Организация управленческого контроля и отчетности в холдинговых компаниях

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Ярковая, Олеся Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

245

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ярковая, Олеся Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИУПРАВЛЕНЧЕСКОГОКОНТРОЛЯ
ХОЛДИНГОВЫХКОМПАНИЙ.
1.1. Местохолдингав системе интегрированных компаний.
1.2. Контроль как важнейшая функция и механизм управленияхолдинговымикомпаниями.
1.3. Особенности управленческогоконтроляхолдинговых компаний.
ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
КОНТРОЛЯ.
2.1.Организацияуправленческого контроля на стадиипланирования.
2.2.Бюджетированиекак важнейший инструмент управленческого контроля.
2.3. Взаимосвязь учета суправленческимконтролем.
ГЛАВА 3. СОСТАВ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯОТЧЕТНОСТИХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ.
3.1. Основы формирования сегментарной иконсолидированнойотчетности.
3.2. Состав и содержаниеуправленческойотчетности и ее использование.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация управленческого контроля и отчетности в холдинговых компаниях"

Актуальность темы. Активное развитие иукрупнениебизнеса, рождение холдингов, групп компаний в последние годы приобретает масштабный характер. Такая бизнес-модель помимо несомненных плюсовдиверсификациии вертикальной интеграции обладает существенным минусом - низкая степеньуправляемости, ведь каждый из контролируемыхбизнесовобладает собственной спецификой. Известно, чтоменеджерыфинансово-промышленных холдингов тратят несравнимо больше времени и сил напланированиеи контроль деятельности вверенных им предприятий, чем их коллеги, управляющие гораздо более крупными, но однородными компаниями.
В значительной степени это определяется тем, что каждый из контролируемых бизнесов, входящих в составинтегрированныхкомпаний, обладает собственной спецификой. Бизнес-единицы интегрированных компаний используют различные подходы к реализации функций управления, что затрудняет контрольбизнеса.
Планирование как фазауправленческогоцикла часто лишено объективности,сопоставимости, возможности консолидации, инвариантности.
В существующих системах управленческого контроля отсутствует системный подход. Так, собственно контроль осуществляется в отрыве отпланирования, анализ проводится на основе разрозненных,несопоставимыхданных. Кроме того, существует временнойлагмежду совершением операции и получением информации о ней для принятия решения, т.е. отсутствуетоперативность. Существенным недостатком систем управленческого контроля является также отсутствие программного продукта, объединяющего все элементы управления.
Одной из существенных проблем контроля многопрофильного бизнеса является также отсутствие рационального и достаточного информационного обеспечения, удовлетворяющего требованиям управленцев. Традиционная системабухгалтерскогоучета не способна формировать информацию, удовлетворяющую требованиямменеджеров.
Решением данных проблем может стать разработка универсальной модели управленческого контроля интегрированных компаний, включающей все основные элементы организации и управления - бизнес-процессы, центры ответственности, продукты, проекты,персонали пр., - и формирующей все показатели, необходимые для принятия решений, а именно: затраты, доходы,прибыль, объем продаж, позиция на рынке и т.д.
Степень разработанности проблемы. Методологические подходы к изучению форм, методов, приемов управленческого контроля исследовались многими отечественными и зарубежными учеными. Научный интерес к данной проблеме заставляет обратиться к анализу накопленного теоретического опыта.
Значительный вклад в исследование проблем создания и функционирования крупныхорганизационныхформ экономики внесли такие авторы, как: Р.Акофф, И. Ансофф, В.И. Бариленко, В.Б.Ивашкевич, Б. Карлоф, Ф. Котлер, М.В.Мельник, С.А. Николаева, С.Э. Пивоваров, Г.Х.Попов, Я.В. Соколов, А.Дж. Стрикленд, A.A.Томпсон, В. Хойер, С.С. Шаталин, JI.3.Шнейдман, Э. Янч и др.
