КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ: СИСТЕМНИЙ ПІДХІД ДО ПОБУДОВИ ТА РОЗВИТКУ

Краткое описание

ЗМІСТ

ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ КОНЦЕПЦІЇ КОНСОЛІДАЦІЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ 14
1.1.Консолідована фінансова звітність: світова практика та вітчизняне законодавство14
1.2.Організація і розвиток процесу інтеграції корпоративних структур 42
1.3.Організація технології формування консолідованих фінансових потоків і консолідованих бухгалтерських документів 67
Висновки до розділу 1 79
РОЗДІЛ 2. ВПЛИВ КОНЦЕПТУАЛЬНИХ ПОЛОЖЕНЬ ЕКОНОМІЧНОЇ ТЕОРІЇ НА ПОБУДОВУ КОНСОЛІДОВАНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ....82
2.1.Економічна теорія прав власності як основа обліку консолідованих груп підприємств. 82
2.2.Теоретичний аналіз трансакційних витрат консолідованих груп підприємств. 101
2.3. Трансформаційні витрати у системі консолідованого обліку. 122
Висновки до розділу 2 ................153
РОЗДІЛ 3. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФОРМУВАННЯ КОНСОЛІДОВАНИХ ГРУП ПІДПРИЄМСТВ 158
3.1.Облік довгострокових фінансових інвестицій як основа процесу консолідації підприємств. 158
3.2.Облік гудвілу (результату консолідації підприємств). 178
3.3.Методи консолідації та облікова практика консолідованих груп підприємств. 190
Висновки до розділу 3 233
РОЗДІЛ 4. КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ КОНСОЛІДОВАНОГО ОБЛІКУ 236
4.1. Основи теорії консолідованого обліку. 236
4.2. Основні принципи, правила, методи і процедури консолідованого обліку. 252
4.3. Методика поточного внутрішньогрупового консолідованого обліку. 285
Висновки до розділу 4 303
РОЗДІЛ 5. ФОРМУВАННЯ КОНСОЛІДОВАНОЇ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ТА ЇЇ АУДИТ 307
5.1.Адаптація вимог міжнародних стандартів фінансової звітності в облікову практику консолідованих груп підприємств України. 307
5.2.Організація та методика складання консолідованої фінансової звітності. 323
5.3.Організаційний аспект аудиту достовірності фінансової звітності консолідованої групи підприємств. 349
Висновки до розділу 5 370
ВИСНОВКИ 376
ДОДАТКИ 382
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 424

ВСТУП

Питання розвитку бухгалтерського обліку як науки протягом значного періоду часу є особливо актуальними. З впровадженням ринкових засад ведення фінансово – господарської діяльності їм приділяється значна увага. Це пояснюється рядом причин і в першу чергу місцем та значенням бухгалтерського обліку в загальній системі управління та утворенням нових організаційно-правових форм господарювання.
Актуальність теми. Перерозподіл власності, реструктуризація підприємств суттєво вплинули на формування та функціонування інтегрованих корпоративних структур. Характерними ознаками сучасної вітчизняної економіки є об’єднання окремих суб’єктів господарювання у консолідовані групи, що складаються із материнської, дочірніх і асоційованих компаній.
Стратегічні напрями розвитку України тісно пов’язані з формуванням великих суб’єктів господарювання. Це стало результатом об’єктивного процесу переливання капіталів. У формі холдингу функціонує багато приватних зростаючих компаній. Консолідовані групи підприємств є найбільш динамічними і перспективними сегментами вітчизняного бізнесу. Втім перспективи їх подальшого функціонування пов'язані з численними проблемами. Зокрема, дослідження потребують механізми створення консолідованих груп підприємств як цілісних економічних систем, проблеми правового забезпечення процесу консолідації, тенденції розвитку цієї форми господарювання, особливості інтеграції промислового капіталу, ролі і функцій фінансово-управлінського центру в холдингових компаніях, значення промислових корпоративних структур у процесі стабілізації економіки та їх місця у розвитку інвестиційного процесу.
Створення груп компаній приносить певні вигоди з точки зору оптимізації оподаткування, ефективного використання грошових і матеріальних ресурсів. Так, шляхом перерозподілу податкового навантаження з податку на прибуток і податку на додану вартість між підприємствами консолідованої (холдингової) групи в процесі здійснення внутрішньогрупових операцій досягається недопущення вилучення (тимчасового чи повного) з обороту такої групи компаній грошових коштів у бюджет. Це в свою чергу сприяє оптимізації податкових розрахунків та інтенсивному розвитку груп компаній.
Потреба удосконалення методологічних та організаційних підходів до формування консолідованої фінансової звітності зумовлена реаліями сьогодення. Водночас зростання кількості та обсягів діяльності корпорацій, холдингів, необхідність узагальнення фінансових показників діяльності групи підприємств на рівні материнської компанії, неузгодженість та недосконалість чинного нормативно-правового забезпечення консолідації фінансової звітності, невідповідність структури та змісту консолідованої звітності запитам і очікуванням різних груп її користувачів загалом визначає актуальність теми дисертаційної роботи.
У дослідження методологічних і методичних проблем організації сучасного бухгалтерського обліку й становлення його як самостійної науки вагомий внесок зробили Ф. Ф. Бутинець, Б. І.Валуєв, З. В. Гуцайлюк, А. М. Герасимович, В. Г.Горєлкін, І. К. Дрозд, Л. М. Кіндрацька, М. В. Кужельний, А. М. Кузьмінський, Л. Г. Ловінська, Ю. А. Кузьмінський, Я. Д.Крупка, В. Г. Лінник, Є. В. Мних, В. В. Сопко, О. А. Петрик, М. С.Пушкар, В. Г.Швець, В. О.Шевчук, М. Г.Чумаченко. Питання теорії і практики бухгалтерського обліку досліджені у роботах таких зарубіжних науковців: А. Ф. Аксененка, П. С. Безруких, В. А. Гільде, Н. М. Заварихіна, В. Б. Івашкевича, А. Ш. Маргуліса, В. Ф. Палія, І. В. Петрової, Я. В. Соколова, В. І. Стражева, А. Д. Шеремета.
Певна річ, для розробки й поглиблення основ консолідації й аналізу звітності українських холдингових груп досить корисний закордонний досвід, що знайшов відображення в працях К. Друрі, В. В. Леонтьєва, Дж. М. Кейнса, Е. Хендрексона й М. Ван Бреда, А. Д. Шмаленбаха, Р. Ентоні. Крім наукових праць, консолідація фінансової звітності розкривається у вітчизняних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (П(С)БО) і міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ).
Питанням розробки системи консолідованого обліку й формування на його основі консолідованої фінансової звітності присвячено роботи вітчизняних науковців, зокрема С. Ф. Голова, С. Я. Зубілевич, В. М. Костюченко, Р. С. Коршикової, Л. І. Лук’яненко, О. В. Небильцової. У російських наукових виданнях питання консолідації фінансової звітності досліджують В. В. Ковальов, В. Т. Козлова, В. Д. Новодворский, В. В. Палій, А. Н. Хорин, Л. З. Шнейдман. Втім, опубліковані роботи, в основному, носять характер популяризації західної практики та мало акцентують увагу на потреби управління.
