Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Бурлакова, Ольга Владимировна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Оренбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

536

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Бурлакова, Ольга Владимировна

Введение
Глава 1. Теоретические основыконсолидированногоучета и консолидированной финансовойотчетности
1.1Консолидированныйучет: содержание, предмет и метод
1.2 История возникновения и развитияконсолидированнойфинансовой отчетности
1.3. Предложения по совершенствованию российского законодательства, способствующие внедрениюМСФОи составлению консолидированной финансовой отчетности
Глава 2. Периметр и методы консолидации организаций, подлежащих включению вотчетностькорпоративной группы
2.1 Периметр консолидации организаций, подлежащих включению в отчетностькорпоративнойгруппы
2.2Дочерниеорганизации: полная консолидация
2.3 Ассоциированные организации:долевойметод учета
2.4 Совместная деятельность: пропорциональная консолидация
Глава 3. Формирование единойучетнойполитики корпоративной группы и система счетов консолидированногоучета
3.1 Порядок разработки единой учетной политики корпоративной группы
3.2 Разработка рабочего плана счетов для организацийкорпора- 137 тивной группы
3.3 Система счетов консолидированного учета
Глава 4.Методологияконсолидированного учета расчетных операций
4.1 Консолидированный учет расчетов споставщикамии покупателями
4.2 Консолидированный учет расчетов поналогуна добавленную стоимость
4.3 Консолидированный учет расчетов по налогу наприбыль
4.4 Консолидированный учет расчетов по внутригрупповымзаймам
Глава 5. Методология консолидированного учетапродажи прочих доходов и расходов
5.1 Консолидированный учет продаж
5.2 Консолидированный учетпрочихдоходов и расходов
5.3 Консолидированный учет продаж с ассоциированными 280 организациями
5.4 Консолидированный учет продаж с совместно контролируе- 297 мыми организациями
Глава 6. Методология консолидированного учета финансовых 313вложений
6.1 Финансовыевложенияи финансовые инструменты: содержание и соотношение используемой терминологии
6.2 Классификация финансовых вложений
6.3 Совершенствование консолидированного учета финансовых вложений
6.4 Проблемы первоначального признания вконсолидированномучете финансовых инвестиций и предложения по их устране- 348 нию
6.5 Методика консолидациикапиталадочерних организаций
6.5.1 Методика первичной консолидации капиталадочернихорганизаций
6.5.2 Методика последующей консолидации капитала дочерних организаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации"

Актуальность исследования. В условияхглобализацииэкономики для стабильного развитияхозяйственнойдеятельности объединений и групп организаций со сложными финансово-экономическими и организационно-управленческими взаимосвязями (далее —корпоративныхгрупп) необходимо дополнительное привлечениекапитала. Консолидированная финансовая отчетность, подготовленная российскимикорпоративнымигруппами в соответствии с требованиями международных стандартов финансовойотчетности(далее — МСФО), служит условием выхода на международные рынки капитала и участия в них посредством прохождения листинга, допускающегоценныебумаги к котировкам на крупныефондовыебиржи США и Европы. Выполнение требованийМСФОобеспечивает качество, открытость исопоставимостьотчетной информации при широком спектре инвестиционных проектов, а также снижение рисков и стоимости привлекаемого капитала от отечественных и иностранныхинвесторов.
Важным событием признания роли и значенияконсолидированнойфинансовой отчетности в информационном обеспечении в нашей стране является разработка законопроекта «О консолидированной финансовой отчетности», который уже прошел в 2004 г. два слушания в Государственной Думе. Однако его принятие без адаптации МСФО под российское законодательство (в первую очередь, под Гражданский кодекс РФ и федеральные законы) и безреформированияотечественной системы бухгалтерского учета вряд ли увеличит инвестиционную активность в российской экономике.
Традиционная система отечественногобухгалтерскогоучета не обеспечивает в полной мере надлежащее качество, надежность ипрозрачностьформируемой на его базе консолидированной финансовой отчетности, что существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Действующий План счетов 2001 г. и Инструкция по его применению не позволяют получать информацию опродажах, поставках, расчетах между внутригрупповымиконтрагентамив том объеме и виде, который необходим для качественного и оперативного проведения процедур консолидации финансовых показателей. Это, в свою очередь, ведет к неполному исключению показателей, характеризующих внутригрупповые операции, и искажению информации.
В связи с этим мы считаем, что необходимореформироватьтрадиционный бухгалтерский учет путем выделения и признания в нем нового направления -консолидированногоучета, в котором у отечественных корпоративных групп наблюдается практическая востребовательность. Разработка комплексной методологии консолидированного учета позволит снивилировать различия между МСФО и российским законодательством, усовершенствовать систему действующего бухгалтерского учета с использованием фундаментальной отечественной и международной теории, прогрессивных методов иучетнойпрактики. Все вышеизложенное позволяет сделать вывод об актуальности темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и методологические разработки формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО нашли отражение в трудах отечественных деятелёй науки и практики И.В.Аверчева, A.C. Бакаева, Ю.Д. Бодрова, О.В.Бычковой, М.А. Бахрушиной, Н.В. Генераловой, В.Г.Гетьмана, С.Н. Гришкиной, Т.Ю. Дружиловской, В.Б.Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, Е.А. Ми-зиковского, В.Д.Новодворской^ В.Ф. Палия, С.И. Пучковой, О.В.Рожновой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Т.Г.Тажибова, JI.3. Шнейдмана, Д.А. Яко-венко, Е. Ястребковой и других.
