ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ: ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНІ АСПЕКТИ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
“КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА”

На правах рукопису

ІВАХІВ ЮЛІЯ ОЛЕГІВНА

УДК 657.37+657.6 (043.3)

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ:
ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНІ АСПЕКТИ

Спеціальність 08.00.09 − Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник −
Ямборко Галина Анатоліївна,
кандидат економічних наук, доцент

Київ − 2012

ЗМІСТ

ВСТУП………………………………………………………………………………..4
РОЗДІЛ 1. Концептуальні основи фінансового звітування……………….……..13
1.1. Роль і значення системи фінансового звітування та конфлікт
інтересів її учасників……………………………………………………....….13
1.2. Інтерпретація та узгодженість фундаментальних принципів складання
фінансової звітності за національними і міжнародними стандартами…….45
1.3. Композиційна структура та інформаційне навантаження
фінансової звітності………………………………………………………..….66
Висновки до розділу 1…………………………………………………………..….80

РОЗДІЛ 2. Оцінка та розкриття елементів фінансової звітності…………......…84
2.1. Сучасні концепції оцінки показників Балансу………………………………84
2.2. Алгоритм застосування методу нарахування при формуванні
Звіту про фінансові результати………………...………………………..….101
2.3. Синтез і узагальнення інформації про діяльність підприємства у
Звіті про рух грошових коштів………………………………………...……110
Висновки до розділу 2………………………………………………………….…126

РОЗДІЛ 3. Аналіз фінансової звітності в сучасних
економічних умовах……………………………………………………...….129
3.1. Теоретико-методичні засади аналізу фінансової звітності………………..129
3.2. Аналітична інтерпретація показників фінансової звітності підприємств...140
3.3. Удосконалення методики аналізу фінансової звітності
з урахуванням запитів користувачів…….………………………………….173
Висновки до розділу 3…………………………………………………………….195

ВИСНОВКИ………………………………………………………………………198
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………….…………..204
ДОДАТКИ…………………………………………………………………………229

ВСТУП

Актуальність теми. Важливим засобом для урегулювання господарських конфліктів, які нерідко виникають в усіх сферах суспільно-економічного життя, є інформація. Її значення суттєво зростає в умовах фінансово-економічної нестабільності, динамізму вітчизняного суспільства. Інформаційне забезпечення процесів управління як на мікро-, так і на макрорівнях великою мірою формується завдяки фінансовій звітності, яка є загальнодоступним джерелом даних про діяльність господарюючих суб’єктів. На основі її аналізу користувачі отримують відомості про результати минулих господарських операцій підприємства, його поточний фінансово-майновий стан й перспективи продовження діяльності у майбутньому. Ретельне вивчення фінансової звітності дає змогу зробити висновки про ефективність розміщення й концентрацію капіталу у певній сфері економічних відносин на договірних умовах, оцінювати потенціал зростання віддачі від його подальшого використання у господарському обігу. Це впливає на прийняття рішень з орієнтацією на досягнення стратегічних цілей.
Теоретичним і методологічним питанням складання та аналізу фінансової звітності присвячена значна кількість досліджень вітчизняних і зарубіжних науковців. Облікові аспекти формування показників фінансової звітності висвітлено, зокрема, у працях М. Бондаря, М.Ф. Ван Бреди (M.F. van Breda), Т. Варфілда (T.D. Warfield), Дж. Вейгандта (J.J. Weygandt), С. Голова, Д. Кіесо (D.E. Kieso), Л. Кіндрацької, М. Кужельного, Т. Кучеренко, Л. Ловінської, Н. Малюги, М.Р. Метьюса (M.R. Mathews), А. Озеран, В. Палія, Д. Панкова, Б. Паундера (B. Pounder), М.Х.Б. Перери (M.H.B. Perera), Я. Соколова, В. Сопка, Е.С. Хендріксена (E.S. Hendriksen), Г. Ямборко. Окремі положення аналізу фінансової звітності для вивчення господарської діяльності підприємства та її аудиту ґрунтовно розроблені Ф. Альварезом (F. Alvarez), Л. Бернстайном (L. Bernstein), О. Галенко, В. Івахненком, В. Ковальовим, С. Мошенським, Є. Мнихом, О. Олійник, І. Парасій-Вергуненко, О. Петрик, П. Поповичем, В. Рудницьким, Г. Савицькою, К. Уолшем (C. Walsh), Б. Усачем, М. Фрідсоном (M. Fridson), Р. Хіггінсом (R. Higgins), Ю. Цал-Цалком, М. Чумаченком, С. Шкарабаном. Низку наукових завдань щодо розкриття інформації у фінансовій звітності підприємств та її використання вирішено у дисертаційних роботах Л. Білої, І. Буфатіної, О. Головащенко, О. Коробко, М. Лучка, Н. Семенишеної, П. Хомина, Я. Шевері, В. Юденко.
Водночас при вивченні спеціальної економічної літератури і нормативно-правових документів із зазначеної проблеми виявлено низку ще не з’ясованих питань теоретико-методологічного, методичного й практичного характеру стосовно складання та аналізу фінансової звітності. Необхідність їх урегулювання визначається сучасними процесами інтеграції економічних систем і поглибленням господарських взаємозв’язків. Зокрема, відсутність цілісної концепції розкриття корисної інформації та її аналітичної інтерпретації, зорієнтованої на ефективне інформаційне забезпечення учасників економічних відносин, суттєво сповільнює процес удосконалення обліково-аналітичних методик опрацювання інформації про підприємство. Одночасна правочинність в Україні національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та Міжнародних стандартів фінансової звітності суттєво ускладнює практичне застосування передбачених ними методик формування й подання інформації у фінансовій звітності підприємств. Неповне врахування концептуальних основ і методичних положень, суперечності теоретичного й методологічного характеру стосовно ведення обліку й складання звітності, непослідовність дій регуляторних органів у цій сфері знижують рівень якості інформування зацікавлених осіб, формування релевантних відомостей про роботу підприємств для прийняття економічних рішень. Неврегульованими залишаються питання аналізу фінансової звітності, теоретико-методичні положення якого потребують поглибленого наукового обґрунтування.
Важливість окреслених проблем, недостатній рівень дослідження теоретико-методичних та організаційних положень стосовно фінансової звітності у сучасних умовах ведення бізнесу, розподілу й споживання обмежених економічних ресурсів обумовили вибір теми дисертації та підтверджують її актуальність. Тому вельми необхідно глибше з’ясувати теперішню економічну сутність фінансової звітності й фактори її розвитку, осмислити концептуальні засади формування звітних показників і на цій основі запропонувати більш адекватні підходи та методики їх аналітичної інтерпретації.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” за темою “Концепція розвитку обліку, аналізу та аудиту в умовах міжнародної інтеграції” (державний реєстраційний номер 0106U004356). Дисертантом розроблені пропозиції щодо удосконалення теоретичних основ, методичних та організаційних положень і вирішення окремих практичних питань формування й аналітичної інтерпретації показників фінансової звітності, запропоновано нові підходи до аналізу ефективності діяльності підприємства на її основі.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є наукове обґрунтування теоретичних засад, методичних та організаційних положень і розроблення практичних рекомендацій з удосконалення порядку формування й аналітичної інтерпретації показників фінансової звітності для задоволення потреб користувачів у якісній інформації про підприємство у процесі прийняття економічних рішень.