Не дивлячись на значні напрацювання, потребують розробки такі основні питання теорії й практики побудови консолідованої звітності в Україні: визначення об'єкта обліку й параметрів консолідації групи підприємств із урахуванням законів і закономірностей сучасної ринкової економіки, формування методології вивчення специфічного об'єкта бухгалтерського обліку - консолідованої групи підприємств. Це зумовлює потребу у розв’язанні комплексу проблем: визначення місця і ролі консолідованого обліку в системі бухгалтерського обліку; розробка конкретних методик обліку й складання консолідованої звітності.
Зазначене вплинуло на обрання теми та визначило цільову спрямованість дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програми, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” і є складовою науково-дослідної теми “Концепція розвитку обліку, аналізу та аудиту в умовах міжнародної інтеграції”, державний реєстраційний номер 0106U004356. Особисто автором в рамках теми запропоновано технологію складання фінансової звітності.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретико-методологічних засад формування консолідованої фінансової звітності шляхом системної побудови та обґрунтування пропозицій щодо розвитку методики обліку діяльності консолідованої групи підприємств.
Відповідно до мети поставлено і вирішено такі завдання:
 визначити сутність варіантів і способів концентрації виробництва з урахуванням міжнародних і вітчизняних інтеграційних процесів та їх вплив на побудову консолідованої фінансової звітності;
 проаналізувати: вплив засад прав власності на формування консолідованих груп підприємств, відносин і прав власності в консолідаційних процесах;
 дослідити економічну сутність консолідованої групи підприємств з метою організації бухгалтерського обліку й оподатковування її фінансово-господарської діяльності;
 конкретизувати зміст стадій процесу повної консолідації;
 визначити передумови й обґрунтувати поняття та зміст консолідованого обліку як складової частини бухгалтерського обліку;
 дати характеристику прийомів консолідованого обліку і визначити їх місце серед елементів методу бухгалтерського обліку;
 систематизувати процедури поточного обліку внутрішньохолдингових розрахунків;
 провести аналіз методики і організації обліку трансформаційних і трансакційних витрат консолідованої групи підприємств;
 опрацювати напрями удосконалення методики обліку довгострокових фінансових інвестицій та гудвілу;
 розробити методику внутрішньогрупового обліку руху матеріально-грошових потоків, нереалізованого прибутку, нарахованих податкових зобов’язань, які не підлягають перерахуванню до бюджету в поточному звітному періоді, безоплатної передачі майна між підприємствами групи;
 виробити методику агрегування бухгалтерських рахунків консолідованих підприємств із застосуванням трансформаційних таблиць;
 дослідити технологію процесу складання консолідації фінансової звітності;
 обґрунтувати напрями удосконалення форм консолідованої фінансової звітності;
 уточнити зміст інформації, що підлягає розкриттю в обліковій політиці консолідованої групи та пояснювальних примітках до консолідованої фінансової звітності;
 дослідити організаційні та методологічні аспекти аудиту консолідованої фінансової звітності.
Об'єктом дослідження обрано фінансово-господарські відносини підприємств консолідованої групи в процесі їх поточної операційної, фінансової й інвестиційної діяльності та розподілу прибутків (збитків) між учасниками.
Предметом дослідження є теоретичні, методологічні, методичні, організаційні засади та механізм формування консолідованої фінансової звітності групи підприємств.
Методи дослідження. Загальною теоретичною основою дослідження вибрано системний підхід до вивчення явищ та процесів фінансово-господарської діяльності. Концептуальними засадами дослідження стали основні положення і принципи неокласичного, неоінституалізаційного та поведінкового напрямів економічної теорії. Для дослідження механізмів і форм утворення консолідованих груп підприємств використано діалектичний метод, який забезпечує виявлення закономірностей, тенденцій, взаємозалежностей, що постійно змінюються і розвиваються. Історико-логічний та системний підходи застосовано при аналізі досвіду формування консолідованих об’єднань підприємств та їх звітності у національному та глобальному економічному середовищі, методи індукції й дедукції – при розробці методик консолідованого обліку та формуванні консолідованої звітності, методи абстракції, статистичних порівнянь, структурного аналізу, експертних оцінок – при конкретизації етапів консолідації, розробці методик консолідованого обліку і звітності, методи економіко-математичного моделювання – при побудові моделей поточного консолідованого обліку і, на їх основі, - моделі повної консолідації фінансової звітності.
Інформаційною базою дослідження слугувала спеціальна література з питань теорії й практики реформування економіки й системи управління, бухгалтерського обліку, економічного аналізу, статистики й організації виробництва. У процесі дослідження опрацьовувалося нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку, матеріали наукових конференцій і збірників наукових праць, статистична інформація, фактичні матеріали обліку та звітності груп підприємств (холдингів) України.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в системному підході до побудови консолідованої фінансової звітності і обґрунтуванні пропозицій щодо розвитку обліку діяльності консолідованої групи підприємств та визначається такими положеннями:
вперше:
- доведено, що консолідований облік є окремою складовою частиною бухгалтерського обліку і характеризується як процес виявлення, реєстрації, вимірювання, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність консолідованої групи; сформульовані теоретичні основи та розроблено його цілісну методику, що забезпечує формування інформаційного забезпечення керівництва корпоративних об'єднань (холдингових структур) і складання в процесі управління на основі облікованих даних консолідованої фінансової звітності;
- обґрунтовано концептуальні положення консолідованої фінансової звітності, що базуються на економічній концепції прав власності, що уможливлює облікове відображення та врахування взаємовідносин підприємств консолідованої групи як цілісного економічного утворення, яке складається з юридично самостійних осіб;
- розроблено специфічні прийоми ведення консолідованого обліку як основи побудови консолідованої звітності. Сукупне їх використання виключає: подвійне відображення активів і пасивів у консолідованому обліку, взаємну заборгованість підприємств консолідованої групи і водночас забезпечує формування показників фінансового стану холдингу як єдиного економічного утворення. Використання запропонованих прийомів дозволило розробити методики обліку: а) внутрішньохолдингового руху товарно-грошових потоків і елімінування у консолідованій фінансовій звітності дебіторської й кредиторської заборгованості, що утворилась між підприємствами консолідованої групи; б) нереалізованого прибутку, втіленого в запасах підприємств консолідованої групи, що виникає при внутрішньогруповій торгівлі; в) нарахованих податкових зобов’язань, які не підлягають перерахуванню до бюджету в поточному звітному періоді; г) безоплатної передачі майна між підприємствами групи;
удосконалено:
- організацію технології побудови консолідованого обліку, а саме, уточнено зміст стадій облікового процесу, облікових операцій, визначено види регістрів поточного обліку при консолідації, що забезпечує оперативність формування звітності;
- етапи процесу складання консолідованої фінансової звітності з урахуванням адаптованого до вітчизняної облікової практики порядку застосування методів консолідації, рекомендованих МСФЗ (методу повної інтеграції рахунків, методу злиття часток, методу участі у капіталі, методу пропорційної консолідації);
- перелік даних, які підлягають розкриттю у примітках з метою суттєвого покращення якісних характеристик корисності інформації консолідованих фінансових звітів;
одержали подальший розвиток:
- трактування на основі бухгалтерського, юридичного, податкового й загальноекономічного підходів сутності нового об'єкта бухгалтерського обліку - консолідованої групи підприємств, що уможливлює визначення межі консолідації при складанні консолідованої фінансової звітності;
- класифікація холдингів за: ступенем участі у господарській діяльності дочірніх компаній, ступенем делегування повноважень, ступенем диверсифікації, галузевою ознакою, напрямом інтеграції, що дозволяє враховувати їх специфіку при розробці моделі консолідованого обліку;
- організація процесу інтеграції корпоративних структур: встановлена залежність способів об'єднань підприємств від їх видів та організаційно-правових форм, що забезпечує систематизацію варіантів формування консолідованих груп підприємств;
- теоретичні засади визначення, оцінки і визнання в обліку трансакційних і трансформаційних витрат, пов’язаних з процесом консолідації, що вплинуло на обґрунтування напрямів удосконалення методики їх обліку;
- засади внутрішньохолдингового поточного і підсумкового обліку: розроблені моделі обліку інвестицій в дочірні, асоційовані компанії, спільні підприємства, спільну діяльність, що сприяє оптимізації організації технології консолідованого обліку; моделі поточного внутрішньогрупового консолідованого обліку за двома варіантами застосування методів оцінки активів (за балансовою вартістю та з використанням трансфертних цін); моделі консолідованого обліку внутрішньохолдингових розрахунків за бартерними операціями, операціями толінгу, за вексельними операціями, що дозволило обґрунтувати необхідність застосування методу трансформації бухгалтерських записів у консолідованому обліку і складання трансформаційних таблиць та розробити на їх основі модель повної консолідації фінансової звітності;
- методичні засади аудиторського контролю діяльності холдингових структур і на цій основі визначено та досліджено особливості і напрями аудиту консолідованої фінансової звітності з метою уникнення зайвого оподаткування.