Проблемы учетно-методического обеспечения процедур составления отечественными корпоративными группами консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО были подняты в диссертационных исследованиях М.Р. Алтынбаевой, А.Е.Бикмухаметовой, Е.И. Богатыревой, Т.А. Гор-деевой, H.A.Горловой, Э.Р. Каримовой, И.А. Кузнецова, М.А.Мещеряковой, O.A. Морозовой, B.C. Плотникова, С.А.Обуховой, М.В. Табаковой и других исследователей.
Консолидированнаяфинансовая отчетность, а также методика составления и ее анализ освещены в работах таких зарубежных авторов, как А. Апчёрч, X. Андерсон, Л.А.Бернстайн, Д. Колдуэлл, Э. Маклейни, Б.Нидлз, Л. Ноикас, Э. Раис, П.Этрилл.
Вместе с тем в научных работах отечественных и зарубежных исследователей, ученых и практиков остались еще слабо исследованные или спорные проблемы по разработке методологических аспектов формирования консолидированной финансовой отчетности и учетно-методического обеспечения процедурконсолидирования. Среди основных проблем можно указать на недостаточное исследование условий применения методического аппарата МСФО в системе бухгалтерского учета российских организаций, отсутствие методологических подходов и методических рекомендаций представления консолидированной финансовой отчетности, включающей данные ассоциированных и совместно контролируемых организаций, большуютрудоемкостьсбора и обобщения данных в организацияхкорпоративнойгруппы.
В связи с этим стремление автора разработать методологические основы консолидированного учета для корпоративных групп, действующих на территории Российской Федерации, определило выбор цели и направление исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методологии консолидированного учета и формирования на его основе консолидированной финансовой отчетности для корпоративных групп Российской Федерации.
Цель обусловила постановку и решение ряда задач, отражающих логику и последовательность этапов предпринятого исследования:
- теоретически обосновать содержание консолидированного учета, определить его предмет и метод, исследовать историю возникновения и развития консолидированной финансовой отчетности;
- обосновать необходимость применения термина «периметр консолидации» и уточнить его понятие; исследовать методы консолидациидочерних, ассоциированных и совместно контролируемых организаций, подлежащих включению вконсолидированнуюфинансовую отчетность;
- раскрыть порядок формирования единой учетной политики в организациях корпоративной группы, находящейся на территории Российской Федерации, с учетом требований МСФО, действующихПБУ, Налогового и Гражданского кодексов РФ;
- разработать систему счетов консолидированного учета, направленную на формирование систематизированной и оперативной информации при подготовке консолидированной финансовой отчетности;
- предложить методологию консолидированного учета расчетных операций споставщикамии покупателями, по налогу на добавленную стоимость, поналогуна прибыль, по кредитам изаймам;
- разработать методологию консолидированного учетапродаждля исчисления нереализованной прибыли готовой продукции;
- предложить методологию крнсолидированного учетапрочихдоходов и расходов дляисчисленияфинансовых результатов по реализуемым объектам основных средств инематериальныхактивов с определенным сроком полезного использования;
- разработать методологию консолидированного учета финансовыхвложений, направленную на формирование систематизированной информациидолгосрочных, краткосрочных финансовых и нефинансовых вложений.
Предметом исследования является методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации.
В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского учета, процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности и раскрытия информации в ней корпоративными группами Российской Федерации. Объектом практической реализации исследования явились организации корпоративных группПриволжскогофедерального округа и Оренбургской области.
Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к явлениям и процессам хозяйственной жизни, определившим системное и всестороннее изучение объекта. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, научная абстракция. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструктивный, экспериментальный и абстрактно-логический подходы.
Применение в процессе разработки темы отдельных экономико-математических методов способствовало обеспечению достоверности и обоснованности научных выводов и рекомендаций. Обработка данных выполнена с использованием программного обеспечения Microsoft Excel.
Теоретическую основу исследования составили фундаментальные и прикладные труды и научные работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов по методологии финансового,управленческого, налогового учетов, консолидированной финансовой отчетности, анализа иаудита. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, права,налогообложенияи аудита.
В процессе диссертационного исследования использовались Гражданский и Налоговый кодексы РФ, федеральные законы, нормативно-правовые документы, положения побухгалтерскомуучету, международные стандарты финансовой отчетности, методические и справочные материалы, а также информационные ресурсы Интернет.
