Бухгалтерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Маркова, Мария Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

173

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Маркова, Мария Владимировна

Введение
Глава 1. Теоретические подходы к исследованию проблем учета расче- 10 тов сконтрагентамина предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
1.1. Особенности деятельности предприятий отрасли и их влияние на 10 организациюрасчетови обязательств
1.2. Экономическая природа, сущность, содержание и место расчетов 32 в системебухгалтерскогоучета хозяйствующих субъектов
1.3. Классификация расчетов и их влияние на формирование данных 44 бухгалтерского учета
Глава 2. Учет расчетов с контрагентами напредприятияхЖКХ
2.1. Организация синтетического и аналитического учета расчетов с 53 контрагентами
2.2. Учет расчетов с населением как составляющая системыбухгалтер- 68 ского учета расчетов с контрагентами
2.3. Организация бухгалтерского учета расчетов с контрагентами с 90 применением нетрадиционных форм прекращенияобязательств(новация обязательства, отступное)
Глава 3.Контрольза расчетами с контрагентами и его место в деятель- 98 ности предприятийЖКХ
3.1. Выявление и обоснование возможных направлений совершенство- 98 вания контроля расчетов с контрагентами
3.2. Разработка методических подходов к контролю расчетов с контр- 119 агентами с учетомотраслевыхособенностей их организации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства"

Актуальность темы исследования. Современное жилищно-коммунальное хозяйство России - этомногоотраслевойкомплекс, который включает взаимозависимые и в то же время достаточно автономные предприятия и организации социальной и производственной сферы. В данномсекторезадействовано более 52 тыс. предприятий и организаций, общейчисленностьюсвыше 4,2 млн. человек.Потребителямижилищно-коммунальных услуг является практически все население страны ихозяйствующиесубъекты экономики.
Наличие негативных тенденций вЖКХ, таких как большая изношенность основных фондов (более 60%);кризисноефинансовое положение большинства предприятий отрасли, сопряженное с наличием и постоянным ростомдебиторскойи кредиторской задолженности и отрицательным финансовым результатом их деятельности; отсутствие экономических стимулов сниженияиздержек; неразвитость конкурентной среды; значительные потери энергии, воды и других ресурсов; отсутствие реальных договорных отношений с населением и управляющими организациями; наличиельготи субсидий на оплатужильяи коммунальных услуг и необеспеченность ихфинансированияв полном объеме сделало необходимым проведение преобразований. Начало реформы отмечено принятием в 1992 году закона РФ «Об основах федеральнойжилищнойполитики» № 4218-1, Указа Президента РФ от 28.04.97 г. № 425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации», федеральнойцелевойпрограммы «Жилище» на 2002-2010 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ от 17.11.01 г. № 797 и других нормативных актов, продолжающих начатые преобразования.
Главными целями реформы являются повышение эффективности, устойчивости и надежности функционирования систем жизнеобеспечения населения,привлечениеинвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшение качества предоставляемых услуг с одновременным снижениемнерациональныхзатрат, адресная социальная защита населения приоплатежилья и коммунальных услуг.
Одним из направлений проводимой реформы является совершенствование договорных отношений, а значит и упорядочение применяемых в настоящее время расчетов между субъектами деятельности по оказанию ипотреблениюжилищных и коммунальных услуг.
Несовершенство договорной политики предприятий ЖКХ повлекло за собой проблемы в расчетах между предприятиями ЖКХ и ихконтрагентами, среди которых можно выделить население,бюджетныеи прочие организации. Особенности деятельностихозяйствующихсубъектов отрасли, условия договоров, заключенных споставщиками(подрядчиками) и потребителями, а также требования действующего законодательства обусловили специфику расчетных отношений, основными чертами которой являются большое числоконтрагентов, наличие среди них населения, которому в соответствии с действующим законодательством могут предоставлятьсяльготы, субсидии по оплате ЖКУ, а также дается возможность последующейоплатыпри непрерывном оказании услуг и другие. Все это обусловило достаточно большой удельный вес средств в расчетах как в составеактивовпредприятий ЖКХ, так ипассивов.
Указанные проблемы требуют глубокого теоретического обоснования и дальнейшего практического исследования. В этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной. Необходимость усиления контрольной функции учета расчетов с контрагентами, повышения его информационно-аналитических возможностей, а также кризисное положение предприятий отрасли, появление в ходе проведения реформы отрасли принципиально новых схем взаимоотношений хозяйствующих субъектов обусловили выбор темы диссертации, ее задачи, объекты и методы исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является развитие научной концепции учета расчетов с контрагентами и как составляющей системыбухгалтерскогоучета, обоснование необходимости их контроля и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности предприятий ЖКХ.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера:
- раскрыть роль расчетов в деятельности современной организации и определитьотраслевыеособенности предприятий ЖКХ, повлиявшие на организацию расчетных операций с контрагентами;
- обосновать теоретические основы понятия «расчеты» в современных условияххозяйствованияи конкретизировать их определение;
- уточнить классификацию видов расчетов с контрагентами для целей бухгалтерского учета;
- раскрыть особенности учета расчетов с контрагентами в условияхреформированияотрасли и рассмотреть порядок отражения в учете нетрадиционных форм прекращенияобязательств;
- определить роль контроля расчетов в деятельности предприятий ЖКХ и раскрыть особенности его практического применения;
- разработать методические подходы к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ с учетомотраслевыхособенностей и современных приемов контроля;
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ.
