Особенности анализа консолидированной отчетности в корпоративных структурах

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Якубовская, Лилия Валерьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

202

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Якубовская, Лилия Валерьевна

Введение.
Глава 1. Основы формированияконсолидированнойотчетности компаний
1.1. Состав и принципы консолидированнойотчетности.
1.2. Нормативное регулирование составления консолидированной отчетности.
1.3. Международные стандарты по составлению консолидированной отчетности.
Глава 2. Функции консолидированной отчетности в формировании информационного обеспечения управления
2.1. Задачи и объекты консолидации при составлении консолидированной отчетности.
2.2. Процедуры составления консолидированной отчетности в России.
2.3. Роль пояснений и дополнений в консолидированной отчетности.
Глава 3. Анализ показателей консолидированной отчетности
3.1. Периметры консолидации в соответствии с действующей национальной законодательной базой и международной практикой.
3.2. Анализ доли меньшинства вконсолидированномотчете о прибылях иубытках.
3.3.Коэффициентныйанализ консолидированной отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Особенности анализа консолидированной отчетности в корпоративных структурах"

Становление и укрепление в России рыночной системыхозяйствования, позитивные сдвиги в сфере производства и упрочнение позиций на внешних рынках в значительной степени связаны с развитием крупныхкорпоративныхструктур в основных отраслях отечественной экономики. Международный опыт свидетельствует, что типичным условием обеспеченияконкурентоспособностипромышленных структур является концентрациякапиталаи производственных мощностей, ихинтеграцияпо вертикальному технологическому или горизонтальному предметному принципу. Эти тенденции в конечном итоге отражают развитие процессов формирования нового типа экономических корпоративных структур — вертикально-интегрированных компаний, финансово-промышленных групп,холдингови т.п.
Концентрация финансовых ресурсов, предполагающая управлениекапиталамидочерних компаний при решающем участии головной компании, позволяет эффективно проводить инвестиционную деятельность и оперативно решатьтекущиепроблемы финансирования, обеспечивая рост эффективности работы компании.
При формировании вертикально-интегрированных компаний в настоящее время возникают определенные трудности, связанные со слабой законодательной защищенностью прав материнского общества, противостоянием управляющегоперсоналадочерних компаний, не желающего соблюдать единую политику группы; сложностью приведения к единым стандартамбухгалтерскогоучета и отчетности всех предприятий группы в соответствии с новыми реалиями, позволяющими адаптироваться к международной системе учета иотчетности. В этой связи особенно остро проявляется необходимость получения объективных данных о состояниисовокупныхактивов компании и их структуре, источникахфинансированияи обязательствах. Такая информация может быть получена только изконсолидированнойотчетности.
Составление консолидированнойбухгалтерскойотчетности характерно для стран с высокоинтегрированнойэкономикой. Она призвана отражать результаты реальных процессов, происходящих в рыночной системе хозяйствования: объединение компаний илиприобретениеодним предприятием другого.
Российская экономика, подвергаемая в период перехода на рыночные отношения радикальномуреформированию, столкнулась на определенных этапах своего развития с потребностью в составлении консолидированной отчетности, что во многом определяется процессамиглобализациии интеграции хозяйственных связей, концентрацией капитала, гармонизацией итранспорентностьюэкономических отношений, развитием хозяйственных связей на внутреннем и внешнем рынках, созданиемтранснациональныхкорпораций, холдинговых компаний, концернов, включающих в свой составдочерниеи зависимые предприятия.
Многиекорпоративныеструктуры уже на протяжении более чем десяти лет составляютконсолидированнуюотчетность. Однако в России до сих пор нет нормативного документа, регламентирующего состав и порядок составления, представления и интерпретации консолидированной отчетности. Закон о консолидированной отчетности до сих пор не принят. Это определяется, прежде всего, недостаточной методологическойпроработанностьюмногих вопросов и необходимостью большей подготовленности российских предприятий к восприятию принципиальных позиций международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В этой связи исследование содержания, порядка составления и использования в финансовом управлении данных консолидированной отчетности является весьма актуальным.
