Развитие методического обеспечения учета основных средств коммерческих организаций

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Васильева, Кира Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

205

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Васильева, Кира Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯУЧЕТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.
1.1. Сущностьосновныхсредств как объекта бухгалтерского учета.
1.2. Переосмысление классификаций основныхсредстви оценка возможностей их применения вбухгалтерскомучете.
1.3. Эволюция нормативногообеспеченияучета основных средств в процессе егореформирования.
ГЛАВА 2.РАЗВИТИЕМЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИЗНАНИЯ, ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Особенности признания и оценки объектов основных средств в соответствии с отечественными и международными стандартами.
2.2. Дискуссионные вопросы признания и разграничения расходов поремонту, модернизации и частичной ликвидации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
2.3. Обоснование методических положений учета объектов инвестиционнойнедвижимостив российских организациях.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕВНУТРИФИРМЕННОГОУЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.
3.1. Развитие методических положенийучетнойполитики в части основных средств организации.
3.2. Развитие аналитического учета основных средств как информационной основы различныхучетныхсистем.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения учета основных средств коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. Среди многочисленных проблем теории, организации и методикибухгалтерскогоучета немаловажное место занимают вопросы переосмысления действующих и разработки новых методических подходов в части учета операций с основными средствами организации, оценки их налоговых последствий, формированияучетнойполитики в отношении выбора способов учета основных средств и раскрытия информации вбухгалтерскойотчетности. Действительно, несмотря на то, что основные средства на сегодняшний день, казалось бы, являются классическим, достаточно хорошо изученным объектом бухгалтерского учета, сам факт их наличия набалансеорганизации вызывает необходимость учета весьма широкого круга операций -как по содержанию и эксплуатации отдельныхинвентарныхобъектов, так и по ихпереоценкам, движению, изменению первоначальных учетных параметров, таких, например, как стоимости и срока полезного использования и др. Не исключено также осуществлениеарендныхопераций, консервации, частичной ликвидации, т.е. таких операций, которые характерны только для основных средств и ни для какого другого объекта бухгалтерского учета.
Основные средства являются одним из наиболее существенных элементоввнеоборотныхактивов организации, так как они в своей совокупности обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Наиболее полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех ее технико-экономических показателей: роступроизводительноститруда, увеличению выпуска продукции (работ, услуг), повышению её качества и снижениюсебестоимости. В свою очередь, эффективность использования основных средств достигается путем обеспечения адекватного их учета, составления ипредоставлениясопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятияуправленческихрешений.
Однако исследование вопросов теории, нормативно-правового обеспечения учета основных средств, его методических иорганизационныхаспектов позволяет утверждать, что в учете основных средств накопилось достаточно много проблем различного свойства, требующих комплексного решения.Комплексностьв данном случае означает, что выявление возможностей развития учета основных средств должно начинаться с переосмысления его теоретических положений, базовой терминологии, продолжаться исследованием методических вопросов учета и заканчиваться реализацией профессионального авторского суждения в решении ряда прикладныхучетныхситуаций. Таковой предполагается логика диссертационной работы.
Значительный вклад в развитие методологии и практики бухгалтерского учета, в т.ч. и учета основных средств, внесли В.П.Астахов, А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Г.Волков, Н.Д. Врублевский, Н.П. Кондраков, М.И.Кутер, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В.Патров, Н.Г. Сапожникова, Я.В. Соколов, Л.В.Сотникова, А.Е. Суглобов, А.Д. Шеремет, В.Г.Широбокови др. Среди зарубежных ученых, занимавшихся проблемами методологии бухгалтерского учета, в т.ч. и основных средств, следует особо отметить труды Р. Антони, Л.Бернстайна, М.Бромвича, М.Р. Мэтьюса, Б.Нидлза, Ж. Ришара, Р.Холта, Дж. А. Хиггинса, Ч. Т.Хорнгрена, Э.С. Хэндриксона и др.
Не умаляя научной и практической значимости исследований отечественных и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся учетной проблематикой, тем не менее приходится констатировать, что в вопросах теории, методики и практики учета основных средств остаются нерешенными отдельные положения, касающиеся их признания какактиваорганизации, первоначальной оценки и последующего изменения учетных параметров, построения учетной политики в отношении способов учета основных средств, организации их аналитического учета на основе систематизированной классификации и др.
В этой связи полагаем, что недостаточность комплексных исследований вопросов учета основных средств и наличие ряда нерешенных учетных проблем в этой области формируют потребность в продолжении научных разработок в отношении учета основных средств и определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования и ее практическую значимость для эффективного функционированиякоммерческихорганизаций.
Диссертация выполнена в соответствии с направлением научных исследований кафедры экономического анализа иаудитаВоронежского государственного университета «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельностихозяйствующихсубъектов», утвержденным Научным советомВГУна 2012-2015 гг.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является исследование теоретических, нормативно-правовых и методических положений бухгалтерского учета основных средствкоммерческойорганизации и разработка отдельных направлений их развития для решения ряда прикладных задач, в совокупности направленных на повышение эффективности деятельности коммерческих организаций.
Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
- обобщить и систематизировать теоретические положения, раскрывающие сущность и состав основных средств как объекта бухгалтерского учета;
- дать критическую оценку возможностям применения классификаций основных средств вбухгалтерскомучете и выработать направления их развития;
- исследовать действующий порядок нормативного регулирования учета основных средств по российским и международным стандартам и выявить недостатки в их содержании;
- выявить проблемы признания и формирования первоначальной оценки основных средств в ракурсе выполнения принципов бухгалтерского учета и предложить пути их решения;
- разработать методические рекомендации по обоснованию и учету расходов наремонт, модернизацию и частичную ликвидацию объектов основных средств;
- обосновать предложения по совершенствованию порядка признания и учета объектов инвестиционнойнедвижимости;
- уточнить методические положения учетной политики, направленные на устранение законодательных пробелов и решение ряда противоречивых проблем в части бухгалтерского учета основных средств организации;
- разработать направления развития аналитического учета основных средств.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационной работы является комплекс теоретических, методических и прикладных проблем бухгалтерского учета основных средств, включающих исследование вопросов содержания и классификации основных средств в бухгалтерском учете, признанияактивовв качестве основных средств и их оценки, обоснования проблем и противоречий в области нормативного регулирования учета основных средств и разработки отдельных методических положений учета основных средств, направленных на его развитие и повышение эффективности учетно-аналитической деятельности коммерческих организаций.
Объектом диссертационной работы послужила практика учета основных средств коммерческих организаций. Наиболее глубоко вопросы учета основных средств исследовались по материалам деятельностиОАО«Новолипецкий металлургический комбинат».
Теоретические и методические основы исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются научные исследования отечественных и зарубежных ученых побухгалтерскомуучету, законодательные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные актуальным вопросам учета основных средств организации. В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, аналогия, исторический и логический подходы, классификация, обобщение.
Методика исследования включает обобщение научных знаний в области теории и практики бухгалтерского учета и заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к совершенствованию и развитию методических положений учета основных средств коммерческих организаций.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении ряда теоретических, методических и прикладных проблем учета основных средств коммерческой организации.
По результатам исследования был получен ряд результатов, определяющих его научную новизну и выносимых на защиту:
- предложены авторские формулировки известных понятий «основные средства» и «основные фонды», делающие акцент наувязкеобъектов бухгалтерского учета с их экономической природой и в то же время препятствующие неоправданному отождествлению основных средств и основных фондов между собой; обоснована необходимость использования в теории бухгалтерского учета и в нормативных документах, регулирующих учет основных средств, термина «малоценныеосновные средства» и сформулировано их авторское определение;
- в результате переосмысления известных классификаций основных средств на предмет'целесообразности их применения в бухгалтерском учете предложено наполнять иным смысловым содержанием такие классификационные признаки, как «по назначению», «по степени использования», «поотраслевойпринадлежности»; обоснована необходимость развития классификации основных средств в бухгалтерском учете, для чего предложены новые классификационные признаки: «по взаимосвязи с экономическимивыгодами», «по использованию в деятельности,облагаемойНДС», «по формальному включению вОКОФ»;
- разработана авторская редакцияПБУ6/01 на основе выявленных пробелов и недостатков в содержании действующих нормативных документов. Авторские поправки затронули вопросы признания и оценки основных средств, определения единицы учета основных средств и обоснования возможностей их компонентного учета, учета затрат по восстановлению и улучшению основных средств и др.;
- предложены авторские определенияремонтаи модернизации, видов ремонтных работ, подчеркивающие различия между ними и обеспечивающие их надежное разграничение в учете; разработана блок-схема учета затрат, признаваемых в качестве ремонта или модернизации в зависимости от различных условий, которая может служить эффективной методической рекомендацией при обосновании характера выполняемых работ и обеспечении разграничения их в учете;
- разработана блок-схема учета объектов инвестиционной недвижимости в зависимости от того, насколько организациязаинтересованаотражать ее в качестве отдельного объекта учета иотчетности; предложено учитывать переоценку объектов инвестиционной недвижимости непосредственно на счете 84 как в частидооценки, так и в частиуценкис выделением на немсубсчета84/ «Изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости»; аргументирована целесообразность учета объектов инвестиционной недвижимости в составедоходныхвложений в материальные ценности, нообособленноот лизингового имущества, для чего к счетам 08 и 03 рекомендовано открывать соответствующие субсчета, отражающие создание (приобретение) и постановку на учет объектов инвестиционной недвижимости;
- предложен авторский вариант учетной политики в части учета основных средств, отличающийся от известных подходов тем, что реализация профессионального суждения должна осуществляться через так называемую базовуюучетнуюполитику, отражающую минимально-необходимое содержание выбранных способов учета, и методических рекомендаций, разрабатываемых организацией самостоятельно для устранения пробелов и противоречий в учете и решения возникающиххозяйственныхситуаций. В предложенной базовой учетной политике и методических рекомендациях были проработаны вопросы определения сроков полезного использования, их продления после модернизации, признания доходов и расходов припродажеобъектов недвижимости и др.; предложены иерархические (многоуровневые) модели аналитического учета основных средств, дифференцированные в зависимости от того, какаяучетнаясистема выбрана организацией в качествеприоритетной(система финансового учета, управленческого учета или налогового учета); предложена модель фасетной классификации основных средств для организации их многомерного аналитического учета, способного удовлетворить информационные потребности пользователей любых учетных систем, независимо от приоритета какой-либо из них, что может служить направлением развития аналитического учета как основных средств, так и иных учетных объектов.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применениякоммерческимиорганизациями разработанных в ней рекомендаций методического характера, использование которых на практике позволит уточнить состав основных средств и иных внеоборотных активов организации, усилить контроль за сохранностью и состоянием основных средств, обогатить аналитические возможности учета основных средств.
