Развитие бухгалтерского учета реальных инвестиций в организациях АПК

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Коржавина, Татьяна Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

192

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Коржавина, Татьяна Юрьевна

Сущность и экономическое содержаниереальныхинвестиций.
1.1 .Экономическая сущность и особенностиинвестиций
1 .^.Классификация реальных инвестицийАПК.
I.3.Система нормативно-правового регулированиябухгалтерскогоучета реальных инвестиций в РФ.
II. Современное состояниеучетареальных инвестиций организаций АПК.
2.1. Состояние и направление инвестиций Кабардино-Балкарской Республики.
2.2. Анализ; сложившейся системы бухгалтерского учета реальных инвестиций и их источниковфинансированияв'организациях АПК.
2.3 Действующаяотчетностьо реальных инвестициях в сфере АПК.
III. Совершенствование бухгалтерского учета инвестиционной деятельности организаций АПК.
3.1.Управленческийаспект организации учета реальных инвестиций.
3.2. Организацияинтегрированнойсистемы бухгалтерского (финансового) иуправленческогоучета реальных инвестиций ворганизацияхАПК
3.3. Организация аналитического учета источников финансирования реальных инвестиций в организациях АПК.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерского учета реальных инвестиций в организациях АПК"

Актуальность темы исследования. Переход на рыночные условия развития экономики Российской Федерации привел к определенным трудностямфинансированияаграрного сектора. Получив экономическую самостоятельность, организацииагропромышленногокомплекса (АПК) оказались в тяжелом положении из-за уменьшения государственнойподдержкиреальных инвестиций в сельское хозяйство иперерабатывающуюпромышленность. И только в последние годы наметилась положительная тенденция ростаинвестицийв АПК, связанная с разработкой и принятиемприоритетногонационального проекта «Развитие АПК» и Федерального закона «О развитии сельского хозяйства». Потребность организацийАПКв инвестициях, их очевидная недостаточность вызывают необходимость рационального и эффективного использования инвестиционных ресурсов.
Одним из факторов, оказывающим существенное влияние на эффективность использования инвестиций, является организация системы управления инвестиционными затратами, что в свою очередь зависит от качественной и оперативной информации по учету затрат на осуществление реальногоинвестирования. В сложившихся условиях обоснование направлений и практических рекомендаций по совершенствованиюбухгалтерскогоучета реальных инвестиций вагропромышленнойсфере, адаптированной под потребности системы управления инвестиционной деятельностью организаций АПК, имеет большую актуальность.
Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского (финансового) иуправленческогоучета, труды отечественных и зарубежных ученых. Вопросы экономической сущности инвестиций- и их управления раскрыты в работах как зарубежных ученых -Дж.М.Кейнс, П. Массе, К. Макконелл, Д.Норкотт, Л.Дж. Гитман, С. Майерс, -У.Шарп, так и отечественных авторов - В.В.Бочков, И.В. Елохова, В.В. Ковалев, В.Н.Лившиц, И:И. Мазур, В.В. Мыльник, Н.Г.Ольдерогге, Б.А. Рай-сберг, В.Д. Шапиро и др.
Особенности инвестиционной деятельности в АПК освещены в трудах таких ученых, как Д.С.Алексанов, Р.Г. Ахметов, В.М. Баутин, A.A. Землян-ский, Н.Я.Коваленко, В.М. Кошелев, A.M. Симичев и др.
Исследованию различных аспектов бухгалтерского учета инвестиций посвящены работы P.A.Алборова, Н.Г. Белова, М.А. Бахрушиной, Н.Г.Волкова, К. Друри, Н.А.Казаковой, H.H.Карзаевой, Н.П. Кондракова, В.А. Лугового, A.M.Овчинникова, А.И. Павлычева, В.Ф. Палия, М.З.Пизенгольца, Л.В. Постниковой, Р.Н. Расторгуевой, Я.В.Соколова, Г.А. Соловьева, Л.И. Хоружий, А.Д.Шеремета, Р. Энтони и др.
