Развитие бухгалтерской отчетности лизинговых компаний

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Сладкова, Светлана Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

217

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сладкова, Светлана Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретические основыбухгалтерскойотчетности лизинговых компаний.
1.1. Сущностьарендныхи лизинговых отношений и ихразвитиев России и за рубежом.
1.2. Особенности бухгалтерскойотчетностилизинговых компаний.
1.3. Принципы подготовки и представления бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике.
Глава 2. Содержание бухгалтерской отчетностилизинговыхкомпаний и её развитие в соответствии сМСФО.
2.1.Бухгалтерскийучет как информационная база для составления бухгалтерской отчетности.
2.2. Состав, содержание и особенности формирования показателейбухгалтерскогобаланса.
2.3. Структура и порядок составления отчета оприбыляхи убытках.
2.4. Направления раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Глава 3. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.
3.1. Трансформация показателей бухгалтерскогобалансас учетом требований международных стандартов.
3.2. Процедуры трансформации отчета о прибылях иубыткахи других форм бухгалтерской отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерской отчетности лизинговых компаний"

Актуальность темы исследования. В настоящее времялизингявляется одной из важных составляющих инвестиционной политики в России, что свидетельствует о позитивных изменениях в национальной экономике. В западных государствахтемпыроста лизинговых операций, как правило, имеют высокие показатели и являются своеобразным показателем экономического развития. Лизинг позволяетпроизводителямопределить дополнительные эффективные направлениясбытапроизведенной продукции, осваивать новые рынки, апотребителям- привлекать необходимые инвестиции в наиболее важные виды деятельности.
В современных условияхглобализациимировых экономических процессов, одной изпервоочередныхзадач бухгалтерской отчетности всех субъектовхозяйственныхправоотношений, включая лизинговые компании, являетсяудовлетворениеобщественных интересов. Данный процесс требует единства в подходах, процедурах и методах формированияотчетныхпоказателей, поэтому в России в последнее время предпринимаются значительные усилия направленные на сближение национальных положений побухгалтерскомуучету с международными стандартами финансовойотчетности(далее - МСФО).
Концептуальные положения прошедших и предстоящих реформ изложены в Программереформированиябухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 и в Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской федерации насреднесрочнуюперспективу, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180. В документах отмечено, что практическая реализация предусмотренных мер требует не только дополнительных знаний и навыков в освоенииМСФО, но перестройки образа мышления, формирование профессионального суждения по различным вопросам учета. Процесс реформирования, в ходе которого происходит изменение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, продолжается, а вопрос о степени её соответствия МСФО, остаётся открытым. Различаются процедуры составления показателейбухгалтерскойотчетности лизинговых компаний поРСБУи МСФО, до настоящего времени отсутствует положение по бухгалтерскому учету, регламентирующеебухгалтерскийучет арендных операций. Следовательно, актуальной остается проблема несоответствия требованиям МСФО бухгалтерской отчетностилизинговыхкомпаний, составленной по национальным правилам бухгалтерского учета. Направлений, которые могут быть выбраны в качестве основных в решении этих задач, существует как минимум два — составление отчетности по МСФО или трансформация российской бухгалтерской отчетности.
Отечественные компании уже сегодня используют МСФО при составленииконсолидированнойотчетности, поскольку для нихотчетностьявляется своеобразным «пропуском» на международные рынкикапитала. Следует полагать, что в своём развитии тенденция применения МСФО распространится и на процесс составления индивидуальной бухгалтерской отчетности, хотя в настоящее время является исключительно редким явлением.
В современной отечественной литературе подробно рассмотрены вопросы необходимости изучения МСФО, приведены методические основы трансформации отчетности. Многие литературные источники содержат дискуссии относительнопреимуществи недостатков, возникающих в рамках реформирования российской системы бухгалтерского учета и гармонизации её с международными стандартами. Непродолжительный период исследования российскими учеными иэкономистамиактуальных вопросов, непосредственно связанных с переходом на МСФО и их последующим применением показал, что актуальность рассматриваемой темы продолжает возрастать. Данная тенденция во многом определяется постояннымобновлениемМСФО, углублением накопленного опыта и знаний в этой области и, следовательно, возникновением новых, не исследованных ранее проблем.
