Организация и методика экономического анализа в аудиторской деятельности

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Агупова, Ксения Петровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

191

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Агупова, Ксения Петровна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И СОДЕРЖАНИЕЭКОНОМИЧЕСКОГОАНАЛИЗА В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
1.1. Сущность экономическогоанализав процессе независимой проверкибухгалтерскогоучета и финансовой отчетности (аудите) хозяйствующего субъекта.
1.2. Раскрытие места аналитических процедур в аудите: требования международных и отечественных стандартоваудиторскойдеятельности.
1.3. Анализ бизнес-процессов в процессе аудиторскойдеятельности.
Глава 2.ОРГАНИЗАЦИОННОЕОБЕСПЕЧЕНИЕ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В ПРОЦЕССЕАУДИТАБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
2.1. Организационное обеспечение аналитической работы в ауди-торско-консалтинговойфирме: подтверждение достоверности и консультирование - противоречие интересов.
2.2. Систематизация источников данных для выполнения аналитических процедур в аудиторской деятельности.
2.3. Оценка содержания и тенденций использования экономического анализа в аудиторской деятельности: результаты анкетирования ведущихаудиторскихорганизаций региона.
Глава 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВНЕШНЕГО АУДИТА.
3.1. Особенности примененияинструментарияэкономического анализа в аудите оценочных значений.
3.2. Проверка допущения непрерывности деятельности с использованием методики анализа финансового состоянияхозяйствующегосубъекта.
3.3. Документальное оформление результатов аналитических исследований в процессе аудитабухгалтерскойотчетности и при оказании сопутствующих услуг.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика экономического анализа в аудиторской деятельности"

Актуальность темы исследования. Изменения системы общественных отношений и условий функционирования субъектовхозяйственнойдеятельности предопределили необходимость серьезной трансформацииаудита.
В традиционномаудитеосновное внимание аудиторов сосредоточено набухгалтерскихоперациях и методах бухгалтерского учета, лежащих в основе финансовых отчетов. Зная о стратегии и процессах деятельности организации (бизнес-процессах),аудиторыредко рассматривали такого рода информацию непосредственно в ходеаудиторскойпроверки. Кроме того, аудитор вовсе не стремился выдвигать или прорабатывать идеи по повышению эффективности функционированияхозяйствующегосубъекта, выходящие за рамки аудиторской проверки финансовойотчетности.
На современном этапе развития рыночных отношений передаудиторамивстают более серьезные задачи, чем простое подтверждение достоверностибухгалтерской(финансовой) отчетности:
- объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;
-углубленное изучение факторных ирезультативныхпоказателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно-следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;
- поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию развития;
- анализ эффекта от рационального использованиярезервовв финансово-хозяйственной деятельности и др.
Для решения этих задач возникает необходимость проведения глубокого и детального экономического анализа.
Аналитические процедуры и целые методики экономического анализа применяются на всех этапах аудиторской проверки. Измерение показателей деятельностикоммерческойорганизации требует понимания аудитором специфики ее деятельности, миссии и отдельных функциональных стратегий, а также бизнес-рисков и соответствующих механизмов контроля. Работааудиторавключает комплексный анализ эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с использованием различных финансовых инефинансовыхпоказателей.
Эволюция аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических услуг в деятельностиаудиторскихфирм, что повышает качество аудита в целом. Об этом свидетельствуют исследования, проводимыерейтинговымагентством «Эксперт-РА», согласно которым доля сопутствующихаудитууслуг (в том числе аналитических исследований) составляет более 50% всего объема аудиторской деятельности. Важная задача аудита в настоящее время - оказание помощименеджментуфирмы в улучшении качества учета и отчетности, повышении экономической обоснованностиуправленческихрешений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и искажений в учете фактов хозяйственной деятельности, сколько к нахождению систематических просчетов в информационном обеспечениименеджментаи в обосновании бизнес-решений.
Решение данной проблемы меняет понятия сущности аудита и компетентности аудитора и, как нам представляется, займет значительный период времени. Но уже сейчас ясно, чтоаудит— это не только комплексное исследование финансовой отчетности, но и всеобъемлющий анализ хозяйственной деятельности. Именно такой подход к существующей проблеме современного развития финансово-хозяйственных отношений представляется наиболее приемлемым как дляаудиторов, так и для потребителей аудиторских услуг.