Непосредственно связанный с организацией управленческого контроля так называемыйуправленческийучет, не так давно вошедший в обиход отечественныхбухгалтеров, а также контроллинг, зачастую трактуемый как синоним управленческого учета, нашел отражение в работах К.Друри, А. Дайле, М.А. Бахрушиной, В.А.Ерофеевой, В.А. Пискунова и др.
Не умаляя значительного вклада, внесенного перечисленными авторами в исследование рассматриваемых в диссертации проблем, тем не менее следует отметить, что комплексное описание модели управленческого контроля в интегрированных компаниях отсутствует. Отдельно рассматриваются вопросы управления компанией, вопросыстратегическогоменеджмента, планирования, бюджетирования, контроля, управленческого учета и т.д. По мнению автора, все перечисленные категории являются необходимыми элементами системы контроляхолдингов, и, следовательно, необходима интеграция накопленного опыта в данных сферах науки с целью применения системного подхода к контролю холдингов. Кроме того, большинство источников, исследованных автором, недооценивают значимость контроля какуправленческойкатегории. Так, одни авторы оценивают контроль какинструментпланирования, иные видят контроль лишь в сопоставлениипрогнозныхи фактических показателей, тем самым сужая сферу применения контроля. Многие источники предполагают необходимость наличия контроля лишь на оперативном уровне управления.
Отсутствие нового подхода к исследованию проблемы, при котором контроль рассматривается не только как функция управления, но как механизм реализации этих функций с непременным взаимопроникновением каждой функции с контрольной в форме прямой и обратной связи, определило необходимость проведения данного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по организации управленческого контроля иотчетностив холдинговых компаниях.
Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
- исследовать виды интегрированных компаний и их сущность;
- теоретически обосновать и доказать необходимость взаимосвязи контроля с другими функциями управления;
- раскрыть сущность управленческого контроля в интегрированных компаниях;
- разработать механизм организации управленческого контроля в процессебюджетирования;
- раскрыть механизм взаимодействия учета суправленческимконтролем;
- усовершенствовать состав и порядок формирования отчетностихолдинговыхкомпаний;
- разработать формы управленческой отчетности.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации управленческого контроля деятельности интегрированных компаний как основногоинструментауправления многопрофильным бизнесом.
Объектом исследования являютсяхолдинговыекомпании Самарского региона различной степени диверсификации бизнеса. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12Бухгалтерскийучет, статистика. Область исследования соответствует паспортам специальностей; 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.10 Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности; 2.5 Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили концепции и гипотезы, представленные в современной экономической литературе, положения нормативно-правовых актов,бухгалтерскиедокументы и отчетность холдинговых компаний. В диссертации были использованы такие общенаучные приемы и методы познания как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, наблюдение, сравнение, методы группировки, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке учетно-информационной модели управленческого контроля применительно к специфическим особенностям холдинговых компаний.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
-установлено влияние способовинтеграциина организацию управленческого контроля;
- теоретически обоснована необходимость интеграции контроля с другими функциями управления и раскрыт механизм реализации функций управления, основанный на взаимном проникновении каждой управленческой функции с контролем в форме прямой и обратной связи;
-разработана система бюджетирования как важнейшего инструмента управленческого контроля;
-рекомендована система управленческого учета и построена модель учетно-информационного обеспечения холдинговых компаний, направленная на реализацию функции управленческого контроля;
- разработаны новые формы отчетов о финансовых результатах и движенииденежныхсредств и предложен регламент представления отчетности по уровням управления.
Эмпирической базой исследования являются аналитические данные, представленные двумя крупнейшимихолдингамиСамарского региона, публикуемая отчетность крупнейших интегрированных компаний, экспертные разработки и оценки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также собственные расчеты автора.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные методологические иорганизационныеосновы управленческого контроля и формирования отчетности адекватны потребностям современных холдинговых компаний.