Область исследования. Исследование соответствует положениям п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» Паспорта специальности 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методологии консолидированного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, адаптированными под российское законодательство. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- раскрыто содержание консолидированного учета, определены его предмет и метод; уточнено понятие консолидированной финансовой отчетности;
- научно аргументировано применение термина «периметр консолидации» и уточнено его понятие; обоснованы методы консолидации финансово-экономических показателей деятельности материнской, дочерних (внучатых), ассоциированных и совместно контролируемых организаций; произведен анализ российской законодательной базы и международных стандартов финансовой отчетности и выявлены различия в определении дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых организаций;
- предложен порядок формирования единой учетной политики организаций корпоративной группы; уточнено понятие «учетной политики»; раскрыт выбор методологических приемов путем выделения в учетной политике четырех разделов в соответствии с международными и национальными стандартами, Налоговым и Гражданским кодексами РФ; обосновано предложение по дополнению п. 27 МСФО (IAS) 28 «Инвестициив ассоциированные организации», обязывающее ассоциированную организацию предоставлятьинвесторуфинансовую отчетность в соответствии с его учетнойполитикой, кроме случаев, когда это практически неосуществимо;
- предложена система счетов консолидированного учета путем введения в действующий План счетов 2001 г. новых необходимых синтетических счетов исубсчетовк уже применяемым счетам, направленная на сбор обобщенной информации поинвестициями расчетам с материнской,дочерними(внучатыми), ассоциированными, совместно контролируемыми и другимиаффилированнымиорганизациями (лицами);
- разработана методология консолидированного учета расчетных операций с поставщиками ипокупателями, по налогу на добавленную стоимость, покредитами займам в организациях корпоративной группы, способствующая оперативномупредоставлениюучетной информации по исключению внутригрупповыхобязательствна конец отчетного периода при проведении процедур консолидирования путем разделения учета с аффилированными инеаффилированнымиконтрагентами; предложена методика консолидированного учетаналогана прибыль с учетом положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыльорганизаций» и МСФО (IAS) 12 «Налогна прибыль» на основе построения аналитического учета в едином рабочем плане счетов в разрезе отечественных и международных стандартов;
- разработана и научно обоснована методология консолидированного учета продаж, направленная на совершенствование учетанереализованнойна конец отчетного периодаприбыли; предложено устранить требование МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансоваяотчетность» и 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» о необходимости исключения из консолидированной финансовой отчетности суммы нереализованной прибыли, так как, по нашему мнению, полное исключение нереализованной прибыли в каждом звене технологической цепочки не учитывает величину реальногоприбавочногопродукта, добавленного во вновь созданную стоимость готовой продукции в каждой организации корпоративной группы;
- разработана и научно обоснована методология консолидированного учета прочих доходов и расходов, направленная на совершенствование учета финансовых результатов при исключении их из консолидированной финансовой отчетности; предложено внести изменение в п. 25 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», чтобы прибыли иубытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе нематериальныхактивовс определенным сроком полезной службы, также как и по объектам, признанным в составе основных средств, исключать из консолидированной финансовой отчетности полностью;
- обоснованы методические рекомендации отражения вконсолидированномучете и финансовой отчетности операций с ассоциированными организациями, аналогом которых в российском законодательстве выступает зависимое общество;
- предложены методические рекомендации отражения в консолидированном учете и финансовой отчетности операций с совместно контролируемыми организациями, аналогом которых в российском законодательстве выступает совместная деятельность в соответствии с договором простого товарищества;
- разработана методология консолидированного учета финансовых вложений, направленная на формирование систематизированной информации долгосрочных,краткосрочныхфинансовых и нефинансовых вложений для последующего более оперативного отражения в отчетности.
Теоретическая значимость исследования. В диссертации на основании выполненных автором исследований разработан комплекс теоретико-методологических положений, методических подходов и рекомендаций по формированию системы консолидированного учета и информационного обеспечения консолидированной финансовой отчетности. Теоретические результаты диссертации представляют определенный вклад в развитие бухгалтерского учета, содержание его основных понятий и методов, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию консолидированного учета и финансовой отчетности отечественных корпоративных групп.
Практическая значимость результатов. Методология, адаптация и внедрение системы консолидированного учета в корпоративных группах РФ позволяют значительно расширить границы информативности бухгалтерского учета и повыситьоперативностьполучения данных при формировании консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Разработанные методические рекомендации направлены насокращениезатрат труда бухгалтерских служб при проведении процедур консолидации.
Предложенные в исследовании рекомендации могут быть использованы при совершенствовании Налогового кодекса РФ, Положений по бухгалтерскому учету РФ, Международных стандартов финансовой отчетности, действующего Плана счетов и Инструкции по его применению.
Выводы и рекомендации, полученные по результатам исследования, направлены на дальнейшее развитие теории и методологии бухгалтерского учета в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу.
Апробация и реализация результатов работы. Результаты диссертационного исследования были доложены на десяти международных, семи всероссийских, шести региональных, двухмежрегиональныхи шести межвузовских научно-практических конференциях и семинарах в период с 1999 по 2008 годы в Москве, Оренбурге, Пензе, Саратове и Челябинске.
Разработанные автором методологические подходы, методы и методические рекомендации нашли практическое применение и были внедрены в таких организациях корпоративных групп Приволжского федерального округа и Оренбургской области, как:ОООХолдинг «Автотрейд», ООО «КазРосГаз-сервис», ООО «Фирма«Промкомплект», ЗАО «Завод железобетонных изделий «Степной»,ЗАО«Оренбургнефтехиммонтаж» (все подтверждено соответствующими документами о внедрении и применении в производстве).
Полученные и систематизированные данные различных этапов проведенного диссертационного исследования используются в учебном процессе Оренбургского государственногоаграрногоуниверситета при чтении лекционных курсов дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерскаяфинансовая отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности».
По теме исследования опубликовано 64 научных работы объемом 60,24 п.л. (из них 56,63 п.л. авторских), в том числе три монографии объемом 40,96 п.л. (из них 38,00 п.л. авторских), 13 статей в периодических научных изданиях, рекомендованныхВАК, общим объемом 7,93 п.л.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка использованной литературы (включающего 273 источника), восьми приложений. Основной текст исследования изложен на 422 страницах (без учета приложений), содержит 84 таблицы, 26 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бурлакова, Ольга Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного исследования современных проблем методологииконсолидированногоучета и отчетности в нашей стране при комплексном анализебухгалтерского, налогового, гражданского законодательства Российской Федерации и международных стандартов финансовойотчетностипозволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование консолидированного учета и отчетности, а также на адаптацию международных стандартов в нашей стране.
1. В России формированиекорпоративныхструктур во всех отраслях народного хозяйства набираеттемпы, и корпоративная структура является именно тем формированием, которое способно в современных рыночных условиях обеспечитьрентабельностьпроизводства, его конкурентоспособность и сохранение рабочих мест.Корпоративнаяструктура представляет собой объединениеэкономическии технологически взаимосвязанных организацийотраслевойспецифики бизнеса (включающее основную (материнскую),дочерние(внучатые), ассоциированные и совместно контролируемые организации), созданное дляскоординированнойдеятельности, направленное на повышение эффективности производства и увеличениедоходностиучастников. Ядром корпоративной структуры является корпоративная группа, которая включает консолидирующую материнскую и дочерние (внучатые) организации.