В настоящее время большинство стран сделали свой выбор в пользу применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в качестве основы для построения системы финансовой отчетности компаний, активно работающих на финансовых рынках.
Нефтянаяпромышленностьвсегда была одним из основных доноровбюджетаРоссии. Высокий уровень концентрации капитала иинтеграциипредприятий этой отрасли успешно обеспечивают вертикально-интегрированные компании, подтвердившие целесообразность своего существования. Поскольку многие нефтяные компании тесно связаны с зарубежными партнерами не только посредствомсделоккупли-продажи, но и инвестиционными отношениями, то они ежегодно составляют консолидированнуюотчетностьв формате GAAP и/или МСФО и накопили в этой области определенный опыт и информацию.
Однако все более востребованной становитсяконсолидированнаяотчетность компаний в формате российских стандартов отчетности. В этой связи исследования по составлению, представлению и интерпретации консолидированной отчетности становится весьма актуальными и практически востребованными.
Принятие Государственной Думой РФ закона «О консолидированной отчетности» позволит разработать и утвердить методологическую основу и методические приемы консолидации отчетов и подготовки финансовой отчетности, единые для всехкорпорацийв России и соответствующие требованиям международнойучетнойсистемы.
Степень разработанности проблемы.
Теоретические подходы к формированию отчетности организаций, в том числе и консолидированной отчетности, исследовались в трудах отечественных ученых: А.С.Бакаева, М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия, С.И. Пучковой, Я.В.Соколова, В.П. Суйца, А.Н. Хорина, JI.3.Шнейдманаи многих других. В этих исследованиях акцент сделан в основном на процедурные вопросы составления консолидированной отчетности в соответствии с требованиями российского нормативного регулирования, но не проведено полного сопоставления с международными требованиями и не выявлены особенности методологии формирования этого вида отчетности при наличии зарубежныхдочернихорганизаций.
Методика финансового анализа деятельностикоммерческихорганизаций по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности отражена в работах JI.A.Бернстайна, JI.T. Гиляровской, О.В. Ефимовой, В.В.Ковалева, М.В. Мельник А.Д. Шеремета и других российских и зарубежных ученых. Однако в этих трудах освещается главным образом анализ финансовых результатов деятельности и финансового состояния компаний, но не рассматриваются отличительные черты анализа в группе взаимосвязанных компаний и не ставится вопрос об особенностях анализа консолидированной финансовой отчетности.
Методология формирования консолидированной финансовой отчетности наиболее полно отражена в работах В.Д. Новодворского и С.И. Пучковой.
Однако вопросам анализа консолидированной отчетности в корпоративных структурах до сих пор не уделено должного внимания. Имеющиеся публикации затрагивают лишь отдельные фрагменты анализа и не содержат единой концепции и специальных методик с учетом всей специфики данной проблемы.
Недостаточная теоретическая и методологическая разработанность проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности, объективная необходимость представления и большая практическая востребованность такой информациикоммерческимиорганизациями, образующими взаимосвязанную группу предприятий, определяют актуальность выбранного направления исследования.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка методического аппарата анализа консолидированной отчетности, адекватного требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
Поставленная цель позволила выделить следующие задачи исследования:
- сформулировать основные направления анализа на основе международного опыта формирования консолидированной финансовой отчетности и её соответствия российской системе регулирования составлениясводнойбухгалтерской отчетности, определив принципиальные методологические различия между ними;
- определить порядок подготовки отчетности дочерних компаний к её консолидации согласно стандартам МСФО;
- выявить особенности учета результатов деятельности зарубежных организаций при составлении консолидированной отчетности;
- обосновать периметр консолидации отчетности;
- выбрать основные положения методики анализа консолидированной отчетности;
- провести апробацию методики анализа консолидированной отчетности на примере нефтяной компании «ЛУКОЙЛ».
Объектом исследования явилась консолидированная отчетность.
Предметом исследования является аналитическийинструментарийпредставления и интерпретации консолидированной отчетности.