Вместе с тем, несмотря на широкую разработанность указанных проблем, все еще остаются малоизученными вопросы рациональной организации бухгалтерского учета реальных инвестиций в агропромышленной сфере, что в современных условиях выступает одним из важнейших условий их эффективного использования.
Цели и задачи исследования. Целью диссертации являются обоснова-, ние теоретических положений и разработка практических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета реальных инвестиций в организациях АПК в рыночных условиях их функционирования.
Достижение указанной цели связано с постановкой и решением следующих задач:
-раскрыть экономическую сущность инвестиций, их сложившуюся классификацию и эволюцию развития понятия «реальныеинвестиции», применительно к агропромышленной сфере;
-проанализировать особенности осуществления реальных инвестиций в организациях АПК и оценить их влияние на постановку бухгалтерского учета;1 , . ". -критически оценить современную практику бухгалтерского учета реальных инвестиций и источников их финансирования в организациях АПК и определить направления её дальнейшего совершенствования;
-определить организационно-методические основы финансового и управленческого учета реальных инвестиций в организациях АПК;
-разработать порядок ведения учета реальных инвестиций по их направлениям и центрам ответственности в организациях АПК; -предложить методику системного отражения формирования и использования источников финансирования реальных инвестиций на счетах бухгалтерского учета в организациях АПК;
-сформулировать предложения по совершенствованию специализированнойбухгалтерскойотчетности реальных инвестиций' в организациях АПК.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методологических вопросов бухгалтерского учета реальных инвестиций и источников их финансирования в организациях АПК.
Объектом исследования являютсяучетныепроцессы в организациях АПК Кабардино-Балкарской Республики.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации! научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, инструктивные материалы, методическая и учебная литература побухгалтерскомуучету.
Информационную базу исследования? составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского уче- . -»та^реальнь1хг;;инвестиции;;:0ф^ материалы- Министерства' сельского^ хозяйствах Российской; Федерации, Федеральной службы, государственной . статистикй^'Министерствачсельского хозяйстваипродовольствияКабардино-Балкарской Республики, данные учета иотчетностиорганизаций АПК исследуемого региона.
При проведении исследования были использованы следующие методы: анализ и синтез, диалектический, монографический, расчетно-конструктив'ный, абстрактно-логический, экономико-статистический методы.
Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета реальных инвестиций в организациях АПК; ■■" ' ; • .• •• • ' • ' '
В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту: -уточнена классификация реалышх инвестиций в части таких' дополнительных признаков, как их общественная значимость, характер использования и способ осуществления, что позволяет учесть особенности реальных инвестиций в агропромышленной сфере;
-выявлены1 современные' тенденции развития реальных инвестиций в организациях АПК, свидетельствующие о позитивных изменениях их динамики в последние годы и росте величины собственных средств на ихфинансирование/ а'также-определено их влияние на существующую систему бухгалтерского ''учета, не позволяющую формировать информацию, необходимую дт управления процессом инвестирования; : ' • :>: :" ' -предложена:интегрированнаясистема- бухгалШрского'' (финансового) и управленческого учета реальных инвестиций, включающая в себя ведение бухгалтерского: (финансового) у чета на5 счете 08' «В ложенияво»внеоборотные; активы)) по. статьям сводногобюджета: реальных инвестиций; а зправленче-ского учет'аг-! на счете 08У «Реальные инвестиции»: по -отдельным статьям; разрабатываемым4 для каждого реализуемого инвестиционного проекта* исходя из его специфики, и -источникам финансирования реальных инвестиций; что позволяет более рационально формировать соответствующую информацию, как для внутренних, так и для внешних пользователей;
-разработана методикабюджетированияреальных инвестиций и предложен подход к выделению центров ответственности в системе управленческого'"учета, 'основанный на ответственности за формирование информации внутри центра затрат, позволяющий более эффективно осуществлять контроль над ходом реализации инвестиционных проектов;
-предложены организационно-методические основы ведения аналитического учета собственных источников финансирования реальных инвестиций; предусматривающие их системный учет на соответствующихсубсчетахи - аналитических счетах к счету 84«Нераспределеннаяприбыль (непокрытый, убыток)», а чтакже использование специальной ведомости учетанераспределеннойприбыли, что существенно расширяет информационные возможности управления реальнымиинвестициямисо стороны соответствующих "служб организаций АПК; • - " г
-разработаны предложения по совершенствованию специализированной бухгалтерской отчетности о реальныхинвестицияхв организациях АПК, с целью. формирования информации об использовании собственных и привлеченных средств-финансирования на их осуществление.для внешних пользователей. ' -; .
