Консолидированный учет дебиторской и кредиторской задолженности в агрохолдингах

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Абзалилов, Юрий Дмитриевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Абзалилов, Юрий Дмитриевич

Введение.
1. Теоретические основыконсолидированногоучета дебиторской и кредиторскойзадолженностив агрохолдингах.
1.1 Спецификавзаиморасчетовв агрохолдингах: внешняя и взаимнаязадолженность.
1.2 Объекты и метод консолидированного учётадебиторскойи кредиторской задолженности вагрохолдингах.
1.3 Этапы организации и ведения консолидированного учета в агрохолдингах по центрам расчетов.
2. Методика консолидированного учета расчетов с внешними и внутреннимиконтрагентамиагрохолдинга.
2.1 Документальное оформление расчетов сдебиторамии кредиторами в системе консолидированного учета.
2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской икредиторскойзадолженности в агрохолдингах.
2.3 Отражение состояния дебиторской и кредиторской задолженностиагрохолдингав консолидированной финансовой отчетности.
3. Контроль и анализ, дебиторской и кредиторской задолженности по центрам расчетов. v.
3.1 Структура центров расчетов в агрохолдингах.
3.2Внутренний контроль и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в агрохолдингах.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Консолидированный учет дебиторской и кредиторской задолженности в агрохолдингах"

Актуальность темы исследования. Вследствие естественныхинтеграционныхпроцессов концентрации производства икапитала, реструктуризации экономики и приватизации в отечественнойхозяйственнойпрактике сложились новые формы объединенийкоммерческихорганизаций. Корпоративные формы управления в сельском хозяйстве реализуются через различные образования в видехолдингов. Функционирование холдингов связано с развитиемакционернойформы собственности и позволяет без прямогослиянияразличных с точки зрения сфер приложения,капиталовосуществлять их функциональное взаимодействие в соответствии с общими целями.
Особенностью функционированияагрохолдинговявляется сложная структура их внутренних расчетов.
Помимо взаимоотношений с внешнимиконтрагентамиагрохолдинга: поставщиками топлива, запасных частей, удобрений и других материалов;покупателямисельскохозяйственной продукции, - предприятияконсолидированнойгруппы взаимодействуют между собой при внутреннем перемещении материальных и финансовых ресурсов. Зачастую при взаимных расчетах применяютсявнутрихолдинговыетрансфертные цены. В результате этого образуетсядебиторскаяи кредиторская задолженность двух видов: внешняя по отношению к предприятиям консолидированной группы и взаимная, внутриагрохолдинга.
При несомненныхпреимуществахорганизации бизнеса в видехолдинговыхструктур собственники не имеют достоверной оценки состоянияактивови обязательств без системного учета и элиминирования взаимнойзадолженностигруппы подконтрольных предприятий. Затруднена объективная оценка результатовбизнесав целом и отдельных бизнес-процессов.
Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологииконсолидированногоучета дебиторской и кредиторской задолженности, отражающего их специфику вагрохолдингах.
Степень разработанности проблемы. В разработку методологических проблем развития современногобухгалтерскогоучета, выделения его новых видов, становления его как системы научных знаний большой вклад внесли
A.Ф.Аксененко, П.С. Безруких, В.А. Гильде, Н.М.Заварихин,
B.Б.Ивашкевич, З.В. Кирьянова, С.В. Козменкова, Н.П.Кондраков,
A.Н.Кузьминский, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, А.Ш.Маргулис, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, А.С.Наринский, П.П. Новиченко,
B.Ф.Палий, В.И. Петрова, Я.В. Соколов, В.И.Стражев, А.А Шапошников,
A.Д.Шеремет, Н.Г. Чумаченко и ряд других отечественных ученых.
Проблеме учета и анализадебиторскойи кредиторской задолженности посвятили свои труды JI.A.Бернстайн, Й. Бегте, Е.И. Богатырева, И.Э.Дымова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, И.И.Каракоз, Р.Г. Каспина,
B.В.Ковалев, Н.П. Кондраков, М.В.Мельник, М.В.Новикова,
B.Д.Новодворский, В.В. Патров, А.А. Салтыкова, Г.Н.Соколова, А.Н. Хорин, JI.3. Шнейдман и др.
Особенности современныхинтегрированныхструктур, являющихся объектом организации консолидированного учета, отражены в работах Р. Ахметова, А. Глущенко, Н. Горшковой, Г.Дезы, В. Дементьева, Н. Зарука,
C. Лавлинского, С. Перегудова, Л.Перекрестовой, В. Плотникова, Е. Румянцевой, А.Хицкова, Ю. Якутина и др.
В целях разработки основ консолидации и анализаотчетностироссийских холдинговых групп весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах О.Амата, X. Андерсона, Дж. Блейка, М.Ф.ВанБреда, Ф. Вуда, Д.Колдуэлла, Б. Нидлза, Дж. Риса, Э.С.Хендриксена, Р. Энтони и других авторов. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Большинство из представленных работ сформировали основы методологии консолидированного учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета и отрасли научных знаний.
