Развитие учета и аудита собственного капитала аграрных организаций

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Калюгина, Ирина Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

200

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Калюгина, Ирина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯУЧЕТАСОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Сущность понятия «собственныйкапитал» как экономической и учетной категории
1.2 Влияние развитияпредпринимательствана формы собственного капитала
1.3 Оценкадостаточностии адекватности нормативно-правовых актовбухгалтерскогоучета собственного капитала различныхаграрныхорганизаций
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ УЧЕТА ИАУДИТАСОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АГРАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМСОБСТВЕННОСТИ
2.1 Исследование состава и структурысобственногокапитала и отражение его вбухгалтерскомучете
2.2. Организационно-методические подходы каудиторскойпроверке собственного капитала
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОБСТВЕННОГОКАПИТАЛАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Понятие, состав и основныебухгалтерскиеправила формирования и представлениябухгалтерской(финансовой) отчетности
3.2 Раскрытие информации о собственномкапиталев бухгалтерской (финансовой) отчетности 120 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 149 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 158 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учета и аудита собственного капитала аграрных организаций"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики собственныйкапиталаграрных организаций принадлежит к числу сравнительно новых объектовбухгалтерскогоучёта. В настоящее время предприятия сталкиваются с рядом проблем, связанных с учетом собственногокапитала, а именно с неразработанностью отдельных законодательных и нормативных актов, регулирующих их учет, недостаточностью в экономической литературе глубоких научных и методических разработок по исследуемым вопросам.
Вбухгалтерскомучёте на современном этапе многие из составляющих элементов собственного капитала — категории сравнительно новые.Уставныйкапитал в условиях рыночных отношений неоднозначно проявляет себя в организациях различных формсобственности. Добавочный капитал как учётный показатель не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает понятиерезервногокапитала. Разнообразны подходы к учёту формирования и использования нераспределённойприбыли. Следовательно, понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления. Поэтому исследование проблем бухгалтерского учёта и финансовой отчётности собственного капитала представляет теоретический и практический интерес.
В этой связи, актуальными становятся проблемы теоретико-методологического обоснования и методической разработки положений по формированию информации в системе бухгалтерского учета иаудитао собственном капитале аграрных организаций различных форм собственности.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта и аудита собственного капитала в условиях рыночной экономики, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования обоснованной и своевременной.
Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Вопросы развития бухгалтерского учёта и аудита собственного капитала в современных условиях поднимались в трудах отечественных учёных-экономистов, таких как: Н.С.Аринушкин, А.А. Афанасьев, Н.А. Блатов, А.С.Бакаев, ГТ.С. Безруких, С.М. Бычкова, М.В.Власова, К.М. Гарифуллин, В.Г. Гетьман, JI.T.Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалёв, Б.Котрульи, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д.Ларионов, Н.С. Лунский, И.Р. Николаев, Л.Пачоли, А.П. Рудановский, Е.А. Мизиковский, О.А.Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.В. Патров, В.И. Подольский, Ж.Савари, О.В. Соловьёва, Я.В. Соколов, Л.В.Сотникова, А.Н. Хорин, А.А. Шапошников, И.Ф.Шер, А.Д. Шеремет, О. Шмаленбах, Л.З.Шнейдмани других.
Проблемам формирования и развития бухгалтерского учета и аудита собственного капитала применительно каграрномусектору посвятили свои работы Р.А.Алборов, Н.Г. Белов, Н.А. Кокарев, Г.М.Лисович, М.З. Пизен-гольц, М.М. Рапопорт, Н.Н.Хорохордин, Л.И Хоружий, В.Г. Широбоков и другие ученые.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы бухгалтерского учёта и аудита собственного капиталааграрныхорганизаций различных форм собственности. Рыночные условияхозяйствованиятребуют разработки адекватной методики учёта собственного капитала сельскохозяйственных предприятий. В частности, недостаточно системно и комплексно изложены теоретические и методологические основы формирования и учетауставногокапитала в сельскохозяйственных производственныхкооперативах. Кроме того, требуют дополнительного исследования вопросы раскрытия информации о собственномкапиталев бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Потребность в адекватной современным условиям системе бухгалтерского учета и аудита собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности предопределила постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методологических и разработке комплекса организационно-методических положений побухгалтерскомуучету и аудиту собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности.
Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач, отражающих логику и определивших структуру диссертационного исследования: раскрыть и конкретизировать экономическую сущность понятия «собственный капитал» на основе критической оценки существующих научных подходов к даннойучетнойкатегории; обобщить и оценитьдостаточностьнормативно-правовой базы бухгалтерского учета собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности; исследовать состав и структуру собственного капитала по данным экономических субъектов различных организационно-правовых форм собственности; обосновать и усовершенствовать существующие методики синтетического и аналитического учёта собственного капитала аграрных организаций различных форм собственности; уточнить содержание форм первичных,сводныхдокументов и регистров синтетического учета по отражению информации о собственном капитале аграрных организаций; разработать и обосновать методикуаудиторскойпроверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственныхкооперативов; уточнить потребности пользователей учетной информации в зависимости от их принадлежности к определенной группе; обосновать подходы к раскрытию информации о собственном капитале вбухгалтерской(финансовой) отчетности аграрных организаций различных форм собственности; предложить методические рекомендации по дополнительному раскрытию в финансовойотчетностиинформации о собственном капитале в соответствии с отечественными и международнымиучетнымистандартами; апробировать предлагаемые методики учета и аудита собственного капитала в аграрных организациях различных форм собственности.
Предметом исследования выбран комплекс теоретико-методологических и организационно-практических проблем бухгалтерского учёта собственного капитала сельскохозяйственных предприятий в современных условиях развития экономики России.
Объектом исследования являются составляющие собственного капитала сельскохозяйственных предприятий различных организационно-правовых форм собственности Воронежской области. Углубленные исследования по данной проблеме проведены на примере аграрных организаций Павловского, Бутурлиновского иКалачеевскогорайонов Воронежской области.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету иаудиту, материалы научных конференций, монографических исследований, статей периодических изданий, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией широко применялись различные методы исследования: монографический, исторический, абстрактно-логический, экономико-статистический, анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные и российские стандарты финансовой отчётности, материалыГоскомстатаРоссийской Федерации, публикации отечественных и зарубежныхэкономистови юристов по рассматриваемой проблеме,годовыеотчеты и планы аграрных организаций Бутурлиновского, Павловского и Калачеевского районов Воронежской области, справочная литература, результаты собственных исследований автора и другая информация.
Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке положений по формированию в системе бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерской (финансовой) отчётности информации о собственном капитале аграрных организаций различных форм собственности.
В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну: в отличие от существующих исследований конкретизировано определение собственного капитала, который предложено рассматривать как абстрактную категорию и на конкретном уровне: собственный капитал как абстрактная категория - представляет собой сумму средств, находящихся в распоряжениисобственникаорганизации, которая используется не напотребление, а для инвестиций в развитие производства материальныхблаг, необходимых для получения прибыли; и, собственный капитал на конкретном уровне определен, какчистаястоимость предприятия, получаемая путем разницы между егоактивамии долговыми обязательствами; установлена зависимость состава и структуры собственных источников сельскохозяйственных предприятий от их организационно-правовой формы собственности и определены, в этой связи, основные направления методического обеспечения бухгалтерского учёта собственного капитала; доказана необоснованность учёта эмиссионного дохода в составе добавочного капитала и целесообразность отражения его на предложенном синтетическом счете «Эмиссионный доход»; предложен и обоснован новый вариант методики учета уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах, который, в отличие от известных, предполагает открытие к счету «Неделимый (паевой) фонд» развернутой системы субсчетов, таких как, «паевой фонд», «неделимый фонд», «приростнойпаевой фонд», и аналитических счетов третьего порядка в соответствии со спецификой организаций; усовершенствованы формы первичных, сводных документов и регистров синтетического учета по отражению информации об источниках собственных средств, внедрение которых позволит повысить степень аналитичности учета, а также улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; разработана комплексная методика проведения аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, которая, в отличие от существующих, определяет объекты, контрольные элементы объектов и их составляющие; в отличие от существующих исследований, уточнены потребности пользователей учетной информации в зависимости от их принадлежности к определённой группе, а именно,поставщикикапитала, государственные публичные органы, участникитекущейдеятельности, работники фирмы, прочиезаинтересованныелица; предложены методические подходы к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности аграрных организаций, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации: а именно, внесены дополнения к разделу III формы №1 «Бухгалтерскийбаланс», путем перегруппировки статей, а также включения в данный раздел статей, таких как «Задолженностьучредителей по взносам в уставный капитал», «Резервыпредстоящих расходов и платежей»; разработан авторский вариант формы № 3 «Отчета об изменениях капитала» для сельскохозяйственных производственных кооперативов, включающий информацию, характеризующую особенности движения капитала в организациях этой правовой формы, а также формат «Пояснительной записки» финансовой отчетности, позволяющий пользователям получить более информативную, достаточную для принятияуправленческихи инвестиционных решений информацию.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволят построить системуучетногообеспечения и повысить качество ипрозрачностьинформации о собственном капитале аграрных организаций на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.
Практическое значение имеют предложенная методика учета и аудита собственного капитала в аграрных организациях, в частности, применение полученных результатов в сельскохозяйственных производственных кооперативах, а также разработанные автором дополнения к формам бухгалтерской отчетности, что позволит повысить ее достоверность, а также приблизить отечественный учёт к требованиям международных стандартов.
Основные методические рекомендации по раскрытию в финансовой отчетности информации о собственном капитале, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработкеотраслевыхучетных стандартов. Отдельные положения работы могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерский учет: финансоваяотчетность», а также использоваться для обучения студентов экономических факультетов вузов.
На защиту выносятся следующие основные положения:
- конкретизированное автором определение собственного капитала, рассматриваемое как абстрактная категория и на конкретном уровне;
- авторский подход к системе учетного информационного обеспечения уставного капитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах, путем открытия к счету «Неделимый (паевой) фонд»субсчетоввторого порядка и аналитических счетов третьего порядка;
- методика проведения аудиторской проверки собственного капитала для сельскохозяйственных производственных кооперативов, путем выделения объектов, контрольных элементов объектов и составляющих контрольных элементов;
- методика документирования и учета собственного капитала организаций с различной организационно-правовой формой собственности и порядок раскрытия информации о нем в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Апробация результатов исследования. Ключевые результаты диссертационного исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантовФГОУВПО ВГАУ имени К.Д.Глинки(2005-2006 гг.), межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых «Вклад молодых ученых в решение проблемаграрнойнауки» (ФГОУ ВПО ВГАУ имени К.Д. Глинки, г. Воронеж, 12-13 мая 2005 г.). Основные положения диссертации рекомендованы для использования в бухгалтерском учёте предприятий различных форм собственности Воронежской области. Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельностьЗАО«Павловская МТС», СХА «Родина» Павловского района Воронежской области, что подтверждено актами внедрения научно-исследовательских разработок и справкой об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУВПОВГАУ им. К.Д. Глинки.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 5 печатных работах общим объемом 0,95 п.л. (авторских 0,7 п.л.), в том числе 1 работа в издании, рекомендованном ВАК.
Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 243 наименования. Работа изложена на 200 страницах компьютерного текста, проиллюстрирована 27 таблицами, 12 рисунками, содержит 8 формул и 12 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калюгина, Ирина Викторовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспеченияхозяйственнойдеятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственногокапитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источникифинансированиядеятельности предприятия от вовлекаемых вхозяйственныйоборот внешних источников в формебанковскихкредитов, краткосрочных и долгосрочныхзаймовдругих юридических и физических лиц, различнойкредиторскойзадолженности.
Учет собственного капитала является важным участком в системебухгалтерскогоучета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.
Учёт собственного капитала рассмотрен на примере сельскохозяйственных организаций различных формсобственности, что позволило выявить специфику построения синтетических и аналитических процедур. Значительное место отведено вопросам совершенствования финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.
Проведённое нами диссертационное исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по развитию теории и практики бухгалтерского учёта иаудитасобственного капитала и отражению информации о нем вбухгалтерской(финансовой) отчётности:
1.Реформированиероссийского бухгалтерского учёта и его адаптация к международным стандартам финансовойотчетноститребуют глубокого изучения тенденций развития бухгалтерского учёта. История возникновения и развития понятия «собственныйкапитал» показала, что его сущность менялась в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования капитала и распределениядивиденда, с одной стороны, и влияло набухгалтерскийучет этих операций, с другой. В этой связи в диссертационной работе был обобщен имеющийся на данный момент времени опыт российских и зарубежных ученых по данному вопросу и предпринята попытка изложить позицию автора по отношению к определению собственного капитала. Собственный капитал как абстрактная категория - это сумма средств, находящихся в распоряжениисобственникаорганизации, которая используется не напотребление, а для инвестиций в развитие производства материальныхблаг, необходимых для получения прибыли. Вбухгалтерскомучете, экономическом анализе иаудите, как конкретных науках, используется второе понятие собственного капитала: эточистаястоимость организации, определяемая как разница между ееактивамии долговыми обязательствами.
2. В ходе диссертационного исследования нами проанализирована структура собственного капитала на базе организаций Воронежской области с различной организационно-правовой формой собственности. Проведённый анализ показал, что структура во многом зависит от организационно-правовой формы собственности,отраслевыхособенностей и масштаба экономических субъектов, что требует особых подходов при осуществлении бухгалтерского учёта и аудита собственного капитала;
3. Проведённое исследование выявило несоответствие структуры собственного капитала, принятой в российском учёте, международным стандартам. В российской учётной практике применяется понятие добавочного капитала, включающее эмиссионный доход, курсовые разницы, возникающие привзносахучастников в уставный капитал, выраженных в иностраннойвалюте, и прирост стоимости имущества попереоценке.
Преобразование структуры собственного капитала в структуру, отвечающую требованиям международных стандартов, основано на идее исключения из состава добавочного капитала эмиссионного дохода и выделения его на отдельном синтетическом счете 85 «Эмиссионный доход» в Плане счетов бухгалтерского учета;
4. Анализ применения синтетических счетов бухгалтерского учёта показал, что ошибки при осуществлении операций по формированию и использованию собственного капитала. Это вызвано тем, что формулировка названия счёта 80 «Уставныйкапитал» подходит для акционерных обществ, а дляаграрныхорганизаций с иной формой собственности указанное название счёта противоречит учредительным документам и не отражает специфику учёта данной организационно-правовой формы собственности. В связи с этим в диссертации предложеномноговариантноеназвание счета «Уставный капитал» в зависимости от формы собственности аграрных организаций.
Целесообразно счёт 80 «Уставный капитал» называть: «Уставный капиталхозяйственногообщества», «Складочный капитал хозяйственного товарищества», «Уставный фондунитарногопредприятия», «Неделимый (паевой) фонд сельскохозяйственного производственногокооператива». В аналогичном порядке предприятия с различной формой собственности отражают на одноимённом субсчёте 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты сучредителями» расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал (фонд), изменяя формулировку субсчёта. Так, например,унитарныепредприятия именуют данный субсчёт как «Расчёты по вкладам в уставный фонд». Иная формулировка указанного субсчёта в производственныхкооперативах- «Расчёты по вкладам в неделимый (паевой) фонд». В хозяйственных товариществах - «Расчёты по вкладам в складочный капитал». Вакционерныхобществах и обществах с ограниченной ответственностью название рассматриваемого субсчёта традиционное — «Расчёты по вкладам в уставный капитал».
5. В ходе проведенного диссертационного исследования автором Разработана методика учетауставногокапитала в сельскохозяйственных производственных кооперативах с использованием счета 80 «Неделимый (паевой) фонд» и открытием к немусубсчетоввторого порядка (паевой фонд, неделимый фонд,приростнойпаевой фонд) и аналитических счетов третьего порядка. Так, в сельскохозяйственном производственномкооперативек субсчету один «Паевой фонд» открываются аналитические счета - обязательный паевойвзноси дополнительный паевой взнос; ксубсчетувторому «Неделимый фонд» - основные средства производственного назначения, основные средстванепроизводственногоназначения и оборотные средства; к третьему субсчету «Приростной паевой фонд» -кооперативныевыплаты, дивиденды, прочее. Данная методика учета позволяет реально отразить спецификухозяйственныхопераций, производимых в сельскохозяйственных производственных кооперативах, по отражению в учете неделимого (паевого) фонда;
6. Кроме изменения названия счетов и субсчетов предложено внестикорректировкив отдельные бухгалтерские записи. В частности, счёт 75 «Расчёты с учредителями» оправдано применять только в тех случаях, когда осуществлена регистрация учредительных документов. Поэтому до момента регистрации изменений уставного капитала в учредительных документах полученные средства следует отражать на отдельном счете. Для этого рекомендуется ввести в План счетов новый счет по учету средств, внесенныхакционерамиза акции до момента регистрации увеличения уставного капитала общества в учредительных документах, и присвоить ему номер 74 «Расчеты с акционерами»субсчет1 «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала».
Действующим законодательством не регламентированы срокивыплатыакционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимостиакций. Поэтому общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 74 «Расчеты с акционерами» субсчет 2 «Расчеты заакциидо уменьшения уставного капитала».
Неделимый (паевой) фонд сельскохозяйственного производственного кооператива можно увеличить за счет внесения дополнительныхпаевыхвзносов участников сверх обязательных паевыхвзносов, по которым они получаютдивидендыв размере и в порядке, предусмотренным Федеральным законом «О сельскохозяйственнойкооперации» и Уставом организации. Поэтому в сельскохозяйственных производственных кооперативах целесообразно применять рекомендованный автором счет 74 «Расчеты спайщиками» и открыть к нему соответствующиесубсчета: 1. «Расчеты по паям до увеличения неделимого (паевого) фонда», 2. «Расчеты попаямдо уменьшения неделимого (паевого) фонда»;
7. Для учета операций по формированию и использованию уставного, добавочного ирезервногокапитала предназначены журнал-ордер ф. № 12-АПКи «Ведомость аналитического учета» ф. № 69-АПК. Записи в журнале-ордере ф. № 12-АПК покредитусчета производят на основании первичных документов (реестровакционеров, лицевых счетов собственников и т.д.). Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счетам. Всехозяйственныеоперации записываются в журнал-ордер № 12 только после принятия учредителями решения об увеличении уставного капитала и внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Предложенный автором журнал-ордер № 12 состоит из четырех разделов, в которых отражаются записи по кредиту счета 80, 82, 83, 81 сразбивкойпо корреспондирующим счетам. Ведомость аналитического учета 69-АПК более подробно отражает данные по счету 80 «Уставный капитал» в зависимости от организационно-правовой формы собственности предприятия.
8. В ходе диссертационного исследования выделены примерные показатели для проведенияаудиторскойпроверки собственного капитала и его составляющих в акционерных обществах и производственных кооперативах и разработана комплексная методика проведения аудиторской проверки собственного капитала и его составляющих для сельскохозяйственных производственныхкооперативов;
9. В теории и практике бухгалтерского учёта дискутируется вопрос о целесообразности оценок по исторической или рыночной стоимости. Теория многообразиябалансовпредполагает их параллельное существование. Этот двойственный подход к оценке величины капитала вызывает объективную необходимость существования права выбора ухозяйствующегосубъекта одного из методов: либо метода «брутто», либо метода «нетто». Метод «брутто» означает, что информация онеоплаченномуставном капитале имеет самостоятельное значение, рассматривается какдебиторскаязадолженность и показывается вактивебаланса. Метод «нетто» предоставляет возможность отразитьзадолженностьпо взносам в уставный капитал впассивебаланса в качестве регулятива. В результате проведённого исследования сделаны выводы о возможности применения того или иного подхода в зависимости от целей составлениябаланса.
10. Требование достоверности наряду с требованием полноты признано одним из основополагающих при составлении бухгалтерской отчётности. В диссертационной работе проанализирована степень достоверности информации по показателю «собственный капитал» в составе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Выявлены внешние и внутренние факторы, существенно влияющие на учётную информацию. Первая группа - это факторы, которые не могут изменяться внутри организации и действуют вне зависимости от производственных процессов экономического субъекта (внешние факторы). Вторая группа — это факторы, которые меняются под влияниемуправленческихрешений самой организации (внутренние факторы). В частности, для них характерны изменения элементов учётной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учётов.
11. Предложенные коррективы, вносимые в структуру собственного капитала, обусловливают необходимость изменения структуры баланса (раздел III «Капитал ирезервы»), а также частичное изменение методики учёта капитала:
- необходимо внести изменения в нумерацию статейпассивабаланса, т.е. в коды строк. Обратив внимание на нумерацию статейактива, можно отметить, что первая цифра кода обозначает номер раздела баланса. В связи с этим коды строк раздела баланса «Капитал и резервы» должны начинаться с цифры 3, «Долгосрочныеобязательства» - с цифры 4, «Краткосрочныеобязательства» - с цифры 5. Такие изменения позволят выдержать логику в присвоении кодов в разрезе строк бухгалтерского баланса;
- статью «Задолженностьучредителейпо взносам в уставный капитал» исключить из состава второго раздела актива баланса и предусмотреть в третьем разделе в пассиве со знаком «минус». Этим достигается определение реальной величиныавансированногоакционерами капитала;
- эмиссионный доход рекомендуется исключить из состава добавочного капитала и показывать отдельной статьёй «Эмиссионный доход»;
- суммы, полученные отпереоценкидолгосрочных активов, оправдано отражать на отдельном субсчёте «Переоценкаосновных средств» счёта «Добавочный капитал», представленном отдельной статьей вбалансе. Считаем возможным счёт «Добавочный капитал» также сохранить для учётапрочихисточников.
- статью «Резервы предстоящих расходов иплатежей» перенести из пятого раздела «Краткосрочныеобязательства» и отразить в третьем разделе пассива баланса. Этим показывается соответствие названия раздела «Капитал и резервы» его содержанию.
12. Проанализирован состав пользователей финансовой отчётности, классифицированы их потребности, которыеувязаныс их целями, изучен состав и содержание формализованной и пояснительной (вербальной) части финансовой отчётности. Отмечено, что не порядок счётного обобщения данных бухгалтерского учёта определяет содержание раскрываемых в финансовой отчётности показателей, удовлетворяющих в полной мере потребности пользователей, а экономические интересы пользователей формируют информационный запрос на показатели, существенные с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.
Выявлено, что финансовая отчётность не в полной мере удовлетворяет потребностям пользователей, преследующих конкретные цели. На основе проведённого анализа сформированы предложения о введении дополнительной информации вбухгалтерскую(финансовую) отчетность в зависимости от целей пользователей. Внесённые дополнения в форму №1 «Бухгалтерскийбаланс» и форму №3 «Отчёт об изменениях капитала» позволит пользователям получить более полную информацию обуставномкапитале, структуре собственников, размещённых и аннулированныхакцияхи т.д.
13. В зависимости от целей пользователей финансовая отчётность должна иметь многовариантность пояснительного материала. В целях повышения информативности финансовой отчётности автором разработан макет её вербальной части для раскрытия информации о собственномкапитале, его структуре, динамике, факторах, влияющих на его величину, что направлено на обеспечениепрозрачностифинансовой отчётности.
Пояснения к цифровой информации о собственном капитале целесообразно излагать по схеме макета пояснительной записки:
- статья «сведения об организации» включает сведения оборганизационнойструктуре предприятия, составе органов управления, наличии и функциях обособленныхподразделений;
- по статье «Уставный капитал» приводятся сведения обакционерномкапитале по каждому виду акций; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности организации; о неделимом (паевом) фонде сельскохозяйственного производственного кооператива; о составе паевого фонда сельскохозяйственного производственного кооператива, его движение заотчетныйпериод; раскрываются объекты, относящиеся к неделимому фонду и т.д.; движение на счетах капитала в течение отчётного периода; права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения доходов иоплатыкапитала;
- по статье «Эмиссионный доход» в акционерном обществе показывается величина эмиссионного дохода, его доля в номинальной стоимости всехвыпущенныхорганизацией ценных бумаг. Значение эмиссионного дохода связано спривлекательностьювложений в организацию по сравнению с аналогичными объектамиинвестирования;
- статья «Резервныйкапитал» показывает источники образования резервного капитала организации, сведения о созданиирезервныхфондов, направления их использования.
- по статье «Добавочный капитал» отражаются сведения о составе добавочного капитала, причинах его уменьшения (увеличения), показывает динамику по отношению к собственномукапиталуи к валюте баланса.
- статья «Нераспределеннаяприбыль» раскрывает прибыль, полученную предприятием вотчетномгоду, дивидендную политику организации, показывает расчетдивидендов, прибыль, полученную на одинпайили одну акцию.
Сформулированные в диссертационной работе предложения по развитию учета и аудита собственного капитала аграрных организаций позволят в определенной степени решить проблемы формирования информационной базы и улучшить качество бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исследования автора могут быть использованы при разработке нормативных документов побухгалтерскомуучёту собственного капитала, а также учтены при переходе российского учёта на международные стандарты.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Калюгина, Ирина Викторовна, 2007 год

1.АзриэлянА.Н. Большой бухгалтерский словарь / А.Н. Азриэлян. — М.: Институт новой экономики, 1999. — 574 с.
2.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК / Р.А.Алборов. — М.: Издательство «Дело исервис», — 2003. — 432 с.
3.АнуфриевВ.Е. Учёт капитала предприятия / В.Е. Ануфриев //Бухгалтерскийучёт. —2001. — № 5.— С. 5—11.
4.АренеЭ.А. Аудит / Э.А.Арене, Дж.Лоббек. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 с.
5.АринушкинН.С. Балансы акционерных предприятий / Н.С. Ари-нушкин. — М.: Издание юридическогомагазина«Правоведение» Голубева И.К., 1912. —240 с.
6.АфанасьевА.А. Кругооборот капитала на предприятии. Методы вычисления инормированияоборота капитала. 2-е доп. изд. / А.А. Афанасьев. — Л.: Издательство «Экономическое образование», 1929. — 