Практическая значимость работы заключается в том; что содержащиеся в. работе разработки,' выводы и рекомендации5 позволяют обеспечить аналитичность,"оперативностьи достоверность формирования информации о.реальных инвестициях'по; отдельным; источникам финансированияеишпосот .)бам;^ 'осуществления-^инвёстирош контролировать затраты для целей дальнейшего использования ^информации для принятияуправленческихрешений; : :
•-•V- Результаты .диссертации .могут быть использованы в= практической-ра;-боте организаций, для формирования информации о фактически осуществленных инвестиционных затратах для целей ее дальнейшего анализа и управления инвестиционной деятельностью АПК.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и нашли одобрение на Международных научных конференциях молодых ученых РГАУ-МСХА имени К.А.'Тимирязева (2008-2010 гг.); Всероссийской выставке научно-технического творче2 ства молодежи (НТТМ) — 2008, Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-контрольное обеспечение реализации государственной программы развития сельского хозяйства насреднесрочнуюперспективу» (2007• г.); VII Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерскийучет, аудит и налоги: основы, теория, практика (2010 г.),Межрегиональнойнаучно-практической конференции, посвященной памяти Стукова Спартака Александровича (1935 -2000 гг.), основателя кафедры бухгалтерского учета ТвГУ «Современный бухгалтерский учет» (2010), международной научно-практической конференции ученыхМАДИ(ГТУ), РГАУ-МСХА, ЛНАУ (2010). • ■"'/-.■ ' :
• Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению вОООСПСК «Дары Кенже» Кабардино-Балкарской1 Республики; - , ■': ' ' ■ 'Ч ' : ■;■
• По результатам проведенного исследования автором опубликовано 8 работ, в том числе 1 статья в-журнале, рекомендуемомВАК. Общий; объем, публикаций - 3,16 п.л., из них авторских - 3,03 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 178 наименований. Работа содержит 17 рисунков, 21 таблиц, 9 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коржавина, Татьяна Юрьевна

Выводы и предложения.
Проведенное исследование, касающееся рассмотрения методических основ и практических рекомендаций организациибухгалтерскогоучета реальных инвестиций и их источниковфинансированияв организациях АПК, позволяет нам сделать следующие выводы и предложения:
1. Согласно задачам, поставленным перед исследованием, были раскрыты экономическая сущностьинвестиций, их сложившая классификация и эволюция развития понятия «реальныеинвестиции», применительно к агропромышленной сфере. Особенности реальных инвестиций в организацияхАПКпозволили дополнить классификацию реальных инвестиций и выделить в ее структуре дополнительный классификационный признак «с позиции общественной значимости», в связи с чем реальные инвестиции можно охарактеризовать какприоритетныеи неприоритетные. Приоритетность реальных инвестиций не определяется организацией, ее признание для реальных инвестиций имеет значение с точки зрения процесса управленияинвестированием, так как статус приоритетности дает возможность получения определенныхльготв части налогообложения икредитования. Рассмотрение отраслевых особенностей реальных инвестиций в организациях АПК позволило уточнить классификационный признак «по характеру использования» путем включения реальных инвестиций, направляемых наприобретениеземли и объектов природопользования, в рекультивацию и коренное улучшение земель, на закладку и выращивание многолетних насаждений, на приобретение и выращивание рабочего, продуктивного и племенного скота, в человеческийкапитали на приобретение нематериальныхактивов, а также объединить реальные инвестиции, направляемые наобновлениеи модернизацию оборудования в одну группу. Классификационный признак «по способу осуществления» дополнен смешанным способом, так как в настоящее время организации АПК для осуществления реальных инвестиций, как правило, одновременно используют иподрядный, и хозяйственный способ осуществления.