Объектом исследования являются расчетные отношения с контрагентами (поставщиками (подрядчиками) и потребителями), сложившиеся на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства Республики Коми, и контроль за их состоянием.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики учета и контроля расчетов с контрагентами и обязательств автор опирался на труды отечественных и зарубежныхэкономистовпо вопросам экономики, финансов предприятий жилищно-коммунального хозяйства, проблемам бухгалтерского учета и контроля.
В ходе исследования использовались работы, посвященные экономике, учету, анализу деятельности предприятий ЖКХ, среди которых можно назвать: В.В.Бармина, С.В. Барулина, B.C. Боголюбова, JT.H., Гольцмана, Е.Н.Жильцова, JI.K. Зайцева, И.Т. Иванова, Е.А.Каменевой, JI.C. Кифоренко, В.А. Коростелева, JT.H.Крупицкого, И.П. Малиновой, Р.И. Орловой, С.В. Розенбер-га, В.М.Стеняева, А.И. Файнберга, JI.A. Федуловой, JI.H. Чернышова. Также были изучены работы современных отечественных ученых по вопросам учета, в числе которых необходимо, прежде всего, назвать Ю.А.Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, JT.T.Гиляровскую, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Н.П.Кондракова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.А.Пипко, JI.B. Сотнико-ву. Кроме того, использовались работы представителей зарубежнойучетноймысли, среди которых следует назвать X. Андерсона, Й.Бетге, Д. Ирвина, М.Р. Мэтьюса, Б.Нидлза, М.Х. Перера, Дж. Риса, Р. Энтони.
В проведенном исследовании были изучены труды по вопросам контроля финансово-хозяйственной деятельности (в том числе расчетов) следующих авторов: И.А.Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Ю.А.Данилевского, Б.А. Касперович, К.М. Корсаковой, JI.M.Крамаровского, Р.И. Криницкого, A.M. Петрова, В.И.Подольского, М.П. Рябчикова.
Методологической базой диссертационного исследования являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; логический подход; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, системный подход,комплексность, обобщение, анализ.
В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области гражданского права, бухгалтерского учета,налогообложения, российские и международные стандарты финансовойотчетности, материалы периодической печати и научных конференций, данные финансовой отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства.
Научная новизна исследования заключается в комплексном научном изучении проблем, связанных с совершенствованием организации учета операций по расчетам с контрагентами на предприятиях ЖКХ и разработкой на его основе методических подходов к их контролю. Наиболее важные положения, содержащие научную новизну и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
- выделены отраслевые особенности деятельности предприятий ЖКХ, позволившие обозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами на предприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обособленного отражения отдельных видов расчетов на счетах бухгалтерского учета;
- исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило уточнить и конкретизировать понятие «расчеты» и обоснована их роль в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, обобщены основные классификационные признаки расчетов с контрагентами для целей бухгалтерского учета;
- выявлены особенности порядка расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами (поставщиками и потребителями) в условиях реформирования отрасли в зависимости от условий заключенных договоров и положений нормативных актов, определены проблемы их отражения вбухгалтерскомучете в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, что повлекло за собой вывод о необходимости включения в план счетов предприятий ЖКХ счета 61 - для учета расчетов поавансами счета 65 - для расчетов с населением заЖКУ;
- приведены рекомендации по организации синтетического и аналитического бухгалтерского учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами на предложенных счетах 61 «Расчеты по авансам» и 65 «Расчеты с населением за ЖКУ», а также на традиционных счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и спокупателямии заказчиками (счет 62). Для группировки и обобщения информации о расчетах с населением за ЖКУ нами предложена форма расчетно-аналитического регистра, применение которого возможно на предприятиях ЖКХ, самостоятельно реализующих ЖКУ населению, и в организациях,специализирующихсяна расчетах с населением;
- предложены методические подходы к контролю расчетов, учитывающие их отраслевые особенности. Они включают в себя алгоритм контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, алгоритмы контроля расчетов с потребителями (по трем основным категориям: населению,бюджетныморганизациям и прочим предприятиям и организациям) с приведением контрольных точек и показателей по каждому направлению контроля и соответствующие формы внутренней отчетности.
Практическая значимость исследования определяется результатами, представленными в качестве рекомендаций прикладного характера по организации учета расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами. Концептуальные основы совершенствования учета расчетов с контрагентами могут быть положены в основу разработок эффективной системы организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях ЖКХ.
