Бухгалтерский учет нематериальных активов

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Ржаницына, Виктория Станиславовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

199

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ржаницына, Виктория Станиславовна

Введение.
Глава 1. Возникновениенематериальныхактивов как бухгалтерской категории.
1.1. Общие предпосылки формирования категории.
1.1.1.Нематериальныеактивы с точки зрения различных интерпретацийбаланса.
1.1.2. Общие предпосылки возникновения категории нематериальныхактивов.
1.1.3. Этапы развитиябухгалтерскогоучета, связанные с формирование категории нематериальных активов.
1.2 Возникновение категории нематериальных активов в Европе.
1.2.1 Возникновение категории нематериальных активов в Великобритании.
1.2.2 Возникновение категории нематериальных активов во Франции.
1.2.3 Возникновение категории нематериальных активов в Германии.
1.3 Возникновение категории нематериальных активов в Соединенных Штатах Америки.
1.4 Зарождение категории нематериальных активов в российскомбухгалтерскомучете.
1.4.1 XIX век - эпоха обоснования теории нематериальных активов.
1.4.2 Начало XX века - вхождение нематериальных активов вучетнуюпрактику.
1.5 Выводы.
Глава 2. Современная интерпретация категории нематериальных активов
2.1. Различные подходы к определениюнематериальногоактива.
2.2. Современная методология бухгалтерского учета нематериальных активов в России.
2.2.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов.
2.2.2. Категория интеллектуальнойсобственностикак база формирования нематериальных активов.
2.2.3. Анализ критериев признания нематериальных активов.
2.2.4. Особенности определения состава нематериальных активов.
2.2.5. Выводы.
2.3. Международные стандарты учета нематериальных активов.
2.3.1. Применимые стандарты.
2.3.2. Общие критерии признания нематериальногоактива.
2.3.3. Критерии признания созданных нематериальных активов.
2.3.4. Состав нематериальных активов в соответствии сМСФО.
2.3.5. Сравнение состава категории нематериальных активов по международным и российским стандартам.
2.4. Национальные стандарты учета нематериальных активов.
Глава 3. Методология признания нематериальных активов.
3.1. Экономический подход к определению нематериальных активов.
3.1.1. Общие принципы определения активов в современном российском бухгалтерском учете.
3.1.2. Специальные приемы определения нематериальных активов.
3.1.3. Определение нематериальных активов в соответствии с экономическим подходом.
3.2. Особенности определения состава нематериальных активов в рамках экономического подхода.
3.2.1. Результаты интеллектуальной деятельности с точки зрения предлагаемой методологии.
3.2.2.Фирменныенаименования с точки зрения предлагаемой методологии признания нематериальных активов.
3.2.3. РезультатыНИОКРс точки зрения предлагаемой методологии признания нематериальных активов.
3.2.4. Права пользования и иные виды прав с точки зрения предлагаемой методологии.
3.2.5.Организационныерасходы с точки зрения предлагаемой методологии признания нематериальных активов.
3.2.6. Приобретенныйгудвилс точки зрения предлагаемой методологии признания нематериальных активов.
3.2.7. Внутренне созданный гудвил с точки зрения предлагаемой методологии признания нематериальных активов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет нематериальных активов"

Актуальность темы исследования. На рубеже XX-XXI веков мир вступил впостиндустриальнуюэру своего развития, для которой характерен информационный тип экономики, основанной на знаниях. Все большее распространение получают видыбизнеса, осуществление которых в большей мере связано с использованием интеллектуальных, а не традиционных материальных ресурсов. Этот процесс сопровождается выдвижением определенных требований к существующей системебухгалтерскогоучета и отчетности. Их суть сводится к указанию на неадекватное отражение стоимости компаний в финансовойотчетности, вызываемое игнорированием их интеллектуальных ресурсов. Высказывается мнение, что спустя 500 лет с того времени, как ЛукаПачолииздал свой труд по двойнойбухгалтерии, она утратила связь с современностью и не удовлетворяет потребности компаний, основанных на знаниях. Эти вопросы освещены в работах видных ученых-экономистов ибухгалтеровТ. Стюарта, К.-Э. Свейби, П.Страссмана, J1. Эдвинссона, Б. Лева.
За последние годы специалистами в области бухгалтерского учета было проведено множество исследований относительно релевантности данных отчетности, формируемой по существующим правилам. Результатом явилось вхождение идеи о необходимости более полного учета интеллектуальных ресурсов при составлении финансовой отчетности в круг обсуждаемыхбухгалтерскимсообществом проблем.
Поскольку одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении и финансовых результатах организации, а финансовая (бухгалтерская) отчетность призвана донести эту информацию пользователям, вопрос полноты отражения ресурсов является одним из важнейших при оценке релевантности данного информационного источника.