Теоретическая основа и методология исследования. Теоретической основой исследования послужили действующие законодательно-правовые и нормативные акты в области бухгалтерского учета,аудитаи налогообложения, российские и международные стандарты учета, труды специалистов по теории экономического анализа, бухгалтерского учета, организации учета и анализа при составленииконсолидированныхотчетов; монографии и статьи ведущих отечественных ученых и практиков: А.С.Бакаева, С.Б. Барнгольц, В.Г. Гетьмана, А.Г.Грязновой, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Н.П.Кондракова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, С.И. Пучковой, Я.В. Соколова, В.П.Суйца, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и других авторов, которые позволили сформировать методологическую основу исследования.
Методология исследования основана на системном подходе к изучению сущности и особенностей консолидации, принципов составления консолидированной отчетности в формате МСФО, нормативного регулирования консолидированной отчетности в России, влияния организационно-правовой структуры субъекта хозяйствования на порядок составления консолидированной отчетности, процедур консолидации по основным направлениям с учетом особенностей нефтяных компаний и других аналитических процедур.
В основу исследования положена отчетность, составляемая в нефтяной компании ЛУКОЙЛ и её анализ с учетом специфики данной отрасли, включая отечественные и международные дочерние организации, которые находятся под контролем материнской компании и образуют Группу.
Исследование соответствует п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности» Паспорта специальностейВАКпо специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования состоит в формировании методики анализа консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с требованиями МСФО с учетом наличия зарубежных дочерних компаний.
Научную новизну содержат следующие положения работы:
- определениеадресностиинтерпретации консолидированной отчетности вертикально-интегрированных компаний для потенциальныхинвесторовс целью позиционирования инвестиционнойпривлекательностикомпаний; для партнеров, акционеров и финансовыхменеджеровпри обосновании текущей доходности и финансовой устойчивости компаний;
- выявление особенностей консолидации финансовых результатов и капитала в вертикально-интегрированных компаниях;
- обоснование методов консолидации бухгалтерской (финансовой) отчетности, адекватных особенностям организации бизнес-процессов в вертикально-интегрированной компании;
- методика обоснования периметра консолидации финансовой отчетности вертикально-интегрированной отчетности;
- выделение особенностей консолидации бухгалтерской (финансовой) отчетности при включении в группу взаимосвязанных предприятий зарубежных дочерних компаний;
- формирование пояснений и дополнений к формам консолидированной отчетности с использованием результатов финансового анализа отдельных предприятий и группы компаний в целом;
- порядок представления консолидированной отчетности и её интерпретация для внешних и внутренних пользователей.
Практическая значимость исследования.
Основные положения исследования ориентированы на широкое использование в деятельности вертикально-интегрированных компаний.
Практическое значение в частности имеют:
- методика обоснования периметра консолидации;
- предложенная структура пояснений и дополнений, ориентированных на конкретных пользователей;
- порядок консолидации бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, имеющих зарубежные дочерние предприятия.
Апробация работы. Основные положения исследования были использованы в учебном процессе «Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации» при разработке методических материалов по дисциплине «Анализ финансовой отчетности» и спец.курсу «Анализ консолидированной финансовой отчетности».
Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в четырех работах общим объемом 4,7 п.л. Все публикации авторские, в том числе одна статья опубликована в журнале, рекомендованном ВАК для отражения результатов диссертационных исследований (0,5 п.л.).
Структура работы. Совокупность изучаемых проблем, цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трёх глав и заключения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Якубовская, Лилия Валерьевна

Заключение
Современные тенденцииглобализациии международной интеграции вызывают необходимость создания единой учетно-информационной системы, представляющей унифицированные концептуальные и методологические подходы к формированию и раскрытию качественной финансово-аналитической информации вотчетностикорпоративных объединений, отвечающей запросамзаинтересованныхв ней пользователей. В первую очередь, своевременно подготовленная в соответствии с единым, утвержденным в международнойучетнойсистеме, порядком формирования финансовой отчетностикорпорацийинформация, высокой степени надежности ипрозрачности, является необходимым условием допуска отечественных групп компаний к участию нафондовыхбиржах США и Европы. В свою очередь, участие российских групп компаний на международных рынкахкапиталапредоставляет широкие возможности привлечения достаточного объемаинвестицийв экономику Российской Федерации.