Таким образом, не все вопросы, связанные с переводом отчетности в соответствие с МСФО освещены и глубоко проработаны в имеющихся на сегодняшний день публикациях, что свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгалтерской отчетности лизинговых компаний с учетом требований МСФО.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие основные задачи исследования:
•S установить отличительные особенности бухгалтерской отчетности лизинговых компаний от отчетности других участников хозяйственных правоотношений;
•S выявить различия в принципах ведения бухгалтерского учета и принципах составления бухгалтерской отчетности, обосновать их состав и классификацию;
•S обосновать порядок отражениябухгалтерскихопераций по финансовой аренде (лизингу), отвечающий требованиям МСФО и оценить возможность его практической реализации;
S уточнить последовательность раскрытия информации вбухгалтерскомбалансе, отчете о прибылях иубыткахи пояснениях к бухгалтерской отчетности с учетом международных требований;
•S конкретизировать и дополнить в целях практического использования процедуры трансформации индивидуальной бухгалтерской отчетности . лизинговых компаний в соответствии с МСФО. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические положения и организационно-методические подходы к формированию индивидуальной бухгалтерской отчетности лизинговых компаний. Объектом исследования избранабухгалтерскаяотчетность лизинговых компаний.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных ученых, специалистов в области теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа:АгеевойО.А., Аринушкина Н.И., Бабаева Ю.А.,БакаеваА.С., Блатова Н.А., Бахрушиной М.А.,ГальперинаЯ.М., Гетьмана В.Г., Гиляровской JI.T.,ДружиловскойТ.Ю., Каспиной Р.Г., Ковалёва В.В.,КлиноваН.Н., Мизиковского Е.А., Назарова Д.В., Ново-дворского В.Д.,ПалияВ.Ф., Рассказовой-Николаевой С.А., Рощаховского А.К.,РудановскогоА.П., Соколова Я.В., Хорина А.Н.,ЦыганковаК.Ю., Шеремета А.Д., Шнейдмана J1.3. и других. В диссертации обобщены научные исследования зарубежных специалистовБетгеЙ., Бернстайна JI.A., Вуда Ф.,ГрюнингаX., Метьюса М.Р., Нидлза Б.,ХендриксенаЭ.С., Ван Бреда М.Ф. и других.
Исследование основывается на действующих в Российской Федерации законодательных актах и нормативно - правовых документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. В диссертации использованы международные стандарты финансовой отчетности, официальные данныеРосстата, периодические издания, материалы справочно-правовых систем.
Методологической базой диссертационной работы являются: диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования - наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, системный подход, сравнительный анализ, и синтез теоретического практического материала и другие.
Научная новизна исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием бухгалтерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО. Научная новизна содержится в следующих результатах, которые представлены на защиту:
• систематизированы показатели, отличающие отчетность субъектовлизингаот отчетности других участников хозяйственных правоотношений для определения направлений раскрытия бухгалтерской информации;
• разграничены принципы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, обоснованы состав и классификация принципов бухгалтерской отчетности, практическая реализация которых позволит формировать полную и достоверную информацию длязаинтересованныхпользователей;
• разработан порядокучетныхзаписей по финансовой аренде (лизингу), использование которого способствует формированию показателей бухгалтерской отчетности с учетом требований МСФО;
• предложена схема последовательности составления бухгалтерской отчетности, конвергируемой с МСФО;
• уточнены процедуры раскрытия отдельных показатели бухгалтерскогобаланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к бухгалтерской отчетности, с учетом международных требований в целях повышения уровня ихпрозрачностии достоверности;
• сформулированы рекомендации по трансформации бухгалтерской отчетности лизинговых компаний и разработан регистр —трансформационнаятаблица к договорам лизинга, позволяющий оптимизировать процесс её проведения.
Практическая значимость. Практическая значимость полученных в процессе научного исследования результатов состоит в разработкеорганизационныхи методических основ подготовки бухгалтерской отчетности лизинговых компаний, конвергируемой с МСФО. Положения работы могут представлять интерес для специалистов бухгалтерских служб при составлении бухгалтерской отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО и будут способствовать повышению качества, содержащейся в ней информации, необходимой для принятия экономических решений.
Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на научно - практических семинарах вГОУВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» в 2006-2007 г. Основные положения диссертации нашли применение в практической деятельности Представительства компании «БВЛТехнолоджисЛимитед» (Великобритания), ОАО «Лизинговая компания «Промлизинг» (г. Москва),ООО«Лизинговая компания «Инпромлизинг» (г. Москва), что подтверждено справками о внедрении. Основные результаты исследования опубликованы в десяти работах общим объемом 2,51 п. л., две из которых — в издании, рекомендованномВАКРФ.