Внедрение содержащихся в диссертации научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать повышению аналитичности данных бухгалтерского учета и отчетности в части активов (дебиторскойзадолженности) и обязательств перед контрагентами организации (кредиторскойзадолженности перед поставщиками и подрядчиками). Кроме того, это даст возможность более достоверно оценивать степеньликвидностибаланса и организовать контроль за состоянием данных расчетов, что в свою очередь, позволит повлиять на структуру активов и пассивов предприятий ЖКХ, их качество, а значит, на финансовое положение и степеньплатежеспособности.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались на Всероссийских научно-практических конференциях в городах Воронеж, Москва, Пенза. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материаловмежрегиональныхнаучно-практических конференций Непосредственно по теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,35 п.л.
Разработанные рекомендации по организации учета и контроля расчетов с контрагентами прошли апробацию в рамках разработки и внедренияотраслевойпрограммы управления ликвидностью предприятий ЖКХ Республики Коми, утвержденной приказомМинархстройэнергоРеспублики Коми от 17.02.2004 г. № 22-ОД и рекомендованной к применению на предприятия отрасли во всехмуниципальныхобразованиях Республики Коми.
Структура и объем диссертации. Диссертация объемом 173 страницы состоит их введения, трех глав, заключения и библиографического списка, содержит 29 таблиц, 13 рисунков и включает 2 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Маркова, Мария Владимировна

Заключение
Жилищно-коммунальное хозяйство всегда отличалось многофункциональной, сложной спецификой деятельности предприятий данной отрасли, которая накладывает отпечаток на порядок формирования данныхбухгалтерскогоучета, в том числе учета расчетов сконтрагентами. В ходе проведения исследования основными особенностями деятельности предприятийЖКХбыли выделены следующие:
- прямая зависимость процесса производства от процессапотребления, приводящая к невозможности в большинстве случаев образованиязапасовпродукции и незавершенного производства;
- использование в ходе оказанияжилищныхи коммунальных услуг вспомогательных материалов и энергии, что сказывается на особенностях формированиясебестоимостиуслуг и структуре оборотных средств предприятий отрасли;
- преобладаниемуниципальнойсобственности на объекты ЖКХ, являющиеся частью городского хозяйства, что приводит к наличию в отрасли большого количествамуниципальныхунитарных предприятий и учреждений, чье имущество принадлежит им на правехозяйственноговедения и оперативного управления. Данный факт, а также характер оказываемых услуг позволяет считать основой деятельности предприятий ЖКХ «социальныйхозрасчет», который представляет собой сочетание принципов полногохозрасчетаи необходимости выполнения в первую очередь задач социальных, а некоммерческих;
- специфика управления отраслью, которая основана на принципе двойного подчинения (местным органам управления, каксобственникамимущества, и государственным органам - поотраслевойподчиненности);
- частьвыпускаемойпродукции (услуг) предприятий отрасли (электро, газо-, водо-,теплоснабжения) приходится на результаты деятельность естественныхмонополиив рамках локальных рынков, что обусловило регулирование со стороны государстватарифови цен на данную продукцию, установление стандартовоплатыжилья и коммунальных услуг, а такжепредоставлениенаселению льгот и субсидий по ихоплате; - совмещение функций производства,доставкии реализации продукции (услуг), что приводит к образованию скрытойзадолженности, связанной с оплатой потребителями услуг 1-2 раза в месяц при непрерывном их оказании.
Выделенные нами в данной работе особенности деятельности предприятий ЖКХ обусловили специфику действующих в отрасли расчетных отношений, среди которых, на наш взгляд необходимо отметить следующие:
• расчеты осуществляются с большим количествомпотребителейпо государственным регулируемым тарифам;
• расчеты с населением сопряжены с большим количеством лицевых счетов, организацией постоянного приеманаличныхплатежей, предоставлением льгот исубсидийв соответствии с действующим законодательством;
• применяемый в отрасли порядок расчетов спотребителямиприводит к формированию «скрытой» задолженности;
• наличие достаточно большой задолженности по расчетам споставщикамии подрядчиками, связанной с постоянной потребностью в топливе, энергии, запасных частях и вспомогательных материалах;
• проблеманеплатежей, связанная, с одной стороны, с различным уровнемплатежеспособностипотребителей, с другой стороны - с непрерывностью оказания услуг.
Рассмотрение и оценка эффективности организации учета и контроля расчетов, на наш взгляд, невозможна без раскрытия сущности и конкретизации понятия «расчеты» и определения его роли в деятельности современного предприятия.
Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что расчеты занимают существенную часть системы бухгалтерского учетахозяйствующегосубъекта, что обусловлено её потребностью во взаимодействии с внешней средой, связанной с осуществлениемкругооборотасредств, который включает в себя процессыприобретения, производства и реализации продукции (услуг). Кроме того, находя свое отражение вбалансе, они являются основным источником информации для широкого круга пользователей, который позволяет сделать вывод о степенипредпринимательскогориска, и используется при оценке финансового состояния предприятия, а именно еголиквидностии платежеспособности, кредитной политики, а также его зависимости от внешних источниковфинансирования. Существующие теоретические подходы к опрё-делению понятия «расчеты» сильно различаются, при этом законодательством также не дано определение, несмотря на часто использование данного термина. Анализ юридического и экономического взгляда на данное понятие показал, что они несколько отличаются, но при этом и тот и другой основаны на тесной связи с понятиемобязательство. Первый сводится в большей степени к исполнениюденежногообязательства. Экономический подход подразумевает более широкое толкование расчетов и зависит от объема понятия «обязательство», которое по различным мнениям, может составлять либо частьпассивов, либо целиком пассив баланса предприятия. Анализ теоретических подходов к определению понятия расчеты позволил уточнить существующее понятие: «расчеты» - это род взаимоотношений между субъектамихозяйственнойдеятельности, являющийся следствием исполненияобязательстви приводящий к изменениям в структуреактивовпредприятия (при расчетах сдебиторами) или их оттоку с одновременным уменьшением обязательств (при расчетах скредиторами). Данное определение наиболее полно отражает современные особенности и сущность расчетов, включая наличие двух и более сторон (которыми могут быть как юридические, так и физические лица), их природу (как следствие исполнения ранее возникших обязательств), сопровождающие их изменения в структуре имущества и обязательств предприятия, наличие различных видов расчетов, как с использованиемденежныхформ, так и без нее.
Объектом данного исследования явились расчетные отношения с контрагентами на предприятиях ЖКХ, а также контроль за их состоянием. В ЖКХ в качествеконтрагентоввыступают с одной стороны предприятия, оказывающиежилищныеи коммунальные услуги, а с другой - население, как основнойпотребитель, а также юридические лица:потребители(бюджетные и прочие организации и предприятия), а такжепоставщикии подрядчики. Исходя из влияния, оказываемого особенностями расчетов с контрагентами на порядок формирования данных бухгалтерского учета, в работе уточнена их классификация, что позволило детально изучить их особенности и специфику отражения вбухгалтерскомучете предприятий отрасли, и использовать при разработке методики их контроля. В качестве классификационных признаков приведены: форма расчетов, категории контрагентов, момент проведенияплатежа, способ прекращения обязательства.
Сложившийся порядок расчетов предприятий ЖКХ с контрагентами обусловлен проводимой в настоящее время реформой отрасли, одной из причин которой явилось их тяжелое финансовое положение, связанное субыточностьюдеятельности предприятий, постоянным ростомдебиторскойи кредиторской задолженности. За годы реформы утверждены федеральные стандарты предельной стоимости предоставляемых жилищных икоммунальныхуслуг, социальные нормы площадижилья, уровня платежей граждан заЖКУ, максимально допустимой доли собственных расходов граждан наоплатуЖКУ в совокупном семейном доходе и другие. Кроме того, произошло разделение функций управления и хозяйственного содержания объектов ЖКХ. Все это привело к появлению системы договорных отношений, которые включают в себя договоры между:собственникомобъектов ЖКХ и хозяйствующим субъектом на управление и содержание; собственником и нанимателем жилого помещения;хозяйствующимисубъектами отрасли; энергоснабжающими организациями и потребителями коммунальных услуг.
Проведенный в ходе исследования анализ состояния предприятий ЖКХ по Республике Коми по даннымсводнойбухгалтерской отчетности за 2004,
2005 год показал, что финансовое положение предприятий отрасли остается неблагополучным:совокупныйсальдированный финансовый результат (убыток) составил на 01.01.2006 года 4375 тыс.рублей, за 2005 год полученубытокв размере 498,9 тыс. рублей,прибыльнымиявляются только 24% предприятий отрасли. По-прежнему сохраняется высокий уровень дебиторской икредиторскойзадолженности. Оба показателя увеличились в 2005 году соответственно на 23,5% и 22,5% по сравнению с уровнем 2004 года.Сводныйбаланс предприятий ЖКХ нельзя считатьликвидным, а соотношение групп активов и пассивов, образованных соответственно по степени ликвидности исрочностипогашения обязательств свидетельствует о неспособности предприятий отраслирассчитатьсянаиболее ликвидными и быстрореализуемымиактивами(денежные средства и дебиторскаязадолженность) по наиболее срочным обязательствам (погаситькредиторскую задолженность), что в совокупности с неудовлетворительным значением коэффициентов абсолютной итекущейликвидности говорит о неплатежеспособности предприятий ЖКХ Республики Коми в основной своей массе. Подобное положение предприятий отрасли, сопряженное с недостаткомликвидныхоборотных активов, напрямую связано с эффективностью расчетов, которая, в свою очередь, зависит от качества их учета и организации постоянного контроля за их состоянием.