Они стали стимулом более глубокой разработкиотраслевыхметодик консолидированного учета, в частности, в агрохолдингах. Кроме того, требуют уточнения и конкретизации элементы метода консолидированного учета во взаимосвязанной группе предприятий, особенно при отражении дебиторской икредиторскойзадолженности в условиях продолжительного операционного цикла в агрохолдингах.
Цель* работы — теоретически обосновать специфику дебиторской и кредиторской задолженности в агрохолдингах; методику их консолидированного учета и внутреннего контроля по центрам расчетов.
Достижение цели методологического и методического обеспечения организации консолидированного учёта расчетов в агрохолдингах возможно при решении следующих частных задач:
- представить взаимоотношения предприятий агрохолдинга, ихдебиторскуюи кредиторскую задолженности как специфические объекты консолидированного-учета;
- уточнить элементы метода консолидированного учета для разработки полногоучетногоцикла дебиторской и кредиторской задолженности;
- выявить основные этапы постановки и ведения консолидированного учета в агрохолдингах; дополнитьконсолидированнуюотчетность агрохолдинга и предложить алгоритм ее составления в части консолидации дебиторской и кредиторской задолженности;
- сформировать структуру центров расчетов агрохолдингов для организации внутреннего контроля;
- расширить состав объектов анализа внешней ивнутрихолдинговойдебиторской и кредиторской.задолженности и уточнить методику анализа по центрам расчетов.
Предметом исследования послужила существенная для ведения I консолидированного учета расчетов с внешними ивнутрихолдинговымиконтрагентами совокупность информационных фактов о взаимодействии группыконсолидированныхпредприятий.
Объектом исследования сталиагрохолдингиВолгоградской области.
Теоретическую базу диссертационного исследования составили труды
•w отечественных и зарубежных авторов побухгалтерскомуучёту, программные разработки Совета по международным стандартам бухгалтерского учёта, национальных организаций профессиональныхбухгалтерови аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы дедукции, индукции, аналогии и системного подхода, категории материалистической диалектики "общее", "особенное" и "единичное", категории "формы" и "содержания". Использованы частнонаучные методы: экономико-статистические, расчетно-конструктивные и экономико-математические.
Эмпирической основой исследования стали статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Волгоградской области; документы и отчётность предприятий, входящих вагрохолдинговыеструктуры; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; собственные расчеты автора.
Работа написана с учетом действующего законодательства, » регулирующего организацию и ведение бухгалтерского учета на российских предприятиях.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Выявлена специфика дебиторской и кредиторской задолженности в группе взаимосвязанных предприятий как объекта консолидированного учета и уточнены элементы его метода, позволяющие на уровне документирования, *инвентаризации, оценки выделять внутреннее перемещенйе активов и возникших взаимныхобязательствконсолидированной группы предприятий, с помощьюдиграфическойзаписи по счетам консолидированного учета группировать вучетнойсистеме агрохолдинга информацию о внешних ивнутрихолдинговыхрасчетных операциях, необходимую для составления консолидированной отчетности.
2. Предложены основные этапы постановки и ведения консолидированного учета дебиторской и кредиторской задолженности, включающиеорганизационный, подготовительный этапы, регистрацию фактов хозяйственной жизни предприятий консолидированной группы, трансформацию и элиминированиеучетныхданных по внутрихолдинговым расчетным операциям, составление консолидированного отчета.
3. Обосновано выделение дополнительных аналитических признаков счетов консолидированного учета расчетов сдебиторамии кредиторами агрохолдинга предложены основныебухгалтерскиепроводки по учету внутрихолдинговой " дебиторской и кредиторской задолженности икорректировочныепроводки по их элиминированию в системе консолидированного учета.
4. Разработаны и предложены модели (формы) и качественные характеристики первичных исводныхдокументов консолидированного учета дебиторской и кредиторской задолженности, порядок представления информации о дебиторской и кредиторской задолженности агрохолдинга в консолидированной отчетности и ее детализации в приложениях и примечаниях кконсолидированномуотчету.
5. Конкретизированы функции службы внутреннего контроля расчетов агрохолдинга, включающие соблюдение методологии консолидированного учета;текущуюпроверку индивидуального учета отдельных предприятийинтегрированногоагрообъединения на соответствие нормам законодательства РФ; оказаниеконсультационныхуслуг бухгалтерским службам дочерних предприятий консолидированной группы по ведению учета и составлению индивидуальной отчетности.
6. Для организациивнутрихолдинговогоконтроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности определена структура центров расчетов и порядок взаимодействия между ними. По центрам расчетов расширен состав объектов анализа внешней и внутрихолдинговой задолженности и уточнена его методика, позволяющая кроме выявления взаимосвязи показателей, оценить уровеньинтеграцииагрохолдинга. Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 203 страницах, содержит 24 таблицы, 27 рисунков, 7 приложений и списка литературы из 282 наименований.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Абзалилов, Юрий Дмитриевич

Заключение
Первая группа проблем связана с обоснованиемконсолидированногоучета дебиторской и кредиторскойзадолженностив агрохолдингах. Создание групп предприятий, связанных между собойэкономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, стало в настоящее время одним из наиболее перспективных направлений развитияагробизнеса.
В диссертации представлены основные чертыконсолидированнойгруппы предприятий, влияющие на их взаимные расчеты и постановку учетадебиторскойи кредиторской задолженности:
- предприятия экономически взаимосвязаны между собой, имеют единыйхозяйственныймеханизм;
- группа не являетсяплательщикомналогов и не имеет собственных органов управления;
- группа не является самостоятельным участником гражданскогооборота, юридическим лицом, равно как и организационно-правовой формой;
- основой взаимосвязи предприятий группы является участие головной организации вдочерних, зависимых предприятиях и возможность осуществления контроля над их деятельностью;
-хозяйственнаядеятельность группы, осуществляется через участников, которые являются юридически самостоятельными субъектами.
- расчетные взаимоотношения возникают не только с внешними, по отношению к группеконтрагентами, но и внутри консолидированной группы.
Изучение сложившейся схемытоварно- денежного оборота между предприятиямихолдингаи внешними контрагентами, так как они лежат в основе информационного обмена и постановки консолидированного учета. При этом внутригрупповые расчеты вагрохолдингеосуществляются по следующим направлениям: 1) расчеты за ценности, необходимые для осуществления производственного процесса; 2) расчёты за сельскохозяйственную продукцию и продукты еёпереработки; 3) расчёты, связанные снакладнымирасходами.
При осуществлении этих расчетных операций в каждом предприятии возникаетдебиторскаяи кредиторская задолженность по взаимнымобязательствам. Для консолидированного учета она выступает самостоятельным объектомучетногоотражения, поскольку в последующем подлежит элиминированию при составлении консолидированнойотчетности.
Для этого каждое предприятие, входящее вконсолидированнуюгруппу, представляет расшифровку о внутренних и внешниххозяйственныхоперациях в сроки, установленные материнской компанией.
Консолидированныйучет представляет собой взаимосвязанное отражение иагрегированиеучетной информации в денежном измерении о фактаххозяйственнойжизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица.
Мироваяпрактика предлагает два варианта ведения консолидированного учета:
- системный параллельный учет, который ведется по счетамбухгалтерскогоучета, на базе дополнительных аналитических счетов;
- трансформация данных бухгалтерского учета с применениемкорректировочныхтаблиц.
В диссертации обосновано, что трансформация индивидуальной отчетности отдельных участников холдинга в консолидированную посредством составлениятрансформационныхтаблиц с последующим элиминированием внутригрупповых операций - это лишь элемент метода консолидированного учета, неспособный охватить весьучетныйинструментарий.
Системный учет, осуществляемый на основе рабочего плана счетов для целей консолидированного учета, раскрывает большие перспективы не только для упрощения составления консолидированной отчетности, но и осуществлениятекущегоконтроля, например, за использованиемденежныхсредств, дебиторской и кредиторскойзадолженностьюконсолидированной группы предприятий.
Однако данную форму консолидированного учета сложно применить на практике, так как она требует занесение всех первичных документов в единую автоматизированную систему, что достаточно сложно осуществить в рамкахцентрализованнойбухгалтерии агрохолдинга (интегрированные предприятия, как правило, территориально удалены друг от друга, необходимо знать специфику учета сельскохозяйственных,перерабатывающихи других видов производств).
В диссертации предложено сочетать эти две формы ведения консолидированного учета.
Придерживаясь позиции оприоритетностисистемного консолидированного учета, считаем целесообразным постановку полного цикла учета дебиторской икредиторскойзадолженности с конкретизацией каждого элемента метода бухгалтерского учета применительно кконсолидированномуучету.
В части документирования вконсолидированномучете наряду с унифицированными формами первичных документов в диссертации предложено применять специальныебухгалтерскиедокументы, позволяющие обособить внутрихолдинговое перемещениеактивов, капитала и обязательств от внешних.
Первичным документом консолидированного учета является многофункциональный (распорядительный и исполнительный) документ, фиксирующий единичнуюсделку(трансакцию) внутри консолидированной группы предприятий, уточненный справками бухгалтерского оформления.
Даннаябухгалтерскаядокументация становиться исходной для обобщения информации всводныхдокументах и на счетах консолидированного бухгалтерского учета для исключения внутригрупповойприбылипосредством корректировочных бухгалтерских записей из конечного финансового результата холдинга.
