Организация и методика ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Черненко, Елена Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Черненко, Елена Владимировна

Введение
1 Теоретические аспекты контроля в системекредитнойпотребительской кооперации
1.1 Содержание и функциональная роль контроля в финансовой деятельностикредитныхпотребительских кооперативов
1.2 Ревизия как основная форма контроля в кредитныхпотребительскихкооперативах
2 Методические проблемы контрольно-ревизионнойработыв кредитных потребительских кооперативах
2.1 Стандартизация проведения ревизии
2.2 Технические аспектыревизионногопроцесса в кооперации
3Методикапроведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительскихкооперативов
3.1 Порядок проведения ревизии личныхсбереженийи выплаты компенсаций пайщикам
3.2 Порядок проведения ревизиизаймов, выданных кредитным потребительским кооперативом
3.3 Ревизия исполнениясметы(бюджета) и формирования фондовкредитногопотребительского кооператива
3.4 Подготовка итоговых документов и предложений по материалам ревизии

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах"

Актуальность темы исследования.Кредитныепотребительские кооперативы на современном этапе функционирования системыпредпринимательстваявляются одним из основныхрычагов, способствующих дальнейшему развитию финансовых услуг на достаточновыгодныхусловиях и формированию дополнительного источникаинвестицийв экономику региона. Это повышает устойчивость развития мелкогобизнесапосредством взаимного кредитования, а также получениязаймови кредитов из внешних и внутренних источников. Формирование системы эффективного механизмакредитованияиндивидуального и мелкотоварного товаропроизводства обусловило расширениесекторасубъектов финансового предпринимательства в регионах.
Стремительный рост числа различныхкредитныхпотребительских кооперативов, принятие Программы дальнейшего развитиякредитногокооперативного движения на среднесрочную перспективу на региональном уровне Волгоградской области и отработки на основе имеющегося опыта региональной модели «Кредитнаякооперация», ставит во главу угла проблему организации учета и контроля в новыхмикрофинансовыхинститутах в интересах многочисленныхпайщиков.
В Волгоградской области работают 137 кредитныхпотребительскихкооперативов и потребительских обществ, и 144 их представительства. На конец 2006 года в кредитныхкооперативахВолгоградской области состояло более 145 тысяч пайщиков. За счет средств пайщиков в 2006 году было выдано займов на сумму 1,4 млрд. руб., из них более 300 млн. руб. крестьянским (фермерским) хозяйствам, 320 млн. руб.предпринимателям, 80 млн. руб. пенсионерам и 110 млн. руб. личнымподсобнымхозяйствам1.
В условиях специфической деятельности организацийкредитнойпотребительской кооперации особое значение придается внешнему и внутреннему контролю, осуществляемому в основномаудиторскимиорганизациями. Одна
1 По данным Комитета экономики Волгоградской области. ко, проведение только такого контроля не даетпайщикамполной гарантии в том, что их личныесбережениябудут защищены от финансовых рисков, хищений и злоупотреблений. Эту задачу можно решить посредством ревизии, но отсутствие рациональных моделей технологии проведенияревизионныхпроверок уставной деятельности организаций кредитнойпотребительскойкооперации создает трудности в осуществлении контроля.
В рамках указанных проблем большую значимость приобретают вопросы стандартизацииревизионногопроцесса и разработки дополнительных процедур внутреннего контроля по операциямпривлеченияличных сбережений пайщиков иразмещениясредств фонда финансовой взаимопомощикредитнымипотребительскими кооперативами. Стандартизация позволит, с одной стороны, определить единые базовые требования к порядку проведения ревизии с целью создания дополнительных гарантий сохранности личныхсбереженийпайщиков, а с другой стороны, осуществить контроль за формированием и эффективным использованием средств фонда финансовой взаимопомощи.
Исследование проблем внешнего и внутреннего контроля в кредитной потребительскойкооперацииопределяет актуальность темы и круг рассматриваемых вопросов.
Степень разработанности темы. Многие вопросы теории и практики внешнего и внутреннего контроля в связи с внедрением принципов рыночных отношений недостаточно исследованы и остаются дискуссионными.
Теоретическим исследованиям сущности контроля посвящены многочисленные труды ученых: В.В.Бурцева, В.А. Ерофеевой, А.С. Наринского, Н.Г.Гаджиева, А.А. Годунова, М.В. Мельник, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, и др.
В целях разработки и углубления сущности контроля, а также его форм - ревизии,аудитаи др. весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах таких авторов как: Р. Адаме, Э.А.Арене, Д. Клиланд, В. Кинг, Дж. КЛоббек, М. Мескон, Дж. Рис, А.Файоль, А. Хедоури, Р. Энтони и др. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовойотчетности(МСФО).
