ОБЛІК ВИРОБНИЦТВА ПРОДУКЦІЇ РОСЛИННИЦТВА З ВИКОРИСТАННЯМ ІННОВАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ: УПРАВЛІНСЬКИЙ АСПЕКТ

Краткое описание

КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БІОРЕСУРСІВ І ПРИРОДОКОРИСТУВАННЯ УКРАЇНИ

На правах рукопису

ВАКУЛЕНКО Віталій Леонідович

УДК: 005.5:657.221:657.37:633.1

ОБЛІК ВИРОБНИЦТВА ПРОДУКЦІЇ РОСЛИННИЦТВА З ВИКОРИСТАННЯМ ІННОВАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ: УПРАВЛІНСЬКИЙ АСПЕКТ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
ШАТКОВСЬКА ЛЮДМИЛА СТАНІСЛАВІВНА
кандидат економічних наук, професор

Київ – 2012

ЗМІСТ
ВСТУП 2
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ВИРОБНИЦТВА 11
1.1. Управлінський облік в системі інформаційного забезпечення менеджменту сільськогосподарського виробництва 11
1.2. Особливості управлінського обліку виробництва продукції рослинництва на інноваційних засадах 41
1.3. Внутрішньогосподарська звітність як складова управлінського обліку в рослинництві 55
Висновки до розділу 1 64
РОЗДІЛ 2. УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК ВИРОБНИЦТВА ПРОДУКЦІЇ РОСЛИННИЦТВА 67
2.1. Оцінка тенденцій виробництва продукції рослинництва в контексті поліпшення облікового забезпечення управління 67
2.2. Організаційні аспекти управлінського обліку в сільськогосподарських підприємствах 78
2.3. Облік витрат на виробництво продукції рослинництва з врахуванням інноваційних технологій 105
Висновки до розділу 2 139
РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНОГО МЕХАНІЗМУ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ 142
3.1. Концептуальні підходи до удосконалення обліку виробництва продукції рослинництва за інноваційними технологіями 142
3.2. Удосконалення системи управлінського обліку та внутрішньогосподарської звітності 156
3.3. Використання інформаційної системи управлінського обліку та звітності в комп’ютерному середовищі 179
Висновки до розділу 3 202
ВИСНОВКИ 206
ДОДАТКИ 209
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 241