В диссертации обоснован особый подход кинвентаризациив рамках требований консолидированного учета.
В отличие от дифференцированной инвентаризации по каждому наименованию ценностей и их источников, в рамках консолидированной группы предложено составлятьинвентарныеописи, основанные на интегральном подходе, т.е. поагрегированнымгруппам материальных ценностей и других видов активов иобязательств. Подобные интегральные инвентаризации подтверждают данные консолидированногобалансао наличии внеоборотных активов, товарно — материальныхзапасов, денежных средств, так как их величина может меняться только при трансформации за пределамимикрорынкаагрохолдинга. С другой стороны,инвентаризациявнутрихолдинговых финансовых вложений, кредитов изаймов, дебиторской и кредиторской задолженности может послужить основой для составления трансформационных таблиц и корректировочныхбухгалтерскихзаписей в рамках ведения консолидированного учета.
В консолидированном учете дебиторской и кредиторской задолженности особые отличия имеют такие элементы метода бухгалтерского учета, как оценка икалькуляция. С позиции консолидированного учета, для обеспечения информации о задолженности по приобретаемому (реализуемому) имуществу между предприятиями холдинга оценка структурируется на аналитическом уровне в разрезефактическойстоимости (себестоимости) и «надбавки к стоимости» в рамкахвнутрихолдинговойрентабельности подобных операций. Как правило, в сельскохозяйственном производстве приприобретениитоварно — материальных ценностей и производстве готовой продукции используютсяучетныецены с их последующимдоведениемдо фактической стоимости (себестоимости). В связи с этим информация обучетнойстоимости (себестоимости) реализуемых активов между предприятиями холдинга находит отражение в приложениях к первичным документам в момент взаимных расчетов. В концеотчетногопериода после калькулирования фактическойсебестоимостипродукции внутрихолдингового оборота корреспондентам (участникам холдинга) направляется бухгалтерская записка, уточняющая отклонения между учетной и фактической стоимостью. Что же касается оценкивнеоборотныхактивов, то она должна быть идентичной для всех предприятий консолидированной группы, а решение опереоценкеи создании других оценочныхрезервовпредлагается унифицировать в рамках единой учетной политики.
Счета бухгалтерского учета и двойная запись не признаны всеми исследователями консолидированного учета в качестве обязательных элементов метода. Исходя из утверждения, что консолидированный учет «встроен» в финансовый, являясь его функциональной подсистемой, бухгалтерские счета и двойственное отражение на них хозяйственных операций являются неотъемлемыми элементами метода. Специфика консолидированного учета в данном вопросе является составление рабочего плана счетов и разработка методики отражения хозяйственных фактов, которые предназначены дляаккумулированияинформации в бухгалтерских регистрах ибухгалтерскойотчетности как об индивидуальном субъекте — отдельном предприятии холдинга, так и о консолидированной группе в целом. Для достижения этой цели предложено расширение аналитических разрезов синтетических счетов, тем более что современные программные продукты ведения бухгалтерского учета позволяют осуществить это на практике.
В отличие от бухгалтерской (финансовой) отчетности каждого участникаагрохолдингаконсолидированная финансовая отчетность предоставляет полные, реалистичные сведения об имущественном и финансовом состоянии холдинга как целого экономического субъекта и включает в себя следующие формы: консолидированныйбухгалтерскийбаланс, консолидированный отчет оприбыляхи убытках, консолидированный отчет о движении собственногокапитала, консолидированный отчет о движении денежных средств.
Форматы данных отчетов приближены к типовым формам индивидуальной бухгалтерской отчетности, утвержденныеМинфиномРФ (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»), но консолидированный бухгалтерский отчет помимо перечисленных выше форм консолидированной отчетности предложено дополнить пояснениями о способах ведения консолидированного учета и составления консолидированной отчетности, информацией о структуре холдинга, внутренних экономических взаимоотношениях и сопроводить основными выводами финансового анализа консолидированной отчетности.
Уточнение и конкретизация элементов метода бухгалтерского учета вносит значительные дополнения в учетный цикл дебиторской и кредиторской задолженности.
Возможные несовпадения учетной политики предприятий консолидированной группы обусловливают необходимость нескольких этапов подготовки к системной организации консолидированного учета.
Цельюорганизационногоэтапа является разработка и утверждение регламента ведения консолидированного учета дебиторской и кредиторской задолженности на основе единой учетной политики для всех участников холдинга.