Вопросы использования экономического анализа в аудиторской деятельности рассматривали многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Особо следует отметить работы таких отечественных ученых, как В.Д.Андреев, М.И. Баканов, Р.П. Булыга, С.М.Бычкова, JI.T. Гиляровская, Е.М. Гутцайт, Ю.А.Данилевский, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, Р.Г. Кас-пина, Ж.А.Кеворкова, В.В. Ковалев, В.Г. Когденко, А.В.Крикунов, Н.Т. Ла-бынцев, Н.П. Любушин, М.В.Мельник, О.А. Миронова, В.В. Нитецкий, В.В.Панков, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Н.А.Ремизов, Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова, В.П.Суйц, С.М. Шапигузов, А.А. Шапошников, А.Д.Шеремети другие. Среди зарубежных ученых приведем таких, как Р. Адаме, Э.А.Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, Д.Р. Кармайкл, Дж.К. Лоб-бек, В.М. О'Рейлли, Дж. Робертсон и другие.
Следует отметить, что до настоящего времени проблемам использования экономического анализа в аудиторской деятельности посвящено недостаточно научных исследований, несмотря на то, что отдельные вопросы рассматривались в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Отсутствие четкого разграничения между понятиями «аналитические процедуры в аудите» и «экономический анализ в аудите», возрастание удельного веса аналитических услуг в деятельности аудиторскихфирм, отсутствие четкой систематизации источников информации для выполнения аналитических процедур в аудите, неразработанность методических положений экономического анализа при проведении аудита оценочных значений, при оценке соблюдения принципа непрерывности деятельности свидетельствуют об актуальности темы исследования, это предопределило постановку цели и задач исследования, структуру диссертационной работы.
Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений науч- -ных исследований Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью,конкурентоспособностьюи корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007-2011 гг. Научным советомВГУ.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических положений экономического анализа в аудиторской деятельности.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
- уточнить сущность экономического анализа в процессе независимой проверкибухгалтерскогоучета и финансовой отчетности (аудите) хозяйствующего субъекта;
- раскрыть место аналитических процедур в аудите в соответствии с требованиями международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности;
- определить место анализа бизнес-процессов в аудиторской деятельности;
- выявить противоречия в интересах между подтверждением достоверности и консультированием в аудиторско-консалтинговойфирме;
- обосноватьорганизационныеэтапы аналитической работы в процессе внешнего аудита;
- систематизировать источники данных для выполнения аналитических процедур в аудиторской деятельности;
- оценить тенденции использования экономического анализа в аудиторской деятельности ведущимиаудиторскимиорганизациями региона;
- выявить особенности примененияинструментарияэкономического анализа в аудите оценочных значений;
- обосновать методические рекомендации по проверке допущения непрерывности деятельности с использованием методики анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта;
- внести дополнения в документальное оформление результатов аналитических исследований в процессе аудита бухгалтерской отчетности и при оказании сопутствующих услуг.
Область исследования. Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальностиВАКпо направлению 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика (раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», пункт 2.1 «Методология и технология аудита»).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа в аудиторской деятельности, связанные с необходимостьюкорректировкиопределения аудита; проведения разграничения между понятиями «экономический анализ в аудите» и «аналитические процедуры в аудите»; выявления степени востребованности отдельных видов экономического анализа при проведении различных видов аудита; разработки методических положений экономического анализа при проведении внешнего аудита.
Объектом диссертационного исследования выступаютаудиторскиеорганизации Воронежской области, на примерах которых изучались особенности применения инструментария экономического анализа в аудиторской деятельности, а также апробировались предлагаемые методики анализа.
Методология и методика исследования. Теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения и труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам применения экономического анализа в аудиторской деятельности. В ходе исследования изучались международные и российские стандарты учета и отчетности, законодательные и нормативные акты, материалы периодических изданий, научных конференций, отечественная и переводная специальная литература.
В работе использованы такие общенаучные методы, как наблюдение, сравнение, моделирование, абстрагирование, анализ и синтез, системность икомплексность, дедукция и индукция, а также такие приемы экономического исследования, как группировка, систематизация, детализация, динамический и структурный анализ.