Исследование работ отечественных специалистов в области ревизии: И.А.Белобжецкого, Н.Г. Белова, Н.Т Белухи, С.И.Бобыра, Б.И. Валуева, Э.А. Вознесенского, J1.M. Крамаровского, Е.А.Кочергина, Р.И. Криницкого, И.Г. Мацкевичюса, В.И.Лакиса, В.Н. Обухова, М.И. Протасова, Г.А.Соловьева, В.П. Черноморда, Н.Г. Чумаченко, О.Н.Шапиро, А.А. Шпига - делает возможным применение их в качестве исходной базы при осуществлении ревизионного процесса в кредитных кооперативах, позволяет унифицировать терминологию и улучшить состояние контрольной деятельности.
Общие концептуальные проблемы ревизии, внешнего и внутреннего аудита, как взаимосвязанных и взаимодействующих форм контроля раскрыты в работах отечественных исследователей: В.Д.Андреева, Н.Т. Лабынцева, В.И. Подольского, Т.М.Садыковой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П.Суйца, Т.М. Рогуленко, А.Д. Шеремета и др.
Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них не ставят задачу формирования теории контроля в организациях кредитной потребительской кооперации. Те же работы, которые дают определенные практические рекомендации длянекоммерческихорганизаций, не отражают специфики контроля в кредитных потребительских кооперативах.
Таким образом, целый ряд проблем касающихся организации и методического обеспечения эффективного осуществления ревизионного процессауставнойдеятельности кредитного потребительского кооператива требует дальнейшей разработки и практической апробации.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность поставленных вопросов определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ контрольно-ревизионной работы в организациях кредитной потребительской кооперации.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
- выделить специфические принципы контрольно-ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах и уточнить состав субъектов внутреннего контроля;
- исследовать и дополнить перечень вопросов ревизии, исходя из особенностей деятельности объекта проверки;
- обосновать необходимость стандартизации и предложить комплект внутренних стандартов ревизии;
- сформировать методическую основу ревизионного процесса в кредитных потребительских кооперативах и разработать общий план и программы проверок;
- рекомендовать алгоритм проверки заемно-сберегательных операцийкооперативаи разработать формы отчетных аналитических справок для дополнительных процедур контроля;
- разработать методику проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительскихкооперативов, отвечающую потребностям кредитных кооперативных структур и требованиям законодательства.
Предметом исследования являются контрольные процедуры ревизионного процессасегментовуставной деятельности кредитных потребительских кооперативов.
Объектом исследования являются кредитныепотребительскиекооперативы Волгоградской области.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области контроля и его форм: ревизии и аудита.
При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной потребительской кооперации, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций. В процессе исследования применен системный подход в сочетании с различными методами экономических исследований, экономико-статистическим, экспериментальным, а также специальные методы исследования: интервьюирование, анкетный опрос, анализбухгалтерскойдокументации.
Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитическихагентств; Волгоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы анкетирования и обследования ряда кредитных потребительских кооперативов Волгоградской области.
В результате диссертационного исследования получены следующие выводы, имеющие научную новизну:
- обоснованы специфические принципы контроля в кредитныхкооперативныхорганизациях (приоритетность защиты интересов пайщиков, целенаправленность совершаемых финансовых операций, обеспечение снижения рисков финансовыхвложений), положенные в содержание уточненного понятия «ревизия»; дополнен состав субъектов внутреннего контроля и конкретизированы их функции, которые предложено закреплять в разработанном автором Положении об органах управления и контроля кредитногопотребительскогокооператива;
- усовершенствован перечень вопросов ревизии для кредитных потребительских кооперативов (направления использования личных сбережений пайщиков и средств фонда финансовой взаимопомощи, проверка размещения свободныхденежныхсредств на депозитных счетах в банках и в государственных имуниципальныхценных бумагах, мониторинг качествапортфелязаймов с оценкой рисков);
- разработана система стандартов организации и проведения ревизии вкредитномпотребительском кооперативе (стандарты, содержащие методики по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации его деятельности; стандарты, устанавливающие порядок проведения ревизии);
- создана методическая основа осуществленияревизионнойработы в кредитных потребительских кооперативах и рекомендованы общий план и программы проверок;
- рекомендован алгоритм проверки заемно-сберегательных операций кооператива, фиксирующий зоны риска совершаемых финансовых операций, полномочия и ответственность должностных лиц; предложены формыотчетныханалитических справок по принятым личнымсбережениями выданным займам;
- разработана методика проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, основанная на рекомендованных стандартах (по личным сбережениям икомпенсационнымвыплатам, выданным займам, исполнениюсметы(бюджета), формированию и использованию фондов, оформлению итоговых документов) и новых рабочих документах по каждому блоку ревизии.