2. В ходе проведенного исследования проанализированы особенности осуществления реальных инвестиций в организациях АПК и оценено их влияние на постановку бухгалтерского учета. Выявленные современные тенденции развития реальных инвестиций в организациях АПК свидетельствуют о позитивных изменениях их динамики в последние годы и росте величины собственных средств на ихфинансирование. Проведенный анализ динамики реальных инвестиций в различные отрасли экономики Кабардино-Балкарской республики показал, что несмотря наприоритетныйхарактер развития отрасли, уровень инвестиций в сельское хозяйство в общей структуре инвестиций в основной капитал республики в 2009 году составляет всего 10,7%. Вместе с тем, несмотря на снижение удельного веса сельского хозяйства в структуреВРПв последние годы, оно остается базовой отраслью экономики республики, аКБРпо объему сельскохозяйственного производства занимает третье место среди регионовСКФО. Удовлетворение потребности в реальныхинвестицияхвозможно путем мобилизации собственных и использовании привлеченных источников финансирования.
Выявленные тенденции не могли не оказать влияние на организацию бухгалтерского учета реальных инвестиций и их источников финансирования. В условиях роста реальных инвестиций в организациях АПК и доли собственных и привлеченных средств в ихфинансировании, большое значение имеет организация системы управления процессоминвестирования, которая зависит от качественной и оперативной информации, полученной из системы бухгалтерского учета.
3. Проведена оценка современной практики бухгалтерского учета реальных инвестиций и источников их финансирования в организациях АПК и определены направления её дальнейшего совершенствования. Определено, чтобухгалтерскийучет призван решать проблему формирования полной и оперативной информации о величине затрат на осуществление реальных инвестиций, о собственных и привлеченных источниках их финансирования, в то время как современная практика бухгалтерского учета в организациях АПК не позволяет получать и адаптировать информацию, необходимую для управления процессом реализации инвестиционных проектов. В связи с этим было рассмотрено три подхода к организации бухгалтерского учета реальных инвестиций путем выявления достоинств и недостатков каждого подхода.
4. В ходе исследования определены организационно-методические основы финансового иуправленческогоучета реальных инвестиций в организациях АПК. В рамках решения данной задачи была предложенаинтегрированнаясистема бухгалтерского (финансового) и управленческого учета, которая позволяет получить более качественную и полученную в оперативном режиме информацию, с помощью которой возникает возможность контролировать фактическипонесенныезатраты на инвестиционную деятельность в конкретном периоде за счет различных источников финансирования. В рамках разработанной системы предложено использование «Ведомости управленческого учета по счету 08У» (ф. №У-1), которая позволяет получать оперативную информацию о ходе реализации инвестиционного проекта на каждом этапе, и группирует информацию одновременно по аналитическим признакам, принятым в финансовом иуправленческомучете реальных инвестиций. Для целей обобщения информации предложен «Отчет обинвентарнойстоимости объекта для управленческих нужд по проекту № (ф.№У-2), который предлагается составлять по каждому проекту, отдельно по этапам работ, либо общий по всем проектам на момент осуществления контроля стоимости проекта в период его реализации.
5. Одной из задач, ставившихся перед исследованием, являлась разработка порядка ведения учета реальных инвестиций по их направлениям и центрам ответственности в организациях АПК. Для решения данной задачи разработана методикабюджетированияреальных инвестиций и предложен подход к выделению центров ответственности в системе управленческого учета, основанный на ответственности за формирование информации внутри центра затрат и позволяющий более эффективно осуществлять контроль над ходом реализации инвестиционных проектов.