Методика исследования основывается на изучении, обобщении и оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических процедур в процессе проведения аудитакоммерческихорганизаций, апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна проведенного исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем применения инструментария экономического анализа в аудиторской деятельности, имеющих существенное значение для развития аудита. В процессе исследования получены следующие научные результаты:
-в результате критического анализа понятийного аппаратаскорректированоопределение аудита, в котором сделан акцент на оценку соблюдения допущения непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта и эффективности его функционирования;
- разработана матрица востребованности методов, методик и процедур различных видов экономического анализа в процессе проведения отдельных видов аудита, позволяющая наиболее комплексно оценить специфику деятельностиаудируемоголица, определить зоны наибольшего риска возникновения искажений в отчетности, использовать специфические показатели, характерные для данной отрасли;
-обосновано место анализа бизнес-процессов в аудиторской деятельности, рассматриваемого с двух позиций: в качестве процедур проверки по существу при проведении аудита и как вид услуги, связанной с аудиторской деятельностью;
-выделены основные стадии (предпроектная, проектная и послепро-ектная) и организационные этапы экономического анализа как услуги, связанной с аудиторской деятельностью; систематизированы источники данных для проведения аналитических процедур по стадиям аудиторской проверки: на этапепланирования, в качестве проверки по существу, на завершающем этапе; в результате анкетирования аудиторских организаций Воронежской области проанализировано состояние рынка аудиторских услуг в Воронежской области, в частности установлена тенденция к возрастаниюспросана отдельные консультационные услуги (постановка и ведение бухгалтерского и налогового учета, анализ финансово-хозяйственной деятельности);
-разработан коэффициент аналитичности аудита оценочных резервов, позволяющий исследовать степень использования аналитических процедур в процессе проведения соответствующих контрольных мероприятий; с использованием инструментария стохастического анализа смоделировано влияние изменения финансовых коэффициентов на результаты проверки соблюдения принципа непрерывности деятельности;
-внесены дополнения в содержание итоговых документов, оформляемых по результатам аудита и при оказаниипрочихсвязанных с аудиторской деятельностью услуг, в виде абзаца, в котором сделан акцент на соблюдение принципа непрерывности деятельности организации.
Практическая значимость диссертации определяется возможностью применения предложенных в диссертации методических положений экономического анализа в аудиторской деятельности. Обоснованные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе совершенствования законодательной базы по аудиту и национальных аудиторских стандартов. В частности к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанная методика экономического анализа в аудите оценочных резервов; методические рекомендации по проверке допущения непрерывности деятельности с использованием методики анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта; предложенное документационное обеспечение аналитических исследований в процессе аудита бухгалтерской отчетности и при оказании сопутствующих услуг.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских,межрегиональныхи межвузовских научно-практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета. Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования были применены в практической деятельности Воронежского регионального управления Центра контроля и внутреннего аудита «Желдорконтроль»ОАО«РЖД», ООО фирма «Аудит-Центр»; отдельные теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Аудит», «Основы аудита», «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности».
Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 12 работах общим объемом 3,5 п.л., в том числе 1 в издании, реферируемом ВАК.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Агупова, Ксения Петровна

7. Выводы и рекомендации;
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время назрела проблема необходимости совершенствования и развития методологииаудита, которая связана как с его недостаточно высоким качеством, не позволяющим в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организаций, так и его нацеленностью на финансовый (бухгалтерскийи налоговый) аудит. В то же время объективной становится необходимость развития экономического аудита и более полная адаптация аудита к интересам таких пользователей, какакционеры, инвесторы, кредиторы организаций. Важнейшей целью аудита наряду с подтверждением достоверностиотчетностис точки зрения бухгалтерского учета становится оценка достоверности отчетности с позиций ее экономического содержания, допущения непрерывности деятельности организации, эффективности ведения дел руководством организации.Аудиторв этом случае должен уже не только выразить свое мнение о достоверностибухгалтерскойотчетности, но и определитьдостаточностьсредств организации для погашенияобязательстви формирования ресурсов для дальнейшего развития. Эти задачи могут быть выполнены при широком использовании экономического анализа.
В соответствии с этим необходимо дополнить понятие «аудит», приведенное в законе, и перейти от аудита, рассматривающего только прошлую деятельность организации и подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, каудиту, нацеленному на будущее. В результате критического анализа понятийного аппарата нами былоскорректированоопределение аудита, в котором сделан акцент на оценку соблюдения допущения непрерывности деятельностихозяйствующегосубъекта и эффективности его функционирования.
В процессе проведения дальнейшего исследования была разработана матрица востребованности методов, методик и процедур различных видов экономического анализа при проведении отдельных видов аудита. Работааудиторавключает комплексный анализ эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с использованием различных финансовых инефинансовыхпоказателей. Аналитические процедуры и целые методики различных видов экономического анализа, характерные для отдельных видов аудита, проводятся на всех этапахаудиторскойпроверки.
В ходе критической оценки характеристик отдельных видов аудита и экономического анализа, данных различными авторами, нами был сделан вывод, что применение научно-методическогоинструментарияконкретных видов экономического анализа в процессе проведения соответствующих видов аудита обусловлено совпадением ихцелевойнаправленности.
На наш взгляд, широкое использование научно-методического инструментария конкретных видов экономического анализа в процессе проведения соответствующих видов аудита позволит наиболее эффективно оценить специфику деятельностиаудируемоголица, определить зоны наибольшего риска возникновения искажений в отчетности, использовать характерные для данной отрасли специфические показатели для анализа эффективности деятельности организации.