В этой связи особую значимость приобретают проблемы учетанематериальныхактивов, условия их признания организациями и порядок отражения в составебухгалтерскойотчетности. Ведь именно нематериальныеактивыявляются той группой балансовых статей, в которой могли бы находить отражение интеллектуальные ресурсы новой экономики. Даннаяучетнаяобласть вызывала широкие споры на всем протяжении истории своего развития. В то же время действующие стандарты бухгалтерского учета в этой области не отражают современных требований и подходов и фактически не позволяют сформировать в бухгалтерской отчетности достоверное представление о нематериальныхактивах, которые используются организациями при создании продуктов. Для российских стандартов бухгалтерского учета эта проблема является весьма существенной. Причина состоит в использовании жесткого юридического подхода к признанию нематериальныхактивов, неприменения к этой группе принципа приоритета содержания над формой. Это обстоятельство снижает значение бухгалтерской отчетности многих российских предприятий как источника информации об их деятельности.
Необходимость системного рассмотрения указанной проблемы и разработки методологии ее решения определили актуальность темы исследования и позволили сформулировать ее цель и основные задачи.
Цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и обобщении практики учета нематериальных активов и разработке направлений совершенствования его методологии.
Для достижения данной цели были поставлены следующие основные задачи:
• изучить исторические аспекты учета нематериальных активов, выявить обстоятельства возникновения данной бухгалтерской категории
• проанализировать и оценить развитие системы нормативного регулирования учета нематериальных активов в России
• рассмотреть мировой опыт регулирования бухгалтерского учета в этой области
• проанализировать и оценить теоретические подходы и возможные критерии признания нематериальных активов в современной экономике
• сформулировать определение нематериальных активов и разработать методологию их признания исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета.
Предмет и объект исследования. Объектом исследования выступает методология бухгалтерского учета нематериальных активов. Предметом исследования являются проблемы признания различныхнеосязаемыхресурсов современной экономики нематериальнымиактивамиорганизаций.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, нормативно-правовые акты Российской Федерации,учетныестандарты различных стран мира и международные стандарты финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций и семинаров.
При решении определенных в диссертационном исследовании задач применены общенаучные и специфические методы исторического, логического и системного анализа и синтеза, научной абстракции, приемов индуктивного и дедуктивного изучения, аналогии и классификации, сравнения абсолютных и относительных величин, экономико-статистические методы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке методологии идентификации и учета нематериальных активов, позволяющей повысить достоверность иполезностьфинансовой отчетности.
В ходе исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:
• определены исторические предпосылки возникновения нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета
• сформулированы характеристики нематериальных активов как современной категории теории бухгалтерского учета
• предложены критерии признания нематериальных активов как элемента активов организации
• дано определение нематериальных активов, соответствующее идее принципа приоритета экономического содержания фактовхозяйственнойжизни над их юридической формой
• доказана несостоятельность исключительного характера прав организации нанематериальныйактив как критерия его признания
• предложена методика учетаорганизационныхрасходов организации
• сформулирована новая трактовкагудвилакак элемента активов организации.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что сделанные в ней выводы и предложенные рекомендации позволят повысить достоверность представления финансовых результатов и финансового положенияхозяйствующихсубъектов, использующих нематериальные активы. Результаты исследования могут быть положены в основу нормативных актов Министерства финансов РФ в порядке реализации правительственных мер пореформированиюбухгалтерского учета в Российской Федерации.
Практическое значение исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в образовательном процессе экономических вузов, а такжекоммерческимиорганизациями при разработке учетной политики и раскрытии информации о нематериальных активах в отчетности и при трансформации российской отчетности в составляемую по международным стандартам.
Апробация результатов исследования. Положения диссертационной работы были использованы автором при проведении семинара
Нематериальныеактивы в бухгалтерском и налоговом учете: проблемы признания» в рамках учебно-консультационной школы «Контроль принадлежности активов», организованной Академией народного хозяйства при Правительстве РФ приподдержкеSOFI и KPMG Switzerland (Москва, 17-21 марта 2003 года), а также в рамках теоретического семинара «Современные проблемы финансового мира» (декабрь 2003 года), Международной научной конференции «Актуальные проблемы экономической науки и хозяйственной практики» 15-17 апреля 2004 года, Десятой Международной Конференции молодых ученых-экономистов «Предпринимательствои реформы в России» 1517 декабря 2004 года, международной научной конференции, посвященной 65-летию экономического факультета Санкт-Петербургского государственного университета 22-23 сентября 2005 года.
Основные положения и выводы диссертации были апробированы на практике при организации бухгалтерского учета на отдельныхкоммерческихпредприятиях г. Санкт-Петербурга.
Публикации по теме исследования. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в девятнадцати опубликованных работах общим объемом 11,44 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 123 наименований, содержит 179 страниц машинописного текста, 9 таблиц, 5 рисунков, 10 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ржаницына, Виктория Станиславовна

Основные результаты проведенного исследования состоят в следующем.
Определены исторические предпосылки возникновениянематериальныхактивов как объекта бухгалтерского учета.