Главная целькорпоративнойгруппы (структуры) — этопривлечениевнешних (в отношении организаций, входящих в нее) финансовых ресурсов дляинвестицийв развитие производства и формирование необходимого размераоборотногокапитала, обеспечивающего нормальное ведение производственно-финансовой деятельности.
2. Обоснована необходимость дополнительной организации системы консолидированного учета в корпоративных группах, действующих на территории Российской Федерации, гдеконсолидированныйучет — это информационная система учета в корпоративных группах, оперирующая данными бухгалтерского (финансового иуправленческого) и налогового учетов обактивах, капитале, обязательствах и фактаххозяйственнойдеятельности группы юридических лиц, действующих как консолидирующая материнская, дочерние (внучатые), ассоциированные и совместно контролируемые организации.
Система консолидированного учета является основной информационной базой не только для составления и представленияконсолидированнойфинансовой отчетности, но и для оперативного, тактического истратегическогоуправления корпоративной группы.
3. Исследование исторических предпосылок возникновения консолидированной финансовой отчетности с середины XIX века и до наших дней выявило необходимость систематизированного представлениябухгалтерскойотчетности — информации о корпоративной группе взаимосвязанных организаций для большого круга пользователей. Авторство техники консолидации, использующей концепцию экономического единства взаимодействующих организаций, принадлежит Артуру Дикинсу и В. Филберту.
В настоящее время намировомуровне решается проблема того, чтобы представляемаяконсолидированнаяфинансовая отчетность корпоративных групп разных стран и их законодательств быласкоординированатаким образом, чтобы достичьсопоставимостии эквивалентности представляемой информации. Решением этой проблемы занимается Совет поМСФО, основанный как Комитет в 1973 г. ведущими профессиональнымибухгалтерскимиорганизациями разных стран мира.
4. На основе проведенного анализа отечественного законодательства, нормативной литературы, публикаций отечественных ученых и практиков обосновано определение консолидированной финансовой отчетности, которая представляет собой систему объединенных по определенным правилам показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение наотчетнуюдату и финансовые результаты заотчетныйпериод группы юридических лиц, действующих как консолидирующая материнская, дочерние (внучатые), ассоциированные и совместно контролируемые организации.
5. Исследование современного состояния российского законодательного и нормативного регулирования по представлению консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО показало, что оно обозначено пока только законопроектом «О консолидированной финансовой отчетности», прошедшим второе чтение еще в декабре 2004 г. в Государственной Думе. Данным законопроектом установлены общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО российскимикорпоративнымигруппами, а также нормы, обеспечивающие контроль, включая обязательныйаудит, за достоверностью отчетной информации, и предусмотрена ответственность должностного лица отчитывающейся организации за составление и представление консолидированной финансовой отчетности.
Однако для перехода отечественных организаций на международные стандарты есть много препятствий, среди которых —налогна имущество. Без внесения поправок в Налоговый кодекс РФ переход на составление отчетности по международным стандартам приведет к увеличению налоговой нагрузки. Дело в том, что по международным правилам имущество оценивается по справедливой стоимости, а это означает увеличениебалансовойстоимости в несколько раз. Соответственно в несколько раз увеличатся иналогина имущество. В связи с этим мы предлагаем внести поправку в главу 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ: для расчетаналогана имущество организаций использовать небухгалтерскую, а налоговую стоимость объекта, которая определяется на основании положений главы 25 «Налог наприбыльорганизаций» Налогового кодекса РФ.
6. Научно аргументировано применение термина, введенного отечественными учеными, — «периметр консолидации» (обобщение по определенным правилам финансово-экономических показателей деятельности материнской,дочерних(внучатых), ассоциированных и совместно контролируемых организаций, рассматриваемых в качестве единой экономической организации).
Выявлены различия, содержащиеся в характеристиках, определяющих правосубъектность дочерних и ассоциированных (зависимых) организаций в российской нормативной базе (Гражданский кодекс РФ) и международных стандартах (МСФО (IAS) 27 и 28). Это: «неинкорпорированная организация», т.е. организация без образования юридического лица, которое присутствует в п. 4 МСФО (IAS) 27 и п. 2 МСФО (IAS) 28.
Произведен анализ и выявлены сходства и различия российской нормативной базы (Гражданский кодекс РФ иПБУ20/03 «Информация о совместной деятельности») и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности», на основе которых автором сделаны рекомендации обухгалтерскомотражении каждой организацией-участницей типа совместного контроля:
- совместно контролируемые операции в соответствии с п.З ст. 421 ГК РФ;
- совместно контролируемыеактивыв соответствии с п.1 ст. 246 ГК РФ;
- совместно контролируемые организации в соответствии с гл. 55 ГК РФ.
Исследованы и обоснованы методы консолидации организаций корпоративных структур: дочерние (внучатые) — метод полной консолидации; ассоциированные — методдолевогоучастия; совместно контролируемые организации — метод пропорциональной консолидации либо альтернативный — метод долевого участия.
7. Определены концептуальные подходы к разработке единойучетнойполитики корпоративной группы, которая является одним из сложнейших этапов постановки и организации консолидированного учета для всех организаций группы, так как за счет выбора методологических приемов консолидированная финансоваяотчетностьпредставит в определенном свете финансовое положение корпоративной группы и её финансовый результат, но с наиболее адекватным отражением действительности. При этом весь выбор методологических приемов единой учетной политики для корпоративных групп, действующих на территории Российской Федерации, должен быть представлен четырьмя разделами в соответствии:
1) с международными стандартами финансовой отчетности;
2) с национальными стандартами - положениями побухгалтерскомуучету;
3) с Налоговым кодексом РФ;
4) с Гражданским кодексом РФ.
