Формирование и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства

Краткое описание

Год:
2001
Автор научной работы:
Павлюченко, Вероника Александровна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
149
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Павлюченко, Вероника Александровна

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Проблемы формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства
1.1. Исторический анализ законодательства о несостоятельности (банкротстве) в России
1.2. Конкурсное производство, как процедура банкротства
1.3. Организационно-методологические аспекты формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
Глава 2. Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота
2.1 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота
2.2 Формирование промежуточного ликвидационного баланса
2.3 Формирование ликвидационного баланса
Глава 3. Методология анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота
3.1 Организационно-методологические основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота
3.2 Анализ платежеспособности
3.3 Анализ конкурсной массы
3.4 Анализ требований кредиторов 114 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 125 Список литературы

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Формирование и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства"

Актуальность темы. Переход российской экономики к рыночным отношениям, совершенствование их правового регулирования, расширение сфер деятельности предприятий, появление новых организационно-правовых форм предприятий повлекло за собой создание различных финансово-экономических и правовых институтов, и в частности, института банкротства, занимающегося проблемами предприятий, находящихся в сложных экономических условиях, в условиях неплатежеспособности.
В соответствии с Законом "О несостоятельности (банкротстве)" № 6-ФЗ от 08.01.1998 г. под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Результатом банкротства предприятия может стать, как внешнее управление, направленное на восстановление платежеспособности предприятия-банкрота, так и принудительное прекращение хозяйственной деятельности неплатежеспособной организации по решению арбитражного суда с открытием конкурсного производства, по завершении которого, юридическое лицо как субъект права ликвидируется. При этом на предприятии образуется ликвидационная комиссия и назначается конкурсный управляющий. Основной целью их работы является обеспечение имущественных интересов кредиторов должника путем сохранности оставшегося имущества и последующего справедливого распределения этого имущества между кредиторами и в соответствии с положениями закона.
Опыт осуществления процедуры банкротства показал, что на сегодняшний день остаются нерешенными ряд проблем в области методологии бухгалтерского учета и анализа, среди которых - формирование и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства.
Проведение конкурсного производства предполагает осуществление ряда мер, направленных на формирование конкурсной массы предприятия-банкрота и погашения за ее счет предъявленных требований кредиторов, а также оценки реальной платежеспособности предприятия-банкрота. Настоящие методики учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также методики ее анализа предназначены в основном для нормально работающего предприятия, ориентированного на дальнейшее существование, а не на ликвидацию предприятия-банкрота. Поэтому для осуществления процедуры конкурсного производства необходимо: раскрыть особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства; сформировать специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота, учитывающие особенности процедуры конкурсного производства и обеспечивающие получение достоверной информации о конкурсной массе и признанных требований кредиторов предприятия-банкрота; разработать методику анализа финансовой отчетности предприятия-банкрота адекватной специфике конкурсного производства.
Недостаточная изученность вопросов методологии учета и анализа в условиях конкурсного производства предопределила необходимость и актуальность исследования этой проблемы и обусловили выбор темы диссертации.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методологических подходов к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота в условиях конкурсного производства, а также разработка методики анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, направленной на оценку возможности удовлетворения признанных требований кредиторов и расходов по ведению конкурсного производства за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.
В соответствии с этой целью в диссертации были поставлены и реализованы следующие основные задачи: дана оценка места и роли бухгалтерской (финансовой) отчетности как основного источника информации в период конкурсного производства; доказана необходимость формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, учитывающей специфику процедуры конкурсного производства; разработан порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в период конкурсного производства с учетом российских и международных принципов и стандартов учета и отчетности; раскрыты организационно-методические основы учета формирования конкурсной массы и признанных требований кредиторов; разработана методика анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях конкурсного производства.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является теория, методология и практика формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота в условиях конкурсного производства. Объектом исследования выступают организации, к которым была применена процедура конкурсного производства. В работе использована бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий, находящихся в процессе конкурсного производства.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической базой проведения исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов и специалистов по вопросам учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях банкротства, а также финансово-экономического анализа, нормативно-правовые, методические и справочные материалы. В работе использованы количественные методы финансово-экономического анализа.
Были изучены и обобщены теоретические и методологические разработки, содержащиеся в трудах: Н.С. Аринушкина, М.И. Баканова, В.В. Григорьева, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Э.А. Котляра, М. А. Крейниной, Э С. Минаева, Е. В. Негашева, В. Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Панкова, В.И. Петровой, В.И. Подольского, JI. М. Полковского, Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, А.Ю. Стаханова, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета и др.
Широко использовались работы зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа финансово-экономической деятельности, среди которых следует назвать JI. А. Бернстайна, Т. П. Карлина, А. Р. МакМина, Д. И. Финнерти, Р. Н. Холта и др.
