Развитие методики внутреннего аудита и ее особенности в сельскохозяйственных организациях

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Хулхачиева, Галина Дорджиевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хулхачиева, Галина Дорджиевна

Введение.
ГЛАВА 1. Концептуальные основы организации и проведениявнутреннегоаудита в сельскохозяйственных организациях.
1.1. Сущность, содержание и место внутреннегоаудитав системе управления.
1.2. Исследование организационно-методических аспектов внутреннего аудита в системесельскохозяйственныхорганизаций.
1.3. Методические подходы к проведению внешнегостратегическогоанализа затрат.
ГЛАВА 2. Исследование методического обеспечения процесса проведения внутреннего аудита в сельскохозяйственныхорганизациях.
2.1. Методикауправленческогоаудита затрат на производство в сельскохозяйственных организациях.
2.2. Использование международного опыта при моделировании бизнес-процесса «Внутреннийаудит» в сельскохозяйственных организациях
2.3.Развитиеинструментария внутреннего аудита затрат.
ГЛАВА 3. Совершенствованиеметодикипроведения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях на основе стандартизации.
3.1. Влияниеотраслевыхособенностей на стандартизацию процесса проведения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.
3.2. Разработка стандарта внутреннего аудита «Аудит эффективности».
3.3. Развитие аналитических процедур приаудитеэффективности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики внутреннего аудита и ее особенности в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных связей в сфере сельского хозяйства, существование различных формсобственности, разновидностей хозяйствования, кооперирования определяют требование функционирования внутреннегоаудитакак важного элемента управления.
На внутреннийаудитвозложена функция обеспечения цельности принимаемых решений и их исполнения, основанная на сведениях о деятельности организации, функция осуществления взаимосвязи, информирующая о ходе воплощенияуправленческихрешений. Основная значимость технологии и методики внутреннего аудита заключается в постоянном наблюдении над процессами управления, их анализе. Таким образом, проблемы эффективной организации и совершенствования методики внутреннего аудита способствуют повышению действенности коммуникации информации в системе управления в целях координации экономических процессов в соответствии с избранной стратегией развития сельскохозяйственной организации.
В настоящее время необходимо совершенствование методики внутреннего аудита, что является сложным процессом, на который оказывают влияние внешние и внутренние факторы, требующие глубокого изучения. Повышение эффективности управления сельским хозяйством допускает использование регламентации, внутренней стандартизации деятельности внутреннего аудита, приспособление его к практическим условиям иотраслевымособенностям, расширение применения экономических методов управления производственным процессом, определение оптимальнойчисленностиштата внутренних аудиторов, критериев оценки эффективности и качества деятельности конкретного внутреннегоаудитора.
Недостаточное исследование данных проблем, практическая необходимость улучшения качества внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством определили актуальность выбранной темы, цель и задачи диссертации, посвященной разработке рекомендаций по развитию методики внутреннего аудита сельскохозяйственных организаций.
Степень изученности проблемы. Значительный вклад в развитие научного методического обеспечениябухгалтерскогоучета и аудита внесли известные отечественные ученые: H.H.Балашова, Н.Т. Белуха, И.Н. Богатая, А.Г.Грязнова, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, М.И.Кутер, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, O.A.Миронова, Ф.В. Палий, В.И. Подольский, Г.М.Пупко, H.A. Ремизов, Я.П. Соколов, JI.B.Сотникова, Е.В. Старовойтова, В.П. Суйц, З.В.Удалова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет.
Исследованию проблем совершенствования научной концепции внутреннего аудита посвящены труды таких ученых-экономистов, как P.A.Алборов, В.Д. Андреев, A.A. Арене, A.M.Богомолов, В.В. Бурцев, H.A. Голощапов, Е.М.Гутцайт, A.B. Евдокимова, Дж. К.Лоббек, А.К. Макальская, С.М. Панкова, И.Н.Пашкина, H.A. Проданова, М.Ф. Сафонова, A.M.Сонин, Л.В. Сотникова, A.A. Терехов, О.И.Швырева.
Несмотря на большое количество и многообразие научных трудов в области учета и аудита, отсутствует четкое определение понятия «внутренний аудит», не исследованы вопросы внутреннего аудита с учетом специфики сельскохозяйственных организаций. Недостаточная разработанность теоретических вопросов и возрастающая практическая значимость внутреннего аудита определили цели и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования определено обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по развитию методики внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.
В соответствии с выбранной целью в работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:
• исследовать существующие подходы к содержанию дефиниции «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе и сформировать на их основе авторское определение;
• разработать модель внутреннегоуправленческогоаудита затрат на производство в сельскохозяйственных организациях;
• предложить графическую интерпретацию бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации»;
• выработать методические рекомендации по формированию системы стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации;
• разработать стандарт внутреннего аудита «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследования выбраны сельскохозяйственные организации Республики Калмыкия.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области учета и аудита, нормативные и законодательные акты Правительства, Министерства финансов, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, международные стандарты аудита, публикации в периодических изданиях, материалы научных конференций, монографическая литература.
Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1 «Методология и технология аудита».