8. Предложено дополнить типовой План счетов 2001 г. в рамках гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности системой счетов консолидированного учета, которые будут накапливать необходимую информацию для составления консолидированной финансовой отчетности: 06 «Долгосрочныефинансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовыевложения», 61 «Расчеты с аффилированнымипоставщикамии подрядчиками», 64 «Расчеты саффилированнымипокупателями и заказчиками», 92 «Внутригрупповыепродажи» и 93 «Прочие внутригрупповые доходы и расходы». Принятие рекомендуемой системы счетов консолидированного учета существенно улучшит процессы коммуникации учетно-отчетной информации, качества (полезность, по-нимаемость) для выработки управленческих решений в рамках корпоративной группы.
9. Разработана методика консолидированного учета расчетов с поставщиками ипокупателями, в основе которой разделениеконтрагентовна аффилированных и неаффилированных. Данная методика способствуетпредоставлениюинформации об операциях между связанными сторонами, предоставляемой в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», которая помогает пользователю увидеть объем проведенных операций и исключенные из консолидированногобалансаостатки внутригрупповых обязательств одних участников корпоративной группы (структуры) другим на конецотчетногопериода, путем введения дополнительных синтетических счетов в раздел VI «Расчеты» Плана счетов 2001 г. — 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками иподрядчиками» и 64 «Расчеты с аффилированными покупателями изаказчиками».
10. Обоснована методика консолидированного учета расчетов поналогуна добавленную стоимость в рамках единообразной учетной политики корпоративной группы с применением общего режиманалогообложения. В целях сокращения трудоемкости процесса выборкиНДСпо внутригрупповым контрагентам предложено разделить учет НДС с аффилированными инеаффилированнымиконтрагентами в рамках аналитической структуры счетов 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты поналогами сборам» субсчет «НДС». Выборка НДС по внутригрупповымконтрагентамобусловлена необходимостью исключения сумм НДС по взаимнымобязательстваммежду материнской, дочерними (внучатыми) и совместно контролируемыми организациями (в части, соответствующейдолевкладов в совместно контролируемую организацию, при использовании метода пропорциональной консолидации).
11. Разработана методика консолидированного учета расчетов по налогу на прибыль, которая обусловлена различиями в оценках одних и тех же статей в финансовой и налоговойотчетностях, что приводит к появлению «виртуальных» объектов учета — отложенныхналоговна прибыль. Разные методологические подходы при расчетах налога на прибыль по МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 в отношении признания отложенных налоговыхактивови отложенных налоговых обязательств обусловили необходимость в едином рабочем плане счетов по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговыеобязательства», а также в аналитическом учете насубсчете«Налог на прибыль» к счету 99 «Прибыль иубытки» организовать учет в разрезе отечественного и международного стандартов.
По нашему мнению, рекомендуемый порядок учета будет способствовать усилению контроля за порядкомисчислениятекущего и отложенных налогов на прибыль.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Бурлакова, Ольга Владимировна, 2008 год

1.Аверчев, И.В. Международные стандарты финансовойотчетностив задачах и примерах / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2007. - 400 с. - (Справочник: руководителю и главномубухгалтеру).
2. Аверчев, И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2005. -680 с.
3.Алборов, Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли АПК: Учебное пособие. 3-е изд.,переработанноеи дополненное. - М.: Издательство «Дело иСервис», 2004. - 464с.
4. Алборов, Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством: дис.д-раэкон. наук / Р.А. Алборов. — Ижевск, 2004. 477с.
5. Алборов, Р.А. Выборучетнойполитики предприятия в 1997году. Принципы и практические рекомендации. — 2-е изд., дополненное и переработанное. М.:ИКЦ«ДИС», 1997.- 128с.
6. Алтынбаева, М.Р. Учет и анализ расходов и доходовдочернихпредприятий вспомогательного производства: дис.канд. экон. наук / М.Р. Алтынбаева. -Саратов, 2005.- 154с.
7. Антюшенина, С.И. Изменения в Положения побухгалтерскомуучету: от технических поправок к концептуальным решениям // Официальные материалы длябухгалтера. Комментарии и консультации. 2007. - № 03. - С. 24-26.
8. Арапова, А. Особенности пояснительной записки кконсолидированнойфинансовой отчетности // МСФО: практика применения. 2006. - № 6 (ноябрь-декабрь). - С. 40-44.
9.Аскери, О. Китайская модель перехода наМСФОна примере Сингапура // МСФО: практика применения. 2006. - № 4 (июль - август). - С.47-50.
10. Аскери, О. Примечания переводчика // МСФО: практика применения. -2006. № 4 (июль - август). - С.62-63.
11. Астахов, В.П., Теориябухгалтерскогоучета. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2001. - 448с.
12.Аудит: учебник для вузов / В.И.Подольский, A.A. Савин, J1.B. Сотникова и др.; под редакцией профессора В.И. Подольского. 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583с.
13.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет и контрольдебиторскойи кредиторской задолженности: учебно-практическое пособие / Ю.А. Бабаев, А.М.Петров; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Векби, Издательство Проспект, 2005. - 424с.
14. Базарова, A.C. Раздельный учетНДСу сельхозпредприятий // Учет в сельском хозяйстве. 2005. - № 3. - С. 36-40.
15. Бакаев, А. Печально я гляжу на наше поколение.// Двойная запись. — 2005.-№2.
16. Бакаев, A.C. О новой редакции Федерального закона «Обухгалтерскомучете» // Бухгалтерский учет. 2005. - № 17. - С. 5-10.
17. Бакаев, A.C. Законодательная база и развитиебухгалтерскойпрофессии // Бухгалтерский учет. 2007. - № 8. - С. 6-10.
