика анализа и оценки финансовой устойчивости организаций на основе анализа коэффициента соотношения заемных и собственных средств. Определяя нормативное значение этого показателя для конкретной организации,рассчитываютсяпромежуточные показатели: «необходимый размер собственных источников средств» и «допустимый размер заемных источников средств» для данной организации конкретно. Сравниваяфактическийкоэффициент соотношения заемных и собственных средств с установленной его нормой для конкретной организации, дается оценка финансовой устойчивости по его уровню.
Современные условия функционирования хозяйствующих субъектов диктуют новые правила совершенствования системы налогообложения,реформированиябухгалтерского учета и его гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности. Этот процесс сопровождается нарастанием противоречий между принципами и методикой бухгалтерского учета и правилами формирования информации в налоговом учете. В связи с этим возникает объективная необходимость по совершенствованию информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений.
Таким образом, финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности организации. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства организации, нужно хорошо знать, как управлятьфинансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность,платежеспособность, финансовая устойчивость, порог рентабельности и другие, а также методику их анализа.
Считаем, решать эти проблемы более объективно можно на основе анализа и оценки финансового состояния, которые будут включать рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа, с точки зрения соответствия его уровня нормальному для данной организации; факторов, повлиявших на величину показателя, и возможных его изменений при изменении того или иного фактора; необходимой величины показателя на перспективу и способов достижения этой величины.
Таким образом, современная направленностьглобализацииэкономики оказывает прямое воздействие на национальные учетно-аналитические системы, становится причиной их изменений, поскольку под воздействием новых экономических тенденций именно в аналитических процедурах и их информационном обеспечении в среде экономического пространства организаций возникают проблемы, требующие адекватных и зачастую неотложных решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хаупшева, Ольга Султанашевна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 3 ч. (с изм. от 29.12.2006 №258-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. (с изм. от 08.11.07 №258-ФЗ).
3. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.2005 г. № 208-ФЗ (с изм. от 24.07.07 г. № 220-ФЗ).
4. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129- ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.)
5. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "Оконсолидированнойфинансовой отчетности".
6. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: ПриказМинфинаРФ от 29.07.98 №34н.
7. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07. 2004г. № 180).
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
9. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006) Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01) Утверждено приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) Утверждено приказом Министерства финансов от 30.03.2001 №26н (вред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002№ 45н, от 12.12.2005 № 147н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н.
15. Положения по бухгалтерскому учету "Оценочныеобязательства, условные обязательства и условныеактивы" (ПБУ 8/2010)" Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.(3арег. в Минюсте РФ 03.02.2011 N 19691)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. № 96н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (вред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных лицах» (ПБУ 11/2008) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 г. № 48н.
20. Положения по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" (ПБУ 12/2010)" Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 декабря 2007г. №153н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов поналогуна прибыль» (ПБУ 18/02) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02) утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22 /2010) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 № 63н.
28. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движенииденежныхсредств" (ПБУ 23/2011)" Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336).
29. Приказ Высшего совета народного хозяйства № 330 от 23.01.1925 г. в соответствии с Постановлением Совета Народных КомиссаровСССР— Викитека (Архив).
30. Инструкция об обязательных формах публичной отчетности. Утверждена приказом Народного комиссариата финансовРСФСР(НКФ РСФСР) от 10.03. 1928 г. № 405. (Архив. Опубликована в «ИзвестияхНКФСССР»)
31. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07. ОЗ.г. «О формахбухгалтерскойотчетности организации».
32. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности».
33.АбдукаримовИ.Т. Анализ хозяйственной деятельностипотребительскойкооперации.
34.АбдукаримовИ.Т., Пардаев М.К. Анализ показателей по труду вкооперативнойторговле.
35. Агеев, И.М. Моделирование, финансовый иуправленческийучет резервной системы предприятия в условиях риска инеопределенностиТекст.: Монография/ И.М. Агеев. Ростов-на-Дону: Изд-воСКНЦВШ, 2000.-131 с.
36. Адамова, Н. Принятие проектных решений через управление рисками Электронный ресурс./Н. Адамова. http://www.iteam.ru/publications/ proj ect/section3 8/articlel 43 О/.
37. Акулов В., О. Акулова. Экономическая теория: словарь основных терминов (учеб. пособие, 2002 г.)
38.АнаньевВ.К. Управление предприятиями. Коэффициенты какинструментфинансового анализа, "Финансовая газета. Региональныйвыпуск", N 42, 2001 г.
39. Андреев В, К.,СтепанюкЛ. Н., Остроухова В. И. Правовое регулированиепредпринимательскойдеятельности: Учебное пособие. М.:Бухгалтерскийучет, 2003.
40. Анищенко, A.B.Резервы: бухгалтерский и налоговый учет Текст./ A.B. Анищенко. М.:ОООИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.- 172 с.
41.Ансофф, И. Стратегическое управление Электронный ресурс./ И. Ансофф. М.: Экономика, 1989. - 303 е.- http://lib.aldebaran.ru.
42.Анфилатов, B.C. Системный анализ в управлении Текст.: учеб. пособие/ B.C. Анфилатов, A.A.Емельянов, A.A. Кукушкин; под ред. A.A. Емельянова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 368 с.
43. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст./ А.Апчерч; пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с.
44. Бакаев, A.C. Комментарии к новому Плану счетов Электронный ресурс. A.C. Бакаев. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2001. - СПС «КонсультантПлюс».