Объём и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав и заключения, списка использованной литературы и пяти приложений. Основной текст исследования изложен на 181 странице, содержит 4 рисунка и 47 таблиц.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сладкова, Светлана Александровна

Заключение
Роль и значениебухгалтерскойотчетности лизинговых компаний в деловой среде за последние годы значительно увеличились. В России произошли серьёзные перемены, направленные на сближение национальных стандартов (ПБУ) с международными (МСФО). В средствах массовой информации и публичных дискуссиях активно обсуждаются вопросы внедренияМСФОв практику подготовки отчетов российскимилизинговымикомпаниями.
Предпринятая попытка уточнить сущностьлизингаи выявить его основные характеристики, показала, чтолизингимеет сложную правовую и экономическую специфику, является видомарендыи обладает отдельными признаками, свойственнымисделкампо предоставлению имущества воперационнуюаренду, прокату, продаже врассрочку, кредиту, комиссии. В научной литературе и нормативных документах лизинг представлен как особый вид инвестиционной деятельности. Анализ структурных измененийбухгалтерскогобаланса лизингодателя и лизингополучателя, в результате отражениялизинговыхопераций, показал, что:
• лизинг длялизингодателя- это инвестиционная деятельность, еслиинвестицииосуществляются за счет собственных средств и инвестиционно-финансовая деятельность, еслиинвестируютсязаёмные средства;
• лизинг длялизингополучателяявляется инвестиционно-финансовой деятельностью, поскольку источникомфинансированиядля него служат средства лизингодателя.
Обобщая определения, сформулированные отечественными учеными -экономистамиможно определить, что лизинг - это совокупность инвестиционно-финансовых отношений, состоящих вприобретенииарендодателем (лизингодателем) имущества всобственностьна основании соответствующего поручения и передаче его заплатуна определенный срок в пользование и владениеарендатору( лизингополучателю) с переходом рисков ивыгод, сопутствующих владению активом, используемым дляпредпринимательскихцелей, а также возмещениемлизингодателюв течение этого определенного срока полной стоимостиактива, или большей её части.
Ретроспективное исследование вопросов становления аренды (включая лизинг как один из её видов) и бухгалтерского учетаарендныхи лизинговых операций позволило установить, что практика использованиялизинговогомеханизма в России имеет непродолжительную историю, по сравнению с зарубежными странами с рыночно ориентированной экономикой. При этом в истории арендных и лизинговых отношений в России можно выделить три периода:
- первый период — до конца 30-х годов XX в., который характеризуется использованием аренды вхозяйственнойдеятельности и отсутствием практики заключения лизинговыхсделок. В бухгалтерском учете арендованного имущества в данном историческом периоде отсутствовали единые общепризнанные приемы (имущество учитывалось набалансеарендатора, или арендодателя, а также применялись комбинации различных подходов в отношении разных объектов);
- второй период — с конца 30-х до начала 90-х годов XX в., в котором происходило изучение зарубежного опыта, накопление и систематизация информации олизинге. В 70-80-е годы отмечалось эпизодическое применение лизинга крупнымивнешнеторговымиорганизациями бывшего СССР. Данный исторический период характеризуется отсутствием нормативно-правовой базы, регулирующейлизинговуюдеятельность. В учете арендованного имущества выработан единый подход - на балансеарендодателя;
- третий период — с начала 90-х годов по настоящее время, отличиями которого являются: активное развитие рынка лизинговых услуг; формирование законодательной базы, регулирующей лизинговую деятельность; принятие нормативных документов, определяющих порядок учета лизинговых операций.
Сложная экономико-правовая специфика лизинга оказала влияние на формирование в российской бухгалтерской практике двух вариантов учета лизингового имущества - на балансе лизингодателя, или лизингополучателя. Для определения влияния способов учета лизинговых операций на показатели бухгалтерскойотчетностиустановлены её структурные особенности, а также систематизированы показатели, которые являются наиболее характерными для бухгалтерской отчетности лизинговых компаний. Проведенное исследование указывает, что структура бухгалтерской отчетности изменяется в зависимости от принятого способа учета предмета лизинга (на балансе лизингодателя, или лизингополучателя), что затрудняет возможность производить сопоставления показателей различных компаний, а также принимать объективные инвестиционные решения на основе данных финансового анализа.