Вступ

Актуальність теми. Ефективний науковий пошук шляхів розвитку бухгалтерського управлінського обліку визначається потребою наукового забезпечення вирішення проблем, що висуваються практикою економічної та соціальної діяльності людства, держави чи підприємства. Подальший розвиток бухгалтерського обліку нині пов’язують з концепцією сталого розвитку на основі узгодження і гармонізації соціальної та екологічної складових, змін у підходах до експлуатації ресурсів, напрямів капітальних інвестицій, технічного розвитку та інституціональних змін з метою задоволення потреб сучасних і майбутніх поколінь та вирішення найважливіших проблем суспільства.
В інформаційному забезпеченні реалізації Концепції сталого розвитку відповідальна роль відводиться бухгалтерському обліку, підвищенню активізації впливу на його розвиток неформальних інституцій професійних бухгалтерів. Проте регламентовані запити загальнодержавних і галузевих органів управління лише в частині фінансового обліку звужують суттєві потенційні можливості бухгалтерських служб у формуванні цілісної національної інформаційної системи управління, основу якої становить бухгалтерський облік. Послаблена увага до управлінського обліку є невиправданою і негативно впливає на управління виробництвом. Саме управлінський облік на рівні підприємства виступає головною ланкою інформаційного забезпечення управління.
З огляду на це даній проблемі надається важливе значення як науковцями, так і практиками. Особлива увага стосовно цієї проблеми приділена в роботах таких дослідників, як А. Апчерч, П. Й. Атамас, Е. А. Аткінсон, М. Т. Білуха, Ф. Ф. Бутинець, П. Т. Гарасим, С. Ф. Голов, Т. В. Давидюк, К. Друрі, В. М. Жук, С. В. Івахненков, В. Б. Івашкевич, В. Е. Керімов, Г. Г. Кірейцев, В. О. Ластовецький, В. С. Лень, Б. В. Мельничук, В. Б. Моссаковський, Л. В. Нападовська, М. Ф. Огійчук, В. Ф. Палій, Г. О. Партин, М. С. Пушкар, П. Т. Саблук, В. К. Савчук, В. В. Сопко, Л. К. Сук, П. Л. Сук, Ч. Т. Хорнгрен, Л. В. Чижевська, М. Г. Чумаченко, Л. С. Шатковська, О. Д. Шеремет, В. П. Ярмоленко та інших вчених. Проте в їх дослідженнях недостатньо обґрунтовані позиції щодо галузевих стандартів обліку сільськогосподарського виробництва на всіх рівнях – світовому, національному, корпоративному. Крім того, в роботах науковців спостерігається неоднозначність підходів до подальшого розвитку управлінського (внутрішньогосподарського) обліку, окремі положення мають дискусійний характер. Неповною мірою враховані нові тенденції в організації і технології галузі рослинництва, які потребують відповідного інформаційного забезпечення з метою їх оцінки і вибору найефективніших варіантів управлінських рішень. Все це визначило мету й обґрунтування задач наукових досліджень управлінського обліку в рослинництві. Подальший розвиток бухгалтерського обліку повинен відбуватися паралельно зі змінами конкретних соціально-економічних процесів та їх чинників. Зокрема, проблеми глобалізації економіки, сталого розвитку, впровадження нових технологій є визначальними в теоретичному і практичному обґрунтуванні сучасного галузевого обліку.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконувалась відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного університету біоресурсів і природокористування України за темою „Обліково-аналітичне забезпечення розвитку внутрішньогосподарських механізмів ефективного управління діяльністю сільськогосподарських підприємств” (номер державної реєстрації 0109U000784). У рамках науково-дослідної програми були проведені дослідження, пов’язані з удосконаленням управлінського обліку виробництва продукції рослинництва з використанням інноваційних технологій.
Мета та задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних і методичних засад бухгалтерського обліку процесів виробництва продукції рослинництва із використанням інноваційних технологій та розробка практичних рекомендацій з його удосконалення, що виступає передумовою підвищення ефективності управління.
Для реалізації сформульованої мети поставлені наступні задачі:
- з’ясувати суть управлінського обліку, визначити його місце в системі управління сільськогосподарськими підприємствами та виокремити особливості управлінського обліку сільськогосподарського виробництва;
- обґрунтувати застосування управлінського обліку в менеджменті ефективним розвитком рослинництва;
- удосконалити організацію обліку витрат на виробництво продукції рослинництва з метою підвищення ефективності управління ними;
- обґрунтувати методику калькулювання собівартості продукції рослинництва з врахуванням окремих факторів ринкової економіки для запобігання збитковості продукції, зниженню рівня ризиковості та банкрутства підприємства;
- дослідити особливості внутрішньої звітності з виробництва продукції рослинництва, визначити основні напрями її вдосконалення;
- оцінити особливості формування економічної інформації в комп’ютерному середовищі та обґрунтувати пропозиції з її удосконалення в умовах застосування нових систем і технологій в рослинництві;
- розробити заходи з поліпшення організаційної структури управлінського обліку в умовах розвитку інноваційних технологій в рослинництві.
Об’єкт дослідження – процес управлінського обліку сільськогосподарського виробництва в умовах інноваційних технологічних змін.
Предмет дослідження – теоретичні, методичні та практичні аспекти управлінського обліку виробництва продукції рослинництва з використанням інноваційних технологій.
Методи дослідження. Для вирішення поставлених в дисертаційній роботі задач використовувалися методи діалектичного пізнання при вивченні еволюції управлінського обліку. Під час проведення досліджень застосовувалися статистичні методи та методи фінансово-економічного аналізу. В процесі спостережень за господарськими операціями, їх вимірюванням, оформленням, реєстрацією, систематизацією й обробкою інформації застосовувався індуктивний та дедуктивний методи дослідження. При розробці пропозицій щодо удосконалення організації управлінського обліку сільськогосподарських підприємств та його залежності від різних чинників використано причинно-наслідкові зв’язки.
За інформаційну основу досліджень дисертації слугували законодавчі та нормативні акти України; показники звітності сільськогосподарських підприємств; результати виробничо-фінансової діяльності досліджуваних господарств; інформація проведених анкетувань керівників та бухгалтерів сільськогосподарських підприємств; матеріали науково-практичних конференцій; наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів, особисті спостереження автора.
Наукова новизна одержаних результатів. Наукові результати, що одержані автором особисто та виносяться на захист, полягають у наступному:
вперше:
- розроблено систему управлінського обліку інноваційно орієнтованого рослинництва, що дає можливість гнучко здійснювати моніторинг та систематизацію інформації з метою ефективнішого управління інноваційними процесами стосовно витрат, кількості та якості продукції рослинництва в умовах необхідності підвищення конкурентоспроможності галузі;