Разработанные автором методические приемы управленческого учета, системы бюджетирования, формы отчетности могут быть успешно внедрены в компанияххолдинговоготипа, что позволит повысить эффективность контроля и степень управляемости бизнеса.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Проблемы развития предприятий: теория и практика» (г. Самара, 2002 г.), международном научном конгрессе «Проблемы качества экономического роста» (г. Самара, 2004), конференции «Проблемы формирования учетно-информационного пространства и перспективы его международной интеграции» в рамках международного научно-практического форума «Региональное развитие в России: перспективы,конкурентоспособность, политика» (г. Самара, 2005 г.), IV международной научно-практической конференции «Экономика именеджмент: проблемы и перспективы» (г. Санкт-Петербург, 2005 г.)
Результаты диссертационной работы использованы в практике работы Группы компаний «ВИД», Управляющей компании холдинга «Волгопромгаз» и в учебном процессе Самарского государственного экономического университета.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 5 печатных работах общим объемом 1,5 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ярковая, Олеся Владимировна

Выводы и рекомендации, представленные в работе, позволят повысить эффективностьуправленческогоконтроля в холдинговых компаниях и, как следствие, обеспечить повышение эффективностихозяйствованияорганизаций многопрофильного бизнеса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Следствиемукрупненияи диверсификации бизнеса в современных условиях хозяйствования является созданиеинтегрированныхкомпаний.
Как показало исследование, в настоящее время в экономической литературе выделяются разные формы интегрированных образований в зависимости от целей объединения, к которым относятся: финансово-промышленные группы (ФПГ), транснациональные корпорации (ТНК), картели,консорциумы, пулы, синдикаты, тресты, комбинаты,концерны, конгломераты и др.; особой формойинтеграциивыступают холдинговые компании.
Поскольку в настоящее время не существует законодательной базы, раскрывающей сущность и регламентирующей деятельностьхолдинговыхструктур, в экономической литературе встречаются разные их определения. Одни авторы определяютхолдингкак форму интеграции в зависимости от цели объединения по аналогии с иными формами интеграции (ФПГ,концерн, синдикат и т.д.); другие необходимым условием формированияхолдингасчитают обладание управляющей компанией контрольным пакетомакцийбизнес-единиц.
По мнению автора, в зависимости от цели объединения, холдинг может принимать любую форму интеграции, и, не меняя целей объединения, совершенствовать систему управления и контроля. В работе холдинг рассматривается какинтегрированнаякомпания любой формы объединения, в которой контроль осуществляется управляющей компанией независимо от степени ее участия вуставномкапитале бизнес-единиц. Учитывая особую значимость контроля в управлениихолдинговымикомпаниями, автор в своем исследовании раскрывает основные аспекты организации управленческого контроля применительно к специфике холдинга, для чего исследуются виды интегрированных компаний и показано их влияние на организацию управленческого контроля.
В соответствии с поставленной целью в диссертации рассматривается механизм реализации контроля как важнейшей функции управления холдинговых компаний.
Исследование показало, что имеющиеся в экономической литературе определения контроля не учитывают его специфики в условиях функционирования интегрированных компаний. Восполняя этот пробел, автор анализирует отличительные особенности системы управленияхолдингамивообще и контроля, как функции и механизма управленияинтегрированнымикомпаниями, в частности.
Это позволило рассматривать контроль как часть системы управления,управленческиевоздействия которой реализуются путем взаимодействия и взаимосвязи функцийпланирования, учета, контроля, анализа и регулирования. При этом, по мнению автора, контроль должен осуществляться на всех этапах управленческого цикла и способствовать разработке оптимальныхуправленческихрешений.
В работе подчеркивается целесообразность применения кхолдинговымструктурам понятия «управленческий контроль», позволяющего, во-первых, разграничить внутренний контроль в широком и узком смысле слова, а, во-вторых, подчеркнутьуправленческийхарактер проводимых контрольных мероприятий.
Это дает основание считать, что управленческий контроль деятельности холдинга - это механизм реализации функций управления, основанный на интеграции всех стадий управленческого цикла в форме прямой и обратной связи.
Применительно к специфическим особенностям холдинговых компаний в диссертации рассматриваются принципы организации управленческого контроля, этапы внедрения, а также основные приемы и способы, обеспечивающие повышение его эффективности, каковыми являются: организациястратегическогоконтроля; контроль эффективности сегментовбизнеса; разработка единых корпоративных стандартов холдинга; внедрение системыбюджетногоуправления как важнейшего инструмента управленческого контроля.