Поставлена мета визначила напрям і зміст роботи. Передумовою її досягнення стало вирішення низки важливих завдань теоретичного, методологічного, методичного і практичного характеру, а саме:
− уточнити сутність поняття “фінансова звітність” і сформувати теоретичні основи фінансового звітування як інформаційної системи на основі критичного аналізу наукових праць, положень нормативно-правових актів з обліку та звітності;
− дослідити концептуальні положення складання і подання фінансової звітності за національними й міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності;
− сформувати композиційну структуру фінансової звітності за формою і змістом, ідентифікувати основні її елементи;
− проаналізувати теоретичні і методологічні засади оцінювання елементів фінансової звітності та вивчити альтернативні підходи до розкриття інформації про результати діяльності підприємств за касовим методом й методом нарахування;
− розробити пропозиції щодо удосконалення форм фінансової звітності з урахуванням взаємозв’язків між ними;
− розвинути теоретичні основи аналізу фінансової звітності як самостійного напряму економічного аналізу через уточнення його мети, завдань, суб’єктів, об’єкту, предмету, принципів, функцій та методу; встановити обмежуючі фактори аналітичного дослідження діяльності підприємства за даними фінансової звітності для подальшого удосконалення методики її аналізу;
− розробити практичні рекомендації щодо аналізу фінансової звітності на основі удосконаленої методики розрахунку фінансових коефіцієнтів з використанням показників грошових потоків;
− запропонувати методику вивчення фінансового стану і результатів діяльності підприємства з метою оцінки реальності та якості його опублікованих фінансових показників.
Об’єктом дослідження є фінансова звітність як джерело інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності і грошові потоки підприємства.
Предметом дослідження є теоретичні, методологічні і методичні положення формування та аналізу фінансової звітності.
Методи дослідження. Положення і наукові результати, розкриті у дисертації, ґрунтуються на діалектичному підході до вивчення явищ та процесів навколишньої соціально-економічної реальності загалом й тих, що виникають у процесі господарської діяльності підприємств, зокрема. Поставлені у роботі завдання вирішено за допомогою комплексу загальнонаукових і специфічних методів дослідження. Системний підхід дозволив виявити та належним чином урахувати суттєві обліково-аналітичні аспекти фінансової звітності як при розкритті її теоретичних основ, так і під час розроблення низки рекомендацій методичного й практичного характеру щодо удосконалення підходів до подання та аналітичної обробки звітної інформації з урахуванням потреб користувачів. Завдяки методу герменевтики встановлено і вирішено окремі термінологічні суперечності. Історичний й логічний методи використано при вивченні концептуальних основ і методики складання форм фінансової звітності, підходів щодо оцінювання об’єктів обліку. При обробці цифрового матеріалу й вивченні діяльності підприємств на основі фінансової звітності застосовано низку математичних і статистичних методів, прийоми групування, деталізації, порівняння, графічного й табличного відображення, методи середніх і відносних величин, вертикальний, горизонтальний, трендовий та факторний аналіз. Використовуючи метод балансового узагальнення, встановлено взаємозв’язок та взаємоузгодженість показників фінансової звітності. Для виконання окремих завдань використано методи аналізу, синтезу, дедукції й індукції.
Інформаційною основою дослідження є вітчизняні, зарубіжні та міжнародні законодавчі й інші нормативно-правові документи, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів, фахові періодичні видання, матеріали науково-практичних конференцій, офіційні статистичні дані, відомості інформаційних агентств, звіти аналітичних компаній, а також фінансова звітність вітчизняних підприємств і транснаціональних корпорацій.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у поглибленні теоретико-методологічних положень фінансової звітності підприємств, удосконаленні методики формування та аналітичної інтерпретації її основних показників. До найважливіших результатів дисертаційної роботи, які містять наукову новизну, належать такі:
вперше:
− сформовано теоретичні основи фінансового звітування як системи генерування, розкриття, поширення і використання фінансової інформації про діяльність підприємства для прийняття користувачами економічних рішень;
удосконалено:
− порядок оцінювання показників фінансової звітності шляхом виокремлення на основі ознаки “умови і підстави оцінювання” оцінок операційних та позаопераційних, що розширило сферу розробки алгоритмів визначення вартості об’єктів обліку й статей фінансової звітності. Також розроблено рекомендації щодо диференціації об’єктів обліку на ринкові висококорельовані, ринкові низькокорельовані та некорельовані з ринком для розгляду можливості, доцільності й аргументованості проведення оцінки і переоцінки конкретного об’єкта за справедливою вартістю;
− методичні положення формування та розкриття інформації про результати господарської діяльності підприємства у фінансовій звітності через обґрунтування необхідності конкретних змін й доповнень до чинних форм Звіту про фінансові результати і Звіту про рух грошових коштів, що дозволить упорядкувати звітні показники за економічним змістом, взаємозв’язками між ними, адаптувати їх до потреб користувачів;
− методику коефіцієнтного аналізу фінансової звітності, зокрема, при дослідженні рентабельності, з використанням даних про грошові потоки підприємства, що дає змогу краще оцінити ефективність роботи підприємства;
− методичні положення аналізу господарської діяльності підприємства шляхом адаптації низки важливих фінансових коефіцієнтів до формату фінансової звітності вітчизняних підприємств та розробки алгоритму оцінювання якості опублікованих фінансових результатів операційної діяльності підприємства, що суттєво розширює інформаційну базу прийняття економічних рішень користувачами;
набули подальшого розвитку:
− теоретичні положення складання і подання фінансової звітності за рахунок уточнення її визначення, економічного змісту, основних елементів та їх класифікації; диференціації поняття “фінансова звітність” (“financial statements”) і “фінансове звітування” (“financial reporting”); пояснення причин, мотивів і наслідків формування та використання фінансової звітності із застосуванням положень теорій принципал-агента й інформаційної асиметрії; розкриття сутності фінансової звітності як причини конфлікту інтересів суб’єктів фінансового звітування і засобу його врегулювання. Це стало підґрунтям розробки методичних рекомендацій для удосконалення методики формування й аналізу звітних показників;
− характеристики понять “вартість”, “грошовий потік”, “економічна вигода”, “корисність”, “оцінка”, “оцінювання”, “стандарти фінансового звітування”, “суб’єкти фінансового звітування”, “фінансова звітність”, “фінансове звітування”, “цінність”, що дозволило більш повно відобразити сутнісні ознаки й властивості економічних явищ і процесів, які називають зазначені поняття, з урахуванням сучасних умов й тенденцій розвитку теорії та практики господарських відносин, формування і розкриття інформації про їх перебіг, результати у системі обліку та звітності;
− теоретичні положення аналізу фінансової звітності як самостійного напряму економічного аналізу зі специфічними метою, завданнями, суб’єктами, об’єктом, предметом, принципами, функціями, методом та інформаційною базою; з’ясовано й узагальнено основні обмежуючі фактори інформативності результатів аналітичного дослідження звітних показників, на підставі чого розроблено алгоритми і методики застосування аналітичних прийомів та процедур обробки звітної інформації для дослідження стану й результатів діяльності підприємства, прийняття економічних рішень.
Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в тому, що розроблені автором пропозиції і рекомендації щодо удосконалення порядку формування й аналітичної інтерпретації показників фінансової звітності можуть бути використані у дидактичних та практичних цілях. Застосування у навчальному процесі розробленої методики оцінки рентабельності підприємства на касовій основі та методики поглибленого аналізу основної операційної діяльності підприємства дозволить розширити й поліпшити теоретичну і практичну підготовку фахівців з обліку, аналізу та аудиту. Впровадження пропозицій не лише у господарську практику підприємств, але й у діяльність аналітиків, аудиторів й інших користувачів фінансової звітності сприятиме глибшому розумінню та належній аналітичній обробці звітних даних, підвищенню якості інформаційного забезпечення прийняття ними економічних рішень загалом.
Одержані результати застосовуються в господарській діяльності таких підприємств: ПАТ “Тернопільміськгаз” (довідка № 254/3-12 від 22.03.2012), Приватне підприємство “Науково-виробнича фірма “ТИРАС” (довідка № 151 від 06.04.2012), ВАТ “Опілля” (довідка № 81 від 10.04.2012), АК “Харківобленерго” (довідка № 36/1700 від 13.04.2012).
Окремі результати дослідження використовуються у навчальному процесі ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” при викладанні дисциплін “Економічний аналіз” і “Звітність підприємств” та підготовці їх навчально-методичного забезпечення (довідка від 19.04.2012), Сумського державного університету (дисципліни “Економічний аналіз”, “Теорія бухгалтерського обліку”, “Звітність підприємств”) (акт від 11.04.2012), ДВНЗ “Українська академія банківської справи Національного банку України” (дисципліни “Організація і методика економічного аналізу”, “Бухгалтерський облік, контроль і аудит”, “Звітність підприємств”, “Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті”) (акт від 19.04.2012).
Особистий внесок автора. Дисертація є завершеним науковим дослідженням. Наукові ідеї, положення, теоретичні, методологічні і практичні розробки щодо формування та аналітичної інтерпретації показників фінансової звітності, висновки й пропозиції зроблені автором самостійно.
Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дослідження оприлюднені та схвалені на науково-практичних конференціях: VII міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених “Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 25−26 лютого 2010 року); V міжнародній науково-практичній конференції “Теорія і практика економічного аналізу: сучасний стан, актуальні проблеми та перспективи розвитку” (м. Тернопіль, 29 вересня − 1 жовтня 2011 року); міжнародній науково-практичній конференції “Модернізація обліку, аналізу і контролю в галузях економіки України” (м. Тернопіль 27−28 жовтня 2011 року); ІІ всеукраїнській науково-практичній заочній конференції “Наука України. Перспективи та потенціал” (м. Дніпропетровськ, 29−30 листопада 2011 року); ІХ міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених “Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 23−24 лютого 2012 року); міжнародній науково-практичній конференції “Стратегічні напрями розвитку бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту” (м. Київ, КНТЕУ, 15 березня 2012 року).
Публікації. За результатами дослідження опубліковано 17 наукових праць загальним обсягом 8,52 д.а., з них 11 статей у наукових фахових виданнях і збірниках наукових праць та 6 публікацій в інших наукових виданнях.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі проведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання щодо удосконалення теоретичних засад, методичних і практичних положень формування й аналітичної інтерпретації показників фінансової звітності для належного задоволення потреб користувачів у якісній інформації про підприємство в процесі прийняття ними економічних рішень. На основі результатів проведеного дослідження зроблено висновки і надано такі пропозиції:
1. Теоретичні положення фінансової звітності підприємств потребують подальшого удосконалення для адекватного врахування й відображення сучасних тенденцій розвитку системи обліку та фінансової звітності як в Україні, так і на міжнародному рівні. На підставі ґрунтовного вивчення фахової літератури і нормативних документів з питань формування й розкриття інформації про діяльність підприємств для зовнішніх користувачів уточнено поняття фінансової звітності з акцентом на її економічному змісті й призначенні. Доведено недоречність її визнання елементом методу бухгалтерського обліку. Оскільки фінансова звітність є специфічним інформаційним продуктом, призначеним для зовнішніх користувачів, запропоновано вважати її методом відображення економічних явищ, процесів, стану, результатів діяльності підприємства, перспектив його розвитку, а також способом їх науково-практичного пізнання зацікавленими особами. Умотивовано віднесення фінансової звітності до економічних категорій і визначено її як сукупність специфічних суспільно-економічних відносин, які складаються між господарюючими суб’єктами з приводу розкриття й використання інформації про стан і результати діяльності підприємства для прийняття ними рішень про формування, розподіл та використання обмежених економічних ресурсів.
2. В умовах посилення міжнародної стандартизації ведення обліку і складання фінансової звітності та формування єдиного прозорого інформаційного простору для учасників економічних відносин вкрай важливе правильне розуміння концепцій і методичних положень, нормативних вимог, закріплених у Міжнародних стандартах фінансової звітності. Аргументовано необхідність виокремлення і запровадження у вжиток поняття “фінансове звітування” (financial reporting), яке за економічним змістом відрізняється від поняття “фінансова звітність” (financial statements). Фінансове звітування визначено як процес, а з використанням ключових положень теорій принципал-агента й інформаційної асиметрії сформовано його теоретичні основи як інформаційної системи через обґрунтування таких складових: мета, суб’єкти фінансового звітування, сутність відносин між ними, принципи, об’єкт і предмет їх взаємодії. Це повною мірою відповідає сутності економічних та інформаційних відносин між укладачами і користувачами фінансової звітності, належним чином пояснює причини, мотиви, необхідність складання й цілі та способи використання фінансової звітності, фактори її розвитку за змістом і формою. Зазначене вище дало підстави визнати фінансову звітність діалектичною єдністю причини конфлікту інтересів її укладачів і користувачів та засобу його врегулювання.
3. Приведення у відповідність національних концептуальних положень, вимог, принципів обліку і звітності до міжнародних стандартів дозволить суттєво поліпшити регулювання процесів генерування й поширення корисної для користувачів інформації про підприємство, конструювання облікових мікро- та макросистем. Для цього розкрито зміст, призначення Концептуальної основи ведення обліку і складання фінансової звітності в Україні та у зарубіжній практиці, з’ясовано її роль як методологічного орієнтира. Основними якісними характеристиками корисної фінансової інформації запропоновано вважати доречність й вірне відображення, а підсилюючими − зіставність, перевірність, своєчасність і зрозумілість. Обґрунтування необхідності їх закріплення, графічне представлення логічного взаємозв’язку між ними і детальний опис механізму ідентифікації цих ознак суб’єктами фінансового звітування у сукупності надалі сприятимуть формуванню єдиного методологічного підходу до розкриття інформації у фінансовій звітності, підвищенню розуміння методики формування основних фінансових показників та їх адекватній інтерпретації з урахуванням об’єктивних і суб’єктивних обмеженостей. Це зробить більш прозорими економічні відносини, пожвавить інвестиційні процеси і товарно-обмінні операції.
4. Фінансова звітність об’єднує логічно взаємопов’язані і взаємообумовлені класи інформації про фінансовий стан і результати господарської діяльності підприємства, які називаються її елементами. Основними з них є активи, зобов’язання, власний капітал, доходи, витрати, фінансові результати (прибуток, збиток) і грошові потоки. Запропоновано класифікацію зазначених елементів за такими групувальними ознаками: економічний зміст, самостійність, сутність, форми звітності, спосіб визначення, пріоритетність для користувачів, відображуване явище, роль у діяльності підприємства. Це дозволяє повною мірою розкрити змістове наповнення фінансової звітності у різних аспектах і сприяє розумінню логічних зв’язків між її формами, окремими показниками як важливими характеристиками функціонування підприємства.
5. Для підвищення рівня об’єктивності важливих звітних показників, їх відповідності реальному стану справ на підприємстві удосконалено методику оцінювання об’єктів обліку та елементів фінансової звітності. У результаті порівняльного аналізу концептуальних основ оцінки за історичною (фактичною) собівартістю й справедливою вартістю з’ясовано їх основні переваги і недоліки. За ознакою “умови і підстави оцінювання” виокремлено оцінки операційні та позаопераційні. Залежно від взаємозв’язку вартості (цінності) об’єктів оцінювання з ціною активного ринку запропоновано виділяти такі їх види: ринкові висококорельовані, ринкові низькокорельовані, некорельовані з ринком, і на підставі цього розглядати можливість, доцільність та аргументованість рішення про оцінку й переоцінку певного об’єкта обліку за справедливою вартістю. В іншому випадку необхідно застосовувати історичну (фактичну) собівартість із нарахуванням амортизації або використанням інших відомих методів й основ оцінювання, наприклад, створення резервів сумнівних боргів, переоцінювання запасів за найменшою з двох вартостей. Зазначений підхід дозволить знизити волатильність інформації у фінансовій звітності, її залежність від зовнішніх ринкових факторів, підвищити обґрунтованість, підтверджуваність, перевірність та об’єктивність звітних показників підприємств.
6. З метою суттєвого розширення інформаційного потенціалу фінансової звітності, обґрунтування, пояснення і доповнення нарахованих фінансових результатів, сприяння правильному розумінню й сприйняттю підсумків роботи підприємства у звітному періоді доведено важливість та доцільність використання Звіту про рух грошових коштів. Детальне вивчення історичних передумов і методичних підходів до складання цього Звіту надало змогу виявити переваги й недоліки прямого та непрямого методів формування його розділу, де розкривається інформація про операційний грошовий потік. На цій основі умотивовано доцільність застосування прямого методу розрахунку і відображення у фінансовій звітності чистого руху грошових коштів від операційної діяльності разом із додатковим поданням реконсиляції (узгодження) нарахованого фінансового і касового результатів у непрямий спосіб. Це значною мірою відповідає інформаційним запитам користувачів, дозволяє зробити дані звітності більш прозорими, забезпечити можливість дослідження впливу зміни низки факторів на грошовий потік підприємства, зокрема компонентів його робочого капіталу, негрошових доходів та витрат, і пояснити відхилення між показниками прибутку (збитку) й чистого надходження (витрачання) грошових коштів та їх еквівалентів за підсумками звітного періоду.
7. Запропоновані коригування та зміни до форм Звіту про фінансові результати і Звіту про рух грошових коштів дозволяють суттєво підвищити якість подання інформації, структурувати фінансові показники у розрізі видів господарської діяльності підприємства, а відтак − зробити фінансову звітність більш пристосованою до потреб користувачів, зручною для виконання аналітичних процедур.
8. На основі визначення і деталізації головних складових аналізу фінансової звітності, а саме: мети, завдань, суб’єктів, об’єкту, предмету, принципів, функцій і методу, удосконалено й розвинуто його теоретичні положення. На цій підставі аналіз фінансової звітності виокремлено і обґрунтовано як самостійний напрям економічного аналізу, сформовано вихідну основу для розробки рекомендацій щодо удосконалення його організації, методики й практичної реалізації. Виявлення і узагальнення обмежень аналізу фінансової звітності, пов’язаних з методикою ведення обліку, методикою складання фінансової звітності і, власне, методикою аналітичної інтерпретації звітних показників, дозволили розробити пропозиції щодо організації аналітичної роботи зі звітними даними, вибору адекватних підходів, методик і застосування методичних способів та прийомів їх обробки й пояснення економічних явищ і процесів, що відбуваються під час господарської діяльності підприємства.
9. У процесі дослідження аналітичності елементів фінансової звітності з урахуванням попередньо узагальненої композиції методики аналізу за класичним (традиційним) підходом сформульовано рекомендації щодо ширшого застосування таких вимірників грошових потоків, як операційний грошовий потік, чистий грошовий потік і вільний грошовий потік. Це дозволить нівелювати впливи облікової політики та професійного судження укладачів на опубліковану інформацію й одержати реальніші свідчення і характеристики про стан та результати господарської діяльності підприємства.
10. Ретельне вивчення сучасних вітчизняних і зарубіжних методик аналізу показників фінансової звітності стало підґрунтям розроблення аналітичного Звіту про рух грошових коштів та інших економічних ресурсів й відповідної методики комплексного дослідження операційної ефективності підприємства з використанням даних про грошові потоки і фактори, які на них впливають. Для оцінки якості опублікованих фінансових результатів діяльності запропоновано обчислювати такі показники: коефіцієнт надлишкової касової маржі як відношення різниці між операційним грошовим потоком і операційним прибутком до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і коефіцієнт грошового наповнення операційного фінансового результату як відношення операційного грошового потоку до операційного фінансового результату. Методика їх розрахунку адаптована до форми і змісту фінансової звітності, складеної відповідно до національних П(С)БО.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие для студентов / Е. И. Бородина и др. ; под ред. О. В. Ефимовой и М. В. Мельник. − 4-е изд., испр. и доп. − М. : Издательство “Омега-Л”, 2009. − 451 с.
2. Андрієнко В. Поняття та склад фінансової звітності в умовах гармонізації бухгалтерського обліку / В. Андрієнко // Наука молода : зб. наук. праць молодих вчених Тернопільського національного економічного університету. − 2008. − № 9. − С. 153−157.
3. Барац С. М. История бухгалтерии в связи с возникновением и развитием капиталистического строя / С. М. Барац // Счетоводство. − 1904. − № 13−14. − C. 146−148.
4. Бем-Баверк Е. Основы теории ценности хозяйственных благ [Електронний ресурс] / Е. Бем-Баверк // Австрийская школа в политической экономии : сборник / К. Менгер, Е. Бем-Баверк, Ф. Визер. − М. : Экономика, 1992. − Режим доступу : http://www.rosreferat.ru/economy/560.htm
5. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. А. Бернстайн / научн. ред. перевода И. И. Елисеева. ; гл. ред. серии Я. В. Соколов. − М. : Финансы и статистика, 2003. − 624 с.
6. Біла Л. М. Ретроспективний аналіз становлення бухгалтерської звітності / Л. М. Біла // Вісник Житомирського державного технологічного університету. − 2003. − № 4. − С. 37−43.
7. Біла Л. М. Формування системи фінансової звітності сільськогосподарських підприємств [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Л. М. Біла. − К., 2005. − 19 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
8. Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку : підручник / М. Т. Білуха. − К., 2000. − 692 с.
9. Бланк И. А. Управление денежными потоками / И. А. Бланк. − К. : Ника-Центр “Эльга”, 2002. − 736 с.
10. Богданов А. А. Тектология: всеобщая организационная наука : у 2 кн. − Кн. 1 / А. А. Богданов. − М. : Экономика, 1989.
11. Боди З. Финансы : учебное пособие / З. Боди, Р. Мертон ; пер. с англ. − М. : Издательский дом “Вильямс”, 2008. − 592 с.
12. Бондар М. І. Інвестиційна діяльність: методика та організація обліку і контролю : монографія / М. І. Бондар. − К. : КНЕУ, 2008. − 256 с.
13. Бондар М. І. Оцінка та оцінювання в бухгалтерському обліку / М. І. Бондар // Фінанси, облік і аудит : зб. наук. праць. − 2009. − Вип. 13. − С. 169−177.
14. Бочаров В. В. Финансовый анализ / В. В. Бочаров. − СПб : Питер, 2001. − 240 с.
15. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет : учебное пособие / И. И. Бочкарева, В. А. Быков, Я. В. Соколов ; под ред. Я. В. Соколова. − 2-е изд., перераб. и доп. − М. : ТК “Велби”, 2008. − 776 с.
16. Брігхем Є. Основи фінансового менеджменту / Є. Бріхгем ; пер. з англ. − К. : Молодь, 1997. − 1000 с.
17. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік: проблеми визначення / Ф. Ф. Бутинець // Вісник ЖІТІ. Серія : Економічні науки. − Житомир : ЖІТІ, 2001. − № 17. − С. 3−14.
18. Буфатіна І. В. Інформаційні та методологічні засади формування і аналізу фінансових звітів підприємств [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / І. В. Буфатіна. − К., 2002. − Режим доступу : http://www.lib.ua-ru.net
19. Бухгалтерский учет для руководителя / В. А. Быков, С. М. Бычкова, М. Л. Пятов и др. − 2-е изд., переработ. и доп. − М. : ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2001. − 320 с.
20. Бухгалтерський облік : навчальний посібник / за заг. ред. Ю. А. Вериги. − К., 2008. − 396 с.
21. Ван Хорн Дж. К. Основы финансового менеджмента / Дж. К. Ван Хорн, Д. М. Вахович ; пер. Пелявского О. Л. – 12-е изд. – М. : СПб : Вильямс, 2007. – 1225 с.
22. Великий тлумачний словник сучасної української мови ; [з дод., допов. та СD] / [уклад. і голов. ред. Бусел В. П.]. − К. ; Ірпінь : ВТФ “Перун”, 2007. − 1736 с.
23. Вікіпедія (електронна енциклопедія) : інтернет-сайт. − Режим доступу : http://en.wikipedia.org (англомовна версія) ; http://uk.wikipedia.org (україномовна версія).
24. Вороная Н. Річна фінансова звітність / Н. Вороная, А. Свіріденко // Податки та бухгалтерський облік. Спецвипуск “Річна фінансова звітність”. − 2011. − № 12 (204). − 134 с.
25. Воронина Л. А. Понятие бухгалтерских оценок и их развитие / Л. А. Воронина, Э. В. Москвичева // Международный бухгалтерский учет. − 2006. − № 12 (96). − С. 22−26.
26. Галасюк В. Основні методи оцінки активів, передбачених Міжнародними стандартами, що регулюють фінансову звітність, у світлі концепції CCF / В. Галасюк, А. Вишневська-Галасюк, В. Галасюк // Ринок цінних паперів України. − 2003. − № 3−4. − С. 73−81.
27. Гегель Г. В. Ф. Энциклопедия философских наук. Т. 1. Наука логики / Г. В. Ф. Гегель. − М. : Мысль, 1974. − 452 с.
28. Голов С. Креативний облік − загроза професії та суспільству / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. − 2011. − № 1. − С. 31−42.
29. Голов С. Справедлива вартість та її місце в системі оцінок бухгалтерського обліку / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. − 2007. − № 4. − С. 3−17.
30. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку : монографія / С. Ф. Голов. − К. : Центр учбової літератури, 2007. − 522 с.
31. Головащенко О. М. Інформаційні та структурно-методичні засади формування фінансової звітності [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 − “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / О. М. Головащенко. − К., 2006. − 23 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
32. Гомберг Л. И. Урегулирование отчетности предприятий, обязанных публичной отчетностью / Л. И. Гомберг // Счетоводство. − 1904. − № 1−2. − С. 8−13.
33. Грабова Н. М. Бухгалтерський облік у торгівлі : навчальний посібник / Н. М. Грабова, В. М. Добровський ; за ред. М. В. Кужельного. − К. : А.С.К., 2004. − 800 с.
34. Гриценко А. Еволюція вартості / А. Гриценко // Економіка України. − 2001. − № 4. − С. 45−55.
35. Державна установа “Агентство з розвитку інфраструктури фондового ринку України” : офіційний сайт. − Режим доступу : http://smida.gov.ua
36. Державний комітет статистики України : офіційний сайт. − Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua/
37. Дзюблюк О. Особливості оцінювання грошового потоку підприємства в системі банківського аналізу кредитоспроможності позичальника / О. Дзюблюк // Банківська справа. − 2001. − № 1. − С. 8−12.
38. Дуда Т. Т. Сучасна звітність про дивіденди / Т. Т. Дуда // Вісник Хмельницького національного університету. − 2010. − № 5. − Т. 3. − С. 209−212.
39. Економічний аналіз : навчальний посібник / М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбаток ; за ред. М. Г. Чумаченка. − К. : КНЕУ, 2001. − 540 с.
40. Євтух О. Т. Теорія вартості через призму фінансів / О. Т. Євтух // Фінанси України. − 2005. − № 11. − С. 7−20.
41. Загородній А. Г. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики : підручник / А. Г. Загородній, Г. О. Партин, Л. М. Пилипенко. − 4-те вид., перероб. і доп. − К. : Знання, 2007. − 550 с.
42. Задорожний З. В. Формування інформації про капітал у балансі підприємства / З. В. Задорожний, Я. Д. Крупка // Торгівля, комерція і підприємництво : зб. наук. праць Львівської комерційної академії. − Л., 2002. − № 5. − С. 185−188.
43. Ібрагімов Е. Е. Удосконалення сучасних підходів до методики складання фінансової звітності підприємства / Е. Е. Ібрагімов // Черкаський національний університет імені Богдана Хмельницького. − 2009. − Вип. 152. Серія : Економічні науки. − С. 85−91.
44. Івахів Ю. Аналіз рентабельності: альтернативні методики / Ю. Івахів // Теорія і практика економічного аналізу: сучасний стан, актуальні проблеми та перспективи розвитку : зб. тез доп. V міжнар. наук.-практ. конф. : 29 вересня − 1 жовтня 2011 р., Тернопіль. − Тернопіль, 2011. − С. 125−127.
45. Івахів Ю. Аналіз фінансового стану підприємства: питання ліквідності / Ю. Івахів // Фінанси, облік і аудит : зб. наук. праць. − 2012. − Вип. 18. − С. 181−184.
46. Івахів Ю. Аналітичні показники рентабельності : сутність і методика розрахунку / Ю. Івахів // Бухгалтерський облік і аудит. − 2011. − № 11. − С. 29−37.
47. Івахів Ю. Вектори трактування фінансової звітності / Ю. Івахів // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації : зб. тез доп. VII міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених : 25−26 лютого 2010 р., Тернопіль. Ч. 1. − Тернопіль : Видавництво ТНЕУ “Економічна думка”, 2010. − С. 326−328.
48. Івахів Ю. Вільний грошовий потік як аналітичний показник / Ю. Івахів // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації : зб. тез доп. ІХ міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених : 23−24 лютого 2012 р., Тернопіль. Ч. 2. − Тернопіль : Видавництво ТНЕУ “Економічна думка”, 2012. − С. 317−319.
49. Івахів Ю. Диференціація аналізу фінансової звітності підприємств / Ю. Івахів // Економіст. − 2011. − № 9 − С. 43−45.
50. Івахів Ю. Інвестиційні витрати в обліку та звітності / Ю. Івахів // Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми : матеріали V міжнар. інтернет-конф. : 30 жовтня 2009 р., Тернопіль. − Тернопіль : Видавництво ТНЕУ “Економічна думка”, 2009. − С. 39−43.
51. Івахів Ю. Композиційні та загальнометодичні аспекти фінансової звітності / Ю. Івахів // Бухгалтерський облік і аудит. − 2011. − № 8. − С. 20−29.
52. Івахів Ю. Концептуальні основи і методичні положення оцінювання елементів фінансової звітності підприємств / Ю. Івахів // Актуальні проблеми економіки. − 2012. − № 2 (128). − С. 278−285.
53. Івахів Ю. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку: український вимір / Ю. Івахів // Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України : матеріали міжнарод. наук.-практ. конф. : 21−22 листопада 2007 р., Тернопіль. − Тернопіль, 2007. − С. 483−484.
54. Івахів Ю. Облікові методи визнання результатів діяльності підприємства / Ю. Івахів // Інвестиції: практика та досвід. − 2012. − № 1. − С. 79−83.
55. Івахів Ю. Питання оцінки в бухгалтерському обліку : термінологічний аспект / Ю. Івахів // Економічний часопис − ХХІ. − 2012. − № 1-2. − С. 70−73.
56. Івахів Ю. Принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності / Ю. Івахів // Стратегічні напрями розвитку бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту : зб. тез доп. міжнар. наук.-практ. конф. : 15 березня 2012 р., Київ. − К. : КНТЕУ, 2012. − С. 57−59.
57. Івахів Ю. Розкриття інформації у фінансовій звітності підприємств : проблеми та перспективи / Ю. Івахів // Матеріали підсумкової наук.-практ. конф. ІІ туру Всеукраїнського конкурсу студентських наукових робіт з напряму “Бухгалтерський облік, аналіз і аудит” : 25−26 березня 2010 р., Запоріжжя. − Запоріжжя, 2010. − С. 72−75.
58. Івахів Ю. Сутність і практика креативного обліку / Ю. Івахів // Економіст. − 2012. − №. − С. 50−53.
59. Івахів Ю. Сутність і роль фінансової звітності у системі інформаційного забезпечення суб’єктів ринку / Ю. Івахів // Економічний аналіз : зб. наук. праць кафедри економічного аналізу Тернопільського національного економічного університету. − 2010. − Вип. 5. − С. 264−267.
60. Івахів Ю. Фінансове звітування як система розкриття інформації / Ю. Івахів // Схід : аналітично-інформаційний журнал. − 2011. − № 5 (112). − С. 37−42.
61. Івахів Ю. О. Концепція звітуючого суб’єкта : термінологічні проблеми та змістові суперечності / Ю. О. Івахів // Модернізація обліку, аналізу і контролю в галузях економіки України : зб. тез доп. міжнар. наук.-практ. конф. : 27−28 жовтня 2011 р., Тернопіль. − Тернопіль, 2011. − С. 105−108.
62. Івахів Ю. О. Підвищення ефективності фінансової звітності підприємств / Ю. О. Івахів // Наука України. Перспективи та потенціал : матеріали ІІ Всеукраїнської наук.-практ. заочної конф. : 29−30 листопада 2011 р., Дніпропетровськ / Всеукраїнське громадське об’єднання “Нова Освіта”. − Дніпропетровськ, 2001. − С. 40−44.
63. Івахів Ю. О. Фінансова звітність та елементи методу бухгалтерського обліку / Ю. О. Івахів // Інвестиції: практика та досвід. − 2011. − № 16. − С. 76−77.
64. Капучак І. О. Систематизація принципів організації обліку та складання фінансової звітності / І. О. Капучак, А. В. Хмелевська // Вісник Хмельницького національного університету. − 2009. − № 2. − Т. 1. − С. 26−30.
65. Кириленко В. І. Мікроекономіка : навчальний посібник / В. І. Кириленко. − К. : Таксон, 1998. − 334 с.
66. Кириленко В. І. Сучасна концепція цінності (вартості) / В. І. Кириленко // Формування ринкової економіки : зб. наук. праць. − 2009. − Вип. 21. − С. 16−23.
67. Кіндрацька Л. Теорія бухгалтерського обліку: сучасні реалії оновлення / Л. Кіндрацька // Бухгалтерський облік і аудит. − 2008. − № 12. − С. 30−33.
68. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. − М. : Финансы и статистика, 2002. − 560 с.
69. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В. В. Ковалев. − М. : Финансы и статистика, 1999. − 432 с.
70. Кононенко О. Аналіз фінансової звітності / О. Кононенко, О. Маханько. − Харків : Фактор, 2008. − 208 с.
71. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности / Утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 года № 542 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pavlodar.com/zakon/?dok=02614&all=all;
72. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности в Республике Беларусь [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://gaap.ru/articles/77557/
73. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности / Утверждена приказом Министерства финансов Республики Узбекистан от 26 июля 1998 года № 17-07/86 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://fmc.uz/legisl.php?n=00
74. Коробко О. М. Бухгалтерська фінансова звітність: методологія складання і практика використання [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / О. М. Коробко. − К., 2003. − 20 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
75. Костюченко В. М. Консолідована фінансова звітність: міжнародний досвід та практика України : навчально-практичний посібник / В. М. Костюченко. − К. : Центр учбової літератури, 2008. − 528 с.
76. Краєвський В. М. Бухгалтерський облік в системі макроекономічного управління [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / В. М. Краєвський. − К., 2004. − 20 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
77. Крупка Я. Концепція розкриття інформації у Примітках до фінансової звітності / Я. Крупка, Ю. Івахів // Наука молода : зб. наук. праць молодих вчених Тернопільського національного економічного університету. − 2010. − № 14. − С. 219−224.
78. Крупка Я. Д. Користувачі облікової інформації та проблеми задоволення їх інформаційних потреб / Я. Д. Крупка // Вісник ЖДТУ. − 2010. − № 3 (53). − С. 132−134.
79. Кужельний М. Теоретичні аспекти бухгалтерського обліку / М. Кужельний // Бухгалтерський облік і аудит. − 2005. − № 8−9. − С. 45−49.
80. Кузнецова С. Регламентування фінансової бухгалтерської звітності в Україні / С. Кузнецова // Бухгалтерський облік і аудит. − 2009. − № 1. − С. 25−31.
81. Кучеренко Т. Відображення операційної діяльності у звіті про рух грошових коштів / Т. Кучеренко, О. Шайко // Бухгалтерський облік і аудит. − 2006. − № 12. − С. 3−8.
82. Кучеренко Т. Фінансова звітність як складова економічних наук / Т. Кучеренко // Бухгалтерський облік і аудит. − 2008. − № 9. − С. 21−29.
83. Кучеренко Т. Є. Фінансова звітність у системі аграрного менеджменту / Т. Є. Кучеренко. − Умань : Видавець “Сочінський”, 2009. − 296 с.
84. Кушнір В. С. Загальна споживча цінність та загальні витрати, граничні цінність та витрати у неокласичній теорії ціни / В. С. Кушнір // Актуальні проблеми економіки. − 2007. − № 3 (69). − С. 4−13.
85. Ловінська Л. Г. Оцінка в бухгалтерському обліку : монографія / Л. Г. Ловінська. − К. : КНЕУ, 2006. − 256 с.
86. Ловінська Л. Г. Оцінка в сучасній системі бухгалтерського обліку підприємств України [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра екон. наук : спец. 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Л. Г. Ловінська. − К., 2007. − 29 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
87. Лучко М. Р. Консолідована фінансова звітність: системний підхід до побудови та розвитку [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра екон. наук : спец. 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / М. Р. Лучко. − К., 2008. − 29 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
88. Малышкин А. И. Финансовая отчетность предприятия : международные и национальные стандарты : учебное пособие / А. И. Малышкин. − 2-е изд., доп. и испр. − Сумы : “Університетська книга”, 2001. − 158 с.
89. Малюга Н. М. Бухгалтерський облік в Україні: теорія й методологія, перспективи розвитку : монографія / Н. М. Малюга. − Житомир : ЖДТУ, 2005. − 548 с.
90. Малюга Н. М. Оцінка в бухгалтерському обліку: теорія, практика, перспективи (на прикладі підприємств Житомирської області) [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Н. М. Малюга. − К., 1999. − 20 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
91. Менгер К. Основания политической экономии [Електронний ресурс] / К. Менгер // Австрийская школа в политической экономии : сборник / К. Менгер, Е. Бем-Баверк, Ф. Визер. − М. : Экономика, 1992. − Режим доступу : http://www.rosreferat.ru/economy/560.htm
92. Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій, рекомендовані листом Державної податкової адміністрації України від 27 січня 1998 року № 759/10/20-211 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pro-u4ot.info
93. Методичні рекомендації по організації та проведенню балансових комісій на підприємствах, що належать до сфери управління, та в підгалузях Міністерства транспорту України, затверджені наказом Міністерства транспорту України від 28 березня 2003 року № 249 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pro-u4ot.info
94. Методичні рекомендації щодо виявлення ознак неплатоспроможності підприємства та ознак дій з приховування банкрутства, фіктивного банкрутства чи доведення до банкрутства, затверджені наказом Міністерства економіки України від 19 січня 2006 року № 14 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pro-u4ot.info
95. Методичні рекомендації щодо підготовки аудиторського висновку при перевірці відкритих акціонерних товариств та підприємств − емітентів облігацій (крім комерційних банків), схвалені протоколом засідання Аудиторської палати України від 23 лютого 2001 року № 99 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pro-u4ot.info
96. Міжнародні стандарти фінансової звітності [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua
97. Мних Є. В. Економічний аналіз діяльності підприємства : підручник / Є. В. Мних. − К. : Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2008. − 514 с.
98. Мочерний С. В. Економічний енциклопедичний словник : у 2 т. − Т. 1 / за ред. С. В. Мочерного. − Львів : Світ, 2005. − 616 с.
99. Мочерний С. В. Економічний енциклопедичний словник: у 2 т. − Т. 2 / за ред. С. В. Мочерного. − Львів : Світ, 2005. − 568 с.
100. Мошенський С. З. Економічний аналіз : підручник / С. З. Мошенський, О. В. Олійник ; за ред. Ф. Ф. Бутинця. − 2-ге вид., доп. і перероб. − Житомир : ПП “Рута”, 2007. − 704 с.
101. Мэтьюс М. Р. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. Р. Мэтьюс, М. Х. Б. Перера ; пер. с англ. ; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. − М. : Аудит, 1999. − 663 с.
102. Німчинов П. П. Загальна теорія бухгалтерського обліку / П. П. Німчинов. − К. : Вища школа, 1977. − 240 с.
103. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.levonevski.net/pravo/norm2009/num43/d43121.html
104. Объяснение правил об отчетности акционерных, паевых и всех прочих предприятий, обязанных публичною отчетностью // Счетоводство. − 1902. − № 19−20. − С. 218−221.
105. Островська Г. Й. Фінансовий менеджмент : навчальний посібник / Г. Й. Островська. − Тернопіль : Підручники і посібники, 2008. − 576 с.
106. Палий В. Ф. Бухгалтерская и финансовая отчетность / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. − 2011. − № 2. − С. 88−90.
107. Палий В. Ф. О методе бухгалтерского учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. − 2006. − № 7. − С. 55− 60.
108. Панков Д. А. Финансовый кризис и бухгалтерский учет: взгляд Беларуси / Д. А. Панков // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу: міжнар. зб. наук. праць. − 2009. − Вип. 1 (13). − С. 31−48.
109. Парасій-Вергуненко І. М. Стратегічний аналіз у банках : теорія, методологія, практика : монографія / І. М. Парасій-Вергуненко. − К. : КНЕУ, 2007. − 360 с.
110. ПАТ “Мотор Січ” : офіційний сайт. − Режим доступу : http://www.motorsich.com
111. Педько А. Б. Власність, контроль і конфлікт інтересів в акціонерних товариствах / А. Б. Педько. − К. : Вид. дім “Києво-Могилянська академія”, 2008. − 325 с.
112. Петрук О. Гармонізація національних систем бухгалтерського обліку : монографія / О. Петрук. − Житомир : ЖДТУ, 2005. − 420 с.
113. Петруня Н. В. Концептуальні підходи до сутності активів / Н. В. Петруня // Облік і фінанси АПК. − 2011. − № 1. − С. 120−124.
114. Поленова С. Н. Влияние глобализации на процесс стандартизации бухгалтерского учета и отчетности / С. Н. Поленова // Международний бухгалтерский учет. − 2008. − № 7 (115). − С. 10−16.
115. Положения по бухгалтерскому учету / Министерство финансов Российской Федерации [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/
116. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку № 1−34 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
117. Попов Е. Эндогенный оппортунизм в теории “принципала-агента” / Е. Попов, В. Симонова // Вопроси экономики. − 2005. − № 3. − С. 118−130.
118. Попович П. Я. Економічний аналіз діяльності суб’єктів господарювання : підручник / П. Я. Попович. − Тернопіль : Економічна думка, 2004. − 416 с.
119. Присухін С. І. Філософія : навчальний посібник : у 2 ч. − Ч. ІІ. Система філософії у визначеннях, поясненнях, схемах, таблицях / С. І. Присухін. − К. : КНЕУ, 2006. − 168 с.
120. Присухін С. І. Філософія : навчальний посібник : у 2 ч. − Ч. І. Історія світової та української філософії у визначеннях, поясненнях, схемах, таблицях / С. І. Присухін. − К. : КНЕУ, 2006. − 208 с.
121. Про акціонерні товариства. Закон України від 17 вересня 2008 року № 514-VІ зі змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
122. Про аудиторську діяльність. Закон України від 22 квітня 1993 року № 3125-XII [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
123. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Закон України № 996−XIV від 16 липня 1999 року зі змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
124. Про засади запобігання та протидії корупції. Закон України від 11 червня 2009 року № 1506-VI [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
125. Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку. Наказ Міністерства фінансів України № 353 від 5 березня 2008 року [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
126. Про затвердження Змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів”. Наказ Міністерства фінансів України від 10 червня 2010 року № 382 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
127. Про затвердження Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України. Постанова Правління Національного банку України від 27 грудня 2007 року № 480 [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
128. Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності. Наказ Міністерства фінансів України від 22 грудня 2008 року № 1524 з останніми змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pro-u4ot.info
129. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування. Наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30 листопада 1999 року зі змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
130. Про затвердження Положення про порядок здійснення аналізу фінансового стану підприємств, що підлягають приватизації. Наказ Міністерства фінансів України, Фонду державного майна України від 26 січня 2001 року № 49/121 // Кононенко О. Аналіз фінансової звітності / О. Кононенко, О. Маханько. − Харків : Фактор, 2008. − 208 с. − С. 116−133.
131. Про інформацію. Закон України від 2 жовтня 1992 року № 2657-XII [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
132. Про примітки до річної фінансової звітності. Наказ Міністерства фінансів України № 302 від 29 листопада 2000 року з останніми змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua
133. Проданчук М. А. Удосконалення форми Звіту про фінансові результати / М. А. Проданчук // Економіка АПК. − 2004. − № 8. − С. 99−103.
134. Прудковских В. Accruals : начисляем своевременно / В. Прудковских [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.companion.ua /Articles/Content/?Id=25623
135. Пушкар М. С. Історія обліку та контролю господарської діяльності : навчальний посібник / М. С. Пушкар, Н. В. Гавришко, Р. В. Романів. − Тернопіль : Карт-бланш, 2003. − 223 с.
136. Пушкар М. С. Фінансовий облік : підручник / М. С. Пушкар. − Тернопіль : Карт-бланш, 2002. − 628 с.
137. Пятов М. Л. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы / М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет. − 2008. − № 13. − С. 34−38.
138. Рабошук А. В. Принципи, стандарти та професійне судження в бухгалтерському обліку: теоретико-методичний аспект [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / А. В. Рабошук. − Київ, 2006. − 24 с. − Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua
139. Райс Т. Финансовые инвестиции и риск / Т. Райс, Б. Койли. − К. : Издательское бюро ВНУ, 1995. − 592 с.
140. Рахман З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике / З. Рахман, А. Шеремет. − М. : ИНФРА-М, 1996. − 272 с.
141. Родионова В. М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции / В. М. Родионова, М. А. Федотова. − М. : Перспектива, 2001. − 325 с.
142. Рудановський А. П. Оценка как цель бухгалтерского учета : счетное исчисление / А. П. Рудановський. − Л., 1928. − 176 с.
143. Рязанова Н. С. Фінансове рахівництво : навчальний посібник / Н. С. Рязанова. − К. : Знання-Прес, 2002. − 246 с.
144. Савицька Г. В. Економічний аналіз господарської діяльності підприємства : навчальний посібник / Г. В. Савицька. − 3-тє вид., випр. і доп. − К. : Знання, 2007. − 668 с.
145. Семенишена Н. В. Комунікативна та інформаційно-аналітична функції бухгалтерської звітності сільськогосподарських підприємств [Електронний ресурс] : автореф. дис. на здобуття наук. ступе