удосконалено:
- методичні підходи визначення собівартості продукції рослинництва в умовах інфляції, що дозволяє ефективніше формувати ціну реалізації продукції рослинництва і запобігати її збитковості;
- документування в частині окремих форм внутрішньогосподарської звітності, зокрема, Звіт про матеріальні цінності та Звіт про витрати і вихід продукції основного виробництва, додатками в яких передбачені дані про причини відхилень з наявності, надходження та використання ресурсів, що сприятиме поліпшенню інформаційного забезпечення управління в галузі рослинництва з метою впорядкування і наповнення інформаційної ємності звітів та найповнішого задоволення потреб управління за методом відхилення від заданих параметрів;
- формування інформації в комп’ютерному середовищі в умовах застосування систем точного і органічного землеробства, використання супутникових спостережень, що підвищує оперативність і точність визначення відповідних показників для оцінки ефективності агроінновацій та забезпечує моніторинг і контроль за дотриманням вимог щодо організації та технології зазначених систем, а також інтеграцію обробки супутникових вимірювань із сучасними програмами автоматизації обліку в сільськогосподарських підприємствах;
- організаційну структуру управлінського обліку за ознакою побудови єдиної обліково-економічної служби (ЄОЕС), основними суб’єктами якої є економісти-бухгалтери, які формують інтегровану інформацію, що дозволяє удосконалювати інформаційне забезпечення прийняття управлінських рішень, підняти престиж професії бухгалтера та його кваліфікаційний рівень; розроблено типове Положення про облікову політику в частині „Управлінський облік”, „Посадову інструкцію економіста-бухгалтера рослинництва”, методичні підходи стосовно вибору обґрунтованих варіантів облікової політики в рослинництві;