Практичне значення одержаних результатів полягає у прикладній спрямованості основних теоретичних положень, викладених у роботі конкретних пропозицій та практичних розробок, придатних для використання при побудові системи консолідованого обліку й формуванні на її основі консолідованої фінансової звітності холдингових компаній усіх типів.
Розробки автора з питань консолідованого обліку та технології складання консолідованої фінансової звітності схвалено і рекомендовано до практичного застосування у Міністерстві культури і туризму України (довідка №212/1 – 17\1 від 20.03.2008 р.).
Напрями перевірки консолідованої фінансової звітності прийняті до застосування у Рахунковій Палаті України (довідка про впровадження результатів дисертаційного дослідження №05-23/187 від 22.09.08)
Впровадження технології складання консолідованої фінансової звітності здійснено у Державному українському об’єднанні “Політехмед” Міністерства охорони здоров’я України (довідка №08-05\69 від 28.03.2008 р.).
Розробки дисертанта щодо аудиту консолідованої фінансової звітності схвалені і рекомендовані до практичного застосування Західним регіональним відділенням Аудиторської Палати України (довідка №192 від 16.09.2008 р.).
Трансформаційні таблиці бухгалтерських записів внутрішніх балансових розрахунків застосовано у ТОВ “Баланс-клуб” (довідка про впровадження результатів дисертаційного дослідження №12\1 від 28.03.2008 р.).
Поетапна технологія складання консолідованої фінансової звітності впроваджена у практику діяльності спільного українсько-угорського товариства з обмеженою відповідальністю “Ласер Текс” (Україна) та ТОВ “Євротекс” (Угорщина) (довідка про впровадження результатів дисертаційного дослідження №127 від 01.09.2006 р.).
Пропозиції з питань консолідованого обліку та формування консолідованої фінансової звітності використовуються при проведенні незалежних аудиторських перевірок показників консолідованої звітності аудиторською фірмою “Тер Аудит” (довідка про впровадження результатів дисертаційного дослідження №1535\1 від 14.01. 2008 р.).
Окремі положення дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі Ужгородського національного університету Міністерства освіти і науки України (довідка №57 від 24.04.2008 р.) та Тернопільської філії Європейського університету (довідка №127 від 15.03.2008 р.)
Особистий внесок здобувача. Дисертація є особисто виконаною науковою роботою. Усі результати, викладені в ній, отримані при проведенні дослідження автором особисто та опубліковані у його наукових працях. З наукових робіт, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих досліджень автора.
Апробація результатів дисертації. Основні положення та наукові результати дисертації доповідались на наукових, практичних конференціях та круглих столах, де обговорювалися в порядку дискусії та отримали позитивну оцінку. Серед них слід виділити: Міжнародну науково-практичну конференцію “Фінансові механізми активізації підприємництва в Україні” (м. Львів, 11-12 листопада 2004 р.); Круглий стіл “Адаптація міжнародної термінології до потреб бухгалтерського обліку та фінансового контролю” (м. Київ, 5 червня 2006 р.); Всеукраїнську наукову конференцію “Фінансовий контроль в Україні: напрямки трансформації” (м. Тернопіль, 22-24 квітня 2007 р.); Міжнародну науково-практичну конференцію “Проблеми та шляхи вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в умовах глобалізації економіки” (м. Ужгород, 3-6 жовтня 2007 р.); 5-у науково-технічну конференція “Інформаційні системи та технології 2007” (м. Тернопіль, 13 березня 2007 р.); Всеукраїнську науково-практичну конференцію “Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту” (м. Київ, 10-11 квітня 2008 р.); Всеукраїнську науково-практичну конференцію “Вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в Україні в умовах європейської інтеграції” (м. Тернопіль, 23-24 квітня 2008 р.); Всеукраїнську наукову конференцію “Економічні ризики: фінансово-обліково-аналітичний аспекти” (м. Тернопіль, 15-17 травня 2008 р.).
Публікації. За темою дисертації опубліковано 48 наукових праць загальним обсягом 133,81 друк. арк., з них 2 індивідуальні монографії, 2 монографії у співавторстві, 1 підручник у співавторстві, 12 навчальних посібників у співавторстві, 23 статті у фахових наукових виданнях, 8 публікацій в інших виданнях.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукової проблеми щодо розвитку методології і організації процесу формування консолідованої фінансової звітності, що дозволило сформулювати висновки науково-прикладного характеру, які підтверджують вирішення завдань дисертації відповідно до поставленої мети.
1. Розвиток світових інтеграційних процесів та теоретичних основ консолідації фінансової звітності свідчить про необхідність розробки конкретних форм, методів і принципів формування інформаційного забезпечення управління численних консолідованих груп підприємств як економічно відокремлених господарських суб'єктів, а також опрацювання організаційних і методичних підходів до облікового відображення відносин між підприємствами холдингів в Україні.
Дослідження сучасних варіантів та способів концентрації виробництва стало базою здійснення у дисертації класифікації корпоративних структур за такими ознаками: ступенем участі у господарській діяльності дочірніх компаній, ступенем делегування повноважень, ступенем диверсифікації, галузевою ознакою, напрямом інтеграції, що дозволяє враховувати їх специфіку при розробці моделі консолідованого обліку.