Наибольшей практической значимостью обладают следующие положения диссертации: обоснование возможностей учета основных средств по частям, блок-схемы учета затрат на ремонт и модернизацию и учета объектов инвестиционной недвижимости, разработанная базовая учетная политика по основным средствам и прилагаемые к ней методические рекомендации, предложенные модели аналитического учета основных средств.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования были доложены на ежегодных научных сессиях Воронежского государственного университета. Ряд авторских разработок (по развитию классификации основных средств, разграничению затрат на ремонт и модернизацию, построению учетной политики и аналитического учета) используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании дисциплин «Бухгалтерскийучет», «Финансовый учет», «Бухгалтерское дело». Отдельные разработки методической направленности (по учету инвестиционной недвижимости, формированию учетной политики и прилагаемых к ней методических рекомендаций, моделям аналитического учета) апробированы и внедрены в практику деятельности коммерческих организаций, в частности, ОАО «Новолипецкийметаллургический комбинат», ОАО «Конструкторское бюро химав-томатики».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 11 публикациях авторским объемом 3,85 п.л., в т.ч. пять публикаций - в изданиях, реферируемыхВАКРФ.
Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 132 наименования. Работа изложена на 205 страницах машинописного текста и содержит 7 рисунков, 10 таблиц, 2 формулы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Васильева, Кира Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертации были поставлены и решены актуальные проблемы теории, методики ивнутрифирменнойорганизации учета основных средствкоммерческиххозяйствующих субъектов. Неразработанность ряда теоретических и организационно-методических положений предмета исследования и высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с выявлением возможностей развития учета основных средств организации в совокупности определили цель, задачи, структуру и содержание работы и способствовали получению ряда результатов, обладающих научной новизной и практической значимостью.
Исследование теоретических положений учета основных средств охватывало проблематику сущности основных средств как объектабухгалтерскогоучета, оценки возможностей использования классификаций основных средств для целей бухгалтерского учета и разработки новых классификационных признаков, недостатков и противоречий в системе нормативного регулирования российского учета основных средств в сравнении с требованиямиМСФОи др. Мы пришли к выводу, что основные средства - это далеко не такой однозначный объект бухгалтерского учета, как может показаться на первый взгляд. Отдельные методические и практические проблемы их учета вытекают из терминологических противоречий и пробелов, а также несовершенства системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Предпринятая диссертантом попытка сравнительных сущностных оценок понятий «основные средства», «основные фонды» и «основнойкапитал» выявила, что не в полной мере корректное отождествление бухгалтерского объекта «основные средства» и экономико-теоретического понятия «основной капитал» с одной стороны и статистического понятия «основные фонды» - с другой стороны, равно как и терминов «активы» и «капитал» между собой, приводящее к неоднозначности понимания сущности и порядка расчета важнейших экономических показателей, таких, например, какрентабельностьи оборачиваемость капитала, вносит необходимостькорректировкиимеющихся бухгалтерских определений в частиувязкиучетного содержания объектов с их экономической сущностью, что препятствовало бы их отдалению друг от друга и усиливало бы действие важнейшего бухгалтерского принципа приоритета содержания перед формой. В этой связи в диссертации аргументировано, что капитал - это объективная экономическая категория, являющаяся не объектом, а предметом бухгалтерского учета, в то время как объектами бухгалтерского учета являются активы, источники ихфинансирования, доходы и расходы. В таком случае пониманиекапиталароссийскими бухгалтерами как итога 3 разделабалансане в полной мере достоверно, поскольку в 3 разделе баланса отражается не капитал, а собственные источники капитала или, в соответствии с терминологией МСФО, «долясобственниковв активах». Каждый актив, признанный организацией, в т.ч. и объект основных средств, является элементом (компонентом) ее капитала (основного капитала), но при этом не совсем верно определение капитала через совокупностьактивов, поскольку признание активов вбухгалтерскомучете и их группировка в разрезевнеоборотныхи оборотных активов происходит под влиянием ряда нормативно-правовых ограничений и субъективных причин, оказывающих влияние настоимостнуюоценку совокупного капитала организации. Для отображения тех случаев, когда объект по видовому составу относится к основным средствам, но в качестве такового не учитывается по различным причинам, например, в связи с особенностями его эксплуатации, было предложено оставить вучетнойтерминологии понятие «основные фонды», под которым понимать все объекты, входящие вОКОФи капитализированные организацией, в то время как основные средства рассматривались нами как часть ее основных фондов, удовлетворяющая критериям признания поПБУ6/01.