Оценка действующего порядка учета расчетов с контрагентами, предусматривающего использование для этих целей лишь двух счетов первого порядка: 62 - для отражения операций спокупателямии заказчиками и 60 - для отражения расчетов с поставщиками иподрядчиками, а также счета 76 для отражения расчетов с населением позволили сделать вывод о том, что он не учитывает особенностей расчетов с поставщиками и подрядчиками, где чаще всего используетсяавансоваяформа оплаты по договорам подряда,поставкии другим, а также различный порядок расчетов с такими категориями потребителей как население,бюджетныеи прочие организации. С учетом изложенного, дано предложение о введение в рабочий план счетов счета 61 «Расчеты поавансам» с выделением субсчетов 1 - для учетаавансоввыданных, 2 - для авансов полученных, 3 - для учетаНДСпо полученным авансам. Дана схема отражения расчетов с контрагентами с использованием предложенного счета и рекомендации по организации аналитического учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам».
Расчеты с другой группой контрагентов, к которой относятся потребители, отражаются в настоящее время с использованием также одного счета - 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», что недопустимо для предприятий ЖКХ с учетом существования различного порядка расчетов с тремя основными группами потребителей: населением,бюджетнымиорганизациями и прочими предприятиями и организациями, особенности которого рассмотрены в работе. Так, расчеты с предприятиями и организациями (за исключениембюджетных) осуществляются по утвержденным тарифам,оплатапроизводится авансовыми платежами или путем расчетов поаккредитивудо 15-го числа текущего месяца, если иное не установлено соглашением сторон. Кроме того, допускается использование по соглашению сторон безакцептной формы оплаты за услуги по электро-,теплоснабжение, услуги по водоснабжению и водоотведению (в случае соглашения сторон). Бюджетные организации,финансированиекоторых осуществляется за счетбюджетовразличных уровней на основесметыдоходов и расходов, оплачивают услуги исходя из утвержденных наотчетныйгод лимитов потребления по утвержденнымтарифам, чаще всего, с применениемавансовыхплатежей и совершения окончательного расчета на основе выставленных счетов-фактур. Данный порядок помимо контроля соблюдения графика внесенияплатежейза коммунальные услуги, требует дополнительных мер по предотвращениюсверхлимитногопотребления услуг, а в случае неизбежности, получения дополнительных гарантий по его оплате. С учетом изложенного, во второй главе представленной работы нами даны рекомендации по разделению в рамках счета 62 расчетов с бюджетными организациями ипрочимипредприятиями и организациями на различныхсубсчетахв корреспонденции со счетом 61 для учета полученных авансов с приведением возникающихпроводокна счетах бухгалтерского учета и особенностейисчисленияналоговой базы по НДС.
В диссертационной работе приведен также порядок расчетов с органами местного самоуправления (которые каксобственникиимущества, обязаны содержать объекты городского хозяйства,муниципальныйжилищный фонд) по содержанию иремонтумуниципального жилищного фонда, благоустройству и другим работам. В качестве оплаты данных работ предприятия ЖКХ получаютбюджетноефинансирование, которое осуществляется по статье экономической классификации расходов бюджетов 225. В связи с чем, в работе приведен рекомендуемый порядок отражения подобных расчетов и даны предложения по организации раздельного учета по видам работ в рамках счета 86 «Целевоефинансирование», рассмотрен порядок ихналогообложения.
Наиболеенепроработаннымв настоящее время, по нашему мнению является вопрос учета расчетов с основными потребителями жилищных и коммунальных услуг - населением. Организация данных расчетов регламентируется законодательными актами, среди которых можно назвать ГК РФ, ЖК РФ, Правилапредоставлениякоммунальных услуг, Порядок и условия оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг и другие, а также условиями заключенных договоров.
В представленной работе нами рассмотрены три основных варианта управлениясобственникамижилых помещений, допустимые ЖК РФ, каждому из которых соответствует своя схема договорных отношений между контрагентами. Представлена также структураплатыза жилое помещение икоммунальныеуслуги в зависимости от категории населения, оказывающая влияние на организацию бухгалтерского учета данных расчетов. Выявлено, что основными видами договоров, заключенных с населением является договор найма (в т.ч. социального найма), договор на техническоеобслуживаниежилого помещения и договорэнергоснабжения. В ходе исследования рассмотрены особенности каждого из них.
Особенностью расчетов с данной группой потребителей является также возможность получения гражданами в соответствии с действующим законодательствомльготи субсидий, которые реализуются либо путем предоставления-скидки или путем уменьшения платежа за жилищные и коммунальные услуги, либо в экспериментальном порядке - перечислением суммы льгот и субсидий на счет гражданина (применение персонифицированной системы учета). В первом случае у предприятий ЖКХ возникают выпадающие доходы, которые затемвозмещаютсяза счет средств бюджета. Действующим планом счетов не предусмотрен отдельный счет для отражения расчетов с населением, а между тем, большое количество лицевых счетов, предоставление льгот и субсидий, а также наличие большой дебиторской задолженности (в том числепросроченной) именно по этой категории потребителей, требует организации обособленного учета данных расчетов. На наш, взгляд, с учетом отличного от других групп потребителей порядка расчетов, использование счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нецелесообразно. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражая различные по своему экономическому содержанию операции, также не подходит для этих целей. Поэтому нами предложено для предприятий ЖКХ выделить расчеты с населением на отдельный счет, которым может стать свободный счет 65 раздела VI действующего плана счетов «Расчеты с населением за ЖКУ», предназначенный для обобщения информации оначислениии внесении населением платы зажильеи коммунальные услуги. В работе нами представлены основные варианты корреспонденции данного счета с другими счетами, даны рекомендации по ведению аналитического учета данных расчетов, для чего необходимо открытьсубсчетапо видам предоставляемых гражданамжилищными коммунальным услугам, что позволит получать информацию об объеме предоставленных ЖКУ в целом по данной группе потребителей, в разрезе лицевых счетов, видов услуг. Приведен также порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с населением с использованием предложенного нами счета.