2. Світові тенденції інтеграційних процесів підтверджують необхідність опрацювання чітких теоретичних параметрів консолідації фінансової звітності. З позиції вимог до інформаційного забезпечення управлінського процесу в консолідованих групах підприємств як економічно відокремлених суб’єктах господарювання процедури консолідованого обліку повинні забезпечити адекватне відображення фінансово-господарської діяльності з реалізації інвестиційних проектів та отримання результатів. Консолідована група підприємств як єдина господарська одиниця є об’єктом бухгалтерського обліку. На підставі консолідованого обліку інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів таких груп надає виключно консолідована фінансова звітність. Обґрунтування сутності консолідованої групи дозволяє визначити периметр консолідації при складанні консолідованої фінансової звітності та конкретизувати об‘єкти обліку при процедурах консолідації
3. Загальнотеоретичною базою обліку в консолідованих групах підприємств є теорія бухгалтерського обліку.
Консолідований облік – це окремий розділ бухгалтерського обліку, сутність якого полягає у виявленні, реєстрації, вимірюванні, накопиченні, узагальненні, зберіганні та передачі інформації про діяльність консолідованої групи з метою надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів консолідованої групи підприємств.
Консолідований облік охоплює нову для бухгалтерського обліку сферу застосування - консолідовану групу юридично самостійних суб’єктів господарювання і розглядає її як єдине економічне утворення.
Консолідована група підприємств знаходить реальне вираження тільки через консолідовану фінансову звітність, а інструментом відображення фінансових взаємин підприємств групи є консолідований облік.
4. Суттєвий вплив на організацію консолідованого обліку здійснюють обрані способи формування консолідованих груп підприємств.
В процесі аналізу норм чинного законодавства України з регулювання господарської діяльності та бухгалтерського обліку визначено способи формування консолідованих груп: придбання, об’єднання інтересів, злиття (приєднання, поділ, перетворення), виокремлення, участь у капіталі підприємств. Визначена залежність способів об'єднань підприємств від їх видів та організаційно-правових форм, що дає можливість систематизувати варіанти формування консолідованих груп підприємств. Зазначене впливає на побудову консолідованого обліку та формування звітності консолідованих груп підприємств.
5. Процедура консолідованого обліку органічно поєднує дві групи витрат: трансформаційних і трансакційних. Організація та методика обліку їх обліку найбільш важлива при здійсненні процедури консолідації та формування консолідованої фінансової звітності. Вони відрізняються за функціональним призначенням в кругообігу коштів консолідованої групи підприємств. Трансакційні витрати, пов'язані із процесом консолідації, які забезпечать контроль материнської компанії над дочірнім підприємством, запропоновано капіталізувати та включати до загальної вартості довгострокових фінансових інвестицій.
Доведено, що із сукупності трансформаційних і трансакційних витрат формується повна собівартість виробленого продукту. Тому їх окремий облік забезпечить інформаційні потреби при складанні консолідованої фінансової звітності. Для ведення обліку розрахунків в межах консолідованої групи підприємств (на балансі як материнської компанії, так і дочірньої) запропоновано використати субрахунок 682 “Внутрішні розрахунки”. Це забезпечує зіставність облікових даних материнської і дочірніх компаній і сприяє оптимізації процедур консолідованого обліку групи.
7. На основі ґрунтовного вивчення порядку обліку довгострокових інвестицій у дочірні, асоційовані товариства, а також спільної діяльності як з позиції інвестора, так і з позиції об’єкта інвестування обґрунтовано доцільність ведення окремого аналітичного рахунку “Витрати по забезпеченню контролю (значного впливу)” у складі балансового рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", що сприятиме забезпеченню прозорості обліку. У такий спосіб досягається відповідність вкладених коштів материнського товариства з часткою участі у власному капіталі дочірньої компанії, що розрахована за чистими активами. Розроблена методика бухгалтерського обліку частки учасника спільної діяльності без створення юридичної особи в спільно контрольованих активах сприяє забезпеченню достовірності обліку та фінансової звітності.
8. Вивчення порядку утворення при придбанні і відображення в обліку гудвілу дозволило виділити його як окремий об’єкт консолідованого обліку, що визначається як різниця між витратами на придбання і чистими активами (поточною вартістю) фірми. Гудвіл виникає при формуванні консолідованої групи підприємств, він підтверджується витратами на придбання та дозволяє довести чисті активи до їх ринкової вартості, що є неодмінною умовою побудови консолідованої звітності групи підприємств. У роботі обґрунтовано доцільність відображення гудвілу у складі нематеріальних активів, обґрунтовано необхідність списання негативного гудвілу за рахунок додаткового капіталу, а також запропоновано порядок визнання в обліку втрат від зменшення корисності гудвілу. Така методика дозволяє здійснювати перегляд групи активів, яка генерує грошові потоки на предмет зменшення корисності, а також визначати вигоди від відновлення корисності цих активів. Підходи щодо оцінки втрат від зменшення корисності групи активів, яка генерує грошові потоки, запропоновано використовувати і при визначенні зменшення корисності від довгострокових вкладень в асоційовані і дочірні компанії.
9. Запропоновано в основу моделі обліку сум основного рахунку для відображення операцій по довгостроковому фінансуванню спільної діяльності покласти специфічні способи і прийоми складання вступної консолідованої фінансової звітності, рекомендовані МСФЗ.
10. На основі дослідження вітчизняного законодавства та міжнародних облікових стандартів конкретизовано сутність консолідації звітності як процесу регулювання й агрегування фінансової інформації, наведеної в індивідуальних фінансових звітах материнського товариства і його дочірніх компаній, в результаті якої консолідований фінансовий звіт представляє інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів консолідованої групи підприємств як єдиної економічної одиниці.
11. У дисертації в процесі вивчення законодавчої бази України, вітчизняних та міжнародних облікових стандартів розроблено пропозиції щодо розкриття інформації в примітках до консолідованої фінансової звітності. Розвиваючи дане положення, в роботі зроблений висновок про те, що у них доцільно наводити інформацію визначену обліковою політикою консолідованої групи підприємств, особливості діяльності консолідованої групи підприємств та методики обліку. Розкриття у примітках цих даних дозволить суттєво покращити якісні характеристики корисності інформації консолідованих фінансових звітів.
12. Через систематизацію методичних аспектів формування основних статей консолідованих фінансових звітів конкретизовано процедуру складання основних консолідованих фінансових звітів – балансу і звіту про фінансові результати, та допоміжних – консолідованих звіту про рух грошових коштів та звіту про власний капітал. Доведено, що за окремими статтями консолідованого балансу в активі слід відображати - гудвіл при консолідації, в пасиві - накопичені курсові різниці і частку меншості. У консолідованому звіті про фінансові результати за окремими статтями слід відображати частку меншості у прибутку, врахування (за потреби) у складі адміністративних витрат зменшення корисності гудвілу, а також статті, за якими відображають фінансові результати від операційної діяльності підприємств – учасників групи, що здійснюють відмінні від решти види економічної діяльності.
Відмінність між переліком статей індивідуального і консолідованого звітів про рух грошових коштів полягає у включенні в консолідований звіт до складу статей, на які коригується прибуток доходу, що належить меншості і втрат від зменшення корисності гудвілу.