Вопросыреформированияроссийской системы учета и формирования отчетности в направлении международных стандартов финансовой отчетности являются весьма актуальными на сегодняшний день, что подтверждают значительные объемы научных исследований, проводимых в этой области специалистами разных стран мира и России. Однако, несмотря на достижения и научно-практические результаты, которые были получены исследователями за последние годы, проблемам формирования и представления российскими группами компаний качественнойконсолидированнойфинансовой отчетности международного формата уделено недостаточно внимания. Данный факт свидетельствует о трудностях инеопределенностях, существующих в методологии и методических подходах, лежащих в основе подготовкикорпоративнойотчетности российскими объединениями. Необходимость, связанная с масштабами деятельности отечественных групп компаний, исрочность, обусловленная изменениями российского законодательства, в частности, принятием в ближайшее время закона «О консолидированной отчетности», и обусловили выбор темы диссертационного исследования.
В процессе изучения поставленной в работе проблемы были использованы различные труды российских и зарубежных ученых деятелей и специалистов, практический опыт формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями российского законодательства,МСФОи ГААП США. В дополнении к этому, были изучены мнения и предложения авторитетныхэкономистов, бухгалтеров, юристов и аудиторов РФ и международного сообщества. На основании этого в диссертации было дано теоретическое обоснование, представлены рекомендации и предложены практические мероприятия относительно порядка формирования консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытия обязательной и дополнительной информации, входящей в её состав.
Консолидированнаяфинансовая отчетность представляет собой отдельный видбухгалтерскойотчетности, характеризующий финансовое положение и финансовые результаты группы компаний как единогохозяйствующегосубъекта, отношения внутри которого строятся на основании контроля одной компанией другой. В диссертации приведены исторические предпосылки ее возникновения вСША, странах Европы и России, что дает возможность проанализировать причины, обуславливающие формирование и представление этой разновидности отчетности в международныхучетныхсистемах. Следует отметить, что консолидированная финансоваяотчетностьхарактерна, именно, для корпоративных образований и рассматривается как источник информации для заинтересованных юридических и физических лиц. В работе проведен обзор эволюционных процессов, произошедших за последние годы в российском законодательстве касательно определения названия, роли и функций, которые выполняет данный вид отчетности в учетной системе РФ. Знаковым событием здесь является формирование Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ, в которой консолидированная финансовая отчетность представлена как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняющей информационную функцию и приобретающей международное значение.
Кроме того, утверждение Госдумой РФ, рассматриваемого на сегодняшний день, проекта Федерального закона «О консолидированной отчетности» подтвердит официальный статус исследуемой нами разновидности бухгалтерской отчетности и регламентирует обязательное её составление в соответствии с МСФО. При этом завершатся дискуссии в сфере научных деятелей относительно названия «консолидированная», которое присуще отчетности групп компаний всего мира, а также и России в настоящий период времени. В диссертации проанализированы причины дискуссионных споров, развивавшихся в отношении названия «сводная», которым ранее характеризовалась финансовая отчетность отечественных объединений предприятий; и сделан вывод о том, что сводная финансовая отчетность предназначена для статистического наблюдения, а консолидированная - для раскрытия информационных данных о группе компаний в целом, полученных в результате достижения общих, намеченных перед объединением, целей.
Утверждение международного статуса консолидированной финансовой отчетности обязывает группы компаний переходить на МСФО и внедрить порядок подготовкиотчетнойинформации в строгом соответствии с требованиями выше представленных стандартов. С одной стороны, данное мероприятие является знаковым для повышения статуса России в международной экономической системе, повышения доверия представителей крупных деловых кругов разных стран мира, а также улучшения инвестиционного климата в РФ. С другой стороны, оно вызывает трудности и дополнительные немалые затраты финансовых средств и времени нареформированиеучетного процесса в рамках каждого отечественного объединения и разработки нового.