Разработка регламента ведения консолидированного учета (в части дебиторской и кредиторской задолженности) включает в себя: определение товарно - денежных и финансовых потоков внутри микрорынкахолдинговойструктуры; описание и экономическое подтверждение налогового режима каждого участника консолидированной группы (как правило, это общий режимналогообложения, что позволяет не только упростить ведение консолидированного учета, но и дает возможность максимально задействовать все механизмы по оптимизации налоговогобремениагрохолдинга в целом); описание соподчиненности и процесса передачи информации от участников агрохолдинга в центральный финансовый орган. Основной целью подготовительного этапа постановки консолидированного учета дебиторской и кредиторской задолженности является ее отражение во вступительном консолидированномбалансев результате первичной консолидации.
На следующем этапе осуществляется регистрация хозяйственных операций, связанных с возникновением дебиторской и кредиторской I задолженности предприятий холдинга на счетах бухгалтерского учета согласно утвержденному рабочему плану счетов холдинга. Наотчетнуюдату, установленную центральным финансовым органом холдинга, данные индивидуального учета каждого предприятияагрообъединенияпередаются в электронном виде в структурноеподразделение, осуществляющее консолидированный учет, и затем переносятся в общую информационную базу, что, по сути, представляет сводучетныхданных.
На следующем этапе по данным аналитических счетов составляютсятрансформационныетаблицы, направленные на выборку информации по внутренним расчетным операциям холдинга.
Совокупность трансформационных таблиц служит основанием для составления корректировочныхпроводокв системе консолидированного учета, которые элиминируютдебиторскуюи кредиторскую задолженность, косвенныеналоги, связанные с процессом реализации товарно — материальных ценностей, работ и другие внутренниеоборотыв рамках холдинга. В результате проведенной трансформации и элиминированиясводныеучетные данные преобразуются вконсолидированные.
По данным синтетических счетов консолидированного финансового учета заполняются формы консолидированной отчетности, приложений и примечаний к ней.
Вторая группа проблем связана с разработкой методики консолидированного учета взаимной задолженности вагрохолдингах. В рамках консолидированного учета разработаны формы первичных документов, которые раскрывают информацию о заложенных в ценах реализации фактической себестоимости или остаточной стоимости реализуемых активов, косвенныхналогах, и самое главное, о «надбавкек стоимости», которая формируется под воздействиемтрансфертногоценообразования внутри холдинга.
В первичных документах по учету расчетов сдебиторамии кредиторами (счета - фактуры,накладные, акты и т.п.), внутри консолидированной группы предложена следующая кодировка (шифр). Первый ключевой символ, обозначает принадлежность к предприятиям агрообъединения — «Холдинг». Второй ключевой символ детализирует эту принадлежность: для предприятий -сельхозтоваропроизводителей-«Агро»; для элеваторов, входящих в консолидированную группу — «Элеватор»; длятрейдинговойкомпании — «Трейд»; для материнской компании - «Центр» и т.д.
Таким образом, кодировка первичных документов, обращающихся внутри агрохолдинга, будет состоять из двух символов - «Холдинг — Агро», «Холдинг - Элеватор», «Холдинг -Трейд», «Холдинг - Центр».
Для консолидированного синтетического и аналитического учета расчетов агрохолдинга предлагаем воспользоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета с дополнительнымисубсчетамии аналитическими счетами.
Структуризациясчетов 60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателямии заказчиками», 66 «Расчеты пократкосрочнымкредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочнымкредитам и займам», 68 «Расчеты поналогами сборам», 75 «Расчеты сучредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» произведена по следующим группировочным признакам: счета первого порядка (синтетические) — группируютхозяйственныеоперации по видам расчетов; счета второго порядка (субсчета) обобщают информацию по внешним и внутренним операциям; счета третьего порядка (аналитические) формируют информацию поконтрагентам.
К счетам учетавложенийво внеоборотные активы, материальных ценностей,издержекпроизводства и обращения с целью их адаптации к консолидированному учету ксубсчетамсинтетических счетов, предусмотренных типовым планом счетов, введен дополнительныйгруппировочныйпризнак «НС» - «надбавка к себестоимости», отражающийнадбавкук себестоимости реализуемых между предприятиями холдинга готовой продукции,товаров, работ, услуг, заложенных втрансфертнуюцену реализации: 08. НС -надбавкак себестоимости основных средств инематериальныхактивов, реализуемых внутри агрохолдинга; 10. НС -надбавка к себестоимости реализуемыхсырьяи материалов между предприятиями консолидированной группы; 41. НС — надбавка к себестоимости реализуемых товаров между взаимосвязанными предприятиями; 20.НС, 26.НС, 44.НС - надбавка к себестоимости оказываемых услуг одним предприятием холдинга другому (в зависимости от видов услуг).
Кструктуризацииостальных счетов, корреспондирующих со счетами учетадебиторови кредиторов, применен такой же подход, как и к счетам учета расчетов: выделение счетов внешних и взаимных операций.
Представленные в диссертации конструкции синтетических счетов позволяют сформировать основные бухгалтерскиепроводкипо учету дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями агрохолдинга.