Категория нематериальныхактивовв силу их двойственной экономико-правовой природы (как особый правовой институт и экономический ресурс) зарождается вучетнойпрактике той или иной страны при совпадении ряда условий:
• при достаточно высоком уровне развития экономики, в частности, промышленного производства, требующем соответствующего уровня развития учета. Как правило, это характерно на стадии буржуазного, капиталистического общества;
• при появлении класса пользователей финансовойотчетности, заинтересованных в обоснованном и прозрачном механизмеисчисленияподлежащей распределению прибыли, но не имеющих возможности прямо контролировать этот процесс, то есть при возникновении предприятий, находящихся в коллективнойсобственности, и формировании биржевого икредитногорынка;
• при наличии правового института не имеющих материально-вещественной структуры, но обладающих стоимостью объектов, которые могут использоваться субъектами экономики в процессекоммерческойдеятельности - в частности, института интеллектуальной собственности;
• при вхождении вбухгалтерскуюпрактику принципа соответствия доходов и расходов - первоначально в видеамортизацииактивов материальных, необходимость постепенного переноса стоимости которых на конечный продукт более очевидна, чем для активов нематериальных;
• при востребованности информации о величинеприбылипри условии капитализации расходов нанеосязаемыеактивы, то есть при появленииакционерныхпредприятий, использующих нематериальные ресурсы.
Данные предпосылки формировались в течение второй половины XIX века и привели к возникновению категории нематериальных активов вбухгалтерскомучете европейских стран, США и России на рубеже XIX-XX веков.
Сформулированы характеристики нематериальных активов как современной категории теориибухгалтерскогоучета.
Нематериальныйактив с этой точки зрения должен обладать следующими признаками:
•немонетарныйхарактер - указывает на то, что данныйактивне относится к монетарным.Монетарнымиактивами считаются денежные средства и их эквиваленты (деньги, финансовые вложения, дебиторская задолженность). Данная характеристика позволяет разграничитьнематериальныеактивы от иных активов, стоимость материального воплощения которых несоизмеримо мала по сравнению с их ценностью.
• результат интеллектуальной деятельности - характеризует содержаниеактива, указывает на то, что источник его ценности состоит в определенном виде знания, созданного творческой способностью человека
• используемые аналогичным образомдолгосрочныеправа, не нашедшие отражения в иных группах активабаланса- указывает на то, что существуют продуктивные нематериальные объекты, которые не могут быть признаны результатами интеллектуальной деятельности человека, но используются аналогичным образом и являются результатами определенных соглашений людей
• идентифицируемость - применительно кнематериальнымактивам это свойство понимается гораздо шире, чем для материальных объектов учета. Для нематериальных объектов это не только возможность физически отделить один актив от других. Также нематериальный актив может быть идентифицирован по факту передачи юридических прав на него, в том числе и в случае их передачи в комплексе с инымиактивами. Существует точка зрения, что нематериальныеактивыделятся на идентифицируемые инеидентифицируемые(гудвил). В предлагаемой методологии принята позиция, что актив какпроизводительныйресурс экономики должен обладать свойством идентифицируемости. Однако для нематериальных активов данное свойство следует понимать в широком смысле, с учетом изложенных соображений. Неидентифицируемые неосязаемые активы следует отражатьобособленноот идентифицируемых нематериальных активов, поскольку они являются болеерисковойкатегорией и требуют применения иныхучетныхтехнологий (тестирование на обесценение и т.п.).
• второстепенная роль материальной структуры - нематериальный актив может либо вообще не иметь материального воплощения (носителя) (передаваемый от мастера к мастеру рецепт), либо стоимость его носителя несущественна по сравнению со стоимостью актива (дискета, на которой записана разработанная программа)
• принадлежность на законных основаниях - свидетельствует о том, что обладатель данного актива вправе использовать актив с целью извлечения экономическихвыгоди преимуществ (в международных стандартах аналогичная характеристика трактуется как подконтрольность)
• использование в процессе производства или управления - указывает на производительный характер данного ресурса, его использование в обычной деятельности, разграничивая эту группу от тех объектов, которые служат источникомоперационныхдоходов
• использование в течение длительного срока - подтверждает необходимостькапитализацииданных активов, недопустимость их учета в составеоборотныхсредств в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов.
Предложены критерии признания нематериальных активов как элемента активов организации.
В условиях новойпостиндустриальнойэкономики, в которую вступил мир в XXI веке, категория нематериальных активов должна объединять в себе нематериальные экономические ресурсы компаний (различные формы знания), которые приобретают ключевую роль в создании продуктов. Если в предшествующие исторические периоды в большинстве компаний нематериальные активы в основном использовались для целей управления, то в экономике, основанной на знаниях, они начинают играть роль активного производящего ресурса. Именно такие активы, порождающие доход от обычной деятельности, должны быть выделены в отчетности. По аналогии с материальнымивнеоборотнымиактивами, группа активов, не имеющих материально-вещественной структуры, но используемых иным способом, может быть обособлена в категориидоходныхвложений в нематериальные ценности. Тогда в составе собственно нематериальных активов будут отражаться активные неосязаемые фонды, являющиеся источником прибыли предприятия. То есть, по аналогии с основными средствами, в этой открывающейбаланскатегории также должны быть сосредоточены средства труда, но только имеющие нематериальный характер. Обоснованием данного подхода служит возрастающая роль нематериальныхпроизводительныхресурсов в современной экономике. Третья группа нематериальных объектов, представляющих собой расходы, может учитываться в составе расходов будущих периодов.