В диссертационном исследовании обосновывается необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО. При этом в работе раскрыты концептуальные основы подготовки отчетности групп компаний в рамках международного и российского законодательств, проведен сравнительный анализ качественных характеристик отчетности, представленных в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и в Положениях по ведению бухгалтерского учета российского законодательства. Безусловно, уделено отдельное внимание свойству «прозрачности», которым должна обладать современнаякорпоративнаяотчетность международного образца.
Консолидированная финансовая отчетность представляет информацию о группе компаний, финансово-хозяйственная деятельность которой строится на материнско-дочерних отношениях. В работе проводится сравнительный анализ методов: полной консолидации, применяемого в отношении объединения, состоящего из материнской идочернихкомпаний; пропорциональной консолидации, применяемого в совместной деятельности; и методадолевогоучастия, используемого инвестором в отношении учета своих инвестиций в ассоциированные компании, именуемых зависимыми в рамках российского законодательства.
В работе в ходе детального рассмотрения посредством сравнительного анализа положенийГААПСША, МСФО и российских нормативных актов, регламентирующих порядок формирования и представления консолидированной финансовой отчетности, были обоснованы факты, подтверждающие то, что МСФО приобретают статус «глобальных» международных стандартов посредством сближения с ГААП США и усовершенствованием своих положений; требования отечественных нормативных документов, регламентирующих процесс подготовки отчетности групп компаний, изначально базирован на правилах МСФО. Поэтому МСФО приобретают статус основных и единственных требований, регламентирующих порядок формирования консолидированной финансовой отчетности международного образца, обеспечивающий доступ компаний разных стран на международные рынки капитала.
На основании выше сформулированных теоретических обоснований значимости перехода российских групп компаний, масштабы деятельности которых выходят за пределы экономического пространства РФ, в диссертации приведены практические рекомендации по формированию материнской компанией консолидированной финансовой отчетности объединения с участием в ней ассоциированных компаний, учитываемых методом долевого участия.
В рамках предварительного этапа консолидации, вводится термин «периметр консолидации», означающий круг компаний объединения, результаты финансово-экономической деятельности которых должны участвовать в процессе формирования отчетности группы. Подчеркивается важность проведения данного мероприятия, ориентированного на не упущение из поля зрения составителя финансовой отчетности группы отдельных компаний, индивидуальные отчеты которых подлежат консолидации в отчетность объединения.
В ходе анализа основного этапа консолидации предлагается рассмотреть отдельные процедуры сведения показателей отдельных компаний группы в единую,консолидированную. В исследовании уделено внимание отдельным трудностям, возникающим на первичном и вторичном этапах консолидацииотчетныхданных материнской и дочерних компаний, а также результатов инвестиционныхвложенийв ассоциированные общества. Параллельно с этим представлен порядок учета и отражения в отчетности показателей доли меньшинства с учетом всех правил МСФО.
В последней главе диссертации определяются концептуальные основы, заложенные в основу раскрытия обязательной и дополнительной информации к консолидированной финансовой отчетности. Представляя основные группы пользователей информационных данных, отраженных в обязательных формах и примечаниях к отчетности объединения, приводится обоснование информационной функции, которую выполняет корпоративная отчетность, ради осуществления которой она и формируется. В дополнении к этому представлен порядок раскрытия обязательной информации, регламентированный МСФО, и сформулированы рекомендации относительно подготовки и раскрытия дополнительных данных, которые находятся за рамками регулирования МСФО, но играют существенную роль в эффективномудовлетворениизапросов диверсифицированных пользователей консолидированной финансовой отчетности международного формата.