Инструментарио-методический аппарат. При проведении исследования использованы общенаучные методы исследования, такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный, комплексный подход к оценке экономических явлений, моделирование, сравнение, сопоставление, группировка сведений, сводка, логические обобщения, применяемые при изучении явлений социально-экономического характера, дающие возможность глубокого и полного анализа изучаемых вопросов.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована с помощью законодательных и нормативных актов Российской Федерации, регламентирующих внутренний аудит, монографий отечественных и зарубежных исследователей в области теории и практики внутреннего аудита, публикаций периодических изданий, статистической информации, сведений финансовойотчетностисельскохозяйственных организаций Республики Калмыкия, информации, размещенной в сети Интернет, материалов конференций, семинаров, личных наблюдений соискателя.
Рабочая гипотеза. Функционирование внутреннего аудита как важного элемента управления и его дальнейшее совершенствование предполагает внедрение процессно-ориентированного подхода при проведении внутреннего аудита, использование методики управленческого аудита, егоинструментария, стандартизацию деятельности внутренних аудиторов, что в конечном итоге способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1. Внутренний аудит способствует принятию администрацией рациональных управленческих решений, совершенствованию системы внутреннего контроля,рационализациипроцесса управления рисками, повышению эффективности деятельности организации, что особенно актуально в условияхкризиса. Выдвигаемая нами трактовка внутреннего аудита, предполагает рассмотрение его как процесса по проверке соответствия ведения бухгалтерского учета, организации и функционирования системы внутреннего контроля установленным требованиям законодательства, по анализу и оценке экономических показателей, направленного на выявлениевнутрипроизводственныхрезервов, в ходе которого применяются тематические, логические, сплошные и другие виды проверок, осуществляемого в интересахсобственникови направленного на оценку системы внутреннего контроля и повышение эффективности деятельности организации. Данное- определение позволяет более полно охарактеризовать понятие внутреннего аудита, раскрыть его сущность.
2. Применение пошагового алгоритма внутреннего аудита затрат позволяет повысить качество проведения проверки, выявить важные участки, требующие особого внимания, снизить затраты на проведение проверки. Основными этапами проведения внутреннего аудита затрат в сельскохозяйственной организации являются:
• формирование предпосылок для проведения аудита, осуществляемое либо по решению руководства, либо согласно графику мероприятий;
• предварительный обзор, определение предмета, области, объема, сроков аудита, сбор сведений, их систематизация, выезды наживотноводческиестоянки, посевные и уборочные бригады;
• выполнение проверки, проведениеаудиторскихпроцедур, анализ показателей урожайности, продуктивности животных;
• формирование данных для отчета, отражающего результаты проведения аудита;
•предоставлениеи обсуждение результатов работы внутреннего аудита с руководством, главными специалистами: агрономами, зоотехниками, инженерами,бухгалтером;
• завершающий этап проведения проверки, оценка эффективности принятого решения по управлению затратами, разработка рекомендаций,корректировок, выявление виновных лиц (кладовщиков, бригадиров).
3. При регламентации деятельности внутреннего аудитора очень важна графическая модель взаимосвязанных последовательных повторяющихся действий, преобразующих имеющиеся ресурсы в итоговый результат. Данная модель позволяетскоординироватьработу сотрудников, своевременно повлиять на изменения, повысить качество выполняемых процессов, оценить ихрезультативность, сократить затраты времени с помощью устранения передачи промежуточных результатов по структуре управления. Построение рекомендованной графической модели бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации» происходит по методике цепочки процесса. Анализ модели процессов дает возможность сформировать порядок действий при внутреннемаудите, выявить проблемные зоны с повышенным риском, классифицировать риски по процессам, обнаружить причинно-следственные отношения рисков, сформировать значимые для процесса управления риски.
4. Основной целью стандартизации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях намечено установление базовых позиций практики внутреннего аудита и концептуальной основы обеспечения обширного набора услуг внутреннего аудита, ориентированных на повышение эффективности деятельности организации. Стандартизация также направлена на формирование единой методики функционирования и организации внутреннейаудиторскойпроверки, формирование базы для анализа и проведения оценки деятельности внутреннего аудита, содействие улучшению деятельности внутри самой организации. Рекомендована трехступенчатая структура стандартизации внутреннего аудита: 1) базовая регламентация формирования внутреннего аудита; 2) разработка справочников, классификаторов; 3) формирование пошагового алгоритма внутреннего аудита, технологии, методики по объектам проверки.
5. Основной целью проведения аудита эффективности выбрано повышение качества управления ресурсами организации с помощью обеспечения руководства организации комплексом объективной, достоверной информации в отношении эффективности функционирования организации. Для успешного выполнения процесса внедрения внутренней стандартизации нами разработан стандарт внутреннего аудита «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций», включающий 3 раздела: 1) «Общие положения»; 2) «Основные понятия и определения, используемые в стандарте»; 3) «Методика проведения аудита эффективности в сельскохозяйственных организациях».
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и методических подходов к организации внутреннего аудита, выявлении особенностей его использования в сельском хозяйстве, совершенствовании методики и эффективности его функционирования.
В процессе проведения научного исследования получены следующие основные результаты.
1. Дано авторское определение термина «внутренний аудит», под которым понимается' процесс по выявлению соответствия ведения бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля установленным требованиям, законодательству, по предупреждению, надзору реализации контрольных функций ответственных лиц, предусматривающий использование в своеминструментариитематических, логических, сплошных и других видов проверок, организованный в интересах собственников и направленный на оценку и повышение эффективности деятельности организации. Особенностями данного определения- являются направленность на предупреждение, профилактику нарушений, использование различных видов проверок в качестве инструментария внутреннего аудита, оценку эффективности работы организации, выявление внутрипроизводственныхрезервовв отличие от уже имеющихся трактовок, отождествляющих внутренний аудит свнутрихозяйственнымконтролем.