В результате были предложены следующие авторские определения основных фондов и основных средств как объекта бухгалтерского учета: основные фонды - это объекты, по видовому составу входящие в ОКОФ, но признаваемые в учете по-разному в зависимости от их эксплуатационного назначения (как основные средства, какдоходныевложения в материальные ценности, как поисковые активы и др.);
- основные средства — это активы организации, являющиеся по экономической природе компонентами основного капитала, используемые для нужд производства или управления, для сдачи во временное пользование, но не дляперепродажи, имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев и способные приносить экономическиевыгодыв настоящем или будущем.
В предложенном определении основных средств сделан акцент на их экономическую природу и подчеркнуто, что они являются компонентами основного капитала, т.е. не подменяют его содержание.
Кроме того, исследуя проблемы учета объектов основных средств стоимостью до 40000 руб. за единицу, мы пришли к выводу, что в теории бухгалтерского учета давно назрела необходимость закрепления отдельного понятия «малоценныеосновные средства». Мы сформулировали их следующее определение: малоценные основные средства - это объекты основных средств, которые имеют стоимость за единицу ниже установленного законодательством и учетнойполитикойорганизации лимита и которые организация вправе учитывать в составе материально-производственныхзапасов, самостоятельно обеспечивая контроль за их сохранностью и состоянием в течение срока полезного использования. В указанном определении сделан акцент на том, чтобы продемонстрировать роль учетной политики организации в установлении критериев отнесения объектов основных средств кмалоценным. Подчеркивается также, что учет таких объектов в составе материально-производственных запасов -это всего лишь право, но не обязанность организации. И если организация решает воспользоваться этим правом, то она должна принимать во внимание, что срок полезного использованиямалоценныхосновных средств превышает 12 месяцев, в связи с чем при ихсписаниив эксплуатацию необходимо организовать количественный учет (например, с использованиемзабалансовыхсчетов) и обеспечить контроль их сохранности.
Исследование действующих классификаций основных средств для целей бухгалтерского учета проводилась с позиции оценки их аналитических возможностей и целесообразности использования вучетномпроцессе. В диссертации аргументировано, что ряд известных классификаций основных средств должен быть существенно переосмыслен. Например, деление основных средств по назначению на производственные инепроизводственные(объекты социально-бытовой и (или) культурной сферы) само по себе некорректно хотя бы по той причине, чтоактивможет быть признан основным средством лишь при условии его использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, дляуправленческихнужд организации или дляпредоставленияза плату во временное пользование. В противном случае он не может быть признан основным средством, что вытекает как из ПБУ 6/01, так и МСФО 16. Поэтому то, что в настоящее время хрестоматийно называется «непроизводственные основные средства», вообще к основным средствам как объекту бухгалтерского учета не относится ни в российской, ни в международной практике. Мы аргументировали, что соответствующую классификацию необходимо переосмыслить, усиливая пониманиеактиваво взаимосвязи с теми экономическимвыгодами, которые он приносит или способен приносить организации в соответствии с критериями признания. Для этого мы предложили делить основные средства не на производственные и непроизводственные, а на те, которые полностью или частично используются для извлечения экономическихвыгод. Если же объекты не используются для извлечения экономических выгод, тоактивамивообще и основными средствами в частности они признаваться не должны.
Кроме того, в развитие указанной классификации нами было предложено использовать такие классификационные признаки, как взаимосвязь с экономическими выгодами и степень использования в деятельности,облагаемойНДС.
Также в диссертации приведена аргументация необходимости модификации и иных известных классификационных признаков. В частности, это деление основных средств по степени использования и поотраслевойпринадлежности. Кроме того, для уточнения отличий основных средств от основных фондов мы предложили классифицировать объекты основных фондов по признаку включения в ОКОФ на основные средства ипрочиеосновные фонды.