До причин змін у власному капіталі консолідованої групи віднесено: випуск нових акцій учасника, звітність якого консолідується; зміна частини консолідованого прибутку, накопиченого учасником групи; сума розподілених учасником групи дивідендів протягом звітного періоду; вплив змін валютних курсів (господарські одиниці за межами України); переоцінка необоротних активів та інвестицій; зміни в структурі групи (наприклад: злиття, спільно контрольовані операції або активи); зміни в частках участі, що призводять до змін у статутних капіталах учасників групи; зміни в методах оцінки активів і зобов’язань. Впровадження в облікову практику консолідованих груп наведених методичних рекомендацій сприятиме удосконаленню процесу складання консолідованої фінансової звітності, а також підвищенню її інформативності та корисності для прийняття рішень.
13. В процесі дослідження організаційних та методологічних питань проведення аудиту фінансової звітності консолідованої групи підприємств доведено, що незалежна аудиторська перевірка консолідованої фінансової звітності сприяє забезпеченню її достовірності. Обов’язковий аудит консолідованої звітності знижує ризики при прийнятті рішень користувачами інформації підтвердженої аудитом консолідованої фінансової звітності.
14. За умови здійснення господарської діяльності учасників консолідованої групи підприємств за межами території України значно ускладнюється процес встановлення порогу суттєвості для визначення периметру консолідації. Аудитори зобов’язані аналізувати можливість безперервності діяльності не тільки консолідованої групи, а й безперервність діяльності кожної компанії - учасника.
15. Аудит податкових розрахунків показує, що зменшення податкового тягаря пов'язано не з певними регіонами, а з конкретними фінансово-промисловими групами. Так, для великих вертикально інтегрованих корпоративних груп характерним є перерозподіл податку на додану вартість всередині групи через здійснення експортних операцій за договорами комісії. Такі групи проводять операції через транзитні підприємства із заниженням ціни реалізації на початку ланцюга та збільшенням ціни на його завершенні.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Акаев Ш. М. Реформирование системы бухгалтерского учета в малом бизнесе: вопросы учета затрат на производство // Проблемы теории и практики учета, аудита, анализа и пути их решения : материалы Всеукраинской науч.- метод. конф., (Севастополь, 6-8 мая. 2003г.) / Ш. М. Акаев, И. Н. Фабрая. – Севастополь : Изд-во СевНТУ, 2003. – С.17 – 19.
2. Андрощук Г. А. Экономическая безопасность предприятия: защита коммерческой тайны : [монография] / Г. А. Андрощук, П. П. Крайнев. – К. : Издательский Дом “Ин Юре”, 2000. – 400 с.
3. Аналіз фінансової звітності : навч. посіб. для вузів / [Ю. В. Радченко]. – Ростов н / Д : Фенікс, 2006. – 192 с.
4. V
5. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета / В. П. Астахов. – М. : Экспертное бюро - М, 1997. – 351 с.
6. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий / Т. Н. Бабченко . – М. : Финансы и статистика, 1995. – 64 с.
7. Бажан А. ГАКнутая Украина / А. Бажан, Р. Ильичев, И. Луценко // Власть денег. – 2005. – № 48. – С. 15 – 21.
8. Бакаев А. С. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика / А. С. Бакаев. – М. : Международный центр финансово-экономического развития, 1997. – 208 с.
9. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов. – [2-е изд., доп.]. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 192 с.
10. Безбородова Т. И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на разных стадиях жизненного цикла организаций / Т. И. Безбородова // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – № 1 (82). – С. 28 – 37.
11. Беляева И. Ю. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: теория и практика / И. Ю. Беляева, М. А. Эскиндаров. – М. : Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. – 297 с.
12. Белоусова І. А. Проблематика визначення функцій управлінського обліку / І. А. Белоусова // Вісник ЖІТІ. Серія: Економічні науки. – Житомир : ЖІТІ, 2002. – № 21. – С. 20 – 24.
13. Біла Л. М. Формування системи фінансової звітності сільськогосподарських підприємств: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 / Л. М. Біла. – К., 2005. – 21с.
14. Білецька Л. В. Економічна теорія : Політекономія. Мікроекономіка. Макроекономіка : навч. посіб. / Л. В. Білецька, О. В. Білецький, В. І. Савич. – К. : Центр навчальної літератури, 2005. – 652 с.
15. Білуха М. Т. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит : підруч. / М. Т. Білуха, Т. В. Микитенко. – К. : Українська академія оригінальних ідей. – 2005. – 888 с. : іл.
16. Білуха М. Т. Методологія наукових досліджень: підруч. / М. Т. Білуха. – К. : АБУ, 2002. – 480 с.
17. Білуха М., Микитинко Т. Теоретичні та методологічні принципи електронного обліку господарської діяльності / М. Білуха, Т. Микитинко // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – № 12. – С. 15 – 24.
18. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Г. Бирман, С. Шмидт ; пер. с англ. ; под ред. Л. П. Белых. – М. : Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 512 с.
19. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе / М. Блауг ; пер с англ. – [4-е изд.]. – М. : Дело Лтд, 1994. – 720 с.
20. Блауг М. Методология экономической науки, или Как экономисты обьясняют / М. Блауг ; пер. с англ. ; науч. ред. и вступ. ст. В. С. Антономова. – М. : НП ”Журнал Вопросы экономики”, 2004. – 416 с.
21. Блейк Д. Европейский бухгалтерский учет / Д. Блейк, О. Амат. – М., 1997. – 628 с.
22. Борисович В. Відносини "дочки" і "матері" (статутний капітал і відповідальність материнської компаніі) / В. Борисович // Бухгалтерія. – 2004. – № 44 (615). – C. 55 – 58.
23. Бреславцева Н. А. Бухгалтерское дело : учеб. пособ. / Н. А. Бреславцева, О. В. Медведева, Г. Г. Нор-аревян. – М. : Приор-издат, 2004. – 160 с.
24. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски ; пер. с англ. ; под ред. В. В. Ковалева. – СПб. : Экономическая школа, 1997. –
Т . 2. – 1997. – 669 с.
25. Буряк П. Ю. Формування і надання інформації про фінансові ресурси підприємства / П. Ю. Буряк // Фінанси України. – 2006. – № 10. – С. 123 – 128.
26. Бутинець Ф. Ф. Проблеми науки бухгалтерського обліку: реалії : [монографія] / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир : ПП “Рута”, 2005. – 324 с.
27. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік в Україні. Міфологія : [монографія] / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир : ЖДТУ, 2003. – 524 с.
28. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік : [підруч. для студ. спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищ. навч. закл.] / Бутинець Ф. Ф., Давидюк Т. В., Малюга Н. М., Чижевська Л. В. ; за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – [2-е вид., перероб. і доп.]. – Житомир : ПП “Рута”, 2002. – 480 с.
29. Бутинець Ф. Ф. Теоретичні надбання попередників: їх роль і значення для розвитку науки / Ф. Ф. Бутинець // Вісник ЖДТУ. – 2003. – № 3 (25). – С. 3 – 17.
30. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік: проблеми визначення / Ф. Ф. Бутинець // Вісник ЖІТІ. Серія: Економічні науки. – 2001. – № 17. – С. 3 – 14.
31. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах : навч. посіб. для студ. вищ. навч. зал. спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Ф. Ф. Бутинець, Л. Л. Горецька. – Житомир : ПП “Рута”, 2002. – 544 с.