Лизинговыекомпании при составлении бухгалтерской отчетности используют традиционные принципы, наиболее значимые и общепринятые из которых являются основой концепции бухгалтерского учета. Исследование состава и содержания принципов позволило выделить принципы, которые являются теоретической основой ведения бухгалтерского учета (двойной записи,начисления), принципы, используемые в процессе составления бухгалтерской отчетности (публичности,сопоставимости, оптимального соотношения информации), а также принципы, применяемые как в процессе ведения бухгалтерского учета, так и при составлении бухгалтерской отчетности (существенности, преобладания сущности над формой и др.). В этой связи в работе уточнены состав принципов и осуществлено их разграничение на принципы ведения бухгалтерского учета и принципы составления бухгалтерской отчетности. Принципы формирования бухгалтерской отчетности, как и принципы бухгалтерского учета, классифицированы: на принципы-допущения (последовательность применения подходов в формировании показателей бухгалтерской отчетности, последовательность применения форм отчетности, непрерывность); на принципы-требования (комплексность, системность, объективность, сопоставимость, имущественная обособленность, публичность,своевременностьпредставления, существенность, достоверность, нейтральность, оптимальное соотношение информации между формами отчетности и пояснениями, понятность, уместность).
Некоторыми отечественными учеными принципы объединены в классификационные группы — допущения, требования, правила. Исходя из толкования терминов «допущение», «требование» и «правило» следует, что их использование является корректным по отношению не ко всем принципам бухгалтерского учета, что служит основанием для уточнения классификационных групп. Так допущение это - это предположение, гипотеза; допустить, значит предположить, считать возможным. Составление финансовой отчетности связано с предположением, что компания непрерывно будет осуществлять деятельность вобозримомбудущем и последовательно применятьучетнуюполитику. Таким образом, непрерывность деятельности и последовательность примененияучетнойполитики являются допущениями или предположениями, так как компании не могут бытьзастрахованыот возможной реорганизации или ликвидации при наступлении определенных событий, а также от возможной необходимости изменения своей учетной политики в будущем. Требование представляет собой условие, обязательное для выполнения, предполагает совершение необходимых действий. Принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности и имущественной обособленности являются требованиями. При их невыполнении,отчетностьне может быть признана достоверной. К принципам-требованиям относятся также принципы: приоритета содержания перед формой, полноты,своевременности, осмотрительности, рациональности, существенности при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. Тождество данных синтетического и аналитического учета, достигается посредством применения двойной записи (принцип - правило), поэтому, в детализации данного принципа и отдельном представлении его основ, необходимости не существует. Правила — это положения, содержащие какую-либо закономерность, предписание, устанавливающие порядок чего-либо. Правила бухгалтерского учета предложено подразделить на общие и индивидуальные (частные). Общие правила применяются по отношению ко всем операциям, отражаемым вбухгалтерскомучете, либо ко всем элементам финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы). Индивидуальные (частные) правила применяются к каждому отдельному видуактивовили обязательств.
Качество бухгалтерской отчетности во многом определяется уровнем детализации её показателей непосредственно в отчетах или пояснениях. На основе полученных результатов исследования сделан вывод о целесообразности преимущественного раскрытиябухгалтерскихпоказателей в отчетных формах, что способствует повышению качества отчетов иполезностисодержащихся в них информации с точки зрения пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений.
Сходство интерпретаций принципов бухгалтерского учета поРСБУи МСФО, на которое указывается в работе, не обеспечивает идентичность подходов в их применении. Различия в практической реализации принципа приоритета экономического содержания над юридической формой по РСБУ и МСФО наиболее очевидны при сравнении подходов, используемых для отражения лизинговых операций. С учетом норм действующего российского законодательства предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. В МСФО 17 «Аренда» указывается, что на начало срока финансовой арендыарендаторыобязаны признавать активы иобязательствав своём балансе, поскольку они несут все риски ивыгоды, сопутствующие владению активом, то есть контролируютактив. При этом, правовой титул в итоге может как передаваться (полный контроль), так и не передаваться (неполный контроль). В целях сближения подходов по РСБУ с МСФО предложено применять следующие практические рекомендации:
1. Отражатьлизинговоеимущество на балансе лизингополучателя, если по окончании срока действия договора или при его досрочном расторжении он будет в полной мере контролировать актив;
2. Отражать лизинговое имущество на балансе лизингодателя, если по окончании срока действия договора или при досрочном его расторжениилизингополучательне получит полный контроль надактивом.
Практическая реализация рекомендаций и разработанныхучетныхзаписей по финансовой аренде (лизингу) способствует формированию промежуточного варианта бухгалтерской отчетности, конвергируемой с МСФО. Конвергенция в исследовании — это сближение, направленное насокращениеразличий в отчетности, составленной по РСБУ и МСФО.