Исследование эволюции системы нормативного ре1улирования российского бухгалтерского учета основных средств в сравнении с МСФО позволило выявить в содержании отечественных нормативных документов ряда недостатков и пробелов, которые мы условно предложили разделить на теоретические и методические. Устранение теоретических недостатков видится введением в содержание нормативных документов необходимых определений и классификаций, предложенных в данной диссертационной работе. Решение методических пробелов в нормативном регулировании учета неразрывно связано с совершенствованием действующих и разработкой новых методических подходов к отдельным вопросам учета основных средств. В диссертации исследовались вопросы признания и оценки основных средств, учета операций по ихремонту, модернизации и частичной ликвидации, специфики учета объектов инвестиционнойнедвижимости.
В результате нами предложен ряд дополнений и поправок к ПБУ 6/01 и Методическим указаниям побухгалтерскомуучету основных средств, использование которых направлено на устранение выявленных пробелов и недостатков в действующем нормативном обеспечении учета. В частности, предложены авторские решения по определению единицы учета основных средств в части обоснования условий для возможностей их компонентного учета; по процедуре формирования первоначальной стоимости в зависимости от того, предусматривается ли последующаяпереоценкаобъектов или нет, а также рекомендации по уточнению периодичностипереоценокдля отдельных групп основных средств, по определению сроков полезного использования объектов и др. Например, в качестве необходимого условия компонентного учета считаем необходимым прописать условие документального подтверждениястоимостнойоценки каждой части объекта, а в качестве критериясущественностиотличия сроков полезного использования частей основных средств нами рекомендован критерий их отнесения к различнымамортизационнымгруппам. Предложенный проект
ПБУ 6/01 представлен в приложении к диссертационной работе.
В части обоснования и решения дискуссионных вопросовремонтаи модернизации основных средств были рекомендованы авторские варианты определений и классификаций, использование которых способствовало бы правильному их признанию в бухгалтерском и налоговом учете, обоснованному разграничению работ и затрат между собой. Так, по нашему мнению,ремонт-это работы по содержанию объектов основных средств, а также работы вынужденного характера по восстановлению их эксплуатационных возможностей, предполагающие замену неисправных (изношенных) элементов объекта на идентичные исправные, или более современные аналоги. Из предложенной формулировки следует, что если работы носят профилактический или вынужденный характер, то даже улучшение в процессе этих работ эксплуатационных возможностей основных средств, связанное с заменой неисправных элементов на более современные и дорогостоящие аналоги должно признаватьсяремонтом. В этой связи в диссертации предложена следующая классификация ремонта:
1 предупредительный (регламентный) ремонт;
2)восстановительный ремонт: а) не улучшающий (поддерживающий) эксплуатационных возможностей объекта б) улучшающий эксплуатационные возможности объекта.
Полагаем, что предложенная классификация имеет гораздо большую значимость для бухгалтерского учета, нежели деление ремонта натекущий, средний и капитальный.
Авторское определение модернизации состоит в следующем. Модернизация - это работы по улучшению эксплуатационных возможностей основных средств, не носящие вынужденного характера и приводящие к повышению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
В диссертации предложена блок-схема учета затрат в качестве ремонта или модернизации в зависимости от различных условий, что может служить эффективной методической рекомендацией при обосновании характера выполняемых работ и обеспечении разграничения их в учете.
Исследование проблем признания и методического обеспечения учета объектов инвестиционной недвижимости в российских организациях позволило сделать вывод, что активное использование в отечественнойхозяйственнойпрактике объектов, обладающих признаками инвестиционной недвижимости, объективно формирует потребность в их учете и раскрытии вбухгалтерскойотчетности обособленно от объектов основных средств, используемых в основной деятельности, и отлизинговогоимущества. В этой связи нами были выработаны рекомендации по отражению объектов инвестиционной недвижимости на счетах бухгалтерского учета, по их оценке, учету и раскрытию вотчетностиизменений их справедливой стоимости.
В частности, разработана блок-схема учета объектов инвестиционной недвижимости в зависимости от того, насколько организациязаинтересованаотражать ее в качестве отдельногоучетногообъекта; предложено учитывать переоценку объектов инвестиционной недвижимости непосредственно на счете 84 как в частидооценки, так и в частиуценкис выделением на немсубсчета84/Изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости; аргументирована целесообразность учета объектов инвестиционной недвижимости в составедоходныхвложений в материальные ценности, нообособленноот лизингового имущества, для чего к счетам 08 и 03 рекомендовано открывать соответствующие субсчета, отражающие создание (приобретение) и постановку на учет объектов инвестиционной недвижимости.
Решение ряда актуальных проблем учета основных средств возможно не только на нормативно-законодательном, но и навнутрифирменномуровне. Авторские попытки решения проблем развитиявнутрифирменногоучета основных средств нашли реализацию через разработку учетной политики и моделей организации аналитического учета.