18. Бакаев, A.C. Изменения в учетеактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте// Бухгалтерский учет. 2007. - № 5. -С. 7-9.
19. Балякин, А.Отчетностьхолдингов: организационные моменты // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». 2005. - Ноябрь. -С.42-46.
20. Беликова, Т.Н.Бухгалтерскийучет и отчетность от нуля добаланса. — СПб.: Питер, 2006. 256 с.
21. Бикбаева, В. Наналогахэкономят в холдинге //Бухучетв сельском хозяйстве. 2006. - № 10. - С.28-30.
22. Бикмухаметова, А.Е. Учет и контроль расчетов головной организации сдочернимии зависимыми обществами вАПК: дис.канд. экон. наук/ А.Е. Бикмухаметова. — Москва, 2004. — 203 с.
23. Богатырева, Е. Составлениесводнойотчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 8-13.
24. Богатырева, Е.И. Информационное обеспечение составления консолидированной отчетности: дис.канд. экон. наук / Е.И. Богатырева. Москва, 2002. -295 с.
25. Богатырева, Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 8-13.
26.Борхунов, H.A. Разрешима ли проблемаинвестицийв сельском хозяйстве? / H.A.Борхунов, Н.Ф. Зарук // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 2005. - № 5. - С. 43-46.
27.Бреславцева, H.A. Бухгалтерское дело: учебное пособие/ H.A. Бреславце-ва, О.В.Медведева, Г.Г. Нор-аревян. М.: Приор-издат, 2004. - 160с.
28.Бреславцева, H.A. Балансоведение: учебное пособие / H.A. Бреславцева, В.И.Ткач, В.А. Кузьменко М.: Издательство «Приор», 2001. - 160с.
29. Бурлакова, О.В. Необходимость совершенствования нормативно-правовой базы по составлению консолидированной отчетности дляагропромышленныхкорпоративных групп // Налоговый вестник Оренбургской области. 2001. - № 6. - С. 49-50.
30. Бурлакова, О.В. Организационно-экономические основы создания и функционирования агропромышленныхкорпоративныхструктур. Оренбург: Издательский центрОГАУ, 2003. — 177с.
31. Бурлакова, О.В. Развитиекорпоративногоучета в АПК России // Бухгалтерский учет. 2006. - № 17. - С.64-69.
32. Бурлакова, О.В. Совершенствование учета расчетов саффилированнымипоставщиками и покупателями // Бухгалтерский учет. 2006. - № 19. - С.73-78.
33. Бурлакова, О.В.Консолидированныйучет продаж в корпоративной группе // Бухгалтерский учет. 2006. - № 22. - С. 66-72.
34. Бурлакова, О.В. Консолидированный учетоперационныхи внереализационных доходов и расходов вкорпоративнойгруппе // Бухгалтерский учет. -2006.-№23.-С. 64-70.
35. Бурлакова, О.В.Учетнаяполитика агропромышленных корпоративных структур // Современное образование: опыт, проблемы, перспективы: сборник научных трудов. Том 2. Оренбург:ИПКГОУ ОГУ, 2006. - 319 с. С. 47-52.
36.Бурлакова, О.В. Раскрытие информации обаффилированныхлицах — первый шаг кпрозрачностиотчетности / О.В. Бурлакова, С.П.Байков// Известия Оренбургского государственногоаграрногоуниверситета. 2006. - № 4 (12).-С. 146-148.
37. Бурлакова, О.В. Счет «Внутригрупповыепродажи» // Бухгалтерский учет, аудит иналоги: основы, теория, практика: сборник статей IV Всероссийскойнаучно-практической конференции. Пенза:РИОПГСХА, 2007. - 260с. -С.13-16.
38. Бурлакова, О.В. Консолидированный учетпродажкорпоративной группы // Бухгалтерский учет. 2007. - № 6. - С. 62-71.
39. Бурлакова, О.В.Дочерниеи ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2007. — №7.-С. 65-71.
40. Бурлакова, О.В. Совместная деятельность: организация учета // Бухгалтерский учет. 2007. - № 8. - С. 65-69.
41. Бурлакова, О.В. Роль МСФО (IAS) 24 в консолидированной финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2007. - № 15. - С. 65-72.
42. Бурлакова, О.В. Консолидированный учет расчетов поналогуна прибыль // Бухгалтерский учет. 2007. - № 21. - С. 69-74.
43. Бурлакова, О.В. Предложения по совершенствованию действующего типового плана счетов // Вавиловские чтения 2007: материалы конференции. — Саратов: Научная книга, 2007. - 347с. - С. 59-63.
44. Бурлакова, О.В. Особенности бухгалтерского учета производных финансовыхинструментов// Вестник Оренбургского государственного университета. 2008. - Февраль. - № 02 (82). - С. 59-60.
45. Бурлакова, О.В. Система счетовконсолидированногоучета // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции. Пенза: РИОПГСХА, 2008. -240с.-С. 15-17.
46. Бурлакова, О.В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп // Бухгалтерский учет. 2008. - № 9. - С. 60-63.
47. Бурлакова, О.В. Совершенствование учета финансовыхвложений// Бухгалтерский учет. 2008. - № 11.- С.64-67.
48. Бурлакова, О.В. Учет междуинвесторамии совместно контролируемыми организациями // Бухгалтерский учет. 2008. - № 14. — С.65-68.
49. Бурлакова, О.В.Консолидированнаяотчетность совместно контролируемых организаций // Бухгалтерский учет. 2008. - № 16. - С.65-71.
50. Бурлакова, O.B. Современные методологические проблемы консолидированного учета. М.: «Бухгалтерский учет», 2008. — 368 с.