В диссертации использованы законодательные и подзаконные акты, регламентирующие вопросы несостоятельности (банкротства), и в частности, конкурсного производства, положения российских стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ), положения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), инструктивные, методологические и справочные материалы и множество других публикаций, касающихся вопросов учета и анализа предприятий в условиях банкротства - конкурсного производства.
Научная новизна диссертации. В диссертационном исследовании на основе изучения, обобщения и сравнения методологий и существующей практики ведения учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и методов ее анализа, применяющихся как на действующих предприятиях, так и находящихся в конкурсном производстве, разработаны рекомендации по ведению учета, формированию отчетности и проведению анализа предприятий-банкротов в период конкурсного производства.
Научную новизну диссертации отражают следующие результаты: определено место и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в информационной системе предприятия-банкрота в период конкурсного производства; доказана необходимость нормативного регулирования процедур формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом специфики конкурсного производства; уточнено определение промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов предприятия-банкрота; разработан порядок формирования промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов и иных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в период конкурсного производства с учетом российских и международных общепризнанных принципов и стандартов учета и отчетности; разработана методика учета формирования конкурсной массы и признанных требований кредиторов; определены цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота в период конкурсного производства; разработана система показателей анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота в условиях конкурсного производства.
Практическое значение исследования выражается в том, что применение на практике разработанных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности и методов ее анализа в условиях конкурсного производства будут способствовать повышению эффективности и практической значимости работы конкурсных управляющих и ликвидационных комиссий в целом. Рекомендации, сделанные в настоящей работе, будут содействовать совершенствованию системы ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятия-банкрота в период конкурсного производства, а также способствовать достоверному и полному отражению информации о деятельности конкурсного управляющего в период конкурсного производства.
Апробация работы. Отдельные результаты исследования, содержащиеся в диссертации, явились основой разработанных Учебно - методических указаний и заданий для практических занятий по теме: "Учет и анализ предприятия-банкрота" для студентов экономических специальностей. Результаты исследования использованы при проведении занятий со слушателями института "Бизнеса и делового администрирования" РЭА им. Г. В. Плеханова по дисциплине: "Учет и анализ в условиях антикризисного управления". Разработанные в диссертации предложения по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота в период конкурсного производства используются в практической деятельности ООО "ЭТЭП" и ОАО «Исткорп». Востребованность результатов исследования диссертационной работы подтверждается справками об их практическом использовании.
Основные результаты диссертационного исследования докладывались на двух международных научно-практических конференциях МГУ Дизайна и Технологии и Рижского Технического университета в 2000 году, а также научно-методической конференции посвященной 80-летию кафедры бухгалтерский учет и финансы МСХА им. К.А. Тимирязева в 2001 году.
По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 9,2 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 149 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, 22 таблиц, 4 рисунков и заключения. Работа содержит библиографию из 180 наименований.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Павлюченко, Вероника Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе работы исследовалась законодательная база России, посвященная вопросам банкротства, начиная с самого раннего периода ее становления и до наших дней. При этом были выделены основные проблемы, касающиеся всех процедур института банкротства, и в частности, конкурсного производства, направленного на принудительную ликвидацию предприятия-банкрота, получившую в последнее время значительное распространение. По данным статистики только в 2000 году было ликвидировано более 3900 предприятий России.
Конкурсное производство - особая сфера деятельности, обладающая специфическими, присущими только ей правовыми, организационными и налоговыми режимами и механизмами управления, основным звеном которых является система бухгалтерского учета, финансового анализа и отчетности. Однако, изучение законодательной базы бухгалтерского учета показало, что имеющиеся в настоящее время методики учета, формирования и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, не учитывают специфику конкурсного производства, что вызывает необходимость ее радикальной коррекции.
Процесс ликвидации предприятия предполагает отказ от одного из фундаментальных принципов бухгалтерского учета - принципа непрерывности деятельности предприятия, зафиксированного в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Этот принцип предусматривает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или сокращения своей деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в обычном порядке. Невозможность практического применения этого принципа в конкурсном производстве обуславливает необходимость внесения изменений в методологию ведения бухгалтерского учета и финансового анализа, в частности - в порядок оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота, что влечет за собой и изменение самих форм отчетности, которые бы учитывали специфику процедуры конкурсного производства.
Гражданским Кодексом РФ предусмотрено создание двух специальных форм отчетности для предприятия, находящегося в условиях конкурсного производства: промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов. Однако нормативная трактовка, раскрывающая порядок их формирования отсутствует.
Гражданский кодекс устанавливает (п.2 ст.63), что промежуточный ликвидационный баланс должен содержать сведения об имуществе предприятия - банкрота, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. При этом ни один нормативный акт не дает четкого описания, что входит в понятие «результаты их рассмотрения», вызывая различные его толкования, приводящие к неправильному формированию промежуточного ликвидационного баланса.