В отличие от традиционного представлениябюджетированиякак основного инструмента оперативного планирования, по мнению автора, в этот процесс должны включаться все стадии управленческого цикла:планированиеотражаться в бюджетах, учет результатов и контроль за ними -в отчетах об исполнениибюджетов, анализ - в аналитических таблицах, являющихся приложениями к отчету об исполнении бюджетов.
Такой подход позволил автору рассматриватьбюджетированиекак инструмент управленческого контроля, регламентированный единымикорпоративнымистандартами холдинга, представляющий собой документальное выражение всех функций управления.
Традиционно в составе генеральногобюджетасоздаются бюджет доходов и расходов (прибылейи убытков, финансовых результатов),бюджетдвижения денежных средств ибюджетныйбаланс. По мнению автора, оценить реальное финансовое состояниехолдинговойкомпании возможно лишь при составлении дополнительно к указанным формам бюджета движениякапиталаи инвестиционного бюджета.
Формирование бюджета движения капитала позволит не только контролировать сохранность имуществасобственников, но и способствовать более достоверной его оценке путем раскрытия информации об оценочныхрезервах.
Процесс формирования бюджетаинвестицийдля холдинговых компаний представляет особую актуальность, что объясняется необходимостью регулярной оценки эффективности инвестиций как заотчетныйпериод, так и нарастающим итогом, как по проектам, так и в разрезе компаний, участвующих в проекте. Контроль инвестиций наиболее эффективен в интеграции систем контроля бизнес-планов с существующей системой управленческого контроля холдинга.
Автором предложена методика процесса бюджетирования инвестиций в условиях функционирования деятельности холдинга, осуществляемая в определенной последовательности: во-первых, составляется бюджет инвестиций по проектам,сегментам(подсегментам) бизнеса с указанием конкретного срока реализации инвестиционных проектов; во-вторых,запланированныепоказатели бюджета инвестиций распределяются по частнымбюджетамкомпаний, участвующих в проекте, и находят отражение в разделе «Инвестиционная деятельность»; в-третьих, по окончанииотчетногопериода формируется информация об исполнении бюджета в операционном отчете каждой компании, участвующей в проекте, по разделу «Инвестиционная деятельность»; в-четвертых, данные изоперационныхбюджетов аккумулируются в отчет об исполнении бюджета инвестиций с последующим расчетом всего комплекса показателей, определяющих эффективность инвестиционныхвложений.
Информация обинвестицияхпредставлена также в разделе «Инвестиционная деятельность» генерального бюджета холдинга в том объеме, который позволяет оценить приток либооттокденежных средств, связанный с реализацией инвестиционной деятельности холдинга, а также финансовый результат от инвестиционных вложений, который, как правило, является отрицательным.
Бюджет инвестиций и отчет о его исполнении составляется как поначислению, так и по кассовому методу (cash flow).
Как показало исследование, традиционная системабухгалтерскогоучета не способна формировать информацию, удовлетворяющую запросамзаинтересованныхпользователей по следующим причинам: применяемое на практике распределение косвенных затрат носит условный характер, что приводит к искажениюсебестоимостии «дотированию» нерентабельных продуктов и бизнес-процессов; отсутствует информация овмененныхиздержках, или упущенной выгоде; отсутствует учет доходов и затрат по центрам ответственности, что не позволяет определить вклад каждой единицы в суммарнуюприбыльпредприятия и др.
Устранить эти недостатки в определенной степени призван управленческий учет, предполагающий разработку целого комплекса мер, выделенных автором применительно к специфике холдинговых компаний:
1.экономическиобоснованное разделение затрат;
2. выбор оптимальной базы для распределения косвенных расходов;
3. применение метода «директ-костинг» и нормативного метода учета затрат;
4. выделение центров ответственности и организация учета по ним;
5. разработку единых стандартов учета для целей контроля;
6. формирование механизма взаимодействия управленческого и бухгалтерского учета.