51. Бровкина, Н.Д. Трансформация отчетности: сущность процесса трансформации отчетности поРСБУв отчетность по МСФО // Приложение к журналу МСФО: практика применения. 2007. - № 1 (январь-февраль).
52. Бурцев, В.В. Внутреннийкорпоративныйконтроль: теория и практика //Аудит.-2005.-№ 1,-С. 7-13.
53. Бурцев, В.В. Сегментная отчетность: задачи и перспективы // Аудит. -2006.-№6.-С. 15-19.
54.Бухгалтерскоедело: учебное пособие / под ред. H.H.Хахоновой. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 384с. (Серия «Экономика и управление»).
55. Бухгалтерский учет: учебник / И.И.Бочкарева, В.А Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. -М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2004. 768 с.
56. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб./ Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бу-тынец, JI.JI. Горецкая, Д.А.Панков; отв.ред. Ф.Ф.Бутынец. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005.- 664 с.
57. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: учебное пособие. М.:Финансыи статистика, 2004. - 208 с.
58. Бычков, М.Ф. Концепция организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства: автореферат дис. д-ра экон. наук / М.Ф. Бычков. -Воронеж, 2005. 50 с.
59. Бычкова, O.A. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Финансы. — 2005. № 2. — С. 59-61.
60.Бычкова, С.М. Международные правила учета основных средств / С.М. Бычкова, И.А.Миронова// Учет в сельском хозяйстве. 2006. - № 2. -С. 99-105.
61. Вайнштейн, Д. МСФО (IFRS) 7: пора ли беспокоиться? // МСФО: практика применения. 2007. - № 1 (январь-февраль). - С. 14-18.
62. Бахрушина, М.А. Бухгалтерскийуправленческийучет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и перераб. — М.: Омега-Л, 2004. — 576 с.
63. Бахрушина, М.А. Учетная политика для целейуправленческогоучета // Бухгалтерский учет. 2007. - № 23. - С. 66-68.
64.Бахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Бахрушина, JI.A.Мельникова, Н.С. Пласкова / под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. - 320 с.
65.Вещунова, H.JI. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2008. - 848 с.
66. Все положения по бухгалтерскому учету. 3-е изд. - М.: Ось-89, 2008. -192 с. (В помощь бухгалтеру).
67. Генералова, Н.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2004. - № 23. -С. 50-57.
68. Генералова, Н.В. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет. 2004. -№24.-С. 45-55.
69. Генералова, Н.В. МСФО (IAS) 33 «Прибыльна акцию» // Бухгалтерский учет. 2005. - № 9. - С. 55-62.
70.Генералова, Н.В. Гудвил в МСФО (IFRS) 3 «Объединениебизнеса» / Н.В. Генералова, H.A.Соколова// Бухгалтерский учет. 2005. - № 14. - С. 46-54.
71.Гершун, А. Возможное невозможно: Использование МСФО для целей управленческого учета / А. Гершун, В. Ларионова, Ю. Нефедьева // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух». — 2005. — Ноябрь. — С. 16-20.
72. Гетьман, В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2. - С. 54-58.
73. Гетьман, В.Г. О новой редакции проекта Закона «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет. 2006. - № 8. - С. 45-48.
74. Гетьман, В.Г. Европейский форумбухгалтеров// Бухгалтерский учет.2006.-№ 13.-С. 60-62.
75. Гетьман, В.Г. Всемирный конгресс бухгалтеров // Бухгалтерский учет. —2007.-№3.-С. 75-79.
76. Гетьман, В.Г. Форум профессионалов // Бухгалтерский учет. 2007. -№ 14.-С. 77-79.
77. Гетьман, В.Г. Показатели ответственностикорпораций, отражаемые в отчетности // Бухгалтерский учет. — 2008. № 7. - С. 65-67.
78.Годовойотчет: налоговая и бухгалтерская отчетность на практических примерах // Приложение к журналу «Главбух». 2004. - 528с.
79. Гордеева, Т.А. Учет и аудит в научно-производственномхолдинге: дис. .канд. экон. наук / Т.А. Гордеева. — Саратов, 2003. — 201 с.
80. Горлова, H.A. Консолидированная отчетность иучетноеобеспечение интегрированных формирований АПК: дис.канд. экон. наук / H.A. Горлова. — Воронеж, 2004. 236 с.
81. Горячева, И.Обесценениеактивов // МСФО: практика применения. -2006. № 4 (июль - август). - С.22-31.
82. Готовимбухгалтерскуюотчетность / М.А. Волович, A.A.Салтыкова, В.Я. Соколов, JI.3. Шнейдман; под ред. проф. Л.З.Шнейдмана. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 160 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
83. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.:ГроссМедиа, 2008. -496 с.
84. Грешников, И. Правосубъектность иностранных организаций в частном праве Великобритании, Казахстана и России // Юрист. 2004. - № 5 (35).
85. Гришкина, С.Н. Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность (IAS 27) // Профессиональныйбухгалтер: повышение квалификации.- 2006. № 5.-С. 14-41.
86.Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: учебное пособие /Н.С. Гуляев, JLH. Ветрова. М.:КНОРУС, 2004.- 114с.
87.Дружиловская, Т. Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2005. - № 10. — С. 57-62.
88. Дусаева, Е.М. Управленческий учет: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ГУП«Агропресс», 2002. - 252 с.
89. Журавлева, А. Учетная политика компании, составляющей отчетность по МСФО // МСФО: практика применения. 2006. - № 4 (июль - август). -С.32-42.
90. Забегалова, E.JI. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственногоналога// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих. 2007. - № 1. - С. 48.
91.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.- М.:Экономиста, 2003. 618 с.
92.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерское дело: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.И.Куликова. М.: Экономистъ, 2005. 5235.с. - (Homo faber).
93. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич.- М.: Магистр, 2007. 286 с.