Анализ бизнес-процессов играет значительную роль в аудиторской деятельности. Несмотря на то, что линейно-функциональное управление используется достаточно широко, все большехозяйствующихсубъектов переходят на более эффективноепроцессноеуправление. В связи с этим возникает необходимость в анализе бизнес-процессов при проведенииреинжинирингаорганизации, который можно охарактеризовать как один из видов услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
По нашему мнению, при проведении аудита субъектахозяйствования, использующего процессный подход к управлению, анализ бизнес-процессов проводить необходимо, так как в ходе него выявляются бизнес-риски, которые необходимо рассмотреть с точки зрения значения для аудиторской проверки; достигается понимание, как результаты проверки отражаются на финансовой отчетности; дорабатывается план и программа аудита; оказывается помощьаудиторув обобщении выводов относительно деятельности организации в преддверии беседы с руководством аудируемого лица.
В связи с тем, чторезультативностьэкономического анализа во многом зависит от его правильной организации, которая должна носить научный характер, строиться наплановойоснове, основываться на новейших методиках, обеспечивать действенность и эффективность аналитического процесса, на наш взгляд, целесообразно было быорганизационныеэтапы анализа рассмотреть более подробно на трех стадиях -предпроектной, проектной и послепро-ектной. Как нам представляется, рассмотрениеорганизационныхэтапов анализа на этих стадиях позволит обеспечить действенность и эффективность аналитического процесса, что повысит результативность экономического анализа в целом.
Нами были систематизированы источники данных для проведения аналитических процедур по стадиям аудиторской проверки: на этапепланирования, в качестве проверки по существу, на завершающем этапе. Это позволит аудитору выбрать из всего массива информации релевантную для каждого этапа аудиторской проверки, необходимую для понимания деятельности организации, выявления «узких мест», необычных колебаний, отклонений показателей, оценки соблюдения допущения о непрерывности деятельности. Все это облегчит работу аудитора, сократит время поиска нужной информации и в итоге повысит качество аудита в целом.
В результате анкетированияаудиторскихорганизаций Воронежской области проанализировано состояние рынка аудиторских услуг, в частности установлена тенденция к возрастаниюспросана отдельные консультационные услуги (постановка и ведениебухгалтерскогои налогового учета, анализ финансово-хозяйственной деятельности). По мнению специалистов, прошедших анкетирование, роль экономического анализа в аудиторской деятельности возрастает, об этом говорит такой факт, как значительное увеличение спроса на аналитические услуги. В деятельности аудиторскихфирмэкономический анализ является какинструментомполучения аудиторских доказательств, так и видом услуги, связанной с аудиторской деятельностью. Наибольший удельный вес занимают постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета - 43%, налоговое консультирование - 23,4% и анализ финансово-хозяйственной деятельности — 10%. Удельный вес остальных услуг незначителен и составляет от 1% до 5%. Неуклонный рост доликонсалтинга, в том числе таких видов услуг, как услуги в области финансового управления,стратегическогопланирования и организационного развития, оценочная деятельность, говорит об усилении аналитической направленности аудита, которая проявляется не только в увеличении числа предоставляемыхклиентамуслуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита финансовой отчетности.
Проведенные исследования еще раз подтверждают, что назрела необходимость перехода от аудита, подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, к аудиту, оценивающему эффективность и перспективы деятельности организации. В связи с этим актуальной становится проблема разработки методических положений экономического анализа при проведении внешнего аудита.
В ходе аудита аналитические процедуры могут применяться наряду с другимиаудиторскимипроцедурами и являются одним из средствсокращенияобъема аудиторских процедур, снижениятрудоемкостиработ, и существенно повышают интеллектуальную составляющую аудиторской деятельности на основе более глубокого пониманиябизнесаклиента, его особенностей и закономерностей. На завершающем этапе аудита оценочныхрезервов, для оценки эффективности проведенной аудиторской проверки, аудитору необходимо определить степень использования аналитических процедур, для чего мы предлагаем рассчитать коэффициент аналитичности аудита оценочных резервов (КАл)
Важность расчета данного коэффициента в рамках аудита оценочных резервов обусловлена тем, что при проведении проверки данного объекта контроля, аналитические процедуры используются наиболее активно. При этом мы осознаем, что одним из существенных усложнений при использовании этогоиндикатораявляется необходимость проведения хронометража (определения нормальных, средних или нормативных значений затрат времени на осуществление каждой аудиторской процедуры).
Значительная величина данного коэффициента свидетельствует об активном применении аналитических процедур ваудитеоценочных резервов, а, следовательно, и о высокой вероятности получения более объективных результатов аудита. Если значение коэффициента недостаточно высокое, то усиливается риск того, что в ходе аудита оценочных резервов не были выявлены некоторые существенные нарушения, следовательно, возникает необходимость в проведении дополнительных процедур.
