Левицька Світлана Олексіївна. Облік, контроль та аналіз діяльності непідприємницьких організацій

Краткое описание

Левицька Світлана Олексіївна. Облік, контроль та аналіз діяльності непідприємницьких організацій : дис... д-ра екон. наук: 08.06.04 / Київський національний економічний ун-т. — К., 2005

Левицька С.О.Облік, контроль та аналіз діяльності непідприємницьких організацій. Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.06.04 бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Київський національний економічний університет, Київ, 2005.
У дисертації досліджено теоретичні, методологічні і практичні засади ефективного використання неприбутковими організаціями отриманих цільових та бюджетних коштів; розкрито особливості діяльності бюджетних та небюджетних неприбуткових організацій; узагальнено стан і проблеми бюджетного та цільового фінансування; досліджено вітчизняне нормативне поле з облікових питань та міжнародна практика обліку неприбуткових організацій, методика підготовки та балансове узагальнення основних форм фінансової та податкової звітності. Розкрито питання правового регулювання аудиту ефективності виконання бюджетних програм, економічну сутність аналізу діяльності неприбуткових організацій. Узагальнено пропозиції щодо реалізації етапів затвердженої на державному рівні системи результативності програм; обґрунтовано принципи впровадження автоматизованого обліку, контролю та аналізу.
Визначено напрямки гармонізації методики визнання результатів діяльності в податкових формах звітності, принципів вітчизняного правового поля з облікових питань та Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. З урахуванням міжнародної практики операційного аудиту розроблено методику проведення внутрішнього контролю діяльності неприбуткових організацій. Встановлено відповідність методів структурно-динамічного аналізу діяльності неприбуткових організацій міжнародній практиці аналізу, концептуальним засадам програмно-цільового методу планування бюджетів. Запропоновано для бюджетних і небюджетних неприбуткових організацій модель автоматизації контролю та аналізу ресурсів, капіталу, результатів діяльності з використанням Системи Парус”.