Формирование структуры бухгалтерской отчетности рассматривается в диссертации как процесс изучения, отбора и систематизации полезной и существенной информации. Критическая оценка состава и содержания показателей бухгалтерскогобалансализинговых компаний позволила сделать вывод, что существуют несоответствия в порядке раскрытия отдельных показателей по РСБУ и МСФО. Прежде всего, данное заключение относится к таким статьям бухгалтерского баланса, как основные средства,доходныевложения в материальные ценности, финансовые активы, не имеющие рыночнойкотировки, долгосрочная и краткосрочная кредиторскаязадолженностьпо кредитам и займам. Для реализации важной цели бухгалтерской отчетности — обеспечениязаинтересованныхпользователей полезной информацией, являющейся основой анализа,планированияи прогнозирования по результатам исследования аргументирована необходимость раскрывать в балансе информацию о классах основных средств, об основных средствах, переданных в залог, временно не приносящих доход и предназначенных длявыбытия. В работе предложен порядок проведенияпереклассификацииосновных средств, включая доходныевложенияв материальные ценности, в качестве предназначенных дляпродажи. Предназначенные для продажи активы, не приносящие доход,переклассифицируютсяв краткосрочные при наличии следующих условий:
-балансоваястоимость активов будет возмещена главным образом посредством продажи;
- активы доступны для немедленной продажи и являются предметом предложения на рынке;
-продажаквалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации;
- не используются в деятельности, направленной на получение дохода.
Основные средства и доходные вложения в материальные ценности подлежат переклассификации в качестве предназначенных для продажи (приносящие доход) и раскрываются отдельной строкой в разделедолгосрочныхактивов бухгалтерского баланса, если продажа не может быть квалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации, а также если активы используются в деятельности, направленной на получение дохода. Для учета стоимости активов, предназначенных для продажи, аргументирована целесообразность включения в План счетов отдельного синтетического счета 47 «Долгосрочныеактивы, предназначенные для продажи».
В целях решения задачи совершенствования методов последующей оценки активов, в работе предложен способ учетадолевыхинструментов в виде акций и долей вуставныекапиталы других компаний, не имеющих рыночной котировки «по стоимостичистыхактивов» компании, в которуюинвестированысредства. Поскольку точность расчетных показателей зависит от объема и качества информации, которой располагает компания, производящая расчеты, справедливая стоимость должна определяться только при наличии необходимых источников. Применение предложенной модели расчета справедливой стоимости позволяет сформировать более объективные данные, по сравнению с исторической стоимостью, поскольку они включают не толькофактическиезатраты, связанные с приобретением актива, но и изменения, происходящие со временем в финансовом положении компании, в которую произведеноинвестирование. Данный подход может применяться в расчетных оценках степениобесцененияфинансовых активов.
Проведенное исследование структуры и содержания отчета оприбыляхи убытках по РСБУ и МСФО позволило установить отсутствие несоответствий в классификации доходов и расходов в отчете, составленному методом «по назначению затрат». Вместе с тем, поскольку воздействие различных видов деятельности организации, операций ипрочихсобытий отличаются по частоте, потенциалу полученияприбыли, или убытка и предсказуемости, раскрытие компонентов отчета о прибылях иубыткахразными способами помогает пониманию достигнутых и прогнозированию будущих финансовых результатов. В результате структура отчета о прибылях и убытках уточнена с учетом следующих особенностей:
1. Доходы и расходы сгруппированы в зависимости от принадлежности к фактупродажна регулярные, прочие и не связанные спродажами. Понятие доходов и расходов не связанных с продажами включает:безвозмездноеполучение (передача) имущества, проценты по заёмным средствам, финансовый доход поаренде, доходы от долевого участия,начисленныек получению или выплате пени, штрафы за нарушение условийхозяйственныхдоговоров, а также обязанностей поуплатеналогов и другие виды доходов и расходов;
2. Показательуправленческихрасходов приведен в заключении полного перечня доходов и расходов. В справочных разделах приведена информация о распределениичистойприбыли (в том числе прибыли прошлых лет) и о характере произведенных расходов.
Анализ информации о характере расходов лизинговых компаний, которые аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственныерасходы», позволил заключить, чтоуправленческиерасходы в равной степени относятся к основным ипрочимвидам деятельности, осуществляемым компанией, при этом: а) управленческие расходы относятся непосредственно к основной деятельности, если иная деятельность компанией не осуществляется; б) управленческие расходы относятся к прочим видам деятельности, если компания не осуществляет определенное время основные виды деятельности;
С учетом выявленной взаимосвязи обоснован способ закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно на счет 99 «Прибыли иубытки», поскольку распределение общехозяйственных расходов между основными ипрочимивидами деятельности является неэффективным и условным с точки зрения оценки и анализа полученной в результате такого распределения, информации.