45.БернстайнJI. А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ. И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002.
46.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов: Пер. с англ. / JI. П. Белых. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997.
47.Бетге, Й. Балансоведение Текст./ Й. Бетге; пер. с нем. научный редактор В.Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова.— М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 454 с.
48.БланкИ. А. Основы финансовогоменеджмента. Б 2-х т. К.: Ника-центр, 2001.
49. Бланк, И.А. Управление финансовыми рисками Текст.: учебн. курс./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 2006. - 448 с.
50. Блатов, H.A.Балансоведение(курс общий) Текст./ H.A. Блатов-JL: Изд-во «Экономическое образование». 1928. - 283 с.
51. Блатов, H.A.Счетоводствоакционерных обществ Текст./ H.A. Блатов. Л.: Издание Издательскогокооперативногосоюза «Кооперация», 1924.- 135 с.
52.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст./ И.Н. Богатая, H.H.Хахонова. 4-е изд. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2007. - 858с.
53. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия Текст.: Монография / И.Н. Богатая. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001. -320с.
54.Боков, В.В. Предпринимательские риски ихеджированиев отечественной и зарубежной экономике Текст.: учеб. пособие/ В.В. Боков,
55. П.В.Забелин, В.Г. Федцов. -М.: «Издательство ПРИОР», 1999. 128 с.
56.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. — 895.
57.Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхем, Л.Гапенски; в 2 т./ пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева/. СПб.: Экономическая школа, 1998.-Т.1.-497 с.
58. Бровкина, Н.Д. Основы финансового контроля Текст.: учебное пособие Н.Д. Бровкина; под ред. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2007. - 382 с.
59. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст.: учебник/ Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 664 с.
60. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П. С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Бухгалтерский учет», 2003.
61.Буянов, В.П. Рискология (управление рисками) Текст.: учеб. пособие/ В.П. Буянов, К.А.Кирсанов, Л.М. Михайлов. 2-е изд., испр. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 384 с.
62. Бюлер, К. Обуздание риска Электронный ресурс./ К. Бюлер, Г. Притч//Вестник МсЮшеу. 2003. - № 6. - www.gaap.ru/biblio/corpfin/fmman/ 055.азр.
63. ВанХорн, Дж.К. Основы управления финансами Текст./ Дж.К. Ван Хорн; пер. с англ.; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.
64. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям/ М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.
65.Воробьев, С.Н. Управление рисками впредпринимательствеТекст./ С.Н. Воробьев, К.В.Балдин. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 772 с.
66.Гейтс, Б. Бизнес со скоростью мысли Электронный ресурс. / Б. Гейтс. М.: Изд-во «Эксмо», 2005.
67.Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия Текст./ Л.Т. Гиляровская, Л.А.Мельникова. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.
68. Глухов, В.В.МенеджментТекст.: учебник/ В.В. Глухов. 2-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во «Лань», 2002. - 528 с.
69.Городнов, А.Г. Построение системы управления проектными рисками Текст./ А.Г.Городнов, A.B. Воронцова, Ю.И. Ефимычев// Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 8. - с. 22 - 24.
70. Григоренко, Д.Ю. Создаемрезервпредстоящих расходов на ремонт основных средств Текст./ Д.Ю. Григоренко// Российский налоговый курьер. 2005.-№ 21.-С.8-12.
71.Друри, К. Управленческий учет длябизнесрешений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с анг. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
72.ЕндовицкийД.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль Текст.: научное издание/ Д.А.Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
73.ЕрмаковаH.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета Текст./ H.A. Ермакова. М.:Экономист, 2005. -296с.
74.ЕфремовB.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методыпланированияТекст./ B.C. Ефремов: учеб. пособие. М.: ИздательствоФинпресс», 1998 г. - 192 с.
75.ЖуравлевЮ.В. Комплексная оценка инновационного риска Текст./ Ю.В. Журавлев В.Б. Артеменко// Хранение ипереработкасельскохозяйственного сырья. 2003. - № 9. - с. 19 - 22.
76.ИвановВ.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента Текст./ В.В. Иванов, O.K.Хан. М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с.
77. Интернет энциклопедия, толковый словарь Электронный ресурс. -http://encycl.accoona.ru/7icN29887.
78. История бухгалтерского учета, Е.В.Лупикова, 2007, М.: КНОРУС, 240с.
79.ИозайтисB.C. Экономико-математическое моделирование производственных системы Текст.: учеб. пособие для инженерно-экономич. спец. вузов/ B.C. Иозайтис, Ю.А.Львов. М.: Высш. шк., 1991. - 192 с.
80. Каплан Р.Сбалансированнаясистема показателей. От стратегии к действию Текст./ Р. Каплан, Д.Нортон. 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ-М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2006. - 320 с.
81.КарельскаяС.Н. Классификация бухгалтерских балансов // Бухгалтерский учет, анализ иаудит: история, современность и перспективы развития: Научная конференция преподавателей, аспирантов и студентов: Тезисы докладов. СПб: Изд-воСПбГИЭУ, 2006.
82.КейнсДж.М. Общая теория занятостипроцентаи денег Электронный ресурс./ Дж. М. Кейнс. http://ffiles.estserver.com/books/ keins.zip.
83.КизиловА.Н. Концепция и модели построения адаптивной системыуправленчес