2. Сформирована и апробирована модель внутреннего аудита производственных затрат в сельском хозяйстве, включающая блоки, расположенные в иерархической последовательности, отражающие пошаговый алгоритм проверки. Особенностью данной модели признаны: организация процесса реализации внутреннего аудита производственных затрат, основныеаудиторскиепроцедуры (контроль добросовестности отношения работников ферм к своим обязанностям путем оценки условий содержания животных, обеспечения надлежащего ухода; расчет и анализ показателей затрат:фактическаяокупаемость затрат на закупку племенных животных, удобрений по каждой культуре, урожайности от естественного плодородия почвы и т.д.) в соответствии со спецификой сельскохозяйственного производства.
3. Предложена графическая интерпретация бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации» с текстовым и табличным описанием, сформированная по методике цепочки процессов, позволяющая выявитьпреимуществаи недостатки отдельных участков проверки, зоны повышенного риска, принять решение об автоматизации некоторых процессов, и содержащая в себе следующую информацию: графическую схемудокументооборотамежду структурными подразделениями; структуру бизнес-процессов, позволяющую обосновать взаимосвязи между процессами иподразделениями; детализацию бизнес-процессов на операции.
4. Разработаны методические рекомендации по формированию комплекса стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях по трехуровневой иерархической системе. Стандарты первого уровня составляют основные, базовые регламенты организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. Стандарты второго уровня включают регламенты, классификаторы, справочники. На третьем этапе подготавливаются стандарты третьего уровня, включающие пошаговый рабочийинструментарийпроведения внутренней аудиторской проверки по объектам аудита, технологию и методику проверки. Разработка стандартизации внутреннего аудита осуществлена для формирования теоретической основы проведения внутреннего аудита, единой методики проведения внутренней аудиторской проверки, анализа и оценки ее результатов, содействия улучшению деятельности внутри самой организации.
5. Обоснован и рекомендован авторский вариант стандарта внутреннего аудита «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций», включающий наряду с общими положениями, раскрывающими цели, задачи, необходимость применения стандарта, основные требования, его срок действия, и основными понятиями и определениями, используемыми в стандарте, методику проведения аудита эффективности в сельскохозяйственных организациях, отражающую поэтапное описание оценки эффективности. Данный стандарт предназначен для упорядочения процесса проведения внутреннего аудита эффективности, повышения качества, обеспечения достоверности проведения проверки и уровня компетентности.
Теоретическая значимость исследования определяется установлением сущности, содержания, значения внутреннего аудита. Полученные результаты могут быть применены в дальнейшем изучении вопросов развития методики внутреннего аудита при более масштабном и эффективном использовании его в системе управления организацией.
Теоретические подходы и методические разработки могут составить информационную базу для преподавателей, студентов, аспирантов, руководителей сельскохозяйственных организаций вследствие полного раскрытия проблем развития внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость исследования состоит в том, что материалы диссертации могут быть применены в организационно-методическом обеспечении работы внутреннихаудиторов, в научно-исследовательском и учебном процессах.
На основе анализа модели организации внутреннего аудита в сельском хозяйстве предложены методики, которые найдут применение в практической деятельностихозяйствующихсубъектов в целях повышения эффективности всей системы управления, для роста устойчивости экономического положения,конкурентоспособности, повышения качества и прозрачности отчетности.
Отдельные положения по совершенствованию внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях приняты к внедрению.
1. Методические подходы к стандартизации внутреннего аудита.
2. Методика стандартизации аудита эффективности с учетом специфики сельскохозяйственного производства.
3. Стандарт внутреннего аудита «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций».
4. Модель бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации».
5. Разработанная модель проведения внутреннего аудита производственных затрат в сельском хозяйстве.
Положения диссертации могут быть полезныменеджерам, руководителям и специалистам внутреннего аудита при организации и совершенствовании системы внутреннего аудита и разработке процедур аудита в целях повышения квалификации и подготовки специалистов в области аудита, бухгалтерского учета, управления.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации представлялись в форме докладов и обсуждались на международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях. Результаты исследования используются в учебном процессе при преподавании дисциплин «Внутренний аудит», «Бухгалтерскийучет в сельскохозяйственных организациях», «Контроль и ревизия» в Калмыцком государственном университете (справка о внедрении от 14.01.2010). Содержащиеся в диссертации рекомендации используются в практической деятельности сельскохозяйственных организаций Республики Калмыкия:СПК«Хошуд», ФГУП «Улан-Хееч», а такжеРевизионногосоюза сельскохозяйственных кооперативов Республики Калмыкия, что подтверждено справками об их внедрении.
Основные положения диссертации опубликованы в 24 научных работах общим объемом 6,99 п.л., в том числе 2 работы объемом 1,13 п.л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили логику, структуру и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, содержащей 178 наименований. Диссертационная работа изложена на 178 страницах, проиллюстрирована 27 таблицами, 13 рисунками и 11 приложениями.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хулхачиева, Галина Дорджиевна

Заключение
По итогам проведенного исследования определена значимость внедрения службы внутреннегоаудитав сельскохозяйственных крупных организациях, которая обусловлена потребностью в своевременных и объективных сведениях, позволяющей^ принимать эффективные решения с меньшим риском для организации, формированием условий для предупреждения, предотвращения ошибок, искажений, введению комплекса мероприятий по управлению рисками.