Последующим этапом консолидированного учета является элиминированиевзаиморасчетовмежду предприятиями агроформирования. Для этого составляются трансформационные таблицы на основе информации,агрегированнойна аналитических счетах, приспособленных для целей консолидированного учета. В трансформационных таблицах, которые являются специфическими регистрами аналитического учета, проводятсякорректировочныезаписи методом «красное сторно», позволяющие устранитьвзаиморасчетымежду предприятиями консолидированной группы.
Совокупнаяинформация о внешней дебиторской и кредиторской задолженности агрохолдинга находит отражение в формах консолидированной отчетности. Особое значение в раскрытии информации о дебиторской и кредиторской задолженности агрохолдинга имеют приложения и примечания к консолидированному финансовому отчету.
ВПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» понятия приложений и примечаний даны не четко. Придерживаясь международных концепций финансовой отчетности, и принимая во внимание структуру и порядок составления российской стандартизированной формы № 5 «Приложение кбухгалтерскомубалансу», утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, информацию о внешней дебиторской и кредиторской задолженности агрохолдинга представим в следующем виде:
- детализация показателей консолидированного баланса о внешней дебиторской и кредиторской задолженности в приложении к консолидированномубалансу;
- дополнительная информация описательного характера, позволяющая раскрыть экономическую взаимосвязь между участниками агрохолдинга, будет отражена в примечаниях к консолидированному финансовому отчету.
В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» предусмотрен раздел «Дебиторская икредиторскаязадолженность», однако в стандартном вариантезадолженностьпредставлена в виде консолидированного показателя. Пользователям консолидированной отчетности зачастую важно знать, по каким конкретно предприятиям холдинга и в каких размерах возникла та или иная задолженность. Мы предлагаем детализировать данную форму путем раскрытия информации в примечаниях к консолидированной отчетности с использованием системы кодировки. ПриказомМинфинаРФ от 29.04.2008 г. утверждено и введено новое ПБУ 11X2008 «Информация о связанных сторонах». Несмотря на то, что в ПБУ 11/2008 напрямую не указано его распространение на консолидированные группы предприятий, участники агрохолдинга могут -быть признаны связанными сторонами и применять данный стандарт при раскрытии информации в примечаниях к консолидированному отчету. Так же считаем целесообразным дополнить информацию о дебиторской и кредиторской задолженности агрохолдинга описанием структуры агрохолдинга и экономического взаимодействия всех участников.
Третья группа проблем связана с определением структуры центров расчетов агрохолдинга, анализом и контролем дебиторской и кредиторской задолженности агрохолдинга.Результативностьфинансового контроля в агрохолдинге зависит от структуры и функций центров расчетов. В диссертации предложено выделение в группе взаимосвязанных предприятий центров финансового учета расчетов (ЦФУР) и центра консолидированного учета расчетов (ЦКФУР). Выделение ЦКФУР на базе материнской компании позволяет снизитьуправленческиезатраты, более качественно и целесообразно аккумулировать и распределять финансовые ресурсы консолидированной группы, и что особенно важно осуществлять ведение консолидированного учета внешних и взаимных расчетов.
Основными функциями ЦКФУР материнской компании, занимающейся ведением консолидированного учета расчетов агрохолдинга, являются разработка методологии консолидированного учета; составление единой учетной политики агрохолдинга, которая соответствовала бы задачам индивидуального учета и консолидированного (методы и способы оценки отдельных учетных объектов, разработка первичных и сводных бухгалтерских документов идокументооборота, составление рабочего плана счетов и комментарий по его применению, формы внутренней и внешней финансовой отчетности); определение порядкатранспортировкиданных индивидуального учета предприятий агрохолдинга в единую базу данных; формированиетрансформационноймодели и осуществление элиминирования учетных данных; составление интегральныхинвентарныхописей имущества агрохолдинга; консолидация финансовой отчетности, приложений и пояснений к ней.
Структурной единицей ЦКФУР так же является служба внутреннего контроля и анализа. Эта служба имеет следующие особенности: организуется по инициативе руководства; полученная информация предназначена дляудовлетворенияпотребностей управляющего персонала; затраты по содержанию внутреннегоаудитаберет на себя организация.
Основными задачами службы внутреннего контроля и анализа являются поддержание единой учетной политики агрохолдинга; соблюдение методологии консолидированного учета;текущаяпроверка индивидуального учета отдельных предприятийинтегрированногоагрообъединения на соответствие нормам законодательства РФ; оказаниеконсультационныхуслуг бухгалтерским службам дочерних предприятия консолидированной группы по ведению учета и составлению индивидуальной отчетности; анализ финансовой отчетности предприятий консолидированной группы и консолидированной отчетности агрохолдинга.
Исходя из логики функционирования агрохолдинга иуправленческихцелей, аналитические процедуры разделены на анализ внешней дебиторской и кредиторской задолженности и внутрихолдинговой.