В структуре платежей населения за жилье и коммунальные услуги имеет местоплатаза наем (для нанимателей жилья), которая по своей сути является доходомсобственника, не облагается НДС, и для целей бухгалтерского учета может признаваться как целевое финансирование, полученное избюджета(в случае предварительного прямого поступления платы в доход местного бюджета) или являтьсяцелевымпоступлением в составе платежей населения (в случае признания данной организации в качестве уполномоченной собственником). В работе нами представлен рекомендуемый порядок отражения в учете предприятий ЖКХ платы за наем в качестве доходов бюджета и особенности её налогообложения в случае признания предприятиями ЖКХ платы за наем доходами.
Особый порядок отражения на счетах бухгалтерского учета, который рассмотрен в диссертационной работе, имеют также средства, связанные соплатойоказанных населению жилищных и коммунальных услуг и поступающие из бюджета на возмещение расходов предприятий ЖКХ по предоставленным гражданамльготами субсидиям. Указанные доходы возникают у предприятий ЖКХ только в случаефактическогополучения бюджетных ассигнований по окончаниюотчетногопериода и классифицируются каквнереализационные
Одним из требований, предъявляемых к организации расчетов с населением, является удобство осуществления, время, когда можно это сделать, простота и доступность внесения платежей за ЖКУ. Для создания оптимальных условий осуществления гражданами данных платежей предприятия ЖКХ все чаще прибегают к услугамстороннихорганизаций (расчетно-кассовых центров, банков, почтовых отделений, управляющие организации), с которыми заключаютсяагентскиедоговоры. Нами проанализирована специфика применения данных договоров в ЖКХ, особенности определениявыручкии отражения в бухгалтерском учете агента расчетов с населением у агента, а также организации аналитического учета агента назабалансовомсчете 004 «Товары, принятые на комиссию», для чего приведена форма расчетно-аналитического регистра к данному счету. Его практическое применение возможно как намногоотраслевыхпредприятиях ЖКХ, самостоятельно занимающихсяначислениеми сбором средств населения, так и в специализированных организациях (расчетных центрах). Это позволит получать информацию об объемах оказанных ЖКУ,фактическойцене их реализации, размере предоставленных льгот и субсидий, предъявленных к возмещению из бюджета и сформировать задолженность населения по итогамтекущегомесяца.
Наличие у предприятий ЖКХ большой дебиторской и кредиторской задолженности,кризиснеплатежей делает необходимым поиск нетрадиционных форм расчетов. В настоящее время, наряду с оптимальной формой -безналичной, используются также такие виды прекращения обязательств каквзаимозачет, мена, бартер. Данные формы менеевыгодныдля предприятий отрасли, так как являютсянеденежными, но их применение обусловлено невозможностью своевременногопогашениядебиторской задолженности или краткосрочных обязательств предприятия. Относительно новыми для отрасли ЖКХ являются рассмотренные нами в параграфе 2.3 формы прекращения обязательств как hq-вация (замена первоначальногообязательствана новое) и отступное (предоставление взамен исполнения обязательства отступного). Анализ особенностей данных форм и их сравнение, а также приведенный порядок отражения в бухгалтерском учете показали, что их применение на предприятиях ЖКХ позволит не только повлиять на величину дебиторской и кредиторской задолженности, ускоритьвзаиморасчетыс контрагентами, но и улучшить структуру активов и пассивов, что скажется на степени их ликвидности и платежеспособности.
Проведенное диссертационное исследование показало, что роль эффективности организации расчетов, которые занимают большой удельный вес как в составеоборотныхсредств, так и обязательств предприятий ЖКХ, невозможно переоценить. От ихсвоевременностии полноты зависит не только финансовое положение предприятия отрасли, но и сама возможностьбесперебойногооказания жизненноважных услуг населению и другимпотребителям. Учитывая это, а также принимая во внимание сложность инепроработанностьвопросов отражения в учете расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ, в настоящее время встает проблема отсутствия методических подходов к организации контроля за их состоянием с учетомотраслевыхособенностей.