32. Бутнік-Сіверський О. Б. Інтелектуальний капітал: теоретичний аспект / О. Б. Бутнік-Сіверський // Інтелектуальний капітал. – 2002. – № 1. – С. 20 – 24.
33. Бухгалтерський облік: концептуальні основи теорії : навч.-практ. посіб. / [під заг. ред. Сопко В. В.]. – К. : ТОВ “Видавничий дім “Професіонал”, 2004. – 180 с.
34. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики : навч. посіб. / [Деващук Л. Г., Єрмалаєва В. І., Квач Я. П. та ін.]. – [2-ге вид., перероб. і доп.]. – К. : Т-во ”Знання”, КОО, 2003. – 327 с.
35. Бычкова С. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 262 с.
36. Валуєв Б. І. Деякі спірні концепції, що покладено в основу перебудови бухгалтерського обліку / Б. І. Валуєв // Зб. матеріалів міжнар. міжвуз. наук.-практ. конф. [”Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства”]. – Тернопіль – Мукачево, 2004. – С. 26 – 31.
37. Валуєв Б. І. Управлінський облік: десять питань, на які немає відповіді / Б. І. Валуєв // Вісник ЖДТУ. – 2003. – № 1 (23). – С. 60 – 65.
38. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями / Я. Вильямс. – Вып. 1. – М. : ИНФРА-М, 1998. – XI, 149 с.
39. Галузина С. М. Международний учет и аудит / С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис. – СПб. : Питер, 2006. – 272 с. : ил. – (Серия " Краткий курс").
40. Гариффулин К. М. О составлении консолидированной отчетности в Германии / К. М. Гариффулин, Р. Р. Мансуров // Бухгалтерский учет. – 1997. – № 5. – С. 45 – 49.
41. Герасименко О. С. Особливості фінансового аналізу консолідованої фінансової звітності / О. С. Герасименко, А. М. Бурський // Вісник НУВГП. Серія: Економіка. Зб. наук. праць. – Вип. 1 (37). – Рівне, 2007. – С. 11 – 18.
42. Герасименко О. С. Консолідова фінансова звітність / О. С. Герасименко // Формування ринкових відносин в Україні : зб. наук. праць. – Вип. 4 (59). – К., 2006. – С. 17 – 21.
43. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі : практ. посіб. / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. – К. : Лібра, 2001. – 840 с.
44. Горбунов А. Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков / А. Р. Горбунов. – [2-е изд., доп. и перераб.]. – М. : Издательская фирма "Анкил", 2000. – 224 с.
45. Горбунов А. Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг / А. Р. Горбунов. – [3-е изд., доп. и перераб.]. – М. : Издательская фирма "Анкил", 2000. – 176 с.
46. Горицька Н. Фінансова звітність за сегментами діяльності / Н. Горицька // Бухгалтерия. Налоги. Бизнес. – 2005. – № 29 (491). Городянська С. 28.
47. Городянська Л. В. Особливості обліку гудвіла та методики оцінки його вартості на підприємстві / Л. В. Городянська // Фінанси України. – 2007. – № 4 (137). – С. 119 – 126.
48. Господарський Кодекс України України від 16.01.2003 № 436-ІV із змінами // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 18, 19-20, 21-22. – С. 144.
49. Добровський В. М. Звітність підприємств : навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. / В. М. Домбровський. – К. : КНЕУ, 2001. – 195 с.
50. Довбенко М. В. Сучасна економічна теорія (Економічна нобелелогія) : навч. посіб. / М. В. Довбенко. – К. : Видавничий центр “Академія”, 2005. – 336 с.
51. Довбенко М. Теорема неможливості Ерроу / М. Довбенко // Економіка України. – 2006. – № 11. – С. 89 – 93.
52. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика / П. Дойль. – СПб. : Питер, 1999. – 560 с. – (Серия "Теория и практика менеджмента").
53. Дипиаза С. (младший). Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества / Дипиаза С. (младший), Р. Экклз. – М. : Альпина Паблишер, 2003. – 212 с.
54. Директивы Европейского Союза // www.mkdgaap.narod.ru.
55. Елисеева И. И. Аудиторский риск и его факторы / И. И. Елисеева, С. М. Бычкова. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 163 с.
56. Економічний аналіз : підруч. / [за ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка].- К. : КНЕУ, 2003. – 540 с.
57. Жуков Ю. Є. Інтегроване управління групами підприємств : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.01 / Ю. Є. Жуков. – К., 2005. – 19 с. – укр.
58. Закон України “Про Антимонопольний комітет України” від 26.11.93 № 3660-XII із змінами // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1993. – № 50. – С. 472.
59. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993 № 3125-ХІІ із змінами // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1993. – № 23. – С. 243.
60. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996 – 14 // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1999. – № 40. – С. 365.
61. Закон України “Про захист економічної конкуренції” із змінами від 31.05.2005 № 2596-IV // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 2001. – № 12. – С. 64.
62. Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16.04.91 № 960-XII із змінами // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1991. – № 29. – С. 377.
63. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємства” від 22.05.1997 № 283/97-ВР із змінами і доповненнями // www.rada.gov.ua.
64. Закон України “Про промислово-фінансові групи в Україні” від 21.11.95 № 438/95-ВР із змінами // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1996. – № 23. – С. 88 .
65. Закон України “Про холдингові компанії в Україні” від 15.03.2006 № 3528- IV // www.rada.gov.ua.
66. Закон України “Про цінні папери і фондову біржу” від 23.02.2006 № 3480 – IV // www.rada.gov.ua.
67. Закон України “Про операції з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах" від 15.09.1995 р. №327/95-ВР // www.rada.gov.ua.
68. Закон України "Про податок на додану вартість"168/97-ВР від 03.04.1997р. з подальшими змінами і доповненнями // www.rada.gov.ua.
69. Закон України ”Про основні засади розвитку інформаційного суспільства в Україні на 2007-2015 роки” // Інформаційно-правова система “Ліга: Закон”. – 2007. – № 1.
70. Закон України ”Про інформацію”// Інформаційно-правова система “Ліга : Закон” – 2007. – № 1.
71. Звітність підприємств : навч. посіб. / [за ред. проф. Ю. А. Вериги]. – К : Центр навчальної літератури, 2005. – 656 с.
72. Зубілевич С. Зменшення корисності активів / С. Зубілевич // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – № 2. – С. 9 – 13.
73. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В. Б. Ивашкевич. – М. : Финансы, 1974. – 159 с.
74. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 01.07.1997 із змінами // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – № 2. – С. 14.
75. Капелюшников Р. И. Экономическая теория прав собственности (методология, основные понятия, круг проблем) / Р. И. Капелюшников. – М.: Изд. ИМЭМО АН СССР, 1990. – 56 с.
76. Кемтер В. Б., Мосин Е. Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение / В. Б. Кемтер, Е. Ф. Мосин. – СПб. : ЗАО "ЭЛБИ", 1997. – 496 с.
77. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках України : підруч. / Л. М. Кіндрацька. – К. : КНЕУ, 2005. – 532 с.
78. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения) / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 432 с.
79. Коновалова И. Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И. Р. Коновалова. – М. : Экономист, 2003. – 382 с.