В диссертации аргументировано, чтоучетнуюполитику организации следует формировать не как единый внутренний стандарт, а через совокупность так называемой базовой учетной политики и прилагаемых к ней методических рекомендаций, разрабатываемых организацией самостоятельно для различныхучетныхобъектов. В диссертации был предложен вариант базовой учетной политики и методических рекомендаций для учета основных средств, включающих проработку вопросов определения сроков полезного использования, их продления после модернизации, признания доходов и расходов припродажеобъектов недвижимости и др., которые представлены в соответствующих приложениях к работе.
В части разработки вопросов развития аналитического учета основных средств были предложены иерархические (многоуровневые) модели учета, состав уровней которых непосредственно зависит от того, какаяучетнаясистема выбрана организацией в качествеприоритетной(система финансового учета, управленческого учета или налогового учета). При этом любые иерархические системы обладают существенным недостатком: они низкоманевренны, т.е. способны выполнять ограниченные аналитические функции и с трудом поддаются модификациям. В этой связи в работе рассмотрены возможности разработки не многоуровневого, а многомерного аналитического учета на основе фасетных классификаций объектов, используемых в автоматизации любых процессов, не только экономических. Нами была предложена модель фасетной классификации основных средств для организации их аналитического учета, способного удовлетворить информационные потребности пользователей любых учетных систем, независимо от приоритета какой-либо из них, что может служить направлением развития аналитического учета как основных средств, так и иных учетных объектов.
Таким образом, в диссертации были поставлен ряд проблем бухгалтерского учета основных средств, решение которых направлено на развитие учета в части его теоретических, организационно-методических и прикладных аспектов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Васильева, Кира Николаевна, 2013 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения побухгалтерскомуучету иотчетности
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. //СПС«КонсультантПлюс».
3. Международные стандарты финансовойотчетности. — М.: Аскери-АССА, 2010.
4.Земельныйкодекс Российской Федерации: федер. закон от 25.10.2001 г. № 136-Ф3 // СПС "КонсультантПлюс".
5. Обухгалтерскомучете: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
6. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений: федер. закон от 25.02.1999 г. № 39-Ф3 // СПС "Консультант Плюс".
7. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ним: федер. закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ // СПС "Консультант Плюс".
8. О финансовойаренде(лизинге): федер. закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
9. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н // СПС «КонсультантПлюс».
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочныеобязательства, условные обязательства и условныеактивы" ПБУ 8/2010: приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н // СПС "Консультант Плюс".
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоровстроительногоподряда" ПБУ 2/2008: приказМинфинаРФ от 24.10.2008 г. № 116н // СПС "Консультант Плюс".
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н // СПС «КонсультантПлюс»
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов позаймами кредитам" ПБУ 15/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н // СПС "Консультант Плюс".
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н // СПС «КонсультантПлюс»
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01): приказ Минфина России от 9 июля 2001 г. № 44н // СПС «КонсультантПлюс».
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01): приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н // СПС «КонсультантПлюс».
17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н // СПС «КонсультантПлюс».
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // СПС «КонсультантПлюс».
19. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций: письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 // СПС "Консультант Плюс".
20. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283 (16.12.04).
21. План счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н // СПС «КонсультантПлюс» .
22. О формахбухгалтерскойотчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 мая 2003 г. № 67н // СПС «КонсультантПлюс»
23. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н // СПС «КонсультантПлюс»
24. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга: Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 // СПС «КонсультантПлюс»
25. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 // СПС «КонсультантПлюс»
26. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н // СПС «КонсультантПлюс»
27. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов РФ от 15 января 1997г.: Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010г. № 186н // СПС «КонсультантПлюс»
28. Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету основных средств: ПостановлениеГоскомстатаРоссии от 21.01.03 №7 // СПС «КонсультантПлюс».
29. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 // СПС "Консультант Плюс".
30. П.Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
31. Анализ инвестиционнойпривлекательностиорганизации: науч. издание / Д.А.Ендовицкий, В.А. Бабушкин, H.A. Батурина и др.; [под ред. Д.А.Ендовицкого]. М. : КНОРУС, 2010. - 376 с.
32.АверчевИВ. МСФО. Практика применения. —М:Финансыи статистика, 2008. —310с
33. CAINRS, D. (2006). "The use of fair value in IFRS." Accounting in Europe, Vol. 3, p.5-22.
34. ERNST & YOUNG (2008), How fair is fair value? IFRS stakeholders series
35. ERNST & YOUNG (2010), Observations on the implementation of IFRS.
36. HAND, J. and SKANTZ, T. (1998). "The economic determinants of accounting choices: the unique case of equity carve-outs under SAB 51." Journal of accounting and economics, Vol. 24, p. 175-203.
37.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев. М.: Вузовский учебник, 2009. - 525 с.
38.БогаченкоВ.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А.Кириллова. М.: Феникс, 2010. - 462с.
39.Бухгалтерскийучет : учебник / под ред. П.С.Безруких. М. : Бухгалтерский учет, 2009. - 590 с.
40. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С.Р. Богомолец. М.:МаркетДС, 2010.-752с.
41. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.И.Бахтурина, Т.В. Дедова, H.JI. Денисов и др.; под. ред. Н.Г. Сапожниковой. Воронеж: Издатель-ско-полиграфический центрВГУ, 2008. - 660 с.
42. Бухгалтерская (финансовая)отчетность/ под ред. В.Д. Новодворско-го. 2-е изд. М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 608 с.
43. Бухгалтерская отчетность организации, 2008-2009 год / под ред. А.С. Бакаева. СПб.: Питер, 2009. - 704 с.
44. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 776 с.
45.Бухгалтерскоедело: учебник / М.А.Бахрушина, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад и др.; под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 304 с.
46.ВасилевичИ.П., Уткин Ф.А., «Вопросы трансформации отчетности в соответствии сМСФО», «Бухгалтерский учёт», №12, 2003;
47.ВерещагинС.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет уинвестора, заказчика и подрядчика: учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИнформцентрXXI века, 2004. - 317 с.
48.ГетьманВ.Г. Финансовый учет: учебник для студ. вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.Г. Гетьмана. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2005. - 816 с.
49.ЗабродинИ.П. Теория экономического анализа: учеб. пособие / И.П. Забродин. Воронеж. Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2007. - 192 с.
50.ИоноваА.Ф. Бухгалтерский учет: учебник / А.Ф. Ионова. М.: ТКВелби, 2011.-624 с.
51.КовалевС.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (длябухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2009. — 296 с
52. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности / Л.Т. Гиляровская, Д.В.Лысенко, Д.А. Ендовицкий. М.: Велби, Проспект, 2006. - 360 с.
53.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для студ. вузов / Н.П.Кондраков. Изд. 6-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 830 с.
54.КочерговД.С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д.С.Кочергов. — М.: Омега-Л, 2009. — 168с.
55. Литвиеко М.И. Международные стандарты учета. //Главбух, 2009, № 7.
56.МакконнеллК.Р. Экономикс / К.Р.Макконнелл, С.Л. Брю. — Баку: Азербайджан, 1992. 799 с.
57.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009. — 352 с.
58.МизиковскийЕ.А. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов. / Е.А.МизиковскийСПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 224 с.
59. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2009. - 380 с.
60.ОколеловаЭ.Ю. Инвестиции в недвижимость: жилая икоммер. недвижимость: модели оценки и прогнозирования / Э.Ю. Околелова; под ред. В.В. Гасилова. Воронеж: Истоки, 2006. - 193 с.
61. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД «Аргумент», 2007. - 256с.
62.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для студ. вузов, обуч. по специальности 060500 "Бух. учет, анализ иаудит" / В.Ф. Палий. Изд. 4-е, доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2009. -510с.
63.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 84 с.
64.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 346 с
65.ПятовМ.Л. Учетная политика организации: учеб.-практическое пособие / М.Л.Пятов. M.: ТК ВЕЛБИ, Изд-во Проспект, 2009. - 192с.
66.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар; Под ред. Я.В. Соколова; Пер. с фр. Н.В.Буровой и Т.О.Терентьевой. М.: Финансы и статистика, 2000. - 158 с.
67.СапожниковаН.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожни-кова. М.:КНОРУС, 2010. - 480 с.
68.СапожниковаН.Г. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / Н.Г. Сапожникова, Н.Л.Денисов, Н.Т. Лабынцев. М.: Финансы и статистика, 2008. - 538 с.
69.СейдахметоваФ.С. Особенности международной организации учета. Алматы:ЬЕМ, 2011.-56 с
70.СеменихинВ.В. Основные средства инематериальныеактивы. -М.: ГроссМедиа, 2010. 432 с.
71.СергееваТ.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Т.Ю. Сергеева. М.: Омега-Л, 2008. - 198с.
72.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.
73.СуглобовА.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е.Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. М.: КНОРУС, 2009. - 496 с.
74.СуглобовА.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова. М.: Экономист, 2008. - 352 с.
75. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Н.П.Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина; под ред. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-294 с.
76.ТкачВ.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.:Инфра,2008
77.ТумасянР.З. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Р.З. Тумасян. -М.: Омега-Л, 2010. 382с.
78.ФилинаФ.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет иналогообложение/ Ф.Н. Филина. М.: ГроссМедиа Ферлаг: ГРОСБУХ, 2009. - 264с.
79.ЦыганковК.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета /К.Ю. Цыганков. М.: Магистр, 2009 - 462с.
80. Чая В.Т. бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т.Чая, О.В. Латы-пова. М.: Кнорус, 2010. - 496с.
81.ШарпУ.Ф. Инвестиции: учебник для вузов: пер. с англ. / У.Ф.Шарп, Г. Александер, Д. Бэйли. М.: ИНФРА-М, 2006. - 1028 с.
82.ШевелевА.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учеб. пособие / А.Е. Шевелев, Е.В.Шевелева. М.: КНОРУС, 2009. - 512с.