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений контроля и его действенных форм - ревизии и аудита в организациях кредитной потребительской кооперации в соответствии с современными требованиями рыночных отношений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке конкретной методики проведения ревизии уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации; предложении контрольных схем (алгоритма) последовательности совершаемых операций и аналитических справок по принятым личным сбережениям и выданнымзаймамс выделением контрольных точек, что позволит минимизировать риски и создать действенную систему внутреннего контроля вкооперативе; стандартизации процедур контроля и обеспечении качества и эффективности проверок кредитных потребительских кооперативов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Камышинском технологическом институте (филиале) Волгоградского государственного технического университета при изучении специальных дисциплин «Бухгалтерскийфинансовый учет», «Контроль и ревизия», «Аудит», и др. студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ряда кредитных потребительских кооперативов Волгоградской области - Волгоградском областном кредитномпотребительскомкооперативе «Содружество» г. Волгоград, кредитном потребительском кооперативе граждан «Гранд», кредитном потребительском кооперативе граждан «Альтернатива», кредитном потребительском кооперативе граждан «Монолит» и сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе «Камышинский» г. Камышина, сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе «Агрокредит» и кредитном потребительском кооперативе граждан «Фроловский» г. Фролово, кредитном потребительском кооперативе граждан «Гранит» г. Жирновска и др.
Результаты исследования докладывались на международных научных и научно-практических конференциях. По материалам проведенных исследований опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,5 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 147 источников и 21 приложений. Работа изложена на 152 страницах машинописного текста, включает 15 таблиц и 18 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Черненко, Елена Владимировна

-выводы проверяющих. Выводы - выраженное в обобщенной форме мнение ревизоров о степени верности и надежности проверенной информации, а также оценки воздействия вскрытых фактов нарушений на финансовые результаты иобязательствакредитного кооператива.
Мы считаем, что в заключении целесообразно отражать не только недостатки, но и достижения организации. Это необходимо для беспристрастного отражения существующих условий и привнесения в акт ревизии должной перспективы и соответствующей взвешенности.
По результатам ревизии осуществляется принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений требований законодательных и нормативных актов и недостатков. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируютсяучредители, пайщики кредитного потребительского кооператива и другиезаинтересованныелица на общем собраниипайщиковкооператива. На основании материалов ревизии руководительревизионнойкомиссии не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет правлениюкредитногопотребительского кооператива, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений требований.
Общее собрание обязано не позднее чем в пятнадцатидневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии, принять по ним необходимые меры и обеспечить надлежащий контроль за исполнением принятых решений. В случаях, когда имеется основание дляпривлечениявиновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно на общем собрании пайщиков кредитногопотребительскогокооператива решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально-ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной комиссии.
Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать: -заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба, виновные лица;
-акт ревизии и подлинные или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений;
-объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений;
-заключения ревизионной комиссии по этим объяснениям. По нашему мнению,ревизионнаякомиссия должна осуществлять постревизионный контроль (контроль исполнения), чтобы убедиться в том, что по изложенным в акте ревизии вскрытым недостаткам приняты соответствующие меры. Необходимость осуществленияпостревизионногоконтроля должно определяться в Положении о ревизионной комиссии кредитного потребительскогокооператива.
Ревизионная комиссия оценивает качество принятых мер по устранению недостатков руководством кредитного потребительского кооператива, а также определяет процедуры для контроля исполнения. Если обнаруженные недостатки весьма существенны, то они должны находиться под постоянным контролем ревизионной комиссии.
В качестве методов постревизионного контроля, по нашему мнению,ревизионныекомиссии могут применять: направление изложенных в акте ревизии фактов специалистам кредитного потребительского кооператива ответственным за принятие мер по их устранению; получение и оценка ответов специалистов на выявленные ревизией недостатки; отчеты руководства кооператива о положении дел на выявленные факты нарушений. Наиболее действенной формой постревизионного контроля, мы считаем, совместное заседание правления и ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива, где рассматривают выполнение решений по итогам ревизии.
Отметим, что приведенный выше порядок и состав итоговых документов по результатам ревизии организацийкредитнойкооперации может дополняться и изменяться в зависимости от конкретных обстоятельств и вида кредитного потребительского кооператива. Может быть установлена другая структура акта ревизии, и последовательность разделов описательной его части и т.п.