Предложенная концепция нематериальных активов основана на экономическом подходе к их признанию. В ее рамках проводится четкое различие междунеосязаемымиобъектами, используемыми в собственном производстве и управлении (нематериальнымиактивами) и используемыми дляпредоставлениятретьим лицам в пользование заплату(доходными вложениями в нематериальные ценности).
При этом в качестве основного критерия признания нематериальных активов используетсябухгалтерскийпринцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Смысл его применения состоит в том, что решающим для признания актива является не наличие определенных юридических условностей оформления, а факт использованиянеосязаемогообъекта в доходообразующей деятельности.
В основу определениянематериальногоактива на современном этапе следует положить критерий «продуктивности», то есть непосредственного участия в создании финансового результата от основной деятельности. По аналогии с материальными внеоборотными активами, группа активов, не имеющих материально-вещественной структуры, но используемых иным способом, может быть выделена в категорию доходныхвложенийв нематериальные ценности. Тогда в составе собственно нематериальных активов будут отражаться активные неосязаемые фонды, являющиеся источником прибыли предприятия. Это послужит более обоснованному соотнесению доходов и расходов от различных видов деятельности.
Дано определение нематериальных активов, соответствующее идее принципа приоритета экономического содержания фактовхозяйственнойжизни над их юридической формой.
В рамках предлагаемой методологии под нематериальнымактивомпонимается не имеющий монетарного характера идентифицируемый результат интеллектуальной деятельности, в котором материальная структура не является определяющей, а сам он принадлежит организации на законных основаниях и используется ею в процессе создания производимого продукта (товаров, работ, услуг) в течение длительного срока. К нематериальнымактивамтакже могут относиться используемые аналогичным образом долгосрочные права, не нашедшие отражения в иных группах актива баланса.
Данные положения были выбраны в качестве базовых при формировании методологии, поскольку позволяют сосредоточить в категории нематериальных активов неосязаемые ресурсы, играющие активную, основополагающую роль в современной экономике, подобно основным средствам в эпохуиндустриальногообщества. Статья бухгалтерского баланса «нематериальные активы» должна показывать пользователям отчетности экономический,инновационныйпотенциал предприятия, а в сопоставлении со статьей «основные средства» -соотношение его материальных и нематериальных ресурсов, соответствие тенденциям развития постиндустриальной экономики, в которой знания становятся основнымдоходообразующимресурсом.
Такой подход, с одной стороны, отражает современные требования к развитию бухгалтерского учета, повышению его релевантности. С другой стороны, в нем проявляется обоснованная осмотрительность, которая, по мнению автора, состоит в невозможности (при имеющемся состояниибухгалтерскихтехнологий) признания нематериальными активами наравне с идентифицируемыми объектаминеидентифицируемыхнеосязаемых объектов. Такие объекты, по причине их более высокой степенинеопределенности, необходимо отражать обособленно от нематериальных активов, обладающих идентифицируемостью.
Доказана несостоятельность исключительного характера прав организации на нематериальный актив как критерия его признания.
Отождествление экономической ибухгалтерскойкатегории нематериальных активов с правовой категорией интеллектуальной собственности не является обоснованным. Интеллектуальнаясобственностьявляется более узким понятием, частным случаем нематериальных активов.
В рамках предлагаемого экономического подхода для отнесения интеллектуального продукта к нематериальным активам существенно не наличие государственной регистрации охраняемых прав на него, а возможность его использования вдоходообразующейдеятельности. Поэтому в основу определения нематериального актива положено не понятие интеллектуальной собственности, а более широкое понятие результата интеллектуальной деятельности.
Патент (интеллектуальная собственность) и ноу-хау (неисключительноеправо) представляют собой разные формы правовой охраныценныхсведений, но с экономической точки зрения обладание этими сведениями может в равной мере содействовать получениюприбылей. Правовая охрана в режиме интеллектуальной собственности сама по себе не гарантирует получения более высоких доходов, она препятствует третьим лицам получатьвыгодыот использования охраняемого знания. Но ту же функцию выполняет и режим коммерческой тайны. Поэтому при определении экономических показателей следует ориентироваться, прежде всего, на характер участия объекта в производственном цикле, а не на его правовой статус.
Предложена методология учетаорганизационныхрасходов организации.
В работе показано, что действующее гражданское законодательство не предусматривает возможности внесения вуставныйкапитал учреждаемой организации расходов, которые никак нельзя рассматривать в качестве имущества.
Это обоснованно и с экономической точки зрения. Ведь смысл формированияуставногокапитала учредителями состоит в том, чтобы наделить создаваемую организацию имуществом, которое будет выполнять две функции - обеспечивать возможность ведения хозяйственной деятельности и выступать гарантией исполненияобязательствперед кредиторами. Организационные расходы являются невосполнимыми затратами и такими свойствами не обладают. Они не могут отчуждаться, не имеютликвидационнойстоимости и не являются носителем способности самостоятельно приносить доход. Следовательно,организационныерасходы не имеют ликвидности и представляют собойбезвозвратноевыбытие средств, то естьубытки. Внесение организационных расходов в уставныйкапиталорганизации с экономической точки зрения приводит не к увеличениювнеоборотныхактивов, а к уменьшению собственных средств.