6. В ходе исследования предложена методика системного отражения формирования и использования собственных источников финансирования реальных инвестиций на счетах бухгалтерского учета в организациях АПК. Рассмотрен вариант учета использованияприбылии выделяемой в ее структуреамортизации, распределяя остаток нераспределенной прибыли прошлых лет и отражение ее использования путем организации аналитического учета посубсчетампервого и второго порядка счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и предложено использование Промежуточной ведомости аналитического учета посубсчету84.2. «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет», что существенно расширяет информационные возможности управления реальнымиинвестициямисо стороны соответствующих служб организаций АПК.
7. В связи с тем, что различные группы пользователей предъявляют различные требования кбухгалтерскойотчетности, сформулированы предложения по совершенствованию специализированной бухгалтерскойотчетностиреальных инвестиций в организациях АПК, с целью формирования информации об использовании собственных и привлеченных средств финансирования на их осуществление для внешних пользователей. Дополнен Раздел VII «Информация о средствах финансирования реальных инвестиций и финансовыхвложений» Отчета об отраслевых показателях деятельности организацийагропромышленногокомплекса (форма №6-АПК) справочными статьями, раскрывающими информацию о том, за счет каких источников финансирования осуществлены реальные инвестиции вотчетномпериоде и в аналогичном периоде прошлых лет. Введена справочная информация об остаткахнеиспользованнойсуммы амортизации на начало периода и на конецотчетногопериода, которая формируется на основе предложенной Промежуточной ведомости аналитического учета по субсчету 84.2. «Остатокнераспределеннойприбыли прошлых лет».

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Коржавина, Татьяна Юрьевна, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс РФ (Часть первая): ФЗ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Гражданский кодекс РФ (Часть вторая): ФЗ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Гражданский кодекс РФ (Часть третья): ФЗ от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 №243-Ф3)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. Федеральный закон РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемые в формекапитальныхвложений» от 25 февраля 1999 г. №39-Ф3 (в ред. Федерального закона от 23.07.2010 №184-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Федеральный закон- РФ «Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации» от 9 июля 1999 г.№160-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.04.2008 N 58-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): ФЗ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая): ФЗ от 05 августа 2008 г. №117-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
10. Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства»: ФЗ от 29 декабря 2006 г. №264-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
11. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовойаренде(лизинге)» по состоянию на 01.05.2009 (в ред. ФЗ №122-ФЗ от 2004г., №90-ФЗ от 18.07.2005; №130-Ф3 от 26.07.2006). Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
12. Закон от 26 июня 1991 г. №1488-1 «Об инвестиционной деятельности вРСФСР»
13. Закон Кабардино-Балкарской Республики "Об инвестиционной деятельности в Кабардино-Балкарской Республике" от 16.04.2001 №23-Р3 (ред. от 26.07.2010 №56-РЗ)
14. Закон Кабардино-Балкарской Республики от 22 марта 2002 г. №18-РЗ "Об инвестиционном налоговомкредите" (принят Советом Республики Парламента Кабардино-Балкарской Республики 28 февраля 2002 г.).
15. Закон Кабардино-Балкарской Республики от 20.12.2004 г. 46-РЗ "Опредоставлениисубвенций за счет средств республиканскогобюджета- Кабардино-Балкарской Республики при финансировании капитальных вложео II1.НИИ.
16. Закон Кабардино-Балкарской Республики «О налоговыхльготах, преIдоставляемых' инвесторам на* территории Кабардино-Балкарской Республики» №5-РЗ от 05.01.2005.
17. Закон «О предоставлениисубвенцийна финансирование расходов субъектов инвестиционной деятельности пострахованиюрисков в пользу инвесторов» №4-РЗ от 04.01.2005.
18. Закон Кабардино-Балкарской Республики «О предоставлении субвенций при реализацииприоритетныхинвестиционных проектов» от 21.12.2006 № 102-РЗ.
19. Законопроект "Обоборотеосновного капитала» от 03.07.2001г.№ 100593-3.