С использованием инструментария стохастического анализа смоделировано влияние изменения финансовых коэффициентов на результаты проверки соблюдения принципа непрерывности деятельности. На данном этапе была проанализирована взаимосвязь оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности с такими количественными показателями, как коэффициенттекущейликвидности, степень платежеспособности, коэффициент автономии и коэффициентобеспеченностиоборотными средствами, и одним качественным показателем — «потеря рынкасбыта, лицензии или основного поставщика».
С использованием пакета STATISTICA 7.0 была построена экономет-рическая модель бинарного выбора (логит-модель). В результате выполнения необходимых действий в данном статистическом пакете были получены расчетные характеристики модели.
Анализ результатов оценивания позволяет:
1) сделать вывод о том, что полученные оценки коэффициентов являются статистически значимыми (все стандартные ошибки меньше значений коэффициентов, а все вероятности ошибок меньше 0,05);
2) записать аналитическое выражение для построенной логит-модели.
Используя построенную модель для оценки непрерывности деятельности организации аудитор сможет выбрать и оценить финансовые коэффициенты, характеризующие деятельность аудируемого лица, а также оценить степень влияния соблюдения или несоблюдения качественных признаков на возможность продолженияаудируемымлицом деятельности в будущем.
Официальными документами завершающей стадии аудита являются заключение иаудиторскийотчет. В ФП(С)АД № 22 нет четкого указания на то, как называется документ, фиксирующий результаты аудита. Как показывает практический опыт, наиболее удобным является подготовка письменной информации в виде обширного отчета, представляемого руководителю или главномубухгалтеруаудируемого лица, в котором указываются все нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткие сведения для руководителя илисобственника, необходимые для принятия управленческих решений.
По нашему мнению, в составе данного документа целесообразно выделить в отдельный раздел оценку применимости допущения непрерывности деятельности. В данном разделе должны содержаться расчеты финансовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние организации, специальные аналитические таблицы, краткие выводы из проведенного анализа и рекомендации по устранению недостатков и улучшению результатов деятельности организации. Необходимость наличия данного раздела в отчете аудитора обусловлено тем, что, во-первых, в последнее время назрела необходимость в процессе аудиторской проверки не только подтверждать достоверность финансовой отчетности, но и оценивать возможность хозяйствующего субъекта продолжать свою деятельность в будущем; во-вторых, результаты проведенной оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности могут существенно повлиять на статусаудиторскогозаключения.
Аудиторскоезаключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемыхлиц. Мы предлагаем ввести в аудиторское заключение после части, содержащей мнение аудитора, абзац, характеризующий соблюдение принципа непрерывности деятельности. Таким образом, результаты аудита будут отражаться во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендаций по ведению финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
В связи с тем, что анализ финансово-хозяйственной деятельности являетсяпрочейсвязанной с аудиторской деятельностью услугой и проводится аудиторской организацией, мы считаем, что будет целесообразным, если «Отчет о проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности» будет иметь аналогичную структуру, как и отчет аудитора. Такая структура отчета позволитзаинтересованнымпользователям адекватно интерпретировать результаты аналитических исследований и принять правильныеуправленческиерешения.
Таким образом, по результатам проведенного диссертационного исследования были поставлены и решены отдельные задачи, направленные на развитие теории, методики и организации экономического анализа в аудиторской деятельности. Обоснованные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе совершенствования законодательной базы по аудиту и национальных аудиторских стандартов. Разработанные методические положения экономического анализа в аудите оценочных резервов; рекомендации по проверке допущения непрерывности деятельности с использованием методики анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта могут использоваться в практической деятельности аудиторских фирм.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Агупова, Ксения Петровна, 2010 год

1. Законодательные и нормативные акты
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
3. Обаудиторскойдеятельности : федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
4. Об аудиторской деятельности : федер. закон от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
5. Обухгалтерскомучете : федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
6. Обакционерныхобществах : федер. закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
7. О несостоятельности (банкротстве) : федер. закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384 с.
10. Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
11. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений» (ПБУ19/02) : Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
12. Об утверждении правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа : Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
13. Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ : ПриказМинфинаРоссии и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
14. Об утверждении Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО№ 2)» : Приказ Министерства экономического развития иторговлиРФ от 20 июля 2007 г. № 255 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
15. Об утверждении Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)» : Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 20 июля 2007 г. № 254 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Законодательство).
16. Монографии, учебники и учебные пособия
17.АбдикеевН.М. Реинжиниринг бизнес-процессов / Н.М.Абдикеев, Т.П. Данько, С.В. Ильдеменов, А.Д.Киселев. М. : Изд-во Эксмо, 2005. -592 с.