Контрольная функция, наряду с информационной и аналитической, является одной из важнейших функций бухгалтерского учета. Однако, учитывая существующий порядок отражения в учете расчетных операций, не учитывающий специфики расчетов с поставщиками (подрядчиками) и потребителями на предприятиях ЖКХ, обусловил разрозненное применение различных контрольных процедур и механизмов без их систематизации и адаптации к условиям отрасли. В главе 3.1 нами рассмотрен модуль контролятекущихрасчетов и обязательств, адаптированный для применения на предприятиях ЖКХ с учетом сложившихся порядков расчетов с различными группами контрагентов, указаны объекты контроля, источники информации, методические приемы. Применение отдельных методических приемов контроля проиллюстрированы на примере данныхМУП«Водоканал». Использование рассмотренного стандарта на предприятиях ЖКХ достаточно трудоемко по причине несовершенства организации отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. С учетом изложенного, в параграфе 3.2 нами представлены методические подходы к контролю расчетов с контрагентов на предприятиях ЖКХ с учетом рекомендаций, данных во второй главе работы по совершенствованию бухгалтерского учета указанных расчетов. Реализация данных методических подходов предполагается через утверждение на каждом предприятии отрасли в качестве приложения кучетнойполитике на текущий год соответствующих алгоритмов контроля: 1) расчетов с поставщиками и подрядчиками; 2) расчетов с населением; 3) расчетов с бюджетными организациями; 4) расчетов с прочими предприятиями и организациями, а также форм внутреннейотчетностипо их контролю.
Представленные нами алгоритмы отражают основные этапы и направления контроля, эффективность осуществления которых может быть оценена через предложенную нами систему контрольных показателей и точек контроля. Так, для оценки эффективности осуществления контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками точками контроля могут быть отражение в учетеоприходованныхматериальных ценностей, контроль за ходом расчетов, налоговые расчеты, «качество» проводимойинвентаризацииданных расчетов, а также оценка значений контрольных показателей, таких как соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, удельный вес просроченной кредиторской задолженности, коэффициентоборачиваемостикредиторской задолженности, средний период ее погашения. Для оценки эффективности осуществления контроля за расчетами с потребителями, несмотря на предложение нами трех алгоритмов контроля, выделенных по их категориям, возможно использование общих точек контроля, среди которых - проверка правильности и своевременности выставления счетов на оплату ЖКУ, правильности отражения в учете реализации услуг, включаяплатуза наем, по различным категориям потребителей, контроль за ходом расчетов, проверка налоговых расчетов, инвентаризации расчетов с потребителями, контроль обоснованностисписаниянереальной к взысканию и сомнительной задолженности на финансовые результаты и проверка еезабалансовогоучета по счету 007 обоснованности. В качестве контрольных показателей могут быть использованы такие показатели, какфактическийсрок оплаты счетов и сего сравнение с нормативным, рассчитанным исходя из условий заключенных договоров, фактический размер задолженности потребителей в целом и по отдельным группам и его сравнение с нормативным, удельный вес просроченной задолженности потребителей, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и его изменение.
Одной из составляющих предложенных нами методических подходов к контролю расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ является необходимость составления внутренней отчетности, формы которой разработаны для контроля за состоянием расчетов с поставщиками, а также по основным категориям потребителей. Применение данных форм внутренней отчетности,ежемесячное, ежеквартальное, ежегодное) их заполнение идоведениедо руководства позволит не только контролировать общую величину средств, находящихся в расчетах с контрагентами и ее изменение, сроки наступления платежа, предотвращая таем самым возникновение штрафных санкций, выявлять группы потребителей или отдельные предприятия и организации, имеющие наибольшую задолженность (илипросроченную) за коммунальные услуги, а также лиц из числа граждан и требующие принятия дополнительных мер по обеспечению оплаты данных услуг.
Наряду с использованием внутренней отчетности, при разработке мето-.дических подходов к контролю расчетов с контрагентами, нами использовался такой механизм, какнормирование(лимитирование) задолженности. Для условий ЖКХ, где средства в расчетах занимают большой удельный вес в структуре активов и пассивов, это представляется чрезвычайно важным.Нормативвеличины средств в расчетах с населением, бюджетными организациями и прочими предприятиями и организациями был рассчитан на примере данных МУП «Водоканал» и сложившегося порядка расчетов с данными категориями потребителей согласно заключенным договорам. Установлениелимитовзадолженности по отдельным категориям потребителей позволило дать оценку эффективности расчетов вотчетномпериоде и выявить основные направления дальнейшей работы по ее взысканию.
Представленные в данной работе рекомендации по учету расчетов с контрагентами на предприятиях ЖКХ в совокупности с применением предложенных методических подходов к их контролю позволит, на наш взгляд, не только повысить качество учетной информации, но и своевременно выявлять и предотвращать возникающие в сфере расчетов негативные тенденции, приводящие к росту дебиторской и кредиторской задолженности, ухудшению структуры активов и пассивов, а значит и степени платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий ЖКХ.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Маркова, Мария Владимировна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12.12.93 г. М: Российская газета. - 1993. - N 237.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1: введен федеральным законом РФ от 30.11.94 г. № 51-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 21.10.94 г. М.: Российская газета. - 1994. - N 238-239.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2: введен федеральным законом РФ от 26.01.96 г. № 15-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.12.95 г. М.: Собрание законодательства РФ - 1996. - N 5. - ст. 410.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Утверждена федеральным законом от 31.07.98 г. № 146-ФЗ. М.: Собрание законодательства РФ. -1998.- N31.- Ст. 3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Утверждена федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Собрание законодательства РФ. -2000. - N 32. - Ст. 3340.