Однако возникающими затруднениями на пути организации внутреннего аудита в организациях сельского хозяйства является отсутствие государственного регулирования, единых унифицированных подходов к организации службы внутреннего аудита, существование множества трактовок понятия «внутреннийаудит». Поэтому нами было выдвинуто обобщенное понятие «внутренний аудит», под которым понимается процесс по выявлению соответствия ведениябухгалтерскогоучета и постановки внутреннего контроля установленным требованиям, законодательству, предупреждению, надзору реализации контрольных функций, ответственных лиц, применяющая в своеминструментариитематические, логические, сплошные и другие виды проверок, действующая в интересахсобственникови направленная на оценку и повышение эффективности* деятельности организации. Перед внутреннимаудитомлежит множество стратегических задач: информирование руководства в целях принятия эффективного решения, рациональное использование имеющихся ресурсов организации, повышениерентабельностипроизводства, качества выпускаемой продукции, снижение экономических рисков.
Информационно-аналитическое обеспечение внутреннего' аудита является залогом успешного достижения целей внутреннего аудита. Нами были изучены основные требования, выдвигаемые учеными-экономистами к информации, необходимой для поведения внутреннего аудита, и предложены свои:своевременность, полнота и регулярность, достоверность, ценность, подготовленность к применению,сопоставимость, объективность, аналитичность, доступность.
Определены различия понятий «ревизия» и «внутренний аудит» по нормативному регулированию, регламентации работы, объективности поведения проверки, целям, обязанностям, взаимодействии с внешним аудитом, регулярности проверки.
Определены основные направления, ориентации внутреннего аудита в организации и раскрыто их содержание:
Внутреннийстратегическийаудит;
Внутренний аудиткорпоративногоуправления;
Управленческийвнутренний аудит;
Внутренний аудитотчетности;
Внутренний правовой аудит;
Внутренний налоговый аудит.
Определена рациональность, целесообразность создания службы внутреннего аудита в крупных,организационносложных организациях сельского хозяйства с большим объемом^ производства, обусловленной возможностью сбора сведений для информирования руководства при выборе эффективных решений, регулярным контролем состояния^ внутреннихподразделений, координация деятельности подразделений по центрам ответственности, получением экономическойвыгодыот ее организации: При изученииорганизационныхвопросов внутреннего аудита в организациях сельского хозяйства было определено множество субъекты внутреннего контроля, взаимосвязанных между собой: председателькооператива, директор представляют собой основные субъекты внутреннего аудита, которые обеспечивают регулярность, последовательность работы службы внутреннего аудита;бухгалтерскаяслужба, обеспечивающие соблюдение требований законодательства, рациональное использование производственных ресурсов, экономическая служба, главный агроном, главный зоотехник, специалист поперсоналу, работники организации, юридическая служба,ревизионнаякомиссия.
Были уточнены объекты внутреннего аудита сельскохозяйственной организации, проявляющие свою деятельность со стороны субъекта: положение комплекса бухгалтерского учета и внутреннего контроля, формирование расчетов позаработнойплате, оприходование и отпуск материалов (топливо; кормов, семян), готовой продукции^. процессснабжения, правильность учета доходов отпродажи, продукции, рациональное использование инвестиций на развитиерастениеводства, животноводства, анализ их эффективности.
Были также определены объекты. внутреннего контроля сельскохозяйственной организации: ресурсы производства, с трудом поддающиевоспроизводству(почва, водные ресурсы), ресурсы возможные к, восстановлению (трудовые, финансовые, материальные), обширноевоспроизводство(производство; распределение, обмен, потребление).
После: изучения трудов многихэкономистовбыли сформированы основные направления совершенствования организации внутреннего аудита с помощью расширения информационно-аналитической базы, использования экономического анализа при проведении проверки, совершенствования нормативного регулирования, повышения уровня профессионализма, квалификации сотрудников, совершенствования методики и технологии аудита, разработка рекомендаций рационального использования материальных, производственных, финансовых ресурсов, повышение эффективности управления организацией.
По данным Федеральной службы статистики были проанализированы итогихозяйственнойдеятельности сельскохозяйственных организаций Республики Калмыкия, результаты контрольно-ревизионной работы по даннымТерриториальногоУправления Росфиннадзора.
Нами был разработан пошаговый алгоритм оценки влияния финансовых нарушений на обеспечение достоверности финансовой отчетности:
Были выявлены факторы; влияющие на организацию- службы внутреннего аудита, свойственные сельскохозяйственному производству: агроклиматические характеристики;сезонность; особенности заготовки, силосования,. обработки,расходования; кормов; использование энергетических ресурсов; методика выращивания, скота;снабжениеживотноводческих бригад высокопродуктивным племенным скотом; уровеньпроизводительности* животных и качество произведенной* продукции; использование генетических возможностей в целях повышения эффективности производства; особенности использования земель сельскохозяйственного назначения в- качестве основного8 средства производства; многообразие сельскохозяйственного- производства, обоснованноемногоотраслевойспециализацией производства в животноводстве ирастениеводстве; внутрихозяйственное потребление продукции; собственного производства; несовпадение рабочего периода с процессом: производства; длительный период производства: сельскохозяйственной продукции.
Нами; была разработана модель бизнес-процесса «Внутренний аудит в сельскохозяйственной организации», была графически представлена наглядная схема1 процесса с подробным табличным и текстовым описанием, удобная для восприятия и анализа.