Для полного понимания информации, представленной в основных формах отчетности, необходимы существенные дополнения, которые включаются в пояснения. В диссертации осуществлено сопоставление перечня подлежащей представлению дополнительной информации по РСБУ и МСФО в отношении отдельных видов активов,обязательств, доходов и расходов, установлены различия и предложена трехуровневая система раскрытия информации, отвечающая требованиям МСФО:
1-й уровень —бухгалтерскиеотчеты (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об измененияхкапиталаи отчет о движенииденежныхсредств);
2-й уровень - примечания (введение, примечания кбухгалтерскимотчетам, аудиторское заключение);
3-й уровень - дополнительная информация (обращение президента компании, сообщения об изменении цен,управленческийобзор, анализ, финансовые прогнозы, отчет по рискам).
Рекомендуемая структура пояснений, отражающая изложенные аспекты включает разделы: общие сведения о компании; примечания к бухгалтерским отчетам;текущийи перспективный финансовый анализ деятельности организации; отчет о рисках, связанных слизинговойдеятельностью и др. В работе представлен формат сведений овознагражденияхи численности персонала, которые рекомендует раскрывать МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» и которые на сегодняшний день не представляются российскими лизинговыми компаниями.
В связи с тем, что деятельность лизинговых компаний связана с рисками, в работе обоснована необходимость раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности информации о рисках и их влиянии на финансово-хозяйственную деятельность. В качестве рисков, имеющих место в результате осуществления лизинговой деятельности, определены:
• проектный риск, связанный с неисполнением обязательств по договору лизинга со стороны лизингополучателя и, вследствие этого, возникновением финансовогоубыткау лизингодателя;
• рискликвидности, имеющий место в случае возникновения у лизинговой компании трудностей в исполнении обязательств покредитами займам, привлеченным в целях финансирования лизинговых проектов;
•процентныйриска потока денежных средств — это риск возможного колебания величины будущих потоков денежных средств, связанных с лизинговыми договорами, по причине изменений рыночныхставокпроцента.
Выбор из существующих вариантов перевода отчетности на МСФО предполагает проведение трансформации для получения начального баланса и других форм отчетности. Трансформация отчетности различных лизинговых компаний позволила выявить наличие существенных отклонений в показателяхтекущейи долгосрочной дебиторской задолженности, инвестиционных активов,нераспределеннойприбыли по РСБУ и МСФО. Анализ установленных отклонений, представленный в работе на основе данных Представительства лизинговой компании «БВЛТехнолоджисЛимитед», способствовал развитию следующего заключения: в связи с тем, что лизинговыеплатежи, включаемые в выручку по РСБУ, признаются на равномерной основе, а по МСФО распределяются в зависимости от размераинвестиций, прибыль по МСФО будет больше, чем по РСБУ на начальных этапах после заключения договора финансовой аренды, постепенно снижаясь к окончанию срока его действия. Такая тенденция наблюдается при рассмотрении каждого отдельно взятого договора, или комплекса сделок, дата заключения которых примерно совпадает по времени. В условиях действия комплекса договоров, возникновение и прекращение которых приходится на разные периоды, отмеченная тенденция выражена значительно слабее, или отсутствует.
В диссертации дополнены и адаптированы к специфике деятельности лизинговых компаний теоретические рекомендации и практические подходы по трансформации бухгалтерской отчетности. В ходе исследования сформулированы этапы проведения трансформации лизинговых компаний, приведены результаты её практической реализации, а также разработан регистр обобщения данных, в котором систематизируется и преобразуется с учетом требований МСФО соответствующая информация. Предложенная к использованию в практической деятельноститрансформационнаятаблица позволяет оптимизировать процесс трансформации посредством отбора и анализа релевантной информации. В документе содержится три раздела, включающих: описание основных аспектов лизингового договора; данные бухгалтерского учета, сформированные на основе норм действующего российского законодательства; расчетные показатели, подлежащие включению в отчетность, составленную с учетом требований МСФО.
Внедрение в практику предложенных рекомендаций, на наш взгляд, улучшит качество бухгалтерской отчетности, повысит обоснованность принимаемых на её основе инвестиционных решений, будет способствовать формированию полной и достоверной информации, отвечающей требованиям МСФО.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сладкова, Светлана Александровна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации/Официальный текст, ч. 1,2,3 М.: Издательство ЭЛИТ, 2004. - 352 с.