На основании вышеизложенного констатируем, что наличие стандарта по формированию выводов и заключений ревизоров:
-во-первых, обеспечиваеткомплексностьи взаимоувязку всего процесса проведения ревизии в кредитнойкооперации;
-во-вторых, позволяет систематизировать не только изложение фактов выявленных нарушений, или указание на отсутствие таковых, но и выводы и предложения ревизоров;
-в-третьих, обязывает в случае необходимости осуществлятьпостревизионныйконтроль.
Заключение
Проведенное исследование подтверждает, что разработка рациональных технологий осуществления контроля в кредитно-потребительском движении (кредитныхпотребительских кооперативах граждан, сельскохозяйственныхпотребительскихкооперативах, потребительских обществах и другихнекоммерческихкредитных образованиях) действующем на основе федерального и регионального законодательство - проблема не только регионального, но и федерального уровня.
Эффективный контроль предполагает соблюдение основополагающих принципов как важнейших идей составляющих структуру любой организации вообще и контроля в частности. Общепринятых принципов контроля для всех видов и форм его осуществления пока нет ни в одной стране. В частности, в нашей стране достаточно распространены такие основные принципы контроля как законность, объективность, профессиональная компетентность, функциональная независимость, ответственность, действенность, рациональность.
Оценив специфику образования, цель деятельности, особенности функционирования и управления, финансовые аспекты деятельности кредитных потребительскихкооперативовлюбого типа, нами выделены специфические принципыкооперативногоконтроля: приоритетность защиты интересов пайщиков, выборность, массовость, инициативность.
Реализация эффективного контроля в системе кредитнойпотребительскойкооперации, по-нашему мнению, возможна посредством разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций. В кредитных потребительскихкооперативахграждан в соответствии с Федеральным законом «О кредитных потребительских кооперативах граждан» таковыми являются общее собрание членов кооператива, правление, ревизионная комиссия, исполнительнаядирекция, комитет по займам, штатные сотрудники.
Мы считаем, что в составорганизационныхструктур, осуществляющих функции управления и контроля должны включаться и члены (пайщики) кооператива. В развитие разрешения этой проблемы автором систематизированы контрольные функции каждойорганизационнойструктуры кредитного потребительского кооператива граждан. Введение нами в состав организационных структур, осуществляющих функции управления и контроля членов (пайщиков) кооператива обусловлено тем, что любойкредитныйпотребительский кооператив организуется на основе добровольного членства граждан или организаций дляудовлетворенияпотребностей в финансовой взаимопомощи. Таким образом, участвуя в организации кооператива, каждыйпайщикимеет право на осуществление функций контроля.
Выделение контрольных функций организационных структур кредитного потребительского кооператива позволяет определить права и обязанности каждой структуры и отдельных исполнителей, исключить дублирование в работе и создать возможность достижения поставленных целей, обеспеченияпрозрачностии социальной справедливости бизнеса. С этой целью нами разработано и рекомендуется примерное Положение об органах управления и контроля кредитного потребительского кооператива.
Демократический контроль как основнойкооперативныйпринцип в кредитных потребительских кооперативах реализуется путем осуществления независимой контрольной деятельности по проверке и оценке работы кооператива в интересах пайщиков. Контроль в кредитных потребительских кооперативах может осуществляться как в формеаудита, проводимого аудиторами, аудиторскими фирмами иаудиторскимсоюзом сельскохозяйственных кооперативов, так и в форме ревизии.
Ревизия в кредитных потребительских кооперативах - это система контрольных действий, основанных на принципахприоритетностизащиты интересов пайщиков, целенаправленности совершаемых финансовых операций, обеспечении снижения рисков финансовыхвложенийи осуществляемых ревизионной комиссией (ревизионнымсоюзом) по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, достоверности и экономической целесообразности совершенных операций и действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.
Как показали исследования отсутствие единых рекомендаций по технологии проведения контрольных мероприятий в кредитной потребительской кооперации, привело к тому, что многие ревизионные комиссии на практике столкнулись с трудностями системного характера. Одни пошли по пути создания набора разрозненных методик, охватывающих лишь определенные этапы проведения ревизии, иувязлив многочисленных нестыковках и взаимных противоречиях. Другие пытались навязать членам ревизионной комиссии целый комплекс недостаточно продуманных инструкций, указаний, макетов, которыеперсоналигнорировал.