Были определены основные этапы поведения внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации:
• Инициирование аудита, осуществляемое по заданию руководства сельскохозяйственной организации, либо в соответствии; с установленным планом мероприятий;
Предварительное'наблюдение, уточнение: предмета; площади,! объема; сроков аудита, основными задачами данного: этапа: является; изучениесистемы бизнес-процесса; анализ материальности бизнес-процесса; изучение внутренней регламентации построение бизнес-процесса сельскохозяйственной организации; сбор информации, проведение опроса участников процесса, выезды наживотноводческиестоянки; анализ полученных итогов прошлого проведения аудита; построение структуры бизнес-процесса; анализ рисков организации, оценка эффективности бизнес-процесса.
•Планирование, подготовка плана, программы, задания нааудиторскуюпроверку;
• Реализация проверки, исполнениеаудиторскихпроцедур, необходимых для сбора доказательств;
• Подготовка отчета, содержащего итоги проведения аудита, состоящей из вводной и описательной частей;
• Завершающий этап внутреннего аудита, формирование рекомендаций, советов,корректировок, формирование плана мероприятий.
Определена значимость формирования сведений о реальном положении затрат, позволяющего совершить правильный выбор эффективного решения, определение внутренних потенциалов снижениясебестоимостипроизводства, эффективного расходования ресурсов.
Сформированы основные задачи внутреннего аудита производственных затрат в сельском хозяйстве: оценка рациональности применяемого метода учета, распределения затрат; оценка, анализ системы внутреннего контроля; оценка достоверности отражения учета прямых и косвенных затрат; оценка качества, правильностиинвентаризациинезавершенного производства; арифметические сверки показателейкалькуляциисебестоимости сводного учета затрат на производство.
Сформированы и графически представлены уровни проведения внутреннегоуправленческогоаудита затрат. Определен состав, структура производственных затрат и затрат на реализацию в организациях сельского хозяйства.
Была разработанаучетнаямодель внутреннего аудита производственных затрат в сельскохозяйственной организации, включающая несколько значимых блоков, расположенных по иерархии. В первом блоке происходит инициирование аудита затрат, во втором собирается информация, исследование первичной документации, регистров. Третий? блок характеризуется непосредственное проведениеаудиторскойпроверки затрат, технологией, методикой выполнения проверки. В четвертом блоке подготавливается отчет о результатах проверки. В пятом блоке происходит информирование руководства об итогах работы. В процессе принятых решений в шестом блоке повышается или снижаетсяприбыль. Заключительным блоком является мониторинг, оценка эффективности принятого управленческого решения в целях предупреждениянерациональногосокращения затрат.
При проведении внутреннего управленческого аудита производственных затрат были обнаружены различные нарушения.
Нами были подготовлены мероприятия по повышению эффективности внутреннего аудита производственных затрат: использование перспективных способов учета затрат на производство; постоянный контроль правильности отражения в учете затрат; повышение контролируемости за рациональным, экономичнымрасходованиемресурсов по центрам ответственности; правильное соотнесение затрат вспомогательных производств к конкретным центрам ответственности; выполнениесводногоучета затрат по статьям и субстатьям; широкое использование и внедрение автоматизации и компьютерной обработки информации; выявление искажений, отклоненийфактическихпоказателей от нормативов, их причин; подготовка1 отчета о выполнениисметызатрат основного производства; принятиеуправленческихрешений по предупреждению и устранению расхождений.
Проведена систематизация, группировка аналитических процедур управленческого аудита производственных затрат:.
• Комплекс абстрактных аналитических процедур;
• Комплекс расчетных аналитических процедур;
• Комплекс программных аналитических процедур.
В ходе управленческого аудита был проведен ПЕСТ-анализ затрат, предполагающий выявление политических, экономических, социальных и технологических факторов, представленный для наглядности в виде схемы.
В ходе изучения влияния политических факторов было выявлено, что на организацию наибольшее воздействие оказывают:текущеезаконодательство на рынке, правительственная политика, выборы на всех уровнях власти.
Были отобраны наиболее существенные факторы экономического характера, воздействующие на стратегию поведения затрат сельскохозяйственной организации: уровеньинфляционныхпроцессов, особенности сельскохозяйственного производства; степеньинвестирования, схему использования ресурсов, и степень их воздействия на деятельность организации.
Было рассмотрено влияние социокультурных факторов: географического местоположения, уровня доходов населения, менталитет населения, культурные традиции, природный климат, предпочтенияпотребителей.
Выявлены факторы технологического характера:инновации, развитие интернета, поиска каналовсбытачерез интернет, автоматизация, механизация производственного процесса.
В процессе проведения 8\ЮТ-анализа были выявлены сильные и слабые стороны, риски и возможности анализируемой организации относительно поведения затрат.
Выделены сильные стороны хозяйственной деятельностиФГУП«Улан Хёёч»: более рациональноесырьевое, ресурсное снабжение; заниженная покупная стоимостьсырьяи материалов; налаженные взаимоотношения-спотребителями; сравнительно молодой квалифицированный состав сотрудников;сервиси знание предпочтений клиентов.
К слабым сторонам отнесено староеоборудование, расположение в центре населенного пункта, отдаленностьсырьевойбазы и животноводческих стоянок ирастениеводческихбригад; использование ручного труда.
Выявлены возможности ФГУП «Улан Хёёч»: расширение производства,интеграцияпо вертикали, выход на новые рынки, выбор сроков выхода на рынок.
Определены угрозы, опасности для организации: вероятность возникновенияконкурентовс меньшей стоимостью продукции, ростинфляции, влияние на ценовую политикупоставщикови потребителей.