дістало подальшого розвитку:
- уточнення суті й призначення управлінського обліку на сучасному етапі, що зумовлюється розвитком агроінновацій, зростанням ролі інтелектуального капіталу та необхідністю систематичного оновлення відповідного інформаційного забезпечення управління виробництвом на основі інтеграції бухгалтерського, оперативно-технічного, статистичного обліку, планування, аналізу і контролю з широким використанням комп’ютерних технологій, включаючи обробку супутникових спостережень і вимірювань при впровадженні технологій точного і органічного землеробства;
- систематизація складу витрат за кожним видом робіт, у результаті чого з’являється можливість відстежувати походження витрат, понесених при виробництві продукції рослинництва з метою їх оптимізації, уточнення об’єктів обліку витрат та номенклатури їх статей з урахуванням інноваційних технологій, що сприятиме підвищенню ефективності управління витратами та виявленню резервів їх економії.
Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні інформаційного забезпечення керівників сільськогосподарських підприємств; наданні точної та оперативної інформації в галузі рослинництва з використанням інноваційних технологій; поліпшенні обліку витрат і методики калькулювання собівартості продукції рослинництва. Наведені положення дисертаційного дослідження можуть бути впроваджені в практику державних органів управління та сільськогосподарських підприємств.
Основні результати наукової роботи з удосконалення організації управлінського обліку та звітності підтверджені довідкою про впровадження Управлінням агропромислового розвитку Білоцерківської районної державної адміністрації (довідка № 309 від 30.08.2011 р.); сільськогосподарського підприємства АФ „Конкорд-Агро” (довідка № 130 від 01.09.2011р.) в частині удосконалення інформаційного забезпечення управлінського обліку сільськогосподарських підприємств, а запропоновані типові форми внутрішньої звітності сприяють оптимізації собівартості продукції рослинництва при застосуванні систем точного землеробства.
Результати дисертаційного дослідження впроваджені в практичну діяльність сільськогосподарського підприємства Білоцерківського району ВАТ „Сухоліси” (довідка № 13 від 16 березня 2011р.) в частині удосконалення методики управлінського обліку виробництва продукції рослинництва, а саме, запропоновано вдосконалення форм первинної документації, що підвищує ефективність ведення управлінського обліку, позитивно впливає на збільшення обсягів виробництва та якості продукції зернових культур.
Основні положення дисертації щодо теоретичних основ організації управлінського обліку та звітності виробництва продукції рослинництва в Україні та його перспективного розвитку впроваджуються в навчальному процесі Білоцерківської філії Міжрегіональної Академії управління персоналом (довідка № 54 від 05 березня 2009 р.).
Особистий внесок здобувача. Одержані наукові результати дослідження є особистими розробками автора. Їх практичне застосування сприятиме підвищенню ефективності управління діяльністю аграрних формувань. Наукові статті написані здобувачем одноосібно. У працях, опублікованих у співавторстві, використані лише власні розробки автора.
Апробація результатів дисертації. Теоретичні та практичні положення цього дисертаційного дослідження доповідалися та обговорювалися на науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції „Актуальні проблеми розвитку обліку, аудиту, фінансів і менеджменту в агропромисловому виробництві України” (м. Харків, Харківський НАУ ім. В.В. Докучаєва, 20 – 21 листопада 2008 р.); Одинадцятих річних зборах Всеукраїнського конгресу вчених економістів-аграрників „Трансформація земельних відносин до ринкових умов” (м. Київ, ННЦ „ІАЕ”, 26 – 27 лютого 2009 р.); Міжвузівській „Науково-теоретичній конференції професорсько-викладацького, аспірантського складу та науковців за підсумками науково-дослідної роботи 2008 року” (м. Кам’янець-Подільський, Хмельницька область, ПДАТУ, 17 – 19 березня 2009 р.); І Міжнародній науково-практичній конференції „Економіка та фінанси в умовах глобалізації: досвід, тенденції та перспективи розвитку” (м. Макіївка, Донецька область, ПВНЗ „МЕГІ”, 22 – 24 квітня 2009 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Умови економічного зростання в країнах з ринковою економікою” (м. Переяслав-Хмельницький, Київська область, ДВНЗ „Переяслав-Хмельницький державний педагогічний університет імені Григорія Сковороди, 23 – 24 квітня 2009 р.); DAAD Sonderprogramm Ukraine “Developing multi-level and decentralized implementation capacity for natural resource management and environmental policies: A contribution to polycentric governance in an emerging democracy” (м. Київ, НУБіП України, 6 – 12 вересня 2009 р.); Міжнародній науково-практичній конференції, присвяченій 80-річчю заснування економічного факультету Харківського національного аграрного університету ім. В.В. Докучаєва „Ринкові трансформації та економічний механізм підвищення ефективності підприємств аграрного сектору” (Харківська область, Харківський НАУ ім. В.В. Докучаєва, 8 – 9 жовтня 2009 р.); Ювілейній міжнародній науково-практичній конференції „Проблеми і перспективи розвитку національної економіки в умовах євроінтеграції та світової фінансово-економічної кризи” (м. Чернівці, БДФА, 22 – 23 жовтня 2009 р.); Міжнародному семінарі молодих вчених „Глобальні проблеми і перспективи у галузі сільськогосподарських досліджень” (м. Київ, НУБіП України, 11 – 13 грудня 2009 р.); І Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів „Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю” (м. Луцьк, ЛНТУ, 18 грудня 2009 р.); Дванадцятих річних зборах Всеукраїнського конгресу вчених економістів-аграрників „Організаційно-економічні трансформації в аграрному виробництві” (м. Київ, ННЦ „ІАЕ”, 25 – 26 лютого 2010 р.); Міжвузівській „Науково-теоретичній конференції професорсько-викладацького складу, аспірантів, магістрів, науковців та запрошених з інших ВНЗ України” (м. Кам’янець-Подільський, Хмельницька область, ПДАТУ, 16 – 18 березня 2010 р.).
Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 12 праць, 10 з яких – одноосібні статті, 1 стаття в співавторстві у наукових фахових виданнях та 1 тези науково-практичної конференції.
Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Основний зміст викладено на 199 сторінках комп’ютерного тексту. Робота містить 46 таблиць, 23 рисунки та 8 додатків. Список використаних джерел налічує 223 найменування.