В решение этой проблемы дальнейшее развитие ревизионной работы в кредитной кооперации требует критического осмысления опыта проведения ревизий, углубленных исследований в области теории и, прежде всего, разработки концепции данного вида контроля в условиях рынка и специфики деятельности новыхмикрофинансовыхструктур. Пайщики, а также пользователи информации надеются получить от ревизоров исчерпывающую и достоверную информацию по деятельности и реальной жизнеспособности кредитного потребительского кооператива и защитить свои имущественные интересы.
Результаты ревизии в сегодняшних условиях должны иметь также ипрогнозныйхарактер, направленный на выявление возможногопредпринимательскогориска и раскрытие перспектив развития организации. Акцентревизионныхпроверок, мы считаем, целесообразно сместить в сторону проверок, предусматривающих анализ совершаемых операций и оценку рисков. В частности, анализуставнойдеятельности должен формироваться на основе определенных ожиданий ревизоров по поводу не только настоящего, но и будущего состоянияактивов, финансов и доходов кредитного потребительского кооператива. Усиление ориентации на экономические условия кредитной потребительской кооперации и риски ее деятельности требуют высокого уровняспециализацииревизоров. Поэтому в состав ревизионной комиссии (наблюдательного совета) должны включаться специалисты, владеющиебухгалтерскими налоговым законодательством, знаниями программных продуктов дляЭВМ, элементами консалтинга по вопросам учета и управления.
Рекомендованный автором примерный план ревизионной работы вкредитномпотребительском кооперативе имеет практическую значимость в детализации позиций ревизии. Мы считаем необходимым введение требования об обязательномпланированиии документировании ревизионной работы в законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность кредитных потребительских кооперативов.
Интеграциятеории и практики ревизии позволит обеспечить должное качество проведения ревизии и достичь этого возможно посредством разработки методик ревизии, рабочей документации, т.е. стандартов организации и проведения ревизии. Основываясь на внесенные в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» №193-Ф3 от 08.12.1995 г. изменения, мы можем смело прогнозировать, что в ближайшем будущем вопрос о разработке стандартов ревизии станет актуальным для всех действующих ревизионных комиссий и ревизионных союзов кредитных кооперативов.
По нашему мнению, с учетом особенностей стандартоваудиторскойдеятельности также следует разработать 2 основных блока стандартов ревизии: а) стандарты, содержащие методики по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации ревизионной деятельности. б) Стандарты, устанавливающие порядок проведения ревизии.
Все эти блоки стандартов связаны между собой. Однако в зависимости от вида кредитного потребительского кооператива и финансовых возможностей они могут незначительно меняться. Использование предложенных автором стандартов позволит:
-регламентировать деятельность ревизионных комиссий и ревизионных союзов в рамках организаций кредитной кооперации;
-определить единые базовые требования к порядку проведения ревизии, и создаст при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов;
-обеспечить дополнительные условия для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов.
С нашей точки зрения, наличие в кредитномпотребительскомкооперативе системы документооборота как необходимого элемента учета, утвержденногоучетнойполитикой согласно ПБУ 1/98, облегчит работу ревизоров. Как показывает практика, таких документов нет практически ни в одной организации. В этой связи мы предлагаем при проведении проверки использовать разработанные нами контрольные схемы (алгоритм) последовательности операций совершаемыхкредитнымипотребительскими кооперативами.
Особое внимание мы акцентируем на том, что контрольные схемы содержат все оформляемые документы по приему личныхсбереженийи выдаче займов, а не только традиционные документы организации, необходимые для отражения фактовхозяйствованияна счетах бухгалтерского учета. Предложенные в работе контрольные схемы достаточно удобны и могут применяться не только ревизорами, но и самими кредитнымипотребительскимикооперативами для минимизации рисков, связанных с приемом личных сбережений и выдачейзаймовпайщикам.
Применение таких документов при проведении ревизии выявляет следующиепреимущества:
-основываясь на предложенной в данной работе методике проведения ревизий уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, контрольные схемы учитывают особенности совершаемыхкооперативомопераций с выделением контрольных моментов;
-они содержат помимо унифицированных типовых документов документы, самостоятельно разрабатываемыекредитнымпотребительским кооперативом;
-схемы наглядно иллюстрируют полномочия и ответственность лиц по операциям, совершаемым кредитнымпотребительскимкооперативом, отражая его организационную структуру;
-контрольные схемы представлены в форме таблиц, что отвечает принципу простоты и наглядности. Использование табличной формы данного документа позволяет легко вносить в него изменения и дополнения, а также применять необходимую степень детализации, не нарушая общей структуры документа;
-они универсальны для использования при проведении ревизии в кредитном потребительскомкооперативелюбого типа.