Таким образом, определение данного вида нематериальных активов нормативными документами бухгалтерского учета не находит подтверждения в гражданско-правовых актах. Организационные расходы не могут участвовать в формировании уставногокапиталаи должны отражаться в бухгалтерском учете осуществившего ихучредителяпри определении фактической стоимости финансовоговложения. Они не обладают признаками нематериального актива в рамках методологии, предлагаемой в данной работе.
Сформулирована новая трактовкагудвилакак элемента активов организации.
Гудвилот приобретения других предприятий сам по себе не является источником дохода и отражает лишь ожидание будущих выгод. Если компания-покупатель считает, что ейвыгоднозаплатить за приобретаемую компанию больше величины еебалансовойстоимости, это означает, что первая усматривает в последней какие-то дополнительные, не нашедшие отражения вбалансепреимущества. Если же все материальные активыпокупаемойкомпании оценены в балансе достоверно, то из этого следует, чтонеучтенныепреимущества носят нематериальный характер. Однако обобщение этихпреимуществв обезличенной массе гудвила является вынужденной мерой, продиктованной современным состоянием технологий бухгалтерского учета. Эта мера не дает возможности проанализировать, какие ключевые факторы компаний реально генерируют прибыли.Исчислениегудвила представляет собой математический прием, исключающий идентифицирование конкретныхдоходообразующихресурсов в силу того, что такая идентификация признается неосуществимой. Кроме того, гудвил (желание приобретателязаплатитьза приобретение больше его балансовой стоимости) может возникнуть не из скрытых достоинств покупаемой компании, а за счет стремления исключить ее с рынка, устранитьконкурентапутем его поглощения.
Гудвил - это не самостоятельный актив, участвующий в создании стоимости, а особая формаоплаченныхрасходов, необходимых для осуществленияпокупателемдеятельности в будущем. Он представляет собой проявление часто встречающегося в экономикесинергическогоэффекта, в силу которого целое оказывается больше, чем совокупность составляющих его частей. Гудвил не обладает признаками нематериального актива в рамках методологии, предлагаемой в данной работе. Однако, учитывая сложившуюся в мировой учетной практике традицию, можно признать целесообразным выделение этого вида расходов будущих периодов в отдельныйвнеоборотныйактив, не входящий в состав нематериальных активов. Это особенно актуально в связи с тем, что международные стандарты финансовой отчетности предлагают разные методики учета нематериальных активов (МСФО38) и гудвила (МСФО 3).
Анализ существующих стандартов бухгалтерского учета (международных, российских и стандартов других стран мира), регулирующих отражение нематериальных активов, позволил сделать следующие выводы:
• категория нематериальных активов, зародившаяся в бухгалтерском учете в начале прошлого века, все еще находится в стадии становления и по-разному определяется различными институтами
• в условиях новой постиндустриальной экономики данная категория будет развиваться и видоизменяться по мере возрастания значения различных форм знания как экономического ресурса (то есть актива в бухгалтерском понимании). Тенденция к более полному отражению нематериальных ресурсов продиктована требованием релевантности бухгалтерского учета, который в настоящее время не способен отразить реальную стоимостьбизнеса.
• в то же время в мире происходят процессыглобализации, под давлением которых различные системы бухгалтерского учета должны будут сближаться
• в перспективе система бухгалтерского учета должна допускать идентификацию экономическими субъектами тех интеллектуальных ресурсов, которые они считают существенными и готовы постепеннопогашатьза счет получаемого с их помощью дохода.
Схема бухгалтерской идентификациинеосязаемыхактивов, предложенная в работе, имеет ряд преимуществ:
• реализует на практике принцип приоритета экономического содержания над юридической формой
• обеспечивает единообразную методологию отражения материальных и нематериальных ресурсов компании
• служит более обоснованному соотнесению доходов и расходов от различных видов деятельности
• повышает релевантность бухгалтерской отчетности за счет снятия искусственных ограничений на признание нематериальными активаминеисключительныхправ, а также за счет разграничения в отчетности неосязаемых активов, имеющих различный характер использования в деятельности организации.
Заключение
В ходе выполнения работы было проведено исследование ряда проблем бухгалтерского учета нематериальных активов. В результате изучения данного вопроса предложена методология их признания и учета, позволяющая повысить достоверность иполезностьбухгалтерской отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ржаницына, Виктория Станиславовна, 2006 год

1.АлейниковаМ.Ю. Методическое обеспечение бухгалтерского учетанематериальныхактивов: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Специальность 08.00.12. -Краснодар: Финансовая академия при Президенте РФ, 2000.
2.АринушкинН.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая ибухгалтерскаяприрода баланса в связи с нормами русского финансово-податногообложения. М.: Тип. П.П. Рябушинского, 1912.
3.АринушкинН.С. Балансоведение//Счетоводство, 1925.
4.АрнольдК.И. Опыт гражданской бухгалтерии, изданный коллежским асессором Карлом Арнольдом. СПб: тип. Департамента внешнейторговли, 1814.