83.ШереметА.Д. Аудит: учебник / А.Д.Шеремет, В.П. Суйц М.: ИНФРА-М, 2008. - 448с.
84. Экономический анализактивоворганизации: учебник / Д.А.Ендовицкий, А.Н. Исаенко, В.А. Лубков и др.; [под ред. Д.А. Ендо-вицкого]. -М.: Эксмо, 2009. 608 с.
85. I. Статьи в научных журналах и периодической печати
86.АбрамоваA.C. Исчисление налога на имущество / A.C. Абрамова // Бухгалтерский учет. 2011. - №2. - С. 41-45.
87.АгабекянО. В. Учет и налогообложение основных средств / О.В.Агабекян, К.С.Макарова // Налоговый вестник. 2009. -№3. - С.15-38.
88. Антаненкова Е.И.Ремонтсобственных основных средств: бухгалтерский и налоговый учет / Е.И. Антаненкова // Бухгалтерский учет. 2012. -№6.
89.БашкатоваЛ.И. Продажа недвижимости: учет и налогообложение / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. 2012. - №6.
90.БезрукихП.С., О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности, «Бухгалтерский учёт», №5, 2001
91.БоброваЕ.А. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств поРСБУи МСФО / Е.А. Боброва, H.H. Емельянникова // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 8. - С. 22-33.
92.ВасильевЮ.А. Особенности бухгалтерского и налогового учета уинвесторов/ Ю.А. Васильев //Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. - № 8. - С. 2-11.
93.ГершунА., «Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности», «Финансовая газета. Региональныйвыпуск», №35, 2008.
94.ГригорьеваC.B. Списание неиспользуемых основных средств / C.B. Григорьева // Бухгалтерский учет. 2012. - №9.
95.ДеминаИ.Д. Учетная политика организации на 2011 год как основной этап принятияуправленческихрешений. / И.Д. Демина. // Все длябухгалтера. 2011. - №4.
96. Дубинянская E.H. Основные средства взапасе: бухгалтерский и налоговый учет / E.H. Дубинянская // Бухгалтерский учет. 2012. - №9.
97.ЕмельяноваE.B. Изменения в учетевнеоборотныхактивов в 2011 году / Е.В. Емельянова // Бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. -№3. / СПС «КонсультантПлюс».
98.ЕфремоваA.A. Списание с балансанеиспользуемыхосновных средств / A.A. Ефремова // Бухгалтерский учет. 2010. - №3.
99.ИгнатоваН.В. Необходимость обособления инвестиционнойнедвижимости/ Н.В.Игнатова // Все для бухгалтера. 2008. - № 8. — С. 15-22.
100.КарзаеваH.H. Резерв на ремонт основных средств для целейналогообложения/ H.H. Карзаева // Бухгалтерский учет. 2011. - №9. -С. 32-39.
101.КивваЖ.В. Учет основных средств согласно международным и российским стандартам учета / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. -2009. -№1.
102.КимВ.И. Основные средства: от поступления довыбытия/ В.И. Ким, Т.М.Панкратова // Экономико-правовой бюллетень.- 2010. №8 -С. 3-56.
103.КисловД.В. Уточнение амортизационной группы / Д.В. Кислов // Бухгалтерский учет. 2012. - №8.
104. Ковалёв В.В., «Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект», «Бухгалтерский учёт», №11, 2007.
105. Комарова E.JI. Ремонт или реконструкция? / E.JI. Комарова // Бухгалтерский учет. 2012. - №1.
106.КрымовД.В. Практика учета компьютеров / Д.В. Крымов // Бухгалтерский учет. 2012. - №1.
107.КуликоваЛ.И. Расходы по займам по международным и российским стандартам: сходства и различия / Л.И. Куликова, A.B.Ивановская// Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 8. - С. 16-21.
108.КуликоваЛ.И. Капитализация процентов по займам икредитам/ Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2011. - №8. - С. 33-41.
109.КуликоваЛ.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2012. - №6.
110.КувалдинаГ.Б. Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Б. Кувалдина // Бухгалтерский учет. 2010. - №6.
111. Макаревич М.Э, «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО», «Бухгалтерский учёт», №9, 2009
112.ПроняеваЛ.И. Учет реконструкции, модернизации и техническогоперевооруженияосновных средств / Л.И. Проняева // Бухгалтерский учет. — 2010. -№1.
113.РабиновичA.M. Амортизация модернизированных основных средств / A.M. Рабинович // Бухгалтерский учет. 2010. - №4.
114.РыбаковаО.В. Международная и российская практика учета внеоборотных активов / О.В.Рыбакова // Бухгалтерский учет. 2008.- № 13-С. 10-19
115.СеменихинВ.В. Амортизация в учетной политике на 2010 г./ В.В.Семенихин //Аудиторскиеведомости. 2010. - №2. - С. 5-10.
116.