Мы считаем, что внедрение предложенных контрольных схем в кредитных потребительских кооперативах даст возможность создать действенную систему внутреннего контроля, которая позволит в рамкахбухгалтерскогоучета отражать все осуществляемые санкционированные операции, своевременно учитывать их, правильно классифицировать, обеспечивать сохранность принятых личных сбережений и контроль выданных займов, раскрывать информацию для лиц, принимающихуправленческиерешения.
Разработаны формы «Аналитическая справка о принятых личныхсбереженияхпайщиков в разрезе видов вкладов» и «Аналитическая справка о выданныхзаймахпайщикам в разрезе видов займов».
Рекомендуемые формы могут применяться кредитными потребительскимикооперативамидля анализа и разработки рекомендаций по новым направлениям своейсберегательнойи заемной политики. Мы предлагаем аналитические справки использовать в работе, прежде всего, самомукредитномупотребительскому кооперативу, а точнее кредитному отделу. Для ревизора наличие таких справок является дополнительным доказательством надежности системы внутреннего контроля. Кроме того, содержащаяся в аналитической справке информация о выданных займах позволит выделить наиболеерискованные, что повлияет на качество проверки.
Ревизия личных сбережений ивыплатыкомпенсаций пайщикам кооператива включает проверку состояния учета по данномусегментуи анализ направлений использования личных сбережений пайщиков. Направления, использования личных сбережений пайщиков кооператива, должны соответствовать принятым в кооперативе параметрам. Что касается анализа направлений использования личных сбережений, то следует отметить, что он включает показатели удельного веса сбережений, направленных накредитованиепайщиков и долю сбережений вактивахкредитного потребительского кооператива.
Выявленные в ходе ревизии отклонения группируются в предложенном автором рабочем документе. Стандарт проверки личных сбережений икомпенсационныхвыплат пайщикам содержит и программу ревизии.
При проведении ревизии выданных займов ревизорами выполняются процедуры контроля активов в отношениибухгалтерскихзаписей на счетах синтетического и аналитического учета.
Вопросы ревизии по данному сегменту дополнены расчетом и анализом показателей эффективности и продуктивностипортфелязаймов (уровень невозврата, уровень защиты портфеля,достаточностьрезерва сомнительных долгов, доходность портфеля займов), что позволяет обеспечить пайщиков достоверной информацией о финансовом состоянии кредитного потребительского кооператива.
Проверка исполнениясметы(бюджета) и формирования фондов кредитного потребительского кооператива включает контроль за регламентаций внутренними документами кредитного потребительского кооператива (учредительными документами, положениями, приказами и т.д.) отражения отдельных операций, порядок совершения и учета которыхзаконодательноне урегулирован; выявление фактовзавышенияили занижения отдельных статей сметы (бюджета) и фондов; предложение рекомендаций покорректировкесметы (бюджета) и фондов кредитного потребительского кооператива до расчетного уровня.
Качество проведения ревизии зависит не только от правильности организации и проведенияревизионногопроцесса, но и от оформления итоговых документов. Предложенные в работе состав и структура итоговых документов по результатам ревизии обеспечивают комплексность ивзаимоувязкувсего процесса проведения ревизии, позволяют систематизировать не только изложение фактов выявленных нарушений, или указание на отсутствие таковых, но и выводы и предложения ревизоров.
Что касается структуры итогового документа (акта) ревизии, то она может легко дополняться и изменяться в зависимости от конкретных обстоятельств и вида кредитного потребительского кооператива.
В целом предлагаемая методика ревизии уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации, позволяет привестиревизионныйпроцесс в соответствие с новыми условиями хозяйствования, обеспечивает системное, комплексное и органически взаимосвязанное изучение заемно-сберегательной политики, исполнения сметы (бюджета), формирования фондов и подготовки итоговых документов ревизии с целью объективной оценки результатов работы.
В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать развитию теоретических основ контроля и разработке методического обеспечения ревизионного процесса в новых микрофинансовых структурах.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Черненко, Елена Владимировна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. М., 1996. - 64 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и И.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
4. Федеральный закон от 08.12.1995г. №193-Ф3 «О сельскохозяйственнойкооперации».
5. Федеральный закон от 11.07.1997г. №97-ФЗ «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 07.08.2001г. №117-ФЗ «Окредитныхпотребительских кооперативах граждан».
7. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
8. Закон Волгоградской области от 27.05.2003 №826-ОД «О взаимодействии органов государственной власти Волгоградской области, органов местного самоуправления снегосударственныминекоммерческими организациями».
9. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказомМинфинаРоссии от 29.07.1998 г. № 34н // Финансовая газета. -1998. № 36.