2. Инструкция о применении Положения о государственном промысловомналоге, утверждена Министерством Финансов 11 мая 1899 года. — Спб, 1899.- 16 с.
3. Концепцияреформированияпредприятий и иных коммерческих организаций. Постановление Правительства Российской Федерации от3010.1997 г. №1373.
4. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгалтерскоеприложение). М., 1998. - №2. - с. 4 - 7.
5. Международные стандарты финансовойотчетности: Пер. с англ. М.АСКЕРИ, 2005.- 1064 с.
6. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
7. О финансовойаренде(лизинге). Федеральный закон от 29.10.1998 г.164.ФЗ.
8. О формахбухгалтерскойотчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.
9. Постановления и правила о публичной отчетности и публикациях. 2-е изд./ составил A.M. Савостьянов. -М.: Экономическая жизнь, 1926. - 164 с.
10. ПриказВСНХСССР №304 от 14.01.1928 г. по вопросу публичной отчетности. // Счетная мысль. М., 1928. - №2. - с. 70.
11. Положение побухгалтерскомуучету «Учет договоров (контрактов) накапитальноестроительство» (ПБУ 2/94). ПриказМинфинаРФ от 20.12.1994 г. № 167.
12. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Постановление Правительства РФ от0603.1998 г. №283.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
19. Сборник важнейших руководящих материалов по бухгалтерскому учету. -3-е изд. перераб. М.: ГОСПЛАНИЗДАТ, 1947. - 600 с.
20.АгееваО.А. Требования к формированию отчетности поМСФО. // Бухгалтерский учет. М., 2006. - №14.- с.51 - 57.
21.АнуфриевВ.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности //Бухгалтерскийучет М., 1998 - №8 - с. 12-17.
22.АндреевВ.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности: Учеб. пособие. -М.:Экономистъ, 2003. — 205 с.
23.АнтоненкоИ.В. Бухгалтерский учет иналогообложениелизинговых операций. — М.: Бухгалтерский учет, 2005. 130 с.
24. Аринушкин Н.Балансыакционерных предприятий. М.: Издание юридического книжногомагазина«Правоведение» И.К. Голубева, 1912. - 240 с.
25.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет: внеоборотныеактивыи ценные бумаги М.: Гардика, 1997. - 395 с.
26.АфанасьевА.А. Основы построения бухгалтерскогобаланса. 3-е изд. -М.: Госфиниздат, 1952. - 168 с.
27.БабаевЮ.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Проспект, 2007. - 347 с.
28.БабаеваЗ.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. — Ростов на Дону.: Феникс, 2007. 256 с.
29.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. — М.: Бухгалтерский учет, 1997. 32 с.
30.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерская отчетность и методы её контроля. — М.:Финансыи статистика 1985.-272 с.
31.БелоусА.П. Лизинг: мировой опыт, уроки для России. М.: ИМЭМОРАН, 2000. - 170 с.
32.БенкеР.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие: Пер. с англ. / Под ред. Ф.И. Ерешко. М.: АО «Виктори», 1993. — 119 с.
33. Березин Н. Мудрость тысячелетий / Энциклопедия: Под общей редакцией А. Янак. М.: Олма - Пресс, 2006. - 830 с.
34.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 623 с.w»
35.БетгеИ. Балансоведение: Пер. с нем. / Под ред. проф. В.Д. Новодворско-го. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 411 с.
36.БлатовН.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Лен-партиздат, 1940. - 32 с.
37.БлатовН.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1928. — 283 с.
38.БлатовН.А. Основы общей бухгалтерии в связи сторговым, промышленным и сметным счетоводством Л.: Издательство «Экономическое образование», 1926. - 535 с.
39. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филин», 1997. - 396 с.
40.БрагинскийМ.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая. Договоры о передаче имущества. М.: Статут. 2001. - 800 с.
41. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002 - 624 с.
42.ВасильевН.М. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, разви-тие/Н.М. Васильев, С.Н.КатыринМ.: Издательство ТПП, 1997. - 176 с.
43.ВахитовД.Р., Тазиев И.В., Тимирясов В.Г.Лизинг: зарубежный опыт и российская практика. Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2000. - 92 с.
44.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005. - 318 с.
45.ВейцманН.Р. Курс балансоведения.- 2-е изд. М.:Центросоюз, 1928. -280 с.
46. Вуд Ф. Бухгалтерский учет дляпредпринимателей: Пер. с англ. -M.:ASKERI, 1999.-342 с.
47.ГазманВ.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. — М: Фонд «Правовая культура», 1997. 415 с.
48.ГалаганА. М. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914. — 32 с.