5.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие. М.:ИКЦ«Маркетинг», 2001.
6.БарышниковМ.Н. Деловой мир России. Историко-биографический справочник. СПб: Искусство-СПБ, Logos, 1998.
7.БенингС.А. Счетоводство и амортизация. СПб: Издание Кечеджи-Шаповалова М.В., 1913.
8. Бернар И.,КоллиЖ.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х т.т.: Пер. с фр. М.: Международные отношения, 1997.
9.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный ред. В.Д.Новодворский. -М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000.
10.БлатовН.А. Балансоведение (курс общий). JL: Изд-во «Экономическое образование», 1928.
11. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник. -М.:ИИЦ«Филинъ», 1997.
12.БлиноваТ.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет: Уч. пос. М.: Форум, ИНФРА-М, 2004.
13.БреславцеваН.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А.Балансоведение. Учебное пособие. М.: «Издательство Приор», 2001.
14. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник /Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, J1.J1. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
15. Бухгалтерский учет иаудит. Новый англо-русский толковый словарь. /Под общ. Ред.БорисовойН.Ю. и Строчевского М.А. СПб, «Экономическая школа», 2004.
16. Бухгалтерский учет: учебник. /Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
17.ВейцманН.Р. Балансы капиталистических предприятий (их построение, оценка, публикация и анализ). М.: Госпланиздат, 1947.
18.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. Двойнаябухгалтерияв ее применении к различным видам хозяйств. Изд. 2-е, испр. и доп. Одесса: изд. кн. маг. «Образование», 1911.
19.ВейцманР.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи скалькуляциейи коммерческой организацией фабрик и заводов. Изд. 3-е. Одесса: Книгоиздательство «Библиотекакоммерческихзнаний», 1917.
20.ВеретенниковаИ.И. Амортизация и амортизационная политика. М.:Финансыи статистика, 2004.
21.ГалаганA.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914.
22.ГалаганA.M. Счетоводство в его историческом развитии. M.-JL, 1927.
23. ГомбергЛ.И. Значение расходов//Счетоводство, №21-22 1897.
24. Горбачева Е.,ЕленеваЮ. Нематериальные активы и их роль в деятельности предприятия//Национальнаяметаллургия, дек. 2002, стр. 15-19.
25. Гражданское иторговоеправо зарубежных стран: Учебное пособие. /Под общ. ред. В.В. Безбаха и В.К. Пучинского. М.МЦФЭР, 2004.
26.ГрауманЛ.Ф. О счетоводстве при разведках и способахпогашенияразведочных расходов в зависимости от выработки месторождений. СПб: Типолитография К. Биркенфельда, 1903.
27.ЕршоваЕ.А. Гражданско-правовая роль особых нематериальныхактивовв странах общего порядка//Законодательство, № 12,2002.
28. Историяпредпринимательствав России /Книга первая. От средневековья до середины XIX века. М.: «Российская политическая энциклопедия», 2000.
29. История предпринимательства в России /Книга вторая. Вторая половина XIX века начало XX века. - М.: «Российская политическая энциклопедия», 1999.
30.КалятинВ.О. Интеллектуальная собственность (исключительные права). Учебник для вузов М.: Изд-во Норма, 2000.
31.КаморджановаН.А., Каморджанов Д.Р., Конопляник Т.М. Бухгалтерский учет вгостиничномбизнесе. СПб, Питер, 2004.
32.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004.
33.КовалевВ.В., Ковалев Вит. В. Финансоваяотчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения). Уч. пос. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
34.КожиновВ.Я. Амортизация. М.: Изд-во Экзамен, 2004.
35. Корнильев М.Счетоводствопо всем отраслям промышленности. -Казань: издание книгопродавца И. Дубровина, 1862.
36.КутерМ.И. Теория и принципыбухгалтерскогоучета. М.: Финансы и статистика», 2000.
37.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика», 2002.
38. Лаппо-Данилевский А.С. Русская промышленная иторговаякомпания в первой половине XVIII столетия. СПб, 1899.
39. Ле-Кутре В. Основы балансоведения. Основыбаланса. Проблема баланса. Техника составления баланса. Учение об оценке статей баланса. Классификация статей баланса. Пер. с нем. Под ред. Н.В. Богородского и И.И. Лапшова. М.: МАКИЗ, 1925.
40.ЛеонтьевБ.Б. Цена интеллекта. Интеллектуальныйкапиталв российском бизнесе. М.: ИЦАкционер, 2002.
41.ЛеотеЕ. Счетоводство как введение к социальным наукам//Счетоводство, №12-13 1898.
42.ЛозинскийА.И. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета. Опыт (схема) исследования. Под ред. Н.А. Лобачева и П.К.Топилина-Саратов: Саратовский плановый институт, 1939.
43.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. -СПб,ИД «Бизнес-пресса»,2001.
44. Мастерство: Финансы. М.: Тройка-Диалог, 1996.
45.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой М.: Аудит,ЮНИТИ, 1999.
46.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. Изд. 2-е. М.: Финансы и статистика, 2004.
47.НиколаевИ.Р. Проблема реальности баланса. JL: Эк. образование, 1926.