1. Автор предлагает для целей планирования, контроля и принятия правильных управленческих решений классифицировать затраты на постоянные и переменные, релевантные,безвозвратные, вмененные, инкрементные, маргинальные, регулируемые и нерегулируемые, в пределах установленныхнормативови сверх них и т.д. Порядок классификации затрат определяется регламентом, установленным холдинговой компанией.
2. В деятельности компании существуетнепропорциональноепоглощение затрат разными видами продукции (бизнес-единицами), при этом компания может производитьубыточнуюпродукцию ввиду допущенных ошибок и неточностей при формировании информации. В этих условиях выбор оптимальной базы распределения косвенных расходов имеет большое значение как для объективности выявления себестоимости каждого вида продукции, так и определения эффективности каждогоподразделения. Оптимальным, по мнению автора, является установление дифференцированных баз распределения косвенных расходов с утверждением их вучетнойполитике холдинга.
3. Финансовый результат деятельности холдинга, по мнению автора, должен определяться без учета распределениякорпоративныхзатрат, которые подлежат отнесению на общий финансовый результат (метод управления помаржинальномудоходу и затратам).
Учет по нормам и отклонениям позволяет оперативно реагировать на величинунепроизводительныхрасходов, выявлять причины отклонений от нормпотребленияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов по центрам ответственности.
4. Традиционно выделяют четыре типа центров ответственности: центры затрат, центрыприбыли, центры доходов и центры инвестиций. В отличие от одиночных предприятий, где центрами ответственности выступаютцехии отделы, структурными подразделениями холдинга являются отдельные самостоятельные предприятия, которые были образованы как до интеграции бизнеса, так и в процессе функционирования холдинга для извлечения прибыли. Это дает основание сделать вывод, что любая бизнес-единица холдинга должна рассматриваться как центр прибыли.
5.Необходимой мерой, обеспечивающейсопоставимостьпоказателей и возможность их последующей консолидации, является стандартизация учета, предполагающая: формирование единой учетной политики холдинга; установление регламентаучетногопроцесса и на его основе стандартизациюдокументооборота; разработку единого корпоративного плана счетов холдинговой компании; разработку единой системы кодирования операций.
6. В работе рассматриваетсямноговариантныйподход к формированию механизма взаимодействия управленческого и бухгалтерского учета, основанный на использовании разных моделей. При наличии прямой корреспонденции счетовуправленческойбухгалтерии с контрольными счетами речь идет о единой (интегрированной) системе учета. Отражение информации на свободных счетах бухгалтерского учета одновременно с проведением операции для целей бухгалтерского учета предполагает создание обособленной (автономной) системы учета.
Несмотря на то, что оба варианта представляют собой разновидности автономии и интеграции, фактически их реализация осуществляется в единой системе счетов, а потому они могут быть применены при условии, что принципы, принятые вуправленческоми финансовом учете, полностью совпадают, что практически представляется затруднительным. К тому же, как показало исследование, для целей управленческого учета зачастую требуется информации, которая не отражается вбухгалтерскомучете, например, информация об упущеннойвыгоде. Важно также подчеркнуть, что в бухгалтерском учете могут быть использованы альтернативные методы, которые не дают объективной оценки имущества иобязательств, в то время как учет для целей контроля требует реальной оценкиактивови обязательств с тем, чтобы пользователи информации не были введены в заблуждение относительно уровня дохода (расхода), который они могут получить (понести) в будущем в результате реализации либо использования (удовлетворения) данного актива (обязательства).
Еще одним аргументов в пользу обособления управленческого учета от бухгалтерского служит различие между учетнойполитикойхолдинга для целей контроля и учетной политикой бизнес-единицы для бухгалтерского и налогового учета и невозможность их приведения к единой методологии без определенных потерь в виде налоговогобременидля части бизнес-единиц.