49.ГалаганA.M. Основные принципы счетоведения. 2-е изд. - М.: Издание редакционно-издательского отдела объединения работников учета, 1925. -78 с.
50.ГалаганA.M. Основы бухгалтерского учета. М., Л.: Госпланиздат, 1939. -304 с.
51.ГальперинЯ.М. Очерки теории баланса. Тифлис.: Государственные курсыпромыш. и экономических наук и административной техники, 1930.-342 с.
52.ГарифулинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 150 с.
53.ГенераловаН.В. Как работать с МСФО в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. — 192 с.
54.ГетьманВ.Г. и др. Финансовый учет: Учеб. пособие / Под ред. В.Г. Геть-мана. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статитсика, 2006. - 814 с.
55. Гомберг JT. «Вычислениепроката».// Счетоводство 1894, №5 с. 77-78.
56. Горбатова JI.B.,АверчевИ.В, Герасимова Е.Б, Литвиненко М.И. и др. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / Под ред. Л.В. Горбатовой. — М.: Бухгалтерский учет, 2005. — 611 с.
57.ГрюнингX., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. 2-е изд, пер. и доп. М.: IKAR Publishing, 2000. -181 с.
58. Губер Т. Как читатьбаланс: Пер. с нем. / Под ред. И.И. Лапшова. М.: МАКИЗ, 1925.-45 с.
59. Дав Р. Проекты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году. // Бухгалтерский учет. М., 1996. - №6.- с. 73- 76.
60.ДонцоваЛ.В. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 3-е изд. - М.: Дело иСервис, 1999. — 296 с.
61.ДружиловскаяТ.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам. // Бухгалтерский учет. М., 2006. - №1.- с.57 -62.
62.ДружиловскаяТ.Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО. // Бухгалтерский учет. М., 2006. - №15.- с.45 - 50.
63.ДружиловскаяТ.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. // Бухгалтерский учет. М., 2006. - №12.- с.50 - 55.
64.ДружиловскаяТ.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. М., 2005. - №10.-с.57-62.
65.ЕвзлинЗ.П. Балансы. Как их составлять, разбирать и проверять. Содержание и форма баланса. Техника его составления. — JL: Наука и школа, 1928.- 163 с.
66.ЕзерскийФ. В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верныхбалансахдвойной — итальянской системысчетоводстваи открываемые признаками верности русской тройной системы. — С. П.: Типография Г. Шредера, 1876.- 142 с.
67.ЕзерскийФ. В. Полная теория всех систем. С. - П.: Типография Министерства Путей сообщения, 1903. — 408 с.
68.КаспинаР.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России.- М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 217 с.
69.КипарисовН.А. Основы балансоведения. М.: Издательство НаркомторгаСССРи РСФСР, 1928. - 296 с.
70.КлиновН.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 270 с.
71.КлиновН.Н., Назаров Д. В. Трансформация отчетности.// Финансовая газета.- М., 2004. №49. - с. 11.
72. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. — 510 с.
73. Ковалёв В.В.,ВолковаО.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект: Велби, 2004. 421 с.
74. Ковалёв В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект. // Бухгалтерский учет. — М., 1997. №11. - с. 29-33.
75. Ковалёв В.В.,ПатровВ.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. — 430 с.
76. Ковалёв В.В. Трансформация отчетностилизинговойкомпании. // Бухгалтерский учет. М.,2005. - №13. - с.57 - 62.
77. Ковалёв В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. 2002. - №17. - с. 67 - 72.
78. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учеб./JI.T. Гиляровская и др.. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 360с.
79.КостинА.А. Возможности и условия перехода на МСФО. // Бухгалтерский учет. М.,2005. -№11.- с.46 - 48.
80. Козырев И. МСФО: практика внедрения, затраты ивыгодыдля компаний.// Экономика и жизнь. М., 2004. - №52. - с. 4.
81.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета. — 3-е изд., перераб.и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. - 591 с.
82.ЛапшовИ.И. Регулирование отчетности в органах ВСНХ. М.: Типография «Искра революции», 1924. - 144 с.
83. Ле-Кутре В. Основыбалансоведения: Пер. с нем. / Под ред. Н.В.Богородского, И.И. Лапшова. М.: Макиз, 1925. - 110 с.
84.ЛиберманЕ.Г. Построение баланса промышленного предприятия. -М.: 5-я тип. Трансжелдориздата, 1948. 36 с.
85.МаздоровВ.А. История развития бухгалтерского учета в СССР. // Бухгалтерский учет. М., 1973 №8. - с.68 - 70.