Важным показателем качества внешней дебиторской задолженности агрохолдинга является прогнозирование ееденежнойсоставляющей.
Для любогохозяйствующегосубъекта более предпочтительным являетсяпогашениезадолженности покупателей в виде денежных средств.
В диссертации обосновано, что показательинкассациидебиторской задолженности позволяет не только оценить качество дебиторской задолженности агрохолдинга, но и прогнозироватьденежныепотоки консолидированной группы предприятий.
Аналитическое значение показателей дебиторской и кредиторской задолженности не исчерпывается чисто финансовыми целями: определения операционного и финансового циклов, деловой активности, финансово-эксплуатационных потребностей и т.д.
Процентноезначение доли внутрихолдинговой дебиторской и кредиторской задолженности в сумме сводных показателей (ф.1), (ф.2) позволяет определить уровень производственно — хозяйственнойинтеграциипредприятий консолидированной группы.
ДЗ (вн)
ПИ(Д)=----------- х 100%, (ф.1), дз (с) где ПИ (Д) — показатель интеграции, определяемый по уровню дебиторской задолженности,
ДЗ (с) - сумма дебиторской задолженности всводномбалансе агрохолдинга, ДЗ (вн) - сумма внутренней дебиторской задолженности, определяемая по данным аналитический счетов консолидированного учета. КЗ (вн)
ГШ (К) =-----------, (ф. 2),
КЗ (С) где ПИ (К) — показатель интеграции, определяемый по уровню кредиторской задолженности,
КЗ (с) - сумма кредиторской задолженности в сводном балансе агрохолдинга,
КЗ (вн) — сумма внутренней кредиторской задолженности, определяемая по данным аналитический счетов консолидированного учета.
Проведенные исследования в агрохолдингах Волгоградской области позволили сделать вывод о том, что вагрообъединенияхс высокой степенью производственной интеграции ицентрализованнымфинансовым управлением данные показатели имеют значение более 50%. Следовательно, рост показателей интеграции означает усилениевнутрихозяйственныхсвязей между предприятиями консолидированной группы или включение нового .участника агрохолдинга, снижение - констатирует факт дезинтеграции иливыбытияотдельных предприятий агрообъединения.
Основной задачей анализа внутренней дебиторской и кредиторской задолженности . холдинговой структуры является представление аналитической информации оторговыхи кредитных операциях между предприятиями группы с целью урегулирования взаиморасчетов между участниками агрообъединения, и оптимизация уровня дебиторской и кредиторской задолженности отдельных организаций консолидированной группы для повышения показателей ихплатежеспособностии ликвидности. Данная цель преследуется, прежде всего, в отношенииагропредприятийхолдинга, т.к. сельхозтоваропроизводители являются основнымикредитозаемщикамив банковском секторе.
Внутренний контроль и анализвнутрихолдинговыхрасчетов позволяет оптимизировать движение денежных итоварныхпотоков между участниками консолидированной группы с целью обеспечения более равномерногофинансированиятекущей деятельности агрохолдинга, достижение приемлемого уровнярентабельностивсех его участников.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Абзалилов, Юрий Дмитриевич, 2010 год

1. Абрамова И. Особенности построения системыуправленческогоучета в группах компаний / И. Абрамова, В. Ларионова // Финансовая газета. — 2006.— № 11.- С. 14-15.
2. Адамов Н. Учет иотчетностьв группе компаний /Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - № 24- С. 12-13.
3. Адамов Н. Финансовая стратегия группы компаний /Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. — 2008. — № 18.- С. 16.
4.АлаховБ.В. ЭВМ и моделирование задач промышленного учёта. М.:Финансы, 1974.-128 с.
5.АндреевА.Н. Отчётность в организациях, имеющихдочерниеи зависимые общества / А.Н. Андреев //Главбух. — 1999. № 1. - С. 59-73.
6. Антропов Д. Информационные технологии в управлении валютно-финансовыми операциямиТНК. / Д. Антропов // Консультатан директора. 2007. - № 17.-С. 30-31.
7. Ануфриев,В.О.Финансированиесделок слияний и поглощений /В.О. Ануфриев // Инвестиционныйбанкинг. 2006. - № 6. — С. 21-22.
8.АхметовР.Г. О совершенствовании экономического механизма управленияинтегрированнымиформированиями / Р.Г. Ахметов // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. — 2002.-№ 11.-С. 46-47.
9.АшурковаA.M. Консолидация отчётности иностранныхдочернихпредприятий /A.M. Ашуркова //Бухгалтерскийучёт 1999. - № 3. - С. 96-101.
10.БабаевЮ.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовойотчетности: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2007, с.52
11.БабановаК.Б. Стратегии ТНК в условияхглобализацииэкономики / К.Б. Бабанова // Экономические стратегии. 2006. - № 4. - С. 128-133.