10. И. Положение побухгалтерскомуучету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н // Финансовая газета. -1999. № 3.
11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001. г. №44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
14. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н.
15. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн.
16. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2000) «Учетнематериальныхактивов», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.
17. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/01) «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.
18. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02) «Учет финансовыхвложений», утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.
19. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
20.АксаковА.Г. Создание системы кредитования малогобизнесанасущная задача // Вопросыкредитнойкооперации, 2006. - № 2 - С. 11-16.
21.АндреевА.Г., Соменкова А.Д. Правовые основы финансового контроля //Финансы. 1999. № 12.
22.АндреевА.Г., Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля в России. М.: Изд. дом «Экономическая газета». 1999.
23.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.
24.АндреевВ.Д. Ревизия и контроль впотребкооперации: Учебник для вузов. -М.: Экономика, 1987.
25.АндреевВ.Д., Черемшанов С.В. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 2. - С. 10 - 15.
26. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 е.: ил.
27.АснинЛ.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 288 с. (Серия «Высшее образование»).
28.АфанасьевВ.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.
29. Аудит: учеб. для вузов / В.В.Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред. В.В.Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с. - ISBN 509-014073-1.
30.Банковскоедело: учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998.
31.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ФИЛИНЪ, 1996. - 472 с.
32.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
33.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 392 е.: ил.
34.БелокрыловаО, Солдатова И, Клавдиенко Т.Кредитныйкооператив как новый инструмент финансового рынка вагросфере// Международный сельскохозяйственный журнал. 1998. - № 1. - С. 45-48.
35.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учеб. -М.: Финансы и статистика, 1992. 368 с.
36.БогомоловA.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000.
37. Большая Советская энциклопедия. (В 30 томах). Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. М., «Советская энциклопедия», 1975. Т. 21 Проба Ременсы. 1975. 640 с. с илл., 20 илл., 3 л. карт.
38.БурцевВ.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения //Менеджментв России и за рубежом. 2002. - №4. - С. 35-40.
39.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. - №10. - С. 15
40.БычковаС.М., А.В. Газарян. Планирование ваудите. М.: - Финансы и статистика. - 264 с.
41.ВасильеваН.В. Стандарты и методы внутреннего аудита // Accounting Report, 2001, март / апрель. Вып. 4.2. С. 16 - 21.
42.ВахитовК.И. История потребительской кооперации России. М.:ЦУМКЦентросоюза РФ, 1998. - 224 с.
43.ВерховцевА. В. Делопроизводство вбухгалтерии. 4-е изд., испр. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. - 172 с. - (Библиотека журнала «Досьебухгалтера»).
44. Вершинин В.Кредитныекооперативы: хорошо забытое старое // Новое сельское хозяйство. -1999. №1. - С. 18-20.
45.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации. //Бухгалтерскийучет. 2003. - №9. - С. 57 - 60.
46.ГалицкийВ.Ю. Кредиты и займы в 2006 году. Правовые основы, бухгалтерский учетналогообложение. «ГроссМедиа», 2006.
47.ГамольскийП.Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учет в 2002 году. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. - 224 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
48.ГамольскийП.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет, 2003. №22. - С. 20 - 26.
49. Гецьман М. Обаудитореи ревизоре // Эж-ЮРИСТ. 2006. - № 10 - С. 4-6.
50.ГлазковВ.В., Хвостов Б.Н. Кредитнаякооперация: Учебное пособие для студентов факультета зарубежныхкооперативов. М.: Московский кооперативный институт, 1974. - 223 с.
51.ГлушковИ.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга для бухгалтера в 2-х тт. Т. 2. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004. 1016 с.
52.ГлущенкоА.В. Кредитная кооперация в Волгоградской области //АПК: экономика и управление. 1998. - №4. - С. 24-27.
53.ГодуновА.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975. - 322 с.
54.ГОСТ51141 98 Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения.-М., 1984.
55. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Автор составитель к.э.н. А.В. Крикунов. Сборник. М.: Финансовая газета, 2000. - 208 с.
56.ГрининН.Н. Финансирование Без проблем! // Волгоградская правда. -2004.-№198.
57. Гудилина Ю. Кредитныйкооперативальтернатива банковскому займу? //Консультант. - 2006.О - № 19 - С. 5 -10.
58.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка: В 4 т. М.: Русский язык, 1980. - Т. 3. - 431 с.
59.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544с.
60.ДефлизЛ.Ф., Дженик Г.Р., О'РейлиВ.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери / Пер. с англ. С.М.Бычковой/ Под ред. Я.В. Соколова М.: АудитЮНИТИ, 1997. - 542 с.