94. Ивашкевич, В.Б.Бухгалтерскиетермины и определения: учебное пособие. Казань: Изд-во КГФЭИ, 2008. - 163 с.
95. Идеальный справочник «Учет в сельском хозяйстве» собновлением. -М.: Издательский дом «Главбух», 2005.
96. Каланов, А. МСФО наступают, совершенствуются и выигрывают // МСФО: практика применения. 2006. - № 4 (июль-август). - С. 15-21.
97. Каланов, А. Особенности определениявыручкидля целей трансформации // МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). - С.32-36.
98. Каримова, Э.Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО: автореферат дис.канд. экон. наук / Э.Р.Каримова. Казань, 2006 - 22с.
99. Каримова, Э.Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО: дис.канд. экон. наук / Э.Р. Каримова. Казань, 2006. - 199 с.
100.Карзаева, H.H. Отложенные налоговые активы иобязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2006. — № 20. С. 45-49.
101. Карзаева, H.H. Ошибки в бухгалтерской отчетности: в чем причины? // Бухгалтерский учет. 2008. -№ 1. — С. 13-17.
102.Камышанов, П.И. Международные стандарты по учету на пороге // Бухгалтерский вестник. 2004. - № 10. - С. 22-25.
103.Каспина, Р.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. Казань: ИздательствоКГУ, 2002. - 200с.
104. Каспина, Р.Г.Бухгалтерскаяотчетность в системе корпоративного управления. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 152с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»),
105. Каспина, Р.Г. Влияние на формирование бухгалтерской отчетности механизмов корпоративного управления // Финансы икредит. 2004. - № 7. -С. 50-55.
106. Каспина, Р.Г. Представление информации бухгалтерской отчетности корпораций, участвующих в листинге международныхфондовыхбирж // Финансы и кредит. 2004. - № 12. - С. 61-68.
107. Каспина, Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. -224 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
108. Кашанина, Т.В.Корпоративноеправо (Право хозяйственных товариществ и обществ): учебник для вузов. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.-815с.
109. Кембель, В.А.Сельскаякредитная кооперация: теория, опыт, проблемы /
110. B.А.Кембель, Н.Д. Заводчиков, О.В. Бурлакова. Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2003. - 112 с.
111. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. — М.: Эксмо, 2006. 688с. — (Высшее экономическое образование).
112. Корнилова, О. Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО // МСФО: практика применения. 2007. - № 5 (сентябрь-октябрь). —1. C. 45-51.
113. Красноперова, O.A. Учетная политика организаций на 2005 год / O.A. Краснопёрова. -М.: ГроссМедиа, 2005. 320 с.
114. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,2004. 200с. - (Высшее образование).
115.Клинов, Н. Политический вопрос: Правила учета: российские и международные // Специальный проект журналов «Двойная запись» и «Главбух».2005.- Ноябрь. -С.22-24.
116. Ковалев, А. Как упростить консолидацию // МСФО: практика применения. 2007. — № 5 (сентябрь-октябрь). - С. 65-68.
117.Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В.Патров. 4-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 520с.
118. Ковалев, В.В.Гудвиллкак бухгалтерская категория // Бухгалтерский учет. -2005.-№ 8.-С. 52-59.
119. Коваленко, Н.Я. Экономика сельского хозяйства. С основамиаграрныхрынков: курс лекций. М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ»: Издательство «ЭКМОС», 1998. - 448с.
120. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбылью. -М.: Издательство «Экзамен», 2005. 416 с.
121. Козлов, И. План счетов по МСФО: особенности, ошибки, рекомендации //МСФО: практика применения. 2007. - № 3 (май-июнь). - С. 57-63.
122. Комаров, С.Е.Выплатадивидендов: рассчитываем налоги правильно //Бухгалтерский учет. 2006. - № 14. - С. 36-39.
123.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. - 640с. - (Серия «Высшее образование»).
124. Коновалова, И.Р. Развитие учетаприбылив условиях трансформации отношенийсобственности. -М.: Экономистъ, 2003. 382с.
125. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180 // Бухгалтерский учет. 2004. -№ 16.
126. Костин, A.A. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет.- 2005. -№ 11.-С. 46-48.
127. Кузнецова, Е. Сегментарная отчетность // МСФО: практика применения. 2007. - № 1.-С. 33-41.
128. Кузнецов, И.А. Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО: дис.канд. экон. наук / И.А. Кузнецов. Ростов н/Д, 2006. -176с.
129. Куликов, A.A. Деловаярепутацияпо МСФО: тестирование на обесценение // Бухгалтерский учет. 2007. - № 19. - С. 60-65.
130. Куликова, Л.И. Налоговый учет. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 336 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
131. Куликова, Л.И.Реформированиебухгалтерского учета в современной России // Вестник КГФИ. 2006. - № 3 (4) - С. 8-11.
132. Кузнецова, В.А. Обновляемучетнуюполитику для фирм на общем режиме // Главбух. 2006. - № 2 - С. 28-31.
133. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина. М.: Эксмо, 2007. - 1008 е.: CD. - (Настольная книга главного бухгалтера).
134.Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А.Д. Ларионов, H.H.Карзаева, А.И. Нечитайло; под ред. А.Д. Ларионова. -М.:ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. 208 с.
135. Литвиненко, М. Периметр консолидации отчетности по МСФО //Консультант. 2005. - № 5.
136.Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Н.П.Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина; под редакцией профессора Н.П.Любушина. 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-312с.
137.Лытнева, H.A. Учет и анализуставногокапитала при создании, реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью. М.: Изда-тельско -консультационныйцентр «Дело и Сервис», 2004. - 128с.
138. Макаревич, Л. Проблемы перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности //Деньгии кредит. 2004. - № 2. - С. 26-34.