6.Жилищныйкодекс Российской Федерации: Принят ГД ФС РФ 22.12.2004 г. Собрание законодательства РФ.- 2005. - N 1. - Ст. 14.
7.Бюджетныйкодекс Российской Федерации: Принят ГД ФС РФ 17.07.98 г. -М.: Собрание законодательства. 1998. - №31. - Ст. 3823.
8. О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 28.04.97 г. № 425. М.: Собрание законодательства РФ. - 1997.-№ 18.- ст. 2131.
9. Обзор судебной практики применения законодательства оналогена прибыль. Информационное письмо ПрезидиумаВАСРФ от 14.11.97 г. № 22//Экономика и жизнь. 1997. - № 49.
10. Положение обезналичныхрасчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 12.04.01 г.№ 2-П. М.: Вестник Банка России. - 2002. - N 74.
11. Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 г. № 9-П. М.: Российская газета. - 2003. - № 105.710бухгалтерскомучете расчетов по налогу наприбыль: Письмо Минфина РФ от 14.07.03 г. № 16-00-14/219. М.: Экономика и жизнь. - 2003. - №32.
12. ПисьмоМинфинаРФ от 10.09.03 г.№ 04-03-09/02. Официальная переписка. Не опубликовано. - Правовая система «Консультантплюс».
13. Агамалыев О.Н.Бухгалтерскийучет и налогообложение льгот исубсидий. М.: ЖКХ: Журнал руководителя и главногобухгалтераЖКХ. - 2002. - № 7.-4.2.-с. 22-24.
14.Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, JI.B. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского.М.: Аудит,ЮНИТИ. 1999. - 432 с.
15.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. - 304 с.
16.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения.//Библиотека журнала «Бухгалтерский учет». 2002. - 160 с.
17.БарминВ.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельностикоммунальныхпредприятий. М.: «Финансы». 1976. - 143 с.
18.БатуеваД.Д. Взаимосвязь информационной, контрольной и аналитической функцийбухгалтерскогоучета// Диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12/ВЗФЭИ. М.: 1997. - 181 с.
19.БелобжецкийИ.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.:Финансы. 1979. - 160 с.
20.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.:Финансы и статистика. 1992. - 368 с.
21.БетгеЙ. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет. - 2000. - 454 с.
22.БоголюбовB.C., Стеняев В.М. Управление городским хозяйством. JL: Стройиздат, Ленингр. Отделение. 1989. - 168 с.
23. Большой бухгалтерский словарь. Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики. - 1999. - 574 с.
24.БрагинскийМ.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о передачи имущества. Книга 2. М.: Статут. - 2002. - 795 с.
25.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты.//Аудиторские ведомости. 2002. - №8. - с. 3-5.
26.БурцевВ.В. Механизмы контроля дебиторскойзадолженностипокупате-лей//Консультант бухгалтера. 1999. - №1- с. 18-20.
27. Бухгалтерский учет: Учебник./П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков и др.: Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет. - 1996. -576 с.
28. Васильева М., Чумаков А., Мешалкин В., Крутякова Т., Михалычева Ю. Основания прекращения обязательств.//Экономико-правовой бюллетень. -2003.-№5.
29.ВейцманН.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.:Госфиниздат. 1958.- 152 с.
30.Взаимозачеты: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение/Под ред.ШевченкоA.M., Тапейцина А.С. М.: Приор-издат, - 2003. -144 с.
31. Гольцман JI.H., Федулова JI.A. Экономика коммунальных предприятий и расчетные цены. М.: Изд-во «Экономика». 1969. - 126 с.
32.ГордеевД.П., Прокофьев В.Ю. Изменение подходов к организации расчетных отношений.//ЖКХ. Журнал руководителя и главного бухгалтераЖКХ. 2003. - №8. - 4.1. - с.27-37.
33. Гражданское право: Учебник для вузов. Ч.2/Под ред.СергееваА.П., Толстого Ю.К. М.: - 1997. - с. 423.
34.ДанилевскийЮ.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формахсобственности. М.: Финансы и статистика. 1992. - 136 с.
35.Денежныесредства и расчеты: учет, анализ, аудит/Под общей ред. проф. В.А,Пипко.- Ростов н/Д: «Феникс». 2002. - 416 с.
36.ДойниковИ.В. Предпринимательское (хозяйственное) право. М.: Изд-во «Брандес».- 1998.-с. 374.
37.ДолжанскийВ.А. Особенности исчисления НДС организациями жилищно-коммунального хозяйства.// Налоговый вестник. 2003. - № 2. - с. 24-27.
38.ЕвстигнеевЕ.Н., Викторова Н.Г. Основыналогообложенияи налогового законодательства. СПб.: ПИТЕР. - 2004. - 256 с.