12.БадмахалгаевЛ.Ц., Санджанрыкова Е.Н. бухгалтерский учет: история, методология, организация. Текст.- М.: Финансовая газета, 2007, 164 с. -Элиста:АПП«Джангар», с. 2004. - 304 с.
13.БатовГ.Х. Некоторые особенности агропромышленнойинтеграциив Кабардино-Балкарии / Г.Х. Батов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.-№ 8. - С. 38^40.
14.БариленкоВ.И Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса М.: Финансы и статистика, 1990 - 191 с.
15.БезрукихП.С. Учёт затрат икалькулированиясебестоимости в промышленности. Вопросы теории, методологии и организации / П.С. Безруких, А.Н.Кашаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989.- 223 с.
16. Блейк Дж. Европейский бухгалтерский учет / Дж. Блейе, О.Амат. М.: Филин, 1997.-400 с.
17. Беляева И.Слияниев российской экономике и проблемыкорпоративногоуправления / И. Беляева //Консультантдиректора. 2004. - № 18. - С. 2530.
18.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / науч. ред. И.И. Елисеева; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996 -с. 459
19. Богатырёва Е.И. Составлениесводнойотчётности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 3. С. 17-21 №4. -С. 8-14.
20.БортникН.А. Информационные аспекты бухгалтерского учёта / Н.А. Бортник: под ред. Р.П.Зайцевой-М.: Финансы и статистика, 1983.
21.БрызгалинА.В. Налоговый учёт. Анализ взаимодействия и противоречийналогообложенияи бухгалтерского учёта / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин М.: Аналитика - Пресс, 1997. — 112 с.
22. Бурт А. Актуальные проблемы воздействия на расходы /А. Бурт //Бухгалтерский учёт. 1996. - №.5 - С. 28-29.
23.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. П.С. Безруких 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. — 624 с.
24.БезрукихП.С. Бухгалтерский учёт: учебник Текст./ П.С. Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф. Палий и др., под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учёт, 1996.-576 с.
25.БыковаЕ.В. Операционный финансовый менеджмент / Е.В. Быкова // Финансы. 1997. - № 9 - С. 10-13.
26.БыковаЕ.В. Регулирование массы и динамикиприбыли/ Е.В. Быкова //Финансы. 1996. -№ 4 - С. 15-18.
27.БычковаС.М. Новый подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран / С.М. Бычкова, Н.В.Лебедева// Бухгалтерский учёт. -1996.-№5. С. 67-70.
28. Вавилова М. Некоторые налоговые проблемыСНГи ЕС / М. Вавилова //МЭиМО. 2007. - № 6. - С. 62-65
29. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: пер. с англ./ Дж.К. Ван Хорн; гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1997. -800 с.
30.ВасильевН.Я. Вопросы управления социалистическим производством / Н.Я. Васильев, Э.Н.Гордеев-М.: Лениздат, 1975.
31.ВасильевЮ.П. Управление внутрифирменной системой информации: ОпытСША/ Ю.П. Васильев М.: Экономика, 1984. - 231 с.
32.ВасинФ.П. Управленческий учёт: учебное пособие /Ф.П. Васин; Финансовая Академия при Правительстве РФ; отв. ред. А.Н.Хорин. М.: Б. и. 1997.-98 с.
33. Вахрушева Е. Составлениеконсолидированногоотчета о денежных потоках /Е. Вахрушева // Финансовая газета. 2008. - № 14. - С. 12-13.
34.ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для вузов / М.А. Бахрушина. М.:Финстатинформ, 1999. - 359 с.
35.ВеденинаЕ.Л. О консолидации платежей поналогуна прибыль / Е.Л. Веденина // Новое вбухгалтерскомучете и отчетности. — 2005. — № 23. —1. С. 13-17
36.ВерсанВ.Г. Информация и качество: Опыт проектирования системы управлении / В.Г.Версан, А.Г. Коломнин. М.: Экономика, 1989. - 77 с.
37.ВетлугинМ.Д. Информационная поддержка складских процессов в системелогистики: Лекция / Фонд логических разработок. — М.: Б. и., 1994.
38. Вил Р.Управленческийучет: С элементами финансового учета: пособие для подготовкибухгалтерованалитиков по программам магистра деловогоадминистрирования/ Р. Вандер Вил, В.ПалийМ.: ИНФРА -М, 1997.-476 с.
39.ВилкасЭ.И. Решения: решения, теория, информация, моделирование /Э.И.Вилкас, Е.З. Майманас М.: Радио и связь, 1981. - 328 с.
40.ВиханскийО.С. Менеджмент: Учебник дляэконом, спец. вузов /О.С. Вахинский, А.И.НаумовМ.: Высш. шк., 1994.
41.ВоронинВ.М. Организационно-экономическая модель отношений вагрохолдингах/ В.М. Воронин: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Волгоград, 2003. 24 с.