18.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности : метод, пособие / М.С.Абрютина. М. : Издательство «Дело иСервис», 2003. - 256 с.
19. Адамс Р. Основыаудита: пер. с англ. / Р. Адаме; под ред. Я.В. Соколова. М. :Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
20. Анализ финансовойотчетности: учеб. пособие / под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М. : Омега-JI, 2004. - 408 с.
21.АндреевВ.Д. Внутренний аудит : учеб. пособие / В.Д. Андреев. М. :Финансыи статистика, 2003. - 464 с.
22.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие) / В.Д. Андреев. М. : Экономика, 1994. - 366 с.
23.АренеЭ.А. Аудит : пер. с англ. / Э.А. Арене, Дж.К.Лоббек; гл. ред. проф. Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2003. — 560 с.
24. Аудит : учеб. пособие / И.Н.Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.Т. Лабынцев. 4-е изд., перераб. и доп. - РнаД. : Феникс, 2007. - 506 с.
25. Аудит : учебник / под ред. М.В. Мельник. М. :Экономистъ, 2004. -282 с.
26. Аудит : учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сот-никова и др.; [под ред. проф. В.И. Подольского]. 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.
27. Аудит : учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В.Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М. : Аудит,ЮНИТИ, 1997.-432 с.
28. Аудит в документах / Российская коллегияаудиторов, аудиторская компания «Руфаудит». — М. : Издательский дом «Аудитор», 1997. — 168 с.
29. Аудит в России. Антология российского аудита : учебник для вузов / под ред. проф. А.В. Крикунова. М. :МаркетДС, 2006. - 592 с.
30. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б.Хирш; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. — М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542 с.
31. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия : учеб. пособие /В.В.Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М. : Дело, 1996.-448 с.
32.БакановМ.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И.Баканова. 5-е изд., пере-раб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 536 с.
33.БанкВ.Р. Финансовый анализ : учеб. пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк,
34. A.В. Тараскина. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 344 с.
35.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие /
36. B.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В.Иванова; под общ. ред. д-раэкон. наук, проф. В.И. Бариленко. М. :КНОРУС, 2005. - 416 с.
37.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. — М. : Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995.-448 с.
38.БулыгаР.П. Аудит : учебник / Р.П. Булыга. М. : Юнити-Дана, 2009. - 429 с.
39.БулыгаР.П. Основы аудита : учеб. пособие / под ред. д-ра экон. наук, проф. Р.П. Булыги. Ростов н/Д. : Феникс, 2010. - 317 с.
40.Бухгалтерскийфинансовый учет : учебник / Ю.И.Бахтурина, Т.В. Дедова, H.JI. Денисов и др.; [под ред. Н.Г. Сапожниковой]. Воронеж :I
41. Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2008. — 660 с.
42.БычковаС.М. Аудит для руководителей ибухгалтеров/ С.М. Бычкова. СПб. : Питер, 2003. - 384 с.
43.ГальчинаО.Н. Теория экономического анализа : учеб. пособие / О.Н. Гальчина, Т.А.Пожидаева. М. : Издательско-торговая корпорация «Дашкови К°», 2010. - 240 с.
44.ГиляровскаяJI.T. Аудит финансовых результатов : Методология и методика / JI.T.Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. — Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. 168 с.
45.ДавнисВ.В. Прогнозные модели экспертных предпочтений : монография / В.В.Давние, В.И. Тинякова. — Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та,2005.-248 с.
46.ДанилевскийЮ.А. Аудит : учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
47.ЕндовицкийД.А. Инвестиционный анализ в реальномсектореэкономики : учеб. пособие / Д.А.Ендовицкий; под ред. JI.T. Гиляровской. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2001. -216 с.
48.ЕндовицкийД.А. Международные стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, И.В.Панина. М. : ЮНИТИ-ДАНА,2006.-271 с.
49.ЕндовицкийД.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль : научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н.Исаенко; под ред. Д.А. Ен-довицкого. М. : КНОРУС, 2007. - 304 с.
50.ЕндовицкийД.А. Экономический анализ активов организации : учебник / Д.А. Ендовицкий и др.; [под ред. Д.А.Ендовицкого]. М. : Эксмо, 2009. - 608 с.
51.ИвановаЕ.И. Аудит эффективности в рыночной экономике : учеб. пособие / Е.И, Иванова, М.В.Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гай-даржи. М. : КНОРУС, 2007. - 328 с.
52.КармайклД.Р. Стандарты и нормы аудита : пер. с англ. / Д.Р. Кар-майкл, М.Бенис. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
53.КаспинаР.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России : учеб. пособие / Р.Г.Каспина. — М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 224 с.