По результатам поведения ВСв-анализа были сформированы следующие выводы. Позиции «Звезда» соответствует продукция овцеводства, имеющая большую долю рынка, требующая большихинвестицийдля обеспечения своего стремительного роста. Положению «Дойные коровы» соответствует продукцияКРС, которой свойственна большая доля рынка и низкийтемпроста, однако не требующего большого инвестирования и приносящая постоянный высокий уровень дохода. Шерсть ипрочаяпродукция животноводства приносят достаточный доход для своего поддержания, однако, имеет низкиетемпыроста и малую долю рынка.
Была предложено к внедрению новая технология управления» затратами АВС-методика, сущность которого заключается в распределении затрат на косвенные инакладныеотносительно конкретной операции, ассортимента продукции пропорционально объему использованных ресурсов на их реализацию, производство.
Данная технология была использована при- проведении управленческого аудита внутреннимиаудиторами, по результатам которой были проведены расчеты, сопоставленные с традиционной системой калькуляции.
Было наглядно представленозавышениесебестоимости продукции КРС в сопоставлении с продукцией овцеводства при применении традиционной системы, так как были учтены затраты, не связанные с объемом производства КРС. Возникает опасность принятия неправильного решения относительнономенклатурыпродукции, увеличив производство продукции овцеводства за счет КРС.
Положительным моментом использования АВС-технологии появилась возможность выявления. 30-40% расходов от общего объема затрат, присокращениикоторых появляется возможность получения- дополнительнойприбыли.
Было предложено внедрение концепции цепочки ценностей в качестве одного изинструментариевповышения эффективности управления затратами, согласно которой формирование системы учета происходит по следующим стадиям:
• Создание цепочки ценностей по данной отрасли, выявление затрат и поступлений элементов цепочки;
• Выявление факторов появления затрат, воздействующих нахозяйственнуюдеятельность;
• Формирование постоянной -конкурентоспособности- путем реформирования цепочки ценностей, эффективного управления факторами затрат в сравнении-сконкурентами.
Были сформированы рекомендации по внедрению • системы центров ответственности по функциональным особенностям.
Внедрению передовых процедур, технологий проведения проверки оказывает содействие разработка и обеспечение стандартизации внутреннего аудита, практическая значимость которой заключается в повышении качества работы, компетентности,прозрачности, надежности, уровня доверия, сокращения ошибок проверки.
Определены два направления стандартизации:, формирование стандартов, регламентирующих организацию службы внутреннего аудита, и стандартов, регулирующих проверку по конкретным объектам аудита.
Было рекомендовано построение системы стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации по трехступенчатой иерархии. К первому уровню которой можно отнести основные регламенты организации внутреннего аудита в организации. Ко второму уровню предложено отнесение классификаторов, справочников. Третий уровень представлен инструкциями, подробным пошаговыминструментариемпроведения ■ проверки по конкретным объектам аудита, технологией проверки.
В основу построения системы стандартов; положены следующие принципы: тотальности, непрерывности, реализации; упорядочения, универсальности, доступности, иерархичности.
После рассмотрения множества подходов к содержанию, структуре стандартов был предложены свои предложения относительно' их состава, заключающиеся, в разработке основного стандарта', характеризующего общие принципы, подходы и их конкретизация для отдельных объектов проверки. Положительными особенностями-данной иерархии является» систематизация и единство стандартов, избежание противоречия и повторов,сокращениявремени формирования стандартов, основа которых заложена в базовых ранее разработанных стандартах, компактность,стандартов.
Было отмечено, что необходимость регламентации внутреннего* аудита определяется внедрением международных стандартов • финансовой отчетности, ' определяющим первостепенной защиту интересов собственников,акционеров, инвесторов, планируемым вступлении РоссииВТО, где построению внутреннего аудита уделяется существенное внимание.
В соответствии с тем, что проведение внутреннего аудита является способом оценки эффективности организации, нами предлагается определение эффективности как критерия успешности деятельности организации, экономичности, рациональности расходования ресурсов организации, определение оптимального соотношенияиздержек.
Определена цель аудита эффективности, заключающаяся в качественном повышении успешности управления имеющимися ресурсами путем снабжения руководства организации системой объективных, достоверных данных в отношении эффективности деятельности организации.
В целях систематизации процесса внутреннего аудита эффективности, повышении качества, достоверности проверки, степени компетентности-нами предлагается к внедрению стандарт внутреннего аудита- «Особенности аудита эффективности сельскохозяйственных организаций».
Структура стандарта состоит из трех разделов: Общие положения, основные понятия и определения, применяемые в стандарте, Методика проведения аудита эффективности в сельскохозяйственных организациях.
В первом разделе освещаются цели, задачи, необходимость стандарта. Во втором происходит раскрытие основных терминов и определений, применяемых в стандарте. Третий раздел отражает методику, технологию проведения аудита эффективности.
Были определены задачи стандарта внутреннего аудита:
• Формирование единой системы внутреннего аудита эффективности для обоснования мнения о достоверностибухгалтерскойотчетности;
• Описание- особенностей внутреннего аудита эффективности, продуктивности, урожайности;
• Определение основных требований, принципов внутреннего- аудита эффективности;
• Формирование особенностей, порядка сбора. аудиторских доказательств.
Были раскрыты основные термины, употребляемые при проведении аудита эффективности:результативность, продуктивность, экономичность, эффективность, производительность,прибыльность, действенность, производственная эффективность, продуктивность животных, уровень кормления.