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання щодо організації та методології обліку, контролю та аналізу діяльності неприбуткових організацій. Сформульовано ряд висновків концептуально-теоретичного, методичного та науково-практичного характеру, що відображають вирішення основних завдань відповідно до поставленої мети.
1. Зміни та доповнення, внесені в економіко-правове регулювання діяльності неприбуткових організацій, націлені на підвищення ефективності діяльності і зачепили важливі питання, зокрема: для переважної більшості організацій виведено із системи оподаткування суми перевищення доходів над витратами за кошторисом; затверджено спрощений План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва; активно впроваджується програмно-цільовий метод планування бюджету та аудит ефективності виконання бюджетних програм одержувачами бюджетних коштів.
Водночас методика обліку, контролю та аналізу з урахуванням особливостей та пріоритетів статутної діяльності таких структур потребує удосконалення за багатьма напрямами.
2. Вагомими чинниками забезпечення дотримання вимог податкового законодавства з питань оподаткування результатів діяльності неприбуткових організацій податком на прибуток є уніфікованість методики підготовки даних обліку та звітності, належний рівень аналітичного обліку.
3. Як юридичні особи небюджетні неприбуткові організації у переважній своїй більшості невеликі за структурою та розмірами фінансування, відтак у їх обліковій системі доцільно використовувати спрощений План рахунків. Втім, збереження аналітичного обліку за рахунками цільових коштів, витрат у розрізі проектів та програм з цільовим фінансуванням, доходів від використання цільового фінансування та цільових надходжень обов’язкова умова ефективного функціонування системи обліку.
4. З метою організації аналітичного обліку в розрізі підприємницьких та непідприємницьких операцій в роботі класифіковано операції, пов’язані з ресурсами, капіталом та результатами діяльності в залежності від характеру їх фінансування.
5. Визнання доходів та витрат діяльності небюджетних неприбуткових організацій проводиться за принципами, що передбачені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 15 Дохід” та 16 Витрати”, які об’єктивно не відповідають як вимогам податкового законодавства з даних питань, так і методам підготовки показників виконання кошторису. У цьому зв’язку в роботі запропоновано систему ув’язки відображення доходів та витрат діяльності шляхом запровадження транзитних рахунків.
6. За чинними методиками обліку небюджетних неприбуткових організацій прибутокзбиток за результатами звітного періоду дозволяється обліковувати або у складі статутного капіталу як ”Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” (рах.44), чи як Резервний капітал” (рах.43). Така методика обліку порушує природу прибутку як економічної категорії, зокрема, неможливо його розподілити між учасниками, засновниками, працівниками організації, що визначає потребу у закритті рахунків 44, 43 на рахунок цільових коштів (Дт44 Кт48) із обов’язковим врахуванням таких сум в кошторисі наступного календарного року.
7. Нормативна база з облікових питань для бюджетних установ забезпечує достатній рівень аналітичного та синтетичного обліку господарських операцій. Втім, існує невідповідність відображення амортизації необоротних активів вимогам Бюджетного кодексу щодо об’єктивності та реальності облікових даних. Не відповідає міжнародній практиці обліку урядових структур неузгодженість у застосуванні касового методу та методу нарахувань у розрізі доходів та витрат.
8. Система внутрішнього контролю регламентована вітчизняним законодавством виключно для бюджетних організацій та установ. Досліджено міжнародну практику контролю на відповідність вимогам програмно-цільового методу планування бюджетів, аудиту ефективності виконання бюджетних програм. Як свідчить практика, проведення внутрішнього контролю ресурсів, капіталу та результатів діяльності досить результативне на основі Міжнародного стандарту аудиту 400 Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю”. Його доцільно здійснювати за такою послідовністю дій: визначити цілі контролю; обґрунтувати перелік процедур контролю; сформувати тести на підтвердження найбільш актуальних питань з погляду правового регулювання операцій, їх вартісного впливу на фінансовий результат діяльності неприбуткових організацій.
9. Система внутрішнього контролю результатів діяльності неприбуткових організацій за своїм змістом є процесом контролю за виконанням статей кошторису. У цьому зв’язку процедури та тести контролю результатів необхідно застосовувати на предмет перевірки виконання результативних показників виконання програм, які мають зовнішнє фінансування. Для бюджетних організацій та установ такі показники затверджено паспортом програми, для небюджетних розробляються та затверджуються керівництвом організації.
10. Аудит ефективності, який активно впроваджується органами Державної контрольно-ревізійної служби України, на даний час не передбачений вітчизняною практикою аудиторської діяльності, втім регламентований Міжнародними стандартами аудиту як операційний аудит. Запропонована в роботі методика контролю господарської діяльності неприбуткових організацій загалом відповідає тій, що покладена в основу міжнародної практики проведення операційного аудиту.
11. Доповнення чинних нормативних актів з питань проведення аудиту ефективності переліком основних методів аудиту ефективності, визначенням системи контролю якості аудиторських послуг, положеннями плану та програми аудиту, стандартами ведення аудиторських документів, визначенням критеріїв допустимого аудиторського ризику, питаннями типового аудиторського звіту в частині формування висновку наближають аудит ефективності до міжнародної практики аудиту, регламентують його на державному рівні як форму операційного аудиту для неприбуткових організацій будь-яких ознак неприбутковості.
12. Вимогам Концепції застосування програмно-цільового методу в бюджетному процесі відповідає структурно-динамічний аналіз неприбуткових організацій, початковим етапом якого є фінансовий аналіз, а завершальним управлінський. У роботі запропоновано комплекс показників для цього аналізу. Об’єктивно він не може бути вичерпним, оскільки залежить від ознаки неприбутковості, завдань аналітичної роботи, штату спеціалістів з економічною підготовкою.
За звітними даними неприбуткових організацій різних ознак неприбутковості наведено приклади структурно-динамічного аналізу у розрізі ресурсів, капіталу, результатів діяльності, в основі якого - методи аналізу для підприємницьких структур з урахуванням особливостей статутної діяльності та поставлених завдань, достовірності інформаційних джерел. За результатами проведення аналізу обґрунтовано прийняття конкретних управлінських рішень.
13. Міжнародна практика аналізу передбачає проведення параметричного аналізу діяльності суб’єктів господарювання. У роботі наведено приклади розрахунків коефіцієнтів, які доцільно враховувати при плануванні статей кошторису, і доведено, що оптимальний рівень наведених співвідношень залежить від ознаки неприбутковості організації.
14. Планування діяльності бюджетної установи регламентується Бюджетним кодексом і передбачає проведення перспективного та факторного аналізу виконання кошторису. У дисертації на інформаційній базі Нетішинського професійного ліцею виконано процедури такого аналізу і наведено результати.
15. Враховуючи функціональні характеристики системи Парус”, у дисертації обґрунтовано доцільність запровадження для небюджетних неприбуткових організацій автоматизації обліку, контролю та аналізу ресурсів, капіталу, результатів діяльності за допомогою системи Парус-Підприємство”, для бюджетних установ - Парус-Бюджет”.
16. Запропонована автором методика автоматизації контролю та аналізу відповідає сучасним вимогам щодо ефективного використання бюджетних та цільових коштів, законодавчим актам з питань програмно-цільового методу планування бюджетів, процесу впровадження аудиту ефективності.