61.ДивинскийБ.Д. Внутренний контроль в организации // Налоговый вестник, 2004. № 11. - С. 7 - 10.
62.ЕленевскаяЕ.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации // Аудиторские ведомости, 2003. № 12 - С. 11 -14.
63.ЕфимоваН.П. Государственный финансовый контроль в реализации федеральныхцелевыхсоциальных программ / Н.П. Ефимова. М.: Медицина, 2000.-175 с.
64. Информационно-справочная система Гарант.
65.ЗверевА.Г. Вопросы национального дохода и финансов. М., 1958.
66.КалининаЕ.М. Договорная работа в организации как элемент налоговогопланирования// Бухгалтерский учет и налоговоепланирование. 1999.6.-С. 21-28;№9.-С. 158-168.
67.КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М.: «Приориздат», 2003. - 320 с.
68.КондратьеваИ. И., Воробьева Н. В. Унифицированные формы первичнойучетнойдокументации // Бухгалтерский учет. 2000. - № 7. - С. 68-70.
69.КозенкоА.А. Журавль в руках.Кредитнаякооперация сегодня // Волгоградская правда. 2003. - №35.
70.КозенкоЗ.Н. Организация внутреннего контроля // Сельскийкредит.2003.-№11.
71. Контроль и ревизия: Учебное пособие / коллектив авт.; по ред. д-раэкон. наук, проф. М. Ф.Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
72.КоробейниковаО.М. Основы аудита в кредитныхкооперативах// Сельский кредит. 2006. № 4 - 21 - 24.
73.КочеринЕ.А. Основы государственного иуправленческогоконтроля. М.: ФИЛИНЪ, 2000. - 384 с.
74. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль: Учебник. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.
75.КузьминГ.В. Коммерческая деятельность НКО // Экономика и жизнь.2004.-№35.
76.КузьминГ.В. Особенности составления отчетностинекоммерческимиорганизациями // Экономика и жизнь. 2004. - №6.
77.ЛапинаО.Г. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина. М.: ЭКСМО, 2007. - 1008 с.
78.ЛенскаяЕ.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан. Учебное пособие. М.: Издательство «Права человека», 2002.
79.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Целевые поступления ицелевоефинансирование // Аудиторские ведомости. 2004. - № 6. - С. 3 - 11.
80.ЛытневаН.А., Кыштымова Е.А. Налоговый учетцелевогофинансирования и целевых поступлений // Аудиторские ведомости. 2004. - № 9. - С. 15 -21.
81.МакальскаяА. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело иСервис», 2000. - 80 с.
82. Макальская M.JI. Основные принципы ведения бухгалтерского учета и их применение внекоммерческихорганизациях // Некоммерческие организации в России. 2004. - №1. - С. 90 -100.
83. Макальская M.JI. Об учете иналогообложениинекоммерческих организаций, применяющих упрощенную системуналогообложения, в 2004 году //Некоммерческиеорганизации в России. 2004. - №2. - С. 33-37.
84.МальцеваЕ.А. Раздельный учет в некоммерческих организациях // Российский налоговый курьер. 2004. - № 18. - С. 24 - 26.
85.МакаренкоА.П. Теория и историякооперативногодвижения: Учебное пособие для студентов высших и среднихкооперативныхзаведений. -М.: ИВЦ «Маркетинг», 1999. 328 с.
86.МаренковH.JI. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование». Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов на Дону: Изд-во «Феникс», 2004.-416 с.
87.МатвеевС.Ю. Некоммерческие организации. «Бератор», 2004 г.
88.МельничукИ.И. Перспективы развития кооперации в области // Диалог. -2004.-№112.
89. Методическое пособие по кредитной кооперации. Ростов-н/Д, 2006.-412 с.
90. Международные стандарты финансовойотчетности. М.: Аскери-АССА, 1998.
91.МельникМ.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: МД ФБК-ПРЕСС, 2003. -520 с.
92. Менеджмент: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. /ГерчиковаИ.Н. М.: Банки ибиржи, 1977.
93.МесконМ.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основыменеджмента: Пер. с англ. -М.: ДЕЛО, 1992.-562 с.
94.МитрофановВ.М. Контроль и ревизияхозяйственнойдеятельности предприятий. М.: Финансы, 1971.
95.МорозоваЖ.А. Учетная политика на 2007 год. М.: Издательство Индек-сМедиа, 2007. - 304 с.
96. Мякинина JI.H. Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях, 2006.-№13.-С. 13-17.
97. Мякинина JI. Н. Особенности организации бухгалтерского учета в союзах как некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 20