Вследствие того, что аудит эффективности представляет собой систематизированное исследование организации, были подробно раскрыты этапы его проведения в третьем разделе стандарта «Методика проведения внутреннего аудита эффективности».
Нами определена методика проведения аудита эффективности, включающая в себя 4 раздела:
1) определение критериев, показателей оценки, беря во внимание особенности производства, организации;
2) определение процедур оценки эффективности;
3) определение нужных условий для формирования единого критерия оценки эффективности;
4) определение допустимого диапазона показателя эффективности.
Были сформированы основные аналитические процедуры оценки эффективности: анализ финансовых результатов иденежныхпотоков, анализ эффективности использования ресурсов, комплексные методики оценки эффективности деятельности.
По результатам проведенного анализа структуры прибыли ФГУП «Улан Хёёч» можно сделать вывод о наличии небольшого удельного веса в общем объеме прибылипрочихдоходов и расходов, характеризующем высокое качество прибыли, состоящей из постоянных источников.
Положительным моментом является значение операционногорычага1,44%, свидетельствующем о росте прибыли на 1,44% при увеличениивыручкина 1%. Небольшое значение финансового рычага говорит о небольшихвыплатахпо процентам, незначительном удельном весезаемногокапитала. Превышение удельного веса расходов организации 10% свидетельствует о невозможности их контроля. По результатам анализа соотношениятемповроста производительности труда и заработнойплатыможно сделать вывод онеэффективномстимулировании работников, нерациональном росте заработной платы, принесшейубытокорганизации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хулхачиева, Галина Дорджиевна, 2010 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 30 дек. 2008 г. №307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности» Электронный ресурс. — Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Закон Сарбейнз-Оксли. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://sec.gov/about/laws/soa2002.pdf
6. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Международные профессиональные стандарты внутреннегоаудита(Стандарты) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/innerauditor/standard/.
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности". Кодекс этикиаудиторовРоссии. -М.:Ось-89, 2009г. 320с.
10. Правило (стандарт) N 8 «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 — Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
11. Н.Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523) — Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
12. Правило (стандарт) N 31. Компиляция финансовой информации (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
13. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
14. Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
15. Ко деке этики профессиональныхбухгалтерови Международные стандарты аудита, 2001 год. Текст./ Москва:МЦРСБУ, 2002. -804 с.
16. Типовое положение о службе внутреннего аудита. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/innerauditservice2/
17.Аакер, Д. Стратегическое рыночное управление Текст. /пер с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского. СПб.: Питер, 2003. — 544 с.
18. Адаме, Р. Основы аудита Текст. /Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
19. Акулов, А. "К вопросу о стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля" Текст. // А. Акулов, Д. Малыхин, Н. Малюта, Н. Рыжих. «Управление вкредитнойорганизации». 2007, №1(35).
20.Алборов, P.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК Текст. / Р.А.Алборов. М.: Дело иСервис, 2004. 464с.
21.Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности. Текст./ А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, A.B. Малеева, Л.И. Ушвицкий. М.:КноРус, 2009 г. -688с.
22. Алибеков, Ш.А. Аудит затрат на производство Текст./ Ш:А. Алибеков. СПб: Питер, 2004г. 128с.
23. Алле, М. Условия эффективности в экономике Текст. /Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др.-М.:НИЦ«Наука для общества», 1998, -301 с:
24. Алпатов, A.A. Анализ эффективностиземлепользованияТекст./ A.A. Алпатов. — М.: Экономика и жизнь, 2005г.
25.Ананькина, Е.А. Контроллинг как инструмент управления предприятием Тёкст./ Е.А.Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н;Г.Данилочкиной. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998.-279с.
26. Андреев, В.Д: Практический аудит Текст./ В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1994. -366с.
27.Ансофф, И. Стратегическое управление Текст./ Пер. с англ. Под ред. Л.И.Евенко. -М.: Экономика, 1989. 519 с.
28.АпексимоваО.В. Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления вживотноводствеТекст.: автореф; дис. канд.экон. наук: 08.00.12/ Апексимова. Самара, 2008г. 18с.
29. Арене, А. Аудит Текст./ Пер. с англ. М.А.Терехова, под ред. проф. Я.В. Соколова (серия побухгалтерскомуучету и аудиту). А. Арене, Дж.Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995г. - 560 с.
30. Аудит Текст.: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001г. -655с.
31. Аудит эффективности в рыночной экономике Текст./ Е.И.Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников. М.: КНОРУС, 2007г. -328с.
32.БалашоваH.H. Теория и методология формирования стратегии интегративного ростазернопродуктовогоподкомплекса АПК
33. Текст.: Дис. док. экон. наук. 08.00.05/ H.H. Балашова. Саратов, 2005.-320с.
34. Белуха, Н.Т. Аудит Текст.: Учебное пособие/ Под ред. В.В. Яркова. — К.: "Знания", КОО, 2000. — 769 с.
35.Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практикаи интерпретация Текст./ Пер. с англ. И.И.Елисеевой, Гл. ред.серии Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 2002. - 624с.
36.Бетге, Й. Балансоведение Текст./ Пер. с нем. В.Д.Новодворского. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
37.Богатая, И.Н. Аудит Текст.: учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцев, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2005. -475с.
38. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия Серия «50 способов» Текст./ И.Н. Богатая. — Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. 320 с.