Изменение формы и структуры промежуточного ликвидационного баланса должно привести к изменению формы ликвидационного баланса, поскольку одним из основных принципов, заложенных в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), является принцип последовательности отражения данных от одного периода к другому.
Между тем, промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы предприятия-банкрота не могут дать исчерпывающей информации о ходе и результатах проведения процедуры конкурсного производства. Они не раскрывают процессы формирования прибыли или убытка, движения денежных средств. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» призваны раскрыть эту информацию. Однако, указанные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности разработаны для нормально работающих предприятий и не учитывают специфику процедуры конкурсного производства. К примеру, отчет о движении денежных средств содержит раздел, характеризующий направления использования денежных средств: на оплату товаров, работ, услуг; на оплату труда; на отчисления в бюджет; на выдачу авансов; на выплату дивидендов и т.д. К сожалению, данные показатели не применимы в условиях конкурсного производства, поскольку основные направления использования денежных средств -удовлетворение признанных требований кредиторов в зависимости от их очередности, а так же покрытие расходов по ведению конкурсного производства. Это доказывает необходимость трансформации не только бухгалтерского баланса для целей конкурсного производства, но и трансформации прилагающихся к нему других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исследование, проведенное в отношении трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия для целей конкурсного производства направленного на формирование промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов предприятия-банкрота и прилагающихся к ним форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволило сделать следующие выводы и рекомендации:
1. Основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса -отражение реального имущества предприятия-банкрота (конкурсной массы), из которого и/или за счет которого будут удовлетворяться признанные требования кредиторов, и покрываться расходы по ведению конкурсного производства, а также отражение реальной величины обязательств перед кредиторами, в установленном законом порядке.
2. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение предприятия и отражает величину его реальной конкурсной массы, суммы признанных и незаявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия.
3. В работе разработан порядок формирования промежуточного ликвидационного баланса: разработана методика формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс формирования актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется с помощью:
• корректировки актива бухгалтерского баланса предприятия-банкрота путем исключения имущества, не принадлежащего ему на праве собственности, потерявшего стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства и т. д.;
• инвентаризации имущества;
• переоценки имущества предприятия-банкрота.
Корректировка актива бухгалтерского баланса предприятия-банкрота путем исключения имущества, не принадлежащего ему на праве собственности, потерявшего стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, была основана нами на анализе каждой строки бухгалтерского баланса. В результате такого анализа определено, что аннулированию должны быть подвергнуты: лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы предприятия, входящие в состав нематериальных активов; стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, входящая в состав краткосрочных финансовых вложений;
НДС по приобретенным ценностям; затраты в незавершенном производстве.
В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть произведена их оценка с учетом рыночных цен, а так же определен износ, исходя из их действительного технического состояния.
Практика конкурсного производства показывает, что при определении всей совокупности имущественного комплекса предприятия-банкрота проведение инвентаризации зачастую бывает недостаточно из-за нарушений при ведении бухгалтерского учета и проведении сомнительных сделок предыдущим руководством предприятия. Поэтому в работе были определены дополнительные источники получения достоверной информации об имуществе должника и его деятельности, ими являются сведения из Территориальных комитетов по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; Инспекций министерства РФ по налогам и сборам, Регистрационной палаты, ГИБДД УВД, Территориального земельного комитета.
Следующим этапом формирования актива промежуточного ликвидационного баланса является переоценка имущества предприятия-банкрота, то есть определение его рыночной стоимости. Это вызвано тем, что учетные (балансовые) цены весьма далеки от реальных рыночных.
В диссертации была доказана необходимость проведения переоценки финансовых вложений предприятия-банкрота, определены различные степени ликвидности дебиторской задолженности, определены критерии списания сомнительной дебиторской задолженности на забалансовый счет.
Процесс формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем: выявления всей совокупности обязательств предприятия-банкрота; выявления и списания нереальной кредиторской задолженности; формирования собственного капитала предприятия-банкрота.
В работе была определена структура пассива промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризуемая требованиями кредиторов и собственным капиталом предприятия. При этом требования кредиторов были разбиты на группы в зависимости от очередности их погашения в соответствии с законом. Уточнена структура собственного капитала предприятия в условиях конкурсного производства, в состав которого были включены суммы дооценки / уценки имущества предприятия-банкрота, образовавшиеся в ходе формирования его конкурсной массы.
Информацию, заложенную в промежуточном ликвидационном балансе, рекомендовано дополнить отчетом о прибылях и убытках предприятия в период конкурсного производства. При этом структура данного отчета была скорректирована с учетом специфики процедуры конкурсного производства.