Таким образом, все вопросы и проблемы, которые были исследованы в рамках настоящей диссертационной работы, играют существенную роль для совершенствования системы подготовки и представления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО на теоретическом и практическом уровнях. Проведенные исследования и сформулированные рекомендации могут быть использованы в работе российских групп компаний, имеющих опыт применения МСФО/ГААП США и впервые начинающих составлять консолидированную финансовую отчетность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Якубовская, Лилия Валерьевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 21.10.94). (ред. От 30. 12.04)
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98. №146-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08. 2000 № 117-ФЗ
4. Федеральный Закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
5. Федеральный закон обАкционерныхобществах (принят Государственной Думой 24.11.95) (ред. 29.12.04 № 192-ФЗ)
6. Федеральный закон "О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ
7. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. ВС РФ от 23.10.92
8. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Министра финансов от 1 июля 2004 г. № 180.
9. О порядке ведениясводных(консолидированных) форм учета, отчета ибалансафинансово-промышленной группы. Постановление Правительства РФ от 8. января 1997 года № 24
10. Ю.Положения побухгалтерскомуучету 1-20. Приняты Постановлением Правительства РФ.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРФ от 29.07.98 № 34н.
12. Постановления Правительства РФ от 07.12.94 №1355 «Об экономических критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым ихбухгалтерская(финансовая отчетность) подлежит обязательной ежегоднойаудиторскойпроверке»
13. Приказ Минфина РФ от13.01.2000 №4 «О формах бухгалтерскойотчетности».
14. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии сМСФО. Утверждена ПП РФ от 6.03.98.№ 283
15. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов.-М.:Финансыи статистика, 2001.
16.Аскери. Международные стандарты финансовой отчетности. АССА.1. Москва-2004.
17.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И. Подольского 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
18.БакаевА.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.-М.Бухгалтерскийучет , 1999.
19.БакаевА.С. Реформа бухгалтерского учета 5 лет реализации правительственной программы// Финансовая газета.-2003.-№28.
20.БакановМ.Н., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.—М.:Финансы и статистика, 2005.
21.БанкВ.Р., Банк С.В. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности//Аудиторскиеведомости.-2005. №2.и
22.БетгеИорг. Балансоведение/ Пер. с нем.; научн. Ред. Проф. В.Д. Новодворский.-М.: Бухгалтерский учет, 2000
23.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Пер. с англ.; Гл. ред.СоколовЯ.В.—М.: финансы и статистика, 1996.
24. Введение в международные стандарты финансовой отчетности/Под ред. проф. JI.3.Шнейдмана. М.: ПрайсвотерхаусКуперс, 1999.
25. Вильяме Я. Справочник СААР с комментариями. (Выпуск2). М.: ИНФРА-М, 2000.
26.ВолковаВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.
27. Выход на рынкиценныхбумаг США. Руководство длянеамериканскихкомпаний. М.: ПрайсвотерхаусКуперс, 2001.
28.ГорбуновА.Р. Аналитическая служба фирмы, ведомства, банка, региона.-М.: Глобус. 2001.
29.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков.-М.:Анкил, 2000.
30.ГрюнингX., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие.-М.: ICAR Publishing, 2000.
31.ДанилевскийЮ.А., Шапигуров С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
32.ДруриК. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.,-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
33.ДымоваИ.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления всоответствии с международными стандартами. Методика трансформации.
34. М.: Современная экономика и право, 2001.
35.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:1.Главбух2000.
36.ДымоваИ.А. Учет в Нидерландах // Бухгалтерский учет.- 2001. -№20.
37. Ергин ДэниелДобыча. Всемирная история борьбы за нефть,деньгии власть. М.: ДеНово, 1999.38.3аббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учебное пособие М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
38.КамышановП.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет отечественная система и международные стандарты. М.:ИД ФБК 2002.
39. Каплан Р.,НортонД. Сбалансированная система показателей.- М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2003.
40.КарлинТ.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе СААР):Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.
41.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд. испр., перераб. М.: Дело. 2005.
42.КейнсД. Общая теория занятости,процентаи денег. М.: Гелиос, 1999.