48.НовосельцевО.В. Юридическое оформление, оценка и учет права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальнуюсобственность) в качестве имущества предприятия. М.:ИНИЦРоспатента, 2002.
49. Новый энциклопедический словарь. СПб, Тип. Акц. Общества «Брокгауз и Евфрон».
50.ОбербринкманнФ. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.
51. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): Учебное пособие/ Высшая школаприватизациии предпринимательства; Ред. Н. А. Абдулаев; Ред. Н. А.Колайко. М.: ЭКМОС, 2000.
52.ПалийВ.Ф. Основной капитал иоборотныематериальные активы. М.: Бератор-Пресс, 2003.
53.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
54.ПачолиJI. Трактат о счетах и записях/Пер. с итал. М.: Статистика, 1974.
55.ПиленкоА.А. Право изобретателя. М.: Статут, 2001.
56. Плевинский Учет золотопромышленных операций//Счетоводство, № 17 1892.
57.ПомазковН.С. Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. JL: Издательство «Экономическое образование», 1929.
58.ПоповА.З. Счетоводство как метод исследованияхозяйственнойдеятельности. Курс по теориисчетоводства. СПб: типолитография Б.М. Вольфа, 1899.
59. Рейнбот П.И Полный курскоммерческойбухгалтерии. Изд. 2-е. СПб: типография Вольфа, 1876.
60. Рейнбот П.И Фабричное счетоводство. СПб: типография Вольфа, 1875.
61.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр./Ред. Я.В. Соколов М: Финансы и статистика, 2000.
62.РождественскийА.Е. Нематериальные активы как фактор управления предприятием. Философские принципы и практика//Антикризисное управление № 5-6, 2001.
63.РощаховскийА.К. Балансы акционерных предприятий. СПб, типолитография «Якорь», 1910.
64. Руссиян И. Основы счетной науки//Счетоводство, № 17-18 1900.
65. Саватье Р. Теорияобязательств. М.: Прогресс, 1972.
66.СаловН.Н. Теория привилегий и подробный отчет о движении этого вопроса в Императорском Русском техническом обществе. СПб: тип. Вощинского, 1882
67.СергеевА.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации. Учебник. Изд. второе,переработанноеи дополненное. М.: ПБОЮЛГриженкоЕ.М., 2000.
68.СивереЕ.Е. Распределение по годампроцентовпо учету векселей в коммерческих банках//Счетоводство, № 1 1897.
69.СивереЕ.Е. Классификация ценностей и основанная на ней классификация счетов//Коммерческое образование, № 1 1908.
70.СметанииС.И., Конопатов М.В. Развитиепромышленностив крепостной России. М.: Академический проект, 2000.
71.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет и его Закон//Бухгалтерский учет, № 10,2005.
72.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
73.СоколовЯ.В. Гудвил большая новость// Бухгалтерский ежемесячникфирмы«1С» «БУХ. 1С» №7 (июль), 2005.
74.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
75.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета иотчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
76.СоловьеваО.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ФБК-ПРЕСС 2003.
77.УстиноваЯ.И. Интеллектуальная собственность как объект бухгалтерского учета: Автореф. дисс. канд.экон. наук. 2002.
78.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
79.ШайдуровИ.О. Бухгалтерский учет нематериальных активов в коммерческих организациях. М.: ИКЦ «МарТ», 2003.
80.ШеррИ.Ф. Бухгалтерия и баланс. М.: Экон. жизнь, 1925.
81.ШмаленбахЭ. Счетные планы (Der Kontenrahmen). Опыт унифицированной классификации счетов производственного предприятия: Пер. с нем. и предисл. Д.И. Копылова. JL, Издательство «Экономическое образование», 1928.
82. Энциклопедияторговогосчетоводства/Под ред. Р.Я. Вейцмана. М.: ИзданиеЦентросоюза, 1924.
83. Anderson М., Edwards J.R., Matthews D. A study of quoted company audit market in 1886. Accounting, Business and Financial History, v. 6 i. 3, 1996 pp. 363-387.
84. Arnold A.J. "Publishing your private affairs to the world": corporate financial disclosures in the UK 1900-24. Accounting, Business and Financial History, v. 7 i. 2, 1997pp. 143-173.
85. Arnold A.J. Should Historians Trust Late Nineteenth Century Company Financial Statements? Business History, v. 38 i. 2,1995 pp. 40-54.
86. Bailey D. The attempt to establish the Russian accounting profession 18751931. Accounting, Business and Financial History, v. 2 i. 1,1992 pp. 1-23.
87. Batsch L. Accounting and financial policy at Schneider (1837-75). Accounting, Business and Financial History, v. 7 i. 3,1997 pp. 281-294.
88. Bocqueraz C. The development of professional associations: the experience of French accountants from the 1880th to 1940th. Accounting, Business and Financial History, v. 11 i. 1, 2001 pp. 7-27.
89. Boyns Т., Edwards J.R. Do accountants matter? The role of accounting in economic development. Accounting, Business and Financial History, v. 1 i. 2, 1991 pp.177-195.