39. Божина, Ю.В. Развитие системывнутрихозяйственногоконтроля в птицеводстве Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / Ю.В. Божина; Рос. гос. аграр. ун-т. Москва, 2008г. 185с.
40. Булуктаева, Н.Б. Повышение эффективности контрольно-ревизионной работы в сельском хозяйстве Текст.: Автореф. дис. канд. экон. наук. 08.00.12/ Н.Б. Булуктаева. Астрахань, 2006г. -24с.
41. Бурцев, В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст./ В.В. Бурцев//Аудиторскиеведомости. 2002, №10, с.25-34.
42. Бурцев, В.В.Управленческийконтроль как система Электронный ресурс. Режим доступа: www.dis.ru/library/manag/archive/1999/5/802.html
43.Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения Текст./ A.M. Богомолов, H.A.Голощапов. — М.: «Экзамен», 1999г, 190с
44. Бычкова, С.М.Аудиторскаядеятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература») Текст./ С.М. Бычкова. — СПб.: Издательство «Лань», 2000. 320 с.
45. Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита Текст./ С.М. Бычкова. СПб.: Питер, БИНФА, 2009г., 384с.
46.Васильева, М.В. Внешний и внутренний аудит на предприятиях Текст.// М.В. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова. Экономико-правовой бюллетень. 2001. №6, с. 1-159.
47. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит»/ М.А. Бахрушина. М.: Омега-JI, Серия: Высшее финансовое образование, 2007г. 399с.
48.Виноградов, Е.В., Матвейчук И.А. Аудит Текст.: учеб. пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А.Матвейчук. М.: Академический проект, 2006. - 320 с.
49.Виханский, О.С. Стратегическое управление Текст.: учебник / О.С. Виханский. М.:Экономиста, 2004г. - 293с.
50. Вишняков, О., Дятлова, И. Процессно-ориентированный подход в управлении организацией. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.oracle.eom/global/m/oramag/feb2007/temaarismproc.ht mi
51.Воронова, Е.Ю. Управленческий учет на предприятии Текст.: учеб. Пособие / Е. Ю. Воронова, Г. В.Улина. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 248с.
52. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля Текст./ Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 1996, №8-с. 191.
53. Гинзбург, А.И. Экономический анализ Текст./ А.И. Гинзбург. -СПб.: Питер, 2007г. 528с.
54. Гиниятов, Р. Риск и контроль (модель COSO). Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/publication/member articles/risk and control gniyatov/
55. Гласкок, Кеннет. Как повысить уровень внутреннего аудита. Перевод с английского осуществлен журналом "Внутренний контроль и аудит". Электронный ресурс. Режим доступа: www.iia-ru.ru/publication/foreignmassmediaarticles/glascoclc/.
56.Горемыкин, В. А. Стратегия развития предприятия. Текст.: учебное пособие для вузов. Изд. 2-е, испр./ В.А.Горемыкин, Н.В. Нестерова. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и Ко», 2004 г., 594с.
57. Грант, Роберт. Современный стратегический анализ Текст.: учебник / Роберт Грант; пер. с англ. под ред. В.Н. Фунтова. 5-е издание. -. СПб: Питер, 2008г., 560с.
58.Гребнев, Е.Т. Процессно-ориентированное управление Текст./ Е.Т. Гребнев, Е.А.Кандрашина, X. Хайнце // Менеджмент в России и за рубежом №1 / 2003, С. 3 18.
59. Гришанова, О.П. Аудит Текст.: Учебное пособие/ О.П. Гришанова. Владивосток: ТИДОТДВГУ, 2002 217с.
60.ГрязноваА.Г. Аудит в России. Текст.: Учебное пособие/ А.Г. Грязнова, А.В.Крикунов, В.А. Леднев. М.: Маркет ДС, 2007 -352с.
61.Гутцайт, Е.М. Методологические проблемы аудита Текст. / Е.М. Гутцайт//Аудиторские ведомости. 2002. № 1-4.
62.Данилевский, Ю.А. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999г. 544с.
63.Дженстер, П. Анализ сильных и слабых сторон компании. Определениестратегическихвозможностей Текст./ П. Дженстер, Д.Хасси: пер. с англ. М.: Вильяме, 2004г. - 368с.
64. Демиденко, С.И. Развитие методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных предприятий в условияхантикризисного управления Текст.: автореф. дис. . канд. экон. наук 08.00.12/ С.И. Демиденко. Ростов-на-Дону, 2008г. - 21с.
65. Демин, А.Е. Внутренний контроль ибюджетированиев системе управленческого учета во вспомогательных производствах сельскохозяйственных организаций Текст.: дис. . канд. экон. наук /А.Е. Демин. Москва, 2009г. — 143с.
66. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита Текст.: пер. с англ.: предисловие С.А. Стукова. (Аудит: теория и практика)/ Р. Додж. М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1992, с.87
67. Ефремов, B.C. Стратегиибизнеса. Концепции и методы планирования Текст.: Учебное пособие/ B.C. Ефремов. М.: ИздательствоФинпресс», 1998 г. - 192 с.
68.Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита Текст./ Б.Т.Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: Кнорус, 2008г. - 400с.
69.Жминько, С.И. Внутренний аудит Текст./ С.И.Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д.: Феникс, 2008г. -318с.74.76.3айцева, O.A. Внутренний контроль и аудит при реализацииjсоциально-экономической стратегиипотребительскойкооперации
70.Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебник/ Л.В. Донцова, H.A.Никифорова. М.: ДиС, 2007г. - 359с.