43.КовалевВ.В. Волкова О.Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия: Учебник. М.: Проспект, 2000
44.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика 2000
45. Коваль J1.C. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учебно- методическое пособие. М.:ГелиосАРВ, 2002.
46. Кодекс этики Международной федерациибухгалтерови Международные стандарты аудита. М.:МЦРСБУ. 2002.
47.КондраковН.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М-2004.
48. Кремер Н. Высшая математика дляэкономистов.- М.: Юнити, 2000.
49. Лав В. Пособия ЭрнстэндЯнг. Как понимать и использовать финансовую отчетность/Пер. с англ, с дополнениями. М.: «ДжонУайлиэндСанз», 1996.
50. Маклин А., Кафлин Т. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Москва-2001.
51.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес- пресса», 2003.
52.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности иаудитав российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 3-е.- М.: Едиториал УРСС, 2005.
53.МатвееваВ.М. Международный бухгалтерский учет. СААР и IAS. Справочникбухгалтераот А до Я. М.: Издательство «Дело иСервис», 1998.
54.МатвеевА.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность. Методика и практика / ИД ФБК-Пресс. Москва 2001.
55. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001.
56. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006.
57. Международные стандарты финансовой отчетности: Модель финансовой отчетности. М.:ПрайсвотерхаусКуперс, 2000.
58. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое применение МСФО 12 «Налогина прибыль». М.: ПрайсвотерхаусКуперс, 2000.
59.МельникМ.В., Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. -М.: Омега-Л, 2006.
60. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.
61.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002.
62. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: Эдиториал-УРСС, 2003.
63. Николаева О., Шишкова Т.Управленческийучет.-2-е изд., испр. и доп.-М.:-Эдиторная УРСС,2001.
64.НоводворскийВ.Д., Пучкова С.И. Консолидированная отчетность-учебное пособие. М.:ФБК-ПРЕСС, 1999г.
65.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М. ИНФРА-М., 2003.
66.ПанковаС.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. -М.: Юрист, 2003.
67.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2005.
68.ПалийВ.В., Палий В.Ф. Финансовый учет часть 1и 2.Москва. ФБК-ПРЕСС, 2001
69.ПалийВ.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности—М.: АСКЕРИ, 1999
70.ПатровВ.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организаций. 2-еиздание,МЦФЭР, 2005.
71.ПашигореваГ.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. Питер-2004.
72.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет вхолдингах. Москва. ФБК-ПРЕСС, 2004.
73. Положения стандартов финансового учета №19 и №69. М.: Учебное пособие. ПрайсвотерхаусКуперс, 2002.
74.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации иконсолидированныегруппы. Издание 2-е.М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
75.СамуэльсонП. Экономика, 16-е изд. М.: ИД Вильяме, 2000.
76.СелезневаН.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
77.СеменковаЕ.В., Рудык Н.Б. Рыноккорпоративногоконтроля: слияния, жесткие поглощения ивыкупыдолговым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000.
78.СоловьеваО.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
79.СорокинаО.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. М.:ОАО«Чертановская типография», 2001.
80.ТереховА.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999.
81.ТереховаВ. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Издательство «Перспектива», Изадтельство «АКДИЭкономика и жизнь», 2000.
82. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб./А.М.Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Подред. J1.В. Горбатовой. -М.: Фонд Развития Бухгалтерского учета, 2002.
83. Ханонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2002.
84.ШарпУ.Ф., Гордон Дж., Бейли Д.В. Инвестиции-М.: Инфра-М, 1999.
85.ШереметА. Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельностикоммерческихорганизаций.-М.: ИНФРА-М, 2003.
86.ШнейдманЛ.З. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.
87. Ян Вильям Справочник GAAP с комментариями . 1999
88. Baily G.T. Wild Ken. International Accounting Standards: a Guide to preparing Accounts.-2d Ed.- ABG professional Information.- Deloitte end Touche, 2000
89. Patrick R.Delaney, Barry J.Epstein, James R.Adler, Michael F.Foran .Wiley GAAP 2000. / JOHN WILEY & SONS, INC.