90. Boyns Т., Edwards J.R., Nikitin M. The Birth of Industrial Accounting in France and Britain. New York: Garland 1997.
91. Bryer R.A. Towards a Marxits Accounting History of the British Industrial Revolution: a review of evidence and suggestions for research. Warwick Business School Working Paper, 2002.
92. Carlon S.A., Morris R.D. The economic determinants of depreciation accounting in late nineteenth-century Britain. Accounting, Business and Financial History, v. 13 i. 3 November 2003 pp. 275-303.
93. Chambers R.J., Wolnizer P.W. A true and fair value of position and results: the historical background. Accounting, Business and Financial History, v. 1 i. 2, 1991 pp. 197-213.
94. Chaminade C., Roberts H. What it means is what it does: a comparative analysis of implementing intellectual capital in Norway and Spain. European Accounting Review 2003 v. 12 №4 p.733-751
95. Dennis A. Taking Account: Key Dates of the Profession. Journal of Accountancy, v. 190 i. 4, 2000 pp. 97-105.
96. Fleischman R.K., Parker L.D. What is Past is Prologue: Cost Accounting in the British Industrial Revolution, 1760-1850. New York: Garland, 1997.
97. Forrester D.A.R. Eugen Schmalenbach and German Business Economics. New York and London, 1993.
98. Chatzkel J. The collapse of Enron and the role of intellectual capital. Journal of Intellectual Capital 2003 v.4 №2 p.127-143.
99. Gills T.L. Connecting intangible assets to the bottom line foundation findings. Communication world, June-July 2003.
100. Giordan J.C., Kossovsky N. It's time to think differently about R&D assets and the CTO's role. Research Technology Management 2004 v.47 №1 pp.9-12.
101. Heier J. R. A quantitative study of accounting methods in mid-nincteenth-century Alabama and Mississippi: an application of content analysis. Accounting, Business and Financial History, v. 2 i. 2 1992 pp. 69-89.
102. Heier J. R. A critical look at the thoughts and theories of the early accounting educator John C. Colt. Accounting, Business and Financial History, v. 3 i. 1 1993 pp. 21-36.
103. Historical dates in accounting. The Accounting Review, v. 29 i. 3 1954 pp. 486493.
104. Kalafut P.C. Communicate Value to Boost Investor Confidence. Financial Executive 2003 v. 19 №5 p.28-29.
105. Kimmitt A. Financial reporting: accounting issues business combinations: what's in store? Accountancy 2003 January 1.
106. Kirsten E., Waymire G. Intangible Assets and Stock Prices in the Pre-SEC Era. Journal of Accounting Research, v. 37 i. 3 1999 pp. 17-45.
107. Kitchen J. Lawrence Dicksee, Depreciation, and the Double-Account System. In: Debits, Credits, Finance and Profits ed. by H. Edey and B.S. Yamey. London, Sweet&Maxwell, 1974 pp. 109-129.
108. Lemarchand Y. Double entry versus charge and discharge accounting in eighteen-century France. Accounting, Business and Financial History, v. 4 i. 1 1994 pp. 119-145.
109. Lemarchand Y. The dark side of the result: self-financing and accounting choices within nineteenth-century French industry. Accounting, Business and Financial History, v. 3 i. 3 1993 pp. 303-325.
110. Lev B. Intangibles: Management, Measurement and Reporting -Brookings Institution Press, 2001.
111. Lilly M.S., Reed R.O. Accounting for Intellectual Capital. The Journal of Applied Business Research 1999 v. 15 №4 p.47-54.
112. Maines L.A., Bartov E., Fairfield P., Hirst D.E., Iannaconi Т., Malett R., Schrand C.,Skinner D.,Vincent L. Implications of Accounting Research for the
113. FASB's Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets. Accounting Horizons 2003 v.17 №2 pp.175-185.
114. Maltby J. "A sort of guide, philosopher and friend": the rise of the professional auditor in Britain. Accounting, Business and Financial History, v. 9 i. 1, 1999 pp. 29-50.
115. Napier C.J. Academic disdain? Economists and accounting in Britain, 18501950. Accounting, Business and Financial History, v. 6 i. 3,1996 pp. 427-450.
116. Parker R.H. British Men of Account. Abacus, v. 14, i. 1,1978 pp. 53-65.
117. Pixley F.W. How to read the balance sheet of a commercial concern. London, Gee&Co, 1909.
118. Rayney P. Tax: Intangible fixed assets another brick in the wall. Accountancy 2003 January 1.
119. Roover R. de. New perspectives on the history of accounting. The Accounting Review, v. 30 i. 3 1955 pp. 405-420.
120. Shimizu Y. Disclosure of Intangible Assets by U.S. Companies: 1895-1914. Kobe Un. Working Paper.
121. Stewart R.E. Deliberation around accounting techniques: accounting for depreciation and foreign exchange in an Indian Jute Company, 1870-1900. Accounting, Business and Financial History, v. 11 i. 2 July 2001 pp. 193-223.
122. Vent G., Milne R.A. Accounting practice of the St. Joseph Lead Company: 1864 -1900. Accounting, Business and Financial History, v. 10 i. 2 July 2000 pp. 97128.