Список литературы

ВИСНОВКИ
У дисертації наведене теоретичне узагальнення і нове вирішення наукової задачі, що виявляється у дослідженні обліку виробництва продукції рослинництва з використанням інноваційних технологій.
1. Послаблена увага державних і галузевих органів управління до управлінського обліку, недостатнє нормативно-методичне забезпечення його застосування, відставання інформаційного обслуговування від розвитку агроінновацій негативно впливає на ефективне управління виробництвом і не відповідає потребам сьогодення.
2. Суть управлінського обліку та його місце в системі управління сільськогосподарськими підприємствами на сучасному етапі визначається посиленим розвитком агроінновацій, зростанням ролі інтелектуального капіталу, що викликає необхідність систематичного оновлення та адекватного інформаційного забезпечення управління виробництвом. Основною характеристикою управлінського обліку є інтеграція інформації на базі бухгалтерського, оперативно-технічного, статистичного обліку, планування, аналізу і контролю з широким використанням комп’ютерної техніки та інтегрованої системи обробки супутникових даних. Інтерпретація і аналіз даних вимірювань засобів супутникового спостереження є перспективним напрямом інновацій у побудову інформаційного обслуговування менеджменту.
3. Застосування управлінського обліку в менеджменті виробництва продукції рослинництва зумовлюється особливостями галузі, що потребує обґрунтування об’єктів обліку, номенклатури статей витрат, методики калькулювання собівартості продукції рослинництва тощо, а також поширення впровадження систем точного та органічного землеробства, Mini-till та No-till технологій, використання даних супутникових спостережень та вимірювань. Сучасний управлінський облік виробництва продукції рослинництва – це інтегрована система інформації за традиційними підсистемами та даними супутникового спостереження з метою оптимізації витрат та підвищення ефективності галузі, проведення аналізу та здійснення контролю за виробничим процесом.
4. Основним об’єктом управлінського обліку є витрати і одержання продукції. З метою підвищення ефективності обліку витрат на виробництво продукції рослинництва рекомендується застосування елементів нормативного обліку з урахуванням особливостей галузі. Суть останніх полягає в залежності витрат у рослинництві більшою мірою від обсягу робіт, а не від продукції. Облік відхилень від нормативів витрат та їх аналіз дозволяє підвищити ефективність управління витратами, обґрунтування оперативних і стратегічних управлінських рішень. Уточнені об’єкти обліку витрат з урахуванням застосування інноваційних технологій та номенклатура статей витрат. Класифіковано витрати за видами робіт, в результаті чого можливо простежити за походженням витрат на виробництво продукції рослинництва з метою їх мінімізації. Внесені зміни та доповнення до первинної документації з обліку витрат і виходу продукції рослинництва, що відображають зміст та характер агроінновацій.
5. Враховуючи суттєвий вплив інфляції на фінансові результати, запропонована методика визначення собівартості продукції рослинництва з урахуванням рівня інфляції вартості використаних виробничих ресурсів, що дозволяє враховувати рівень цін на товарних продовольчих ринках, запобігати збитковості продукції та знижувати ризик банкрутства підприємства.
6. Менеджерам кожного рівня управління потрібна впорядкована інформація за відповідними кількісними і якісними показниками, що характеризують роботу виробничих підрозділів і служб, яка відображається у внутрішньогосподарській звітності. Суттєвим її недоліком є відсутність показників якості. У такому разі запропоновано використання додатків і пояснювальних записок до затверджених і довільних форм такої звітності (Звіт про рух матеріальних цінностей, Звіт про витрати та вихід продукції основного виробництва рослинництва тощо), в яких передбачається відображення відхилення від договірних зобов’язань з постачання ресурсів та інших каналів їх формування, від нормативів витрачання виробничих запасів, розмір не використовуваних матеріальних активів, зниження їх корисності; пояснення причин відхилень і пропозиції щодо їх усунення. Така інформація сприятиме поліпшенню управління витратами, спрямованого на оптимізацію собівартості продукції.
7. З метою підвищення рівня автоматизації управлінського обліку запропоновано забезпечити інтеграцію супутникових вимірювань системи точного землеробства із застосованими програмами автоматизації обліку „1С:Бухгалтерія”, „Інфо-Бухгалтер” тощо. В програмах автоматизації обліку слід передбачити обробку оперативно-технічної інформації з організації та технології органічного землеробства, даних бухгалтерського обліку витрат на здійснення заходів стосовно забезпечення виробництва сертифікованої органічної продукції, її оприбуткування й використання, визначення фінансових результатів, що сприятиме підвищенню оперативності та ефективності управління інноваційними процесами в землеробстві.
8. Формування інтегрованої інформації має забезпечити єдина обліково-економічна служба (ЄОЕС), основними суб’єктами якої є економісти-бухгалтери за галузевою ознакою (економіст-бухгалтер рослинництва, економіст-бухгалтер тваринництва тощо). Службовими обов’язками цих фахівців буде передбачено не лише здійснення обліку, а й планування, аналіз та контроль виробничо-фінансової діяльності. Це дозволить вдосконалити механізм інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень, підняти кваліфікаційний рівень і престиж професії бухгалтера. Обґрунтовано структуру ЄОЕС, розроблено посадову інструкцію економіста-бухгалтера. Запропоновано внести зміни і доповнення в облікову політику в частині управлінського обліку, зокрема в галузі рослинництва в умовах агроінновацій. Визначені можливі альтернативні варіанти облікової політики, вибір яких залежатиме від розміру підприємства, спеціалізації галузі, системи управління, рівня комп’ютеризації обліку та стратегії розвитку підприємства.