80. Коробко О. М. Бухгалтерська фінансова звітність: методологія складання і практика використання : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 / О. М. Коробко. – К., 2003. – 23 с. – укр.
81. Коуз Р. Г. Природа фирмы / Р. Г. Коуз ; [пер. с англ. М. Я. Каждана]. – М. : Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации : Дело, 2001. – 360 с.
82. Костюченко В. Консолідовані фінансові звіти: порядок складання за МСФЗ і П(С)БО / В. Костюченко // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – № 6. – С. 34 – 40.
83. Краєвський В. М. Бухгалтерський облік у системі макроекономічного управління: дис. … канд. екон. наук : 08.06.04 / В. М. Краєвський. – К. : НАУ, 2004. – 194 с.
84. Кужельний М. В. Теорія бухгалтерського обліку : підруч. / М. В. Кужельний, В. Г. Лінник. – К. : КНЕУ, 2001. – 334 с.: іл.
85. Кузьминский А. Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. / А. Н. Кузьминский. – К. : Вища шк., 1990. – 311 с.: ил.
86. Кузьмінський А. М. Теорія бухгалтерського обліку : підруч. / А. М. Кузьмінський, Ю. А. Кузьмінський. – К. : Все про бухгалтерський облік, 1999. – 288 с.
87. Кузьминский А. Н. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности: практ. руководство / А. Н. Кузьминский, В. В. Сопко. – М. : Финансы и статистика, 1984. – 200 с.
88. Кузьмінська О. Е. Організація обліку в банках: навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. / О. Е. Кузьмінська, В. Б. Кириленко. – К. : КНЕУ, 2002. – 282 с.
89. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: учеб. пособ. / М. И. Кутер. – М. : Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. – 544 с. : ил.
90. Ластовецький В. О. Про бухгалтерську науку і практику / В. О. Ластовецький // Вестник бухгалтера и аудитора Украины. – 2002. – № 1-2.
91. Лачинов Ю. Н. Суждения по понятиям в открытом образовании и научно-познавательная юстиция / Ю. Н. Лачинов // Вопросы гуманитарных наук. – 2003. – № 3 (6). – С.40 – 41.
92. Лейкин Д. В. Подходы к анализу системы управления и роли управленческого учета в холдинговых компаниях / Д. В. Лейкин // Реформирование учета, аудита и бухгалтерского облазования в соответствии с международными стандартами: материалы ХХХII Международной научно-практической конференции [“Татуровские чтения”], (Экономический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова, 24-25 июня 2004г.) : сб.статей ; под ред. А. Д. Шеремета. – М. : МАКС Пресс, 2004. – 488 с.
93. Ленский Е. В. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическая интеграция: реальность и перспективы / Е. В. Ленский, В. А. Цветков. – М. : АФПИ еженедельника "Экономика и жизнь", 1998. – 296 с.
94. Лень В. С. Звітність підприємства : підруч. / В. С. Лень, В. В. Гливенко. – [2-ге вид., перероб. і доп.]. – К. : Центр навчальної літератури, 2006. – 612 с.
95. Лісовицький В. М. Історія економічних вчень : навч. посіб. / В. М. Лісовицький. – К. : Центр навчальної літератури, 2004. – 220 с.
96. Лук’яненко Л. І. Облік фінансових інвестицій: методологія та проблеми міжнародної уніфікації : [монографія] / Л. І. Лук’яненко, О. В. Небильцова, Р. С. Коршикова. – К. : КНЕУ, 2005. – 172 с.
97. Лучко М. Р. До питання класифікації холдингових компаній / Михайло Романович Лучко // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія: Економіка. – 2008. – № 25. – C. 16 – 19.
98. Лучко М. Р. Модель інтеграції корпоративних структур та консолідації підприємств / Михайло Романович Лучко // Вісник КНТЕУ. – 2008. – № 17. – С. 123 –128.
99. Лучко М. Р. Консолідований облік як різновид управління / Михайло Романович Лучко // Економіка і управління. – 2008. – № 1(39). – С. 62 – 67.
100. Лучко М. Р. Облік інвестицій в асоційовані і спільні компанії та спільну діяльність – Інститут економіки і підприємництва / Михайло Романович Лучко // Галицький економічний вісник. – 2008. – № 3. – С. 146 –149.
101. Лучко М. Р. Облік інвестицій в дочірні компанії – Інститут економіки і підприємництва / Михайло Романович Лучко // Галицький економічний вісник. – 2008. – № 4. – С. 154 – 160.
102. Лучко М. Р. Фінансова звітність за сегментами: теоретична концептуалізація побудови в процесі консолідації підприємств / Михайло Романович Лучко // Наукові записки ТНПУ ім. В. Гнатюка. Серія: Економіка. – 2008. – № 22. – С. 184 – 186.
103. Лучко М. Р. Міжнародні стандарти фінансової звітності в контексті облікової практики України / Михайло Романович Лучко // Наукові записки ТНПУ ім. В. Гнатюка. Серія: Економіка. – 2008. – № 22. – С. 172 – 175.
104. Лучко М. Р. Питання консолідованої фінансової звітності в контексті реформування бухгалтерського обліку в Україні / Михайло Романович Лучко // Фінанси України. – 2006. – № 8. – С. 75 – 83.
105. Лучко М. Р. Особливості організації аудиторської роботи в умовах використання комп’ютерних інформаційних систем / М. Лучко, Н. Яцишин // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія: Економіка. – 2007. – Вип. 22. – С. 79 – 82.
106. Лучко М. Р. Консолідована фінансова звітність: теоретична концептуалізація побудови : [монографія] / Михайло Романович Лучко. – К. : Київський національний економічний університет ім. В. Гетьмана, 2007. – 263 с.
107. Лучко М. Р. Проблеми бухгалтерського обліку в умовах інфляції / Михайло Романович Лучко // Бухгалтерський облік і аудит. – 1994. – № 1. – С. 1 – 16.
108. Лучко М. Р. Господарські процеси як об’єкти бухгалтерського обліку / М. Р. Лучко, М. Я. Остап’юк // Бухгалтерський облік і аудит. – 1995. – № 1. – С. 26 – 28. – (0,4 др. арк.); 1995. – № 2. – С. 29 – 32.
109. Лучко М. Р. Бухгалтерський облік в управлінні бізнесом: зарубіжний досвід : [монографія] / Михайло Романович Лучко. – К. : Облікінформ, 1997. –144 с.
110. Лучко М. Р. Історія обліку: світ та Україна, погляд крізь роки : [монографія] / М. Лучко, М. Остап’юк. – Тернопіль : Зорепад, 1998. – 151 с.
111. Лучко М. Р. Теорія бухгалтерського обліку (історичні та методологічні аспекти) : [монографія] / М. Я. Остап’юк, Й. Я. Даньків, М. Р. Лучко. – Ужгород : Вид-во Ужгородського держун-ту, 1998. – 148 с.
112. Лучко М. Р. Деякі аспекти обліку переоцінки основних засобів / М. Лучко, М. Шестерняк // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія: Економіка. – 2002. – Вип. 11. – С. 194 – 198.
113. Лучко М. Р. Система господарського обліку в Україні: нове бачення / С. Деньга, М. Лучко // Науковий вісник Полтавського кооперативного інституту. – 2000. – № 1. – С. 58 – 63.