Так, для одних предприятий наиболеевыгоднымс точки зрения налогообложения являетсяначислениеамортизации линейным способом, для других же этот метод представляется экономически нецелесообразным. Что же касается управленческого учета, то применение единого метода в соответствии с учетной политикой холдинга не оказывает влияния наналогообложениеи одновременно позволяет объективно оценить положение дел похолдингув целом без предварительного приведения показателей части предприятий в соответствие с данными других бизнес-единиц.
Помимо выбора единого способа ведения учета на уровне холдинга в диссертации рассматривается регламентпредоставленияинформации, основанный на режиме реального времени и периодическом сборе информации. Учитывая значительные затраты при использовании первого метода, а также отсутствие оперативной информации в момент совершениясделки, автор отдает предпочтение периодическому сбору информации, который позволяет при условии предварительного регламентирования сроков, форм и методов предоставленияотчетностиобеспечить регулярность получения достоверной информации, используемой для целей контроля.
Важным при решении всего комплекса вопросов, связанных с организацией управленческого учета, является обоснованный выбор средств программного обеспечения, начиная от регистрации первичного документа до составления отчетности.
Важная роль в организации управленческого контроля принадлежит разработке регламента, определяющего состав показателей, содержащихся в отчетности, а также порядок ее представления в условиях функционирования холдинговых компаний.
В работе произведена классификация отчетности для целей управленческого контроля по различным признакам: по периодичности (периодическая и специализированная); в зависимости от информационных запросов пользователей по уровням управления (детализированная иукрупненная); по степени охвата деятельности холдинга (сегментарная иконсолидированная).
Учитывая сложность и неоднозначность вопросов, связанных с составлением сегментарной иконсолидированнойотчетности, особое место в работе автор отводит рассмотрению порядка ее формирования.
Согласно действующему законодательствусегментпризнается отчетным лишь при достижении еговыручки, прибыли или активов 10% соответствующих суммарных показателей группы. Исключение мелких компаний из составаотчетных, по мнению автора, нарушает принцип декомпозиции и не дает возможности представить полную информацию о деятельности холдинга. В отличие от действующего порядка автор предлагает любой сегмент рассматривать как отчетный и укрупнять показатели по мере повышения иерархического уровня пользователей в системе управленияхолдингом.
Одновременно автор считает необходимым изменить действующий порядок, когда отдельные виды доходов (расходов) не включаются в состав выручки (расходов) отчетногосегмента, в частности, к ним относятся:процентыи дивиденды; доходы и расходы, связанные спродажейфинансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента; чрезвычайные доходы (расходы);налогна прибыль; корпоративные ипрочиерасходы, относящиеся к холдингу в целом. По мнению автора, любое увеличение экономическихвыгодсегмента следует рассматривать как его доход, а уменьшение экономических выгод - как расход. Важно определить, к какому направлению деятельности компании относится тот или иной вид доходов или расходов. Например, если выдачазаймовне является основным видом деятельности сегмента, то проценты по ним нецелесообразно относить к доходам оттекущейдеятельности. Однако это вовсе не означает, что их вообще нельзя признать доходом сегмента.
Дискуссионным в настоящее время является и вопрос, связанный с формированием консолидированной отчетности. В основном это связано с необходимостью исключения изсводнойотчетности показателей, характеризующих хозяйственные операции между компаниями, входящими в состав холдинга. Решение данной проблемы автором видится в представлении информации о таких операциях в разделе «Управленческаядеятельность» бизнес-единицами, участвующими во внутригрупповой операции, с тем, чтобы в процессе последующей консолидации показатели по соответствующим строкамсальдировались.
В процессе формирования консолидированной отчетности автор считает целесообразным использование принципа декомпозиции ввиду того, что помимо прямой связи отчетов по уровням управления существует и обратная: при значительном отклонениифактическогопоказателя от запланированного вконсолидированномотчете для высшего уровня управления холдинга возникает необходимость идентификации его временных параметров, места и виновника.
Не менее важным условием формирования отчетности для целей контроля является соблюдение принципасопоставимостиотчетных показателей с данными бюджетов. Основная сложность связана с различиями стандартов ведения учета компаниями группы. Решение этой проблемы автор видит в разработке и использовании единых корпоративных стандартов холдинга.