54.КеворковаЖ.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / Ж.А. Кеворкова, А.А.Савин. — М. : Вузовский учебник, 2007. — 128 с.
55. Ковал ев В.В. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия / В.В.Ковалев, О.Н. Волкова. М.: ПБОЮЛ М.А.Захарова, 2001. - 424 с.
56.КовалевВ.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения) : учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 432 с.
57.КоваленкоГ.В. Аналитические процедуры финансовой устойчивости в системе внутреннего аудита : монография / Г.В. Коваленко, Е.Ю. Москви-тин. Шахты : Изд-воЮРГУЭС, 2006. - 95 с.
58. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. Москва,МЦРСБУ, 2002. - 804 с.
59. Контроль и ревизия : учеб. пособие / под ред. М.Ф.Овсийчук. 2-е изд., испр. - М. : КНОРУС, 2005. - 224 с.
60.КочиневЮ.Ю. Аудит. Теория и практика / Ю.Ю. Кочинев; под ред. H.J1.Вещуновой. 3-е изд. - СПб. [и др.] : Питер, 2005. — 393 с.
61.ЛарионовА.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие / А.Д. Ларионов и др.; [под ред. А.Д. Ларионова]. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 208 с.
62.ЛюбушинН.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учеб. пособие для вузов / Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; под ред. проф. Н.П.Любушина. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.
63.МакарьеваВ.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева, Л.В.Андреева. М. : Финансы и статистика, 2004. -264 с.
64.МельникМ.В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С.Пантелеев, АЛ. Звездин; под ред. М.В. Мельник. 2-е изд., стер. -М. : КНОРУС, 2006. - 520 с.
65.МельникМ.В. Экономический анализ ваудите: учеб. пособие / М.В. Мельник, В.Г.Когденко. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
66.МироноваО.А. Аудит : теория и методология : учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А.Азарская. -М. : Омега-Л, 2005. 176 с.
67.НитецкийВ.В. Финансовый анализ в аудите : теория и практика : учеб. пособие / В.В. Нитецкий, А.А.Гаврилов. -М. : Дело, 2001. 256 с.
68.ПанковВ.В. Анализ и оценка состояниябизнеса: методология и практика / В.В. Панков. М. : Финансы и статистика, 2003. - 208 с.
69.ПанковаС.В. Международные стандарты аудита : учебник / С.В. Панкова, Н.И. Панкова. 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Магистр, 2008. -287 с.
70.ПожидаеваТ.А. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Т.А. Пожидаева. М. : КНОРУС, 2007. - 320 с.
71.РепинВ.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин,ЕлиферовВ.Г. 7-е изд. - М. :РИА«Стандарты и качество», 2009. - 408 с.
72.РишарЖ. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар; пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. -375 с.
73. Робертсон Дж. Аудит : пер. с англ. / Дж. Робертсон. М. : KPMG,Аудиторскаяфирма «Контакт», 1993. - 496 с.
74.РобсонМ. Реинжиниринг бизнес-процессов : практическое руководство / М. Робсон, Ф. Уллах; пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 222 с.
75.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. 4-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 345 с.
76.СергееваТ.В. Экологический аудит : учеб. пособие для студентов вузов / Т.В. Сергеева. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 207 с.
77.СкобараВ.В. Аудит : методология и организация /В.В.Скобара. -М. : Изд-во «Дело и сервис», 1998. — 576 с.
78.СуйцВ.П. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главномубухгалтеру/ В.П. Суйц, Н.Б.Смирнов. -М. : ИЦ «Анкил»,ИКЦ«ДИС», 1997. 256 с.
79.ТереховА.А. Аудит / А.А. Терехов. М. : Финансы и статистика, 2000.-512 с.
80.ХаммерМ. Реинжиниринг корпорации. Манифест революции вбизнесе: пер. с англ. / М. Хаммер, Дж.Чампи. — 2-е изд. — М. : Манн, Иванов и Фербер, 2007. 286 с.
81.ШереметА.Д. Аудит : учеб. пособие / А.Д.Шеремет, В.П. Суйц. -М. : ИНФРА-М, 1995. 240 с.
82.ШереметА.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П.Суйц. 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 447 с.
83.ШереметА.Д. Теория экономического анализа : учебник / А.Д. Шеремет. М. : ИНФРА-М, 2002. - 333 с.
84. Экономический анализ : учебник для вузов / под ред. JI.T.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.
85. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / под общ. ред. М.В. Мельник. — М. :Экономиста, 2004. — 320 с.
86. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления : в 2 т. / Коллектив авторов. — М. : Международная школа управления «Интенсив»РАГС, Издательство «ДИС», 1999. 464, 569 с.