114. Лучко М. Р. Регулювання господарського обліку: історичний аспект і реалії сьогодення / Михайло Романович Лучко // Вісник Тернопільської академії народного господарства. – 2002. – № 2. – С. 77 – 81.
115. Лучко М. Р. Реструктуризація: принципи та організація контролю і оцінка її ефективності / Михайло Романович Лучко // Наукові записки. Зб. наук. праць кафедри економічного аналізу Тернопільської академії народного господарства. – 2003. – Вип. 12, ч. 1. – С. 168 – 170.
116. Лучко М. Р. Окремі питання методики аудиту податку на прибуток / М. Р. Лучко, О. І. Недошитко // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Економічні науки. – 2003. – Вип. 4, ч. 1. – С. 327 – 335.
117. Лучко М. Р. Окремі аспекти організації та проведення аудиту / Михайло Романович Лучко // Регіональні перспективи. Науково-практичний журнал. – 2003. – № 2-3 (27-28). – С.89 – 91.
118. Лучко М. Р. До питання наближення методології бухгалтерського обліку та податкових розрахунків / Михайло Романович Лучко // Проблемы теории и практики учета, аудита, анализа и пути их решения. Изд-во СевНТУ. - 2003. №3 – С. 124 – 125.
119. Лучко М. Р. Аналіз причин виникнення податкових правопорушень / Михайло Романович Лучко // Наукові записки. Зб. наук. праць кафедри економічного аналізу Тернопільської академії народного господарства. – 2001. – Вип. 10, ч. 2. – С. 182 – 184.
120. Лучко М. Р. Класифікація та характеристика основних положень (стандартів) бухгалтерського обліку / М. Остап’юк, М. Лучко, Й. Даньків // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. – 2003. – № 3 (25). – С. 56 – 63.
121. Лучко М. Р. Подвійна бухгалтерія та нариси з історії становлення обліково-правової культури / М. Остап’юк, М. Лучко, Й. Даньків // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія: Економіка. – 2003. – Вип. 14. – С. 190 – 195.
122. Лучко М. Р. Податкові розрахунки як елемент методу бухгалтерського обліку / Михайло Романович Лучко // Регіональні перспективи. Науково-практичний журнал. – 2001. – № 2-3 (15-16). – С. 43 – 48.
123. Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учеб. пособ. для вузов / [Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова] ; под ред. проф. Н. П. Любушина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 471 с.
124. Маркс К. Капитал // Маркс К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. – [2-е изд.]. – М. : Государственное издательство политической литературы, 1961. – . –
Т. 24. – 1961. – 649 с.
125. Маркс К. Капитал // Маркс К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. – [2-е изд.]. – М. : Государственное издательство политической литературы, 1961. – . –
Т. 25, ч. 1. – 1961. – 546 с.
126. Маркс К. Капитал // Маркс К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. – [2-е изд.]. – М. : Государственное издательство политической литературы, 1962. – . –
Т. 25, ч. 2. – 1962. – 552 с.
127. Международный бухгалтерский учет. GААР И IАS. Справочник бухгалтера от А до Я / [сост. В. М. Матвеева]. – М. : Издательство “Дело и Сервис”, 1998. – 192 с.
128. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М. : Аскери – АССА, 2000. – 699 с.
129. Междунароные стандарты финансовой отчетности / [под. ред. Л. В. Горбатовой]. – Москва. : ВолтерсКлувер, 2006. – 544 с. – (Справочное руководство).
130. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке. – М. : Аскери-АССА, 2006. – (Справочное руководство).
131. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / [Дэвид Александер, Анне Бритон, Энн Йориссен] ; пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. – М. : Вершина, 2005. – 888 с. : ил.
132. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Д. Миддлтон ; пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
133. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 / [ перекл. з англ. ; за ред. С. Ф. Голова]. – К. : Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000. – 1272 с.
134. Моссаковський В. Про перспективи подальшого розвитку бухгалтерського обліку в Україні / В. Моссаковський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – № 6. – С. 10 – 20.
135. Мочерний С. В. Економічна теорія : навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / С. В. Мочерний. – К. : Видавничий центр “Академія”, 2005. – 640 с.
136. Мусієнко Д. Глобалізація та постмодернізм: проблеми взаємовпливу / Д. Мусієнко // Вісник книжкової палати. – 2004. – № 10. – С. 33 – 35.
137. Мюллер Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Миик ; пер. с англ. – [2-е изд.]. – М. : Финансы и статистика, 1996. – 136 с. : ил.
138. Наказ Міністерства фінансів України “Питання складання фінансової звітності” від 24.02.2000 № 37 // www.rada.gov.ua.
139. Наказ Міністерства фінансів України “Порядок ведення консолідованого бухгалтерського обліку промислово-фінансовими группами” від 24.03.2000 № 61 // www.rada.gov.ua.
140. Наказ Міністерства фінансів України “Про Примітки до річної фінансової звітності” від 29.11.2000 № 302 // www.rada.gov.ua.
141. Німчинов П. П. Загальна теорія бухгалтерського обліку / П. П. Німчинов. – К. : Вища школа, 1977. – 240 с.
142. Облік та аудит у банках : підруч. / [А. М. Герасимович, Л. М. Кіндрацька, Т. В. Кривов'яз та ін.] ; за ред. д-ра екон. наук, проф. А. М. Герасимовича. – К. : КНЕУ, 2004. – 536 с.
143. Організація бухгалтерського обліку : підруч. / [за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця]. – Житомир : ПП “Рута”, 2002. – 592 с.
144. Палий В. В. Консолидированная отчетность: учет операций, связаннных со слиянием предприятий / В. В. Палий // Бухгалтерский учет. – 1995. – № 4. – С. 9 – 12.
145. Палий В. В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий / В. В. Палий // Бухгалтерский учет. – 1995. – № 5. – С. 15 – 17.
146. Пархоменко В. Звітність за сегментами / В. Пархоменко // Вісник податкової служби України. – 2005. – № 25 (355). – С. 76. – Режим доступу до журн. : (http://www.visnuk.com.ua).
147. Пашковская Л. В. Учет и отчетность в системе управления корпоративным капиталом : [монография] / Л. В. Пашковская. – Гродно : ГрГУ, 2004. – 232 с.
148. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Ж. Перар ; [пер. с фр.]. – М. : Финансы и статистика, 1999. – 360 с. : ил.
149. Петрова В. И. Научная организация бухгалтерского учета / В. И. Петрова. – М. : Финансы, 1975. – 136 с.
150. План рахунків та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджені Наказом Міністерства фінансів України 30.11.99 № 291 // www.rada.gov.ua.
151. Положення про холдингові компанії, що створюються в процесі корпоратизації та приватизації, затверджене Указом Президента України від 11.05.1994 № 224/94 // www.rada.gov.ua
152. Положення про порядок подання заяв до Антимонопольного комітету України про попереднє отримання дозволу на концентрацію суб'єктів господарювання (Положення про концентрацію), затверджене Розпорядженням Антимонопольного комітету України від 19.02.2002 № 33-р // www.rada.gov.ua.
153. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности : учеб. / [отв. редактор проф. С. Г. Чаадаев]. – М. : Юристъ, 1999. – 416 с.
154. Принципи к