Особую актуальность представляет совершенствование состава и содержания форм отчетности, предназначенных для целей управленческого контроля.
Как показало исследование, деление видов деятельности на обычные,операционныеи внереализационные, осуществляемое в отчете оприбыляхи убытках, приводит к обобщению раскрываемых показателей, что не позволяет выявить, за счет каких конкретно видов деятельности сформирован финансовый результат компании за отчетный период.
В отчетности о движенииденежныхсредств виды деятельности подразделяются натекущую, инвестиционную и финансовую, что не дает возможности раскрыть информацию об иной реализации, отличной от текущей, и в конечном итоге приводит к искажению основного финансового результата компании и снижению уровня достоверности отчетности.
К тому же необходимо подчеркнуть, что понятия направлений деятельности в разных нормативных актах и экономической литературе трактуются неоднозначно.
Эти обстоятельства вызывают необходимость уточнения как самих определений, так и состава направлений деятельности, а также показателей, раскрываемых в отчетности.
Под текущей деятельностью автор понимает планомерную деятельность компании, утверждаемую в учетной политике как основной способ извлечения доходов, независимо от объема выручки от такой деятельности в общем объеме выручки компании. В работе определяется несколько признаков, положенных в основу отнесения экономических операций к текущей деятельности, каковыми являются:
- необходимость отражения данного вида деятельности в уставе компании;
- наличие в компании подразделения, осуществляющего данный вид деятельности;
- наличиепланируемойдеятельности по извлечению данного вида доходов;
- утверждение в учетной политике данного вида деятельности как основного.
Прочаяоперационная деятельность связана с реализацией активов компании, не имеющих инвестиционного характера.
Инвестиционной следует считать деятельность организации, связанную скапитальнымивложениями в связи сприобретениеми продажей земельных участков, зданий и инойнедвижимости, оборудования, нематериальных активов и другихвнеоборотныхактивов, а также с осуществлениемдолгосрочныхфинансовых вложений в другие организации,выпускомоблигаций и других ценныхбумагдолгосрочного характера и т.п.
Финансовой деятельностью признается деятельность организации, связанная с осуществлениемкраткосрочныхфинансовых вложений, выпуском облигаций и иныхценныхбумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций,облигацийи т.п.
Управленческой деятельностью следует считать деятельность, связанную с любыми внутренними экономическими операциями между бизнес-единицами холдинга, включая управляющую компанию.
Определения, высказанные автором, положены в основу разработки состава показателей, представляемых в отчете о финансовых результатах и движении денежных средств.
В разделе «Текущаядеятельность» отчета о финансовых результатах выделяются следующие подразделы:выручкаот реализации, переменные и условно-постоянные затраты.
В зависимости от профиля деятельности бизнес-единицы выбирают вид выручки от реализации, каждому из которых присваивается специальный код: продукции - для производственных предприятий; работ, услуг - длястроительныхорганизаций и прочих, выполняющих работы и оказывающих услуги;товаров- для торговых подразделений; ценных бумаг - для инвестиционных компаний и т.д.
Деление затрат на переменные и условно-постоянные в отчете о финансовых результатах позволяет определить, насколько оправданным является рост затрат по сравнению сзапланированнымуровнем. Увеличение переменных затрат, сопровождающийся пропорциональным ростом выручки, рассматривается как положительный результат. Условно-постоянные расходы на практике, как правило, являются ступенчато (дискретно) возрастающими, что при соответствующем росте выручки также является закономерным.
Переменные затраты, подразделяемые на прямые и косвенные, представляются по статьямкалькуляции, утвержденным едиными стандартами холдинга. Перечень статей по возможности должен учитывать спецификуподразделенийхолдинга.
Условно-постоянные затраты представлены косвенными,коммерческимии управленческими расходами, раскрывающимися по утвержденнымкалькуляционнымстатьям.
Промежуточным итогом в разделе «Текущая деятельность» являетсямаржинальныйдоход, представляемый разницу междувыручкойи переменными затратами.