87. Статьи в периодической печати и сборники научных трудов
88.АвдеевВ.В. Резервы организаций / В.В. Авдеев // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2009. — № 3. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
89.АлибековШ.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И. Алибеков //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 3. - С. 59-62.
90.АманжоловаБ.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А. Аманжолова, А.В.Наумова// Аудиторские ведомости. — 2004. № 8. - С. 42-56.
91.АманжоловаБ.А. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля / Б.А. Аманжолова,
92. А.В. Наумова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
93. Аудит иконсалтинг. История российского рынка в зеркалерейтинга// Эксперт. 2006. - № 12 (506). - С. 114-115.
94. Бадорин А.Аудиторскийвердикт с оговоркой / А. Бадорин // Расчет.2009. № 1. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
95.БанкС.В. К вопросу о методике анализа финансового состояния организаций / С.В. Банк // Экономический анализ : теория и практика. — 2005. — № 19 (52).-С. 37-42.
96. Барабанова Ю. Обратная сторона / Ю. Барабанова, JI.Кращенко// Эксперт.- 2005. -№ 12 (459).-С. 88-104.
97. Борисенко В. Учетрезервов, условных обязательств и условныхактивовв соответствии с МСФО 37 / В. Борисенко // Финансовая газета. 2009.16. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
98. Бурцев В. Оценка эффективности бизнеса / В. Бурцев // Аудит иналогообложение. 2005. - № 5. - Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» (Пресса и книги).
99.БурыкинА.И. Аналитические процедуры в аудите / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10. - С. 35-41.
100.БычковаС.М. Использование аналитических процедур в аудите / С.М. Бычкова // БУХ. 1С. 2002. - № 1 (13). - (http://www.buh.ru/document-163).
101.БычковаС.М. Развитие рынка аудиторских услуг / С.М. Бычкова // Финансовая газета. 2001. - № 16. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
102.БычковаС.М. Сущность консультирования и его место в рыночной экономике / С.М. Бычкова, Т.В.Стецюнич// Аудиторские ведомости. 2002. -№ 5, 6. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
103.ВарфоломееваЮ.А. Финансовый контроль : сущность и виды / Ю.А. Варфоломеева // Аудитор. 2006. - № 2. - С. 16-22.
104. Волкова Ю. Получениеаудиторскихдоказательств / Ю. Волкова // Аудит и налогообложение. 2006. — № 11. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
105.ГоленкоА.А. Роль обязательного аудита в сфере аудиторских услуг / А.А. Голенко // Аудиторские ведомости. 2006. — № 9. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
106.ГолосовО.В. Перспективы развития аудита / О.В. Голосов, М.В.Мельник// Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
107. П4.Городилов М.А. Сопутствующиеаудитууслуги : практика применения стандартов / М.А.Городилов// Налоговая политика и практика. — 2009. № 7. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
108.ГорюновЕ.В. К проблеме количественных оценок в экономическом анализе финансового состояния / Е.В. Горюнов // Экономический анализ : теория и практика. 2004. - № 10 (25). - С. 52-60.
109.ГуковскаяА.А. Анализ бизнес-процессов как один из элементов управления / А.А. Гуковская // (http://\ww.interface.ru/ca/nevs/m021104611.htm).
110.ГутцайтЕ.М. Альтернативы современной аудиторской проверке / Е.М.Гутцайт// Аудиторские ведомости. 2008. - № 7. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
111.ГутцайтЕ.М. Независимость финансового контроля и его качество / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2007. - № 9. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
112.ГутцайтЕ.М. Проблемы финансового контроля: перечень и описание / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2008. - № 9. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
113.ГутцайтЕ.М. Эффективность в финансовом контроле: методы оценки / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2009. — № 4. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
114.ЕленевскаяЕ.А. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки / Е.А. Еленевская, Т.В.Федосеенко// Экономический анализ : теория и практика. — 2004. — № 16 (31). — С. 23-29.
115. Елина JI.A. Проверяем и создаемрезервы/ JI.A. Елина // Главная книга. 2009. - № 2. — Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
116.ЖарылгасоваБ.Т. Аудит оценочных значений / Б.Т.Жарылгасова, В.Ю. Савин // Аудиторские ведомости. 2008. - № 6. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» (Пресса и книги).
117. Жигунова JI.A.Консультационныеуслуги : порядок оформления // Аудиторские ведомости. 2005. - № 10. - С. 29-36.
118.ЗайцеваО.П. Проверка финансовых вложений : нормативная база, аналитические процедуры / О.П. Зайцева, Б.А, Аманжолова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 1. - С. 35-43.
119.ЗемсковВ.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности /В.В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2005. - № 1. - С. 53-56.
120.ЗемсковВ.В. Финансовый и статистический анализ в аудите / В.В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. — С