В диссертации уточнено определение и структура ликвидационного баланса предприятия, который содержит сведения об итогах конкурсного производства, то есть убытках предприятия-банкрота и неудовлетворенных требованиях кредиторов.
Помимо убытков и неудовлетворенных требований, кредиторов и арбитражный суд интересует информация о денежных средствах, полученных конкурсным управляющим в процессе реализации конкурсной массы предприятия-банкрота, и каково количество удовлетворенных требований кредиторов. Поэтому в диссертации был рассмотрен процесс формирования и структура отчета о движении денежных средств предприятия-банкрота. При этом были определены основные источники поступления денежных средств предприятия-банкрота и направления их использования.
Основными источниками поступления денежных средств в условиях конкурсного производства являются:
1) выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);
2) выручка от продажи основных средств и иного имущества;
3) дивиденды, проценты по финансовым вложениям, полученные предприятием в период конкурсного производства;
4) прочие поступления. К ним относятся: суммы денежных средств, возвращенные подотчетными лицами, суммы денежных средств, возвращенные заемщиками, полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров и т. д.
В конкурсном производстве невозможны такие явления, как получение денежных средств из бюджета, безвозмездное получение средств от коммерческих предприятий и организаций и т. п., поскольку предприятие является заведомо убыточным, поэтому стандартный отчет о движении денежных средств (форма№4) был подвергнут корректировке, с учетом специфики конкурсного производства.
Основными направлениями использования денежных средств, формируемых в процессе конкурсного производства, являются погашение расходов по ведению конкурсного производства, осуществляемое внеочереди, а также удовлетворение требований кредиторов. Оставшиеся после удовлетворения признанных требований кредиторов денежные средства, а также иное имущество, распределяются между требованиями кредиторов заявленных после закрытия реестра требований кредиторов, а также между участниками (учредителями) предприятия-банкрота.
Требования кредиторов могут быть погашены не только денежными средствами, полученными от реализации конкурсной массы, но и за счет передачи имеющегося имущества предприятия-банкрота кредитору по договорной стоимости. Поэтому в диссертации разработана новая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности - «Отчет об имуществе, распределяемом между кредиторами». Данный отчет представлен перечнем имущества, переданного кредиторам в счет погашения имеющейся задолженности (нематериальными активами, основными средствами, объектами незавершенного строительства, долгосрочными финансовыми вложениями, материально-производственными запасами и т. д.), очередностью удовлетворения требований кредиторов и суммой удовлетворенных требований кредиторов.
Исследование проблем анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота в период конкурсного производства позволило разработать методику их анализа.
В работе подчеркивается, что основной целью финансового анализа предприятия в условиях конкурсного производства является определение возможности удовлетворения требований кредиторов, включая расходы по ведению конкурсного производства за счет его конкурсной массы.
Сохранив традиционно-сложившиеся подходы, к проведению анализа финансовой отчетности предприятия, и учитывая специфику процедуры конкурсного производства, разработана система показателей, необходимая для анализа финансовой отчетности предприятия-банкрота, включающая в себя следующие группы показателей:
1) показатели платежеспособности, раскрывающие способность предприятия удовлетворить признанные требования кредиторов и покрыть расходы предприятия по ведению конкурсного производства;
2) показатели, характеризующие структуру имущественного комплекса предприятия-банкрота, то есть его конкурсную массу и структуру источников его формирования (собственный капитал и обязательства перед кредиторами).
Основным показателем, характеризующим возможность удовлетворения требований кредиторов, рекомендуем коэффициент покрытия требований кредиторов, определяемый как отношение конкурсной массы предприятия банкрота к внеочередным и очередным требованиям кредиторов.
Если коэффициент общего покрытия требований кредиторов меньше единицы, то предприятие-банкрот не сможет полностью удовлетворить признанные требования кредиторов и покрыть расходы по ведению конкурсного производства, что свидетельствует об относительной неплатежеспособности предприятия-банкрота и об отсутствии возможности удовлетворения требований кредиторов в полном объеме.
При отсутствии возможности удовлетворения всех признанных требований кредиторов, то есть когда значение коэффициента общего покрытия требований кредиторов менее единицы, необходимо провести анализ обеспеченности требований кредиторов. При этом основным показателем, характеризующим степень необеспеченности требований кредиторов конкурсной массой, будет являться доля необеспеченных требований кредиторов, рассчитываемая как разность между единицей, характеризующей всю совокупность признанных требований кредиторов и расходов по ведению конкурсного производства, и коэффициентом общего покрытия требований кредиторов.
Анализ структуры актива любого баланса традиционно начинается с определения степени его ликвидности. Учитывая, что актив промежуточного ликвидационного баланса представляет собой конкурсную массу, которая по своей структуре значительно отличается от структуры актива бухгалтерского баланса нормально работающего предприятия, в ходе диссертационного исследования была разработана следующая группировка конкурсной массы в зависимости от степени ликвидности:
К легкореализуемой конкурсной массе относится:
1) имеющиеся денежные средства предприятия-банкрота;
2) краткосрочные финансовые вложения;
3) не просроченную дебиторскую задолженность предприятий с устойчивым финансовым положением.
К реализуемой конкурсной массе предприятия относится:
1) не просроченную дебиторскую задолженность предприятий с неустойчивым финансовым положением;
2) запасы (сырье, материалы и т.д.)
К труднореализуемой конкурсной массе предприятия относится:
1) нематериальные активы;
2) основные средства;
3) незавершенное строительство;
4) долгосрочные финансовые вложения;
5) просроченную дебиторскую задолженность предприятий с неустойчивым и устойчивым финансовым положением.
В ходе диссертационного исследования были предложены основные показатели, характеризующие основные средства, незавершенное строительство и дебиторскую задолженность как наиболее трудные участки анализа структуры конкурсной массы предприятия-банкрота. Для основных средств: доля каждой группы основных средств в их общей сумме, доля каждой группы основных средств в труднореализуемой конкурсной массе предприятия, коэффициент износа.
Для объектов незавершенного строительства - коэффициент готовности.
Для дебиторской задолженности: доля дебиторской задолженности в легкореализуемой конкурсной массе предприятия, доля дебиторской задолженности в реализуемой конкурсной массе, доля дебиторской задолженности в труднореализуемой конкурсной массе, доли сомнительной дебиторской задолженности в составе труднореализуемой конкурсной массы.
Анализ структуры пассива промежуточного ликвидационного баланса, направленного на оценку возможности покрытия долгов той или иной группы кредиторов, а также его участников (учредителей), был проведен нами с помощью абсолютных и относительных показателей: сравнением каждой группы требований кредиторов с группами ликвидности конкурсной массы предприятия-банкрота.
Полученные результаты диссертации могут быть использованы в практической деятельности конкурсных управляющих и ликвидационных комиссий в ходе процедуры конкурсного производства. Информация, заложенная в разработанных нами формах бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть использована в работе арбитражных судов, а так же кредиторами предприятия-банкрота.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Павлюченко, Вероника Александровна, 2001 год

1. Нормативные документы, законодательные акты
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 .- М.: "Ось-89" ,1998.
3. Закон РФ от 19.11.92 г. № 3929-1 "О несостоятельности (банкротстве) предприятий".- Нормативно-методические материалы о несостоятельности (банкротстве) предприятий.-М.: АКДИ, 1993.
4. Закон РФ от 08.01.98 г. № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Официальный текст-М: Информационно-издательский дом "Филин",1999.
5. Закон РФ от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» // Банковское дело, 1999.
6. Закон РФ от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"./ Под ред. А. А. Дунаевского.- С-Пб: Издательство "Нотабене", 1996.
7. Закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".- Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: А1111 "Джангар", 2000.
8. Закон РФ от 25.09.1998 г. № 158-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» // Консультант, 1998.
9. Международные стандарты финансовой отчётности.- М.: Аскерч, 1998.
10. Постановление Правительства РФ от 20.09.93 г. № 926 "О Федеральном управлении по делам о несостоятельности (банкротстве) пригосударственном комитете РФ по управлению государственным имуществом".- Банкротство предприятий, М.: 1995.
11. Постановление Правительства РФ от 17.11.93 г. № 1169 "Вопросы Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом".- Банкротство предприятий, М.: 1995.
12. Постановление Правительства РФ от 20.05.94 г. № 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий",- Номативно-методические материалы о несостоятельности (банкротстве) предприятий, М.: АКДИ, 1994.
13. Постановление Правительства РФ от25.01.95 г. № 421 "О дополнительных мерах по реализации законодательства РФ о несостоятельности (банкротстве) предприятий и организаций".-Банкротство предприятий, М.: 1995.
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" // Бухгалтерский учёт, № 4, 1998.
15. Приказ Минфина от 28.07.1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ» //Финансовая газета, 1995.
16. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» / Консультант, 2001.
17. Приказ Минфина РФ от 05.08.1996 г. № 149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» / Консультант, 2000.
18. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М., Элиста: А1111 "Джангар", 2000.
19. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,- Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М., Элиста: АПП "Джангар", 2000.
20. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,- Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М., Элиста: АПП "Джангар", 2000.
21. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,- Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М., Элиста: АПП "Джангар", 2000.
22. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,- Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М., Элиста: АПП "Джангар", 2000.
23. Приказ Минфина от 13.01.2000 № 4-н "О формах бухгалтерской отчётности организаций" // М.: Бухгалтерский учёт, 2000.
24. Приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» // М.: «Информационное агентство ИПБ БИНФА», 2001.
25. Распоряжение ФСФО РФ от 27.08.1999 г. № 23-р "Об осуществлении сотрудниками Федеральной Службы России по финансовому оздоровлению и банкротству надзора за деятельностью арбитражных управляющих".-М.: АКДИ, 1999.
26. Распоряжение ФУДН при ГКИ РФ от 12.08.94 г. № 31-Р "Об утверждении методических положений по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса".- Банкротство предприятий, М.: 1995.
27. Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам, т.1.- М.: Политиздат, 1965.
28. Указ Президента РФ от 18.08.96 г. № 1207 "О мерах по упорядочению реструктуризации задолженности организаций по обязательным платежам в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды" // Несостоятельность предприятия, банкротство., М.: 1997.
29. Указ Президента РФ от 2.06.94 г. № 1114 "О продаже государственных предприятий-должников" // Банкротство предприятий , М.: 1995.
30. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2264 "О мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий" // Банкротство предприятий , М.: 1995.
31. Монографии, учебники и учебные пособия.
32. Антикризисное управление. / Под ред. Минаева Э.С.- М.: ПРИОР, 1998.
33. Аринушкин Н.С. К вопросу об анализе баланса.- Самара: Полиграфпром, 1927.
34. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий.-М.: Издание книжного магазина «Правоведение» И. К. Голубев, 1912.
35. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством .- М.: Издательство "Ось-89", 1995.
36. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 1981.
37. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ.- М.: Финансы, 1976.
38. Балабанов А.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта.- М.: Финансы и статистика, 1998.
39. Банкротство предприятий: Сборник нормативных документов с комментариями. Сост. Изгомин П.С.- М.: Бизнес-информ, 1995.
40. Баренбойм П.Д. Правовые основы банкротства,- М.: Белые альвы, 1995.
41. Белялов А.З. Как убыточному предприятию выйти из кризиса и стать прибыльным.- М.: МВЦ "Айтолам", 1992.
42. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчётности: теория, практика и интерпритация.- М.: Финансы и статистика, 1996.
43. Блатов Н.А. Балансоведение .-Л.: Экономическое образование, 1930.
44. Бухгалтерский анализ / Под. ред. Гольцберга М.А. и Хасан-Бека Л.М.Киев: Торгово-издательское бюро ВНК, 1993.
45. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами .-М.: Финансы и статистика, 1996.
46. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учёт и отчётность.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.
47. Вейцман Н.Р. Анализ хозяйственных показателей предприятия.- М.: Госполитиздат, 1943.
48. Глазунов В.Н. Финансовый анализ и оценка риска реальных инвестиций. -М: Финстатинформ, 1997.
49. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчётности.- М.:1. Дело и сервис, 1998.
50. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учёт и анализ финансовых активов. Акции, облигации, векселя.- М.: Финансы и статистика, 1995.
51. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия (практическое пособие) .-М.: А.О. "Бизнес-школа Интел-Синтез", 1994.
52. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство "Бухгалтерский учёт", 1998.
53. Жилинский С.Э. Правовые основы предпринимательской деятельности.-М.: 1999.
54. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран.- Екатеринбург, 1992.
55. Зудилин А.П. Учись читать бухгалтерскую отчётность партнёра и конкурента.- М.: Финансы и статистика, 1993.
56. Исследование начал ограждения имущественных отношений в древнейших памятниках русского законодательства.- Юридический сборник Мейера, 1855.
57. Как ликвидировать предприятие (Практическое пособие). М.: Финстатинформ, 1996.
58. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: Инфра-М, 1998.
59. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта.- М.: Финансы и статистика, 1998.
60. Клейман А.Ф. О несостоятельности частных лиц по советскому процессуальному праву.- Иркутск, 1929.
61. Ковалёв А.П., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия.- М.: Центр экономики и маркетинга, 1995.
62. Ковалёв А.П. Диагностика банкротства .- М.: Финстатинформ, 1995.
63. Ковалёв А.П. Финансовый анализ и диагностика банкротств. Учебное пособие Минэкономики РФ,- М.: Экономическая академия, 1994.
64. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1996.
65. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ"ДИС", 1997.
66. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991.
67. Ли Ч.Ф, Финнерти Д.И. Финансы корпораций: теория, методы и практика.- М.: ИНФРА-М, 2000.
68. Макарьян .А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ.- М.: ПРИОР, 1997.
69. Марасинова Л.М. Новые псковские грамоты. М.: 1996.
70. Методы реструктурирования предприятий на основе их рыночной стоимости.- Санкт-Петербург, 1996.
71. Методические материалы и практические рекомендации по программе обучения специалистов по антикризисному управлению. М.: Высшая финансово-банковская школа, 1999.
72. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента.- М.: Дело, 1995.
73. Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждены распоряжением ФУДН от 12.08.94. №31-р. Банкротство предприятий, М.: 1995.
74. Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
75. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта.-М.: Финансы и статистика, 1994.
76. Новодворский А.Д., Пономарёва Л.В. Составление бухгалтерской отчётности.- М.: Бухгалтерский учёт, 2000.
77. Новодворский А.Д., Пономарёва Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчётность: составление и анализ.- М.: Бухгалтерский учёт, 1994.
78. Нормативно-методические материалы о несостоятельности (банкротстве) предприятий (комментарий, документы) серия 2: декабрь 1994 г.- апрель1995 г./ Тематический выпуск 0(60).- М.: АКДИ "Экономика и жизнь". Экономико-правовой бюллетень, 1995.
79. Пособие Эрнст & Янг по составлению бизнес-плана / Пер. с англ., 2-е издание.- М.: "Джон Уайли & Санд", 1995.
80. Практикум акционирования. Бюллетень № 2 Законодательство несостоятельности (банкротстве) предприятий в действии.-М.: АО "Центр деловой информатики еженедельника "Экономика и жизнь", 1994.
81. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения / под. ред. Е.С. Стояновой.-М.: Перспектива, 1995.
82. Практическое пособие по арбитражному управлению предприятием /Под ред. Юн Г.Б.- М: Издательство "Статус", 1999.
83. Предпринимательство: поддержка и банкротство предприятий /Под ред. Прокопенкова Г.А. М.: Издательство "Полиэкс", 1994.
84. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции.- М.: Перспектива, 1995.
85. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования.-Минск, Высшая школа, 1997.
86. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.- Минск, ИП "Экоперспектива", 1998.
87. Сергеевичь. Русские юридические древности, том 1.- М.: Издфот., 1902.
88. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2000.
89. Стаунд, Хитчинг. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ.- С-Петербург: АОЗП "Литера-плюс", 1994.
90. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты.- М.: Агентство "Бизнес-Информ", 1999.
91. Степанов В.В. Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии.- М.: "Статут", 1999.
92. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия / Практическое пособие для руководителей, бухгалтеров и финансистов предприятий, аудиторов и работников банков.- М.: Перспектива, 1993.
93. Стоянова Е.С. Практикум по финансовому менеджменту. М.: Перспектива, 1995.
94. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. М.: Перспектива, 1996.
95. Теория и практика антикризисного управления / Под. ред. Беляева С.Г., Кошкина В.И.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996.
96. Толля П. Карлин, Альберт Р. Макмин. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP). М.: Инфра-М, 1999.
97. Тюрин Ю.Н., Макаров А.А. Анализ данных на компьютере. М.: Инфра-М, 1995.
98. Учет 2000: бухгалтерский и налоговый. Том 1. / Под ред. Касьяновой Г. Ю. - М.: "СТАТУС-КВО", 2000.
99. Финансовый анализ деятельности фирмы.-М.: "ИСТ-Сервис", 1994.
100. Финансовый анализ предприятий. Российский и международный опыт /Под. ред. Котляра Э. А. М: Фирма "ИНЭК", 1999.
101. Финансовый менеджмент /Под ред. Стоянова Е. С. М.: Перспектива. 1993.
102. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. Учебное пособие./Под ред. Липсица И.В- М.: "Дело", 1993.
103. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа.-М.: ИНФРА-М, 1999.
104. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1998.
105. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1995.
106. Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права, том 4. М.: 1912.
107. Шершеневич Г.Ф. Учение о несостоятельности. М.: 1911.
108. Черепнин JI.B. Русские феодальные архивы, 4.1. М.: 1948.
109. Худяков П.Н. Анализ баланса. Одесса, Одесское отделение Всероссийского центрального союза потребительских обществ, 1920
110. Экономика предприятий / Под. ред. Горфинкеля В.Я., Купрякова Е.М. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
111. Analyzing Financial Statements. By Thomas P. Cardigan, Albert R. McMeen, 4 ed. American Bankers Association, Fourth Edition, 1993.
112. Статьи в журналах и иных периодических изданиях.
113. Банкротства боятся в рынок не ходить // Новое время, № 2,1997.
114. Барнгольц С.Б. Ценный вклад в практику финансового анализа // Бухгалтерский учёт, № 11, 1996.
115. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчётности // Бухгалтерский учёт, № 2, 1996.
116. Бархатов А., Малыгина А., Назарян Е. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством предприятий // Финансовая газета, № 33, №34, №35, 1999.
117. Безруких П.С. Промежуточная бухгалтерская отчетность: новые правила // Главбух, № 7, 2000.
118. Белявская Е.Ю. Реализация прав требования по обязательствам должника при взыскании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, № 9, 1999.
119. Беляев С.Г., Кошкин В.И. Оздоровление или финансовая яма? // Деловой мир, 1994, 8-14 августа.
120. Бортников А.О. Платёжеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учёт, № 11, 1995.
121. Булыга Р. П. Методика расчета чистых активов // Бухгалтерский учет, № 6, 1997.
122. Бунич П. "О банкротстве" // Экономика и жизнь, № 9, 1997.
123. Бургер А., Шельберг Б. Возбуждение дел о неплатёжеспособности в Германии // Бухгалтерский учёт, № 1, 1995.
124. Быкова Е.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия // Финансы, № 2, 2000.
125. Варварин В.А. Как оценить результаты ликвидации банка // Банковское дело в Москве, № 1, 2000.
126. Варварин В.А. Оценка результатов ликвидации банка // Банковское дело в Москве, № 10, 1999.
127. Витрянский В. К каждому должнику особый подход // Экономика и жизнь, № 13, 1997.
128. Витрянский В. Новый взгляд на банкротство // Экономика и жизнь, № 11,1997.
129. Волков Н.Г. Оценка показателей бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт, № 6, 1999.
130. Волков Н.Г. Бухгалтерская отчётность за 1999 г.: обеспечение достоверности показателей // Бухгалтерский учёт, № 12, 1999.
131. Высоцкий Д.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, № 12, 1996.
132. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // Бухгалтерский учет, № 1, 1999.
133. Ефимова О.В. Анализ платёжеспособности предприятий // Бухгалтерский учёт, № 7,1997.
134. Ефимова О.В. Годовая отчётность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учёт, № 2, 1998.
135. Ефимова О.В. Годовой бухгалтерский отчёт: раскрытие информации // Бухгалтерский учёт, № 2, 1999.
136. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, № 4, 1996.
137. Ильдеменов С., Ильдеменов А. Как преодолеть кризис предприятия // Финансовая газета, № 36, 1997.
138. Караваева И.В., Скробов А.А. Методы поддержки и реорганизации предприятий-банкротов (современный зарубежный опыт). // Дело и право, № 1, 1996.
139. Кирьянов А. Бизнес-консалтинг: реструктуризация бизнес-процессов. // Финансовая газета, № 37, 1997.
140. Ковалёв В.В. Революция финансового анализа в России // Бухгалтерский учёт, № 5, 1996.
141. Копитар Е.М., Стасенко А.В. Ликвидация предприятия // Главбух, №10, 2000.
142. Коростелева А.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности за 1999 год // Главбух, №1, 2000.
143. Крейнина М. Оценка платёжеспособности и финансовой устойчивости предприятий // Экономика и жизнь, № 6, 1997.
144. Корчагина Л.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // Бухгалтерский учёт, № 5, 1998.
145. Кочуков И. Об опыте ФРГ по государственному регулированию процедур несостоятельности и контролю за деятельностью арбитражных управляющих. // Вестник ФСДН, № 2, 2000.
146. Крылова З.Г., Вострикова Л.Г. Правовые последствия истечения исковой давности. // Бухгалтерский учёт, № 3, 1999.
147. Купчина Л. А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов. // Бухгалтерский учёт № 2, 1997.
148. Купчина Л.А. Оценка недвижимости // Бухгалтерский учет № 2, 1998.
149. Макаров О.А., Колышев А.О. Как погасить задолженность // Бухгалтерский учёт № 9, 1997.
150. Макаров А.С., Мизиковский Е.А. Оценка структуры баланса и несостоятельности предприятия // Бухгалтерский учёт, № 3, 1996.
151. Нестеров В. Деятельность предприятия: две стороны медали // Экономика и жизнь, № 15,1998.
152. Никонов А.А. Учёт и налогообложение дебиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, № 5, 1997.
153. Новиков С.С. Зачёт взаимных требований // Бухгалтерский учёт, № 5, 1997.
154. Новикова М. В. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, №1, 1999.
155. Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс прошлое и настоящее // Бухгалтерский учёт, № 8, 1994.
156. Новодворский В.Д. Ликвидационный баланс // Бухгалтерский учет, №7,8, 2000.
157. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт, № 3, 1995.
158. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгалтерский учёт, № 6, 1995.
159. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгалтерский учёт, № 10, 1995.
160. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов // Бухгалтерский учёт, № 11, 1995.
161. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт, № 11-12, 1994.
162. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, № 1, 1996.
163. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учёт, № 5, 1996.
164. Новодворский В. Д., Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок проведения // Бухгалтерский учёт, № 12, 1999.
165. Орлов Д. Банкротство в России: как это было // Финансовая газета, № 23, 1995.
166. Плешанова О. Национальные особенности банкротства // Коммерсант, № 204, 2000.
167. Смирнов В.В. Оценка рыночной стоимости предприятия // Бухгалтерский учёт, № 9, 1995.