Разностьмаржинальногодохода и условно-постоянных расходов,скорректированныхна себестоимость нереализованной продукции инезавершенногопроизводства, предварительно рассчитанных в операционныхбюджетахбизнес-единиц, образует прибыль от текущей деятельности.
Прочаяоперационнаядеятельность характеризуется выручкой, себестоимостью и финансовым результатом отпрочейреализации, отличной от основной. Важным принципом формирования данного раздела является соблюдение параллельности статей выручки и себестоимости, что в случае необходимости создает возможность определить финансовый результат каждого конкретного направления прочейоперационнойдеятельности: от реализации материалов, основных средств,нематериальныхактивов и т.д.
Инвестиционная деятельность помимо информации об инвестициях холдинга по проектам раскрывает информацию об операциях, связанных с реализацией долгосрочных финансовых вложений, оначисленныхдивидендах и проч.
Доходнаячасть «Финансовой деятельности» представлена выручкой от реализации краткосрочных финансовых вложений;процентамипо займам выданным; прочими финансовыми доходами. Финансовые расходы раскрывают статьи, параллельные финансовым доходам, а такженалогии сборы.
Управленческая деятельность представлена такими направлениями как «Доходы холдинга» и «Расходы холдинга». Вдоходнойчасти отражаются безвозмездные поступления от управляющей компании и бизнес-единиц холдинга;начисленныедивиденды; выручка от реализации продукции компаниям холдинга,скорректированнаяна долю меньшинства, предварительно рассчитанную в операционных бюджетах; прочие доходы. В разрезе тех же статей отражаются расходы, связанные с деятельностью холдинга.
Финансовый результат деятельности каждой бизнес-единицы или подразделения в генеральномбюджетехолдинга определяется без учета управленческой деятельности, результат которой консолидируется и оценивается по группе компаний в целом.
Структура отчета о движении денежных средств идентична содержанию отчета о финансовых результатах, за исключением отдельных статей (амортизация, полученные и выданные займы и т.д.).
Важно обеспечить сопоставимость соответствующих разделов отчетов с целью получения необходимой информации о величинедебиторскойи кредиторской задолженности по каждому направлению деятельности холдинга, что достигается путем присвоения аналогичных кодов.
Автором разработан регламент представления отчетности по мере повышения иерархического уровня пользователей, а также предложена методика применения показателей управленческой отчетности в целях анализа финансового состояния деятельности холдинга, основой которого являетсяпофакторныйанализ прибыли.
Разработанная автором методика организации управленческого контроля и формирования управленческой отчетности холдинговых компаний может быть успешно внедрена в интегрированных компаниях любого типа независимо от степенидиверсификациибизнеса.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ярковая, Олеся Владимировна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
4. Федеральный Закон "Обухгалтерскомучете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
5. Федеральный закон "О финансово-промышленных группах" от 30.11.1995 № 190-ФЗ
6. Федеральный закон "Обакционерныхобществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ
7. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ
8. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. ПриказомМинфинаРоссии от 31 октября 2000 г. N 94н)
9. Постановление Правительства РФ "О порядке ведениясводных(консолидированных) учета, отчетности ибалансафинансово-промышлеиной группы" от 09.01.1997 № 24
10. Постановление Правительства РФ "Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности" от 06.03.1998 № 283
11. ПриказМинсельхоза"Об инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных формгодовойбухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год" от 24.11.2000 №938
12. Приказ Минфина России от 06 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Бухгалтерская отчетность организации"ПБУ4/99
13. Приказ Миифина России от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с цепнымибумагами"
14. Приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию" ПБУ 15/01
15. Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02
16. Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94
17. Приказ Минфииа России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формахбухгалтерскойотчетности организаций" (в ред. Приказа Минфииа РФ от 31.12.2004 N 135и)
18. Приказ Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" ПБУ 12/2000.
19. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
20. Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
21. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
22. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
23. Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60п "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации"
24. Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01
25. Инструкция попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях стеновых материалов, утвержденная Министерствомпромышленностистроительных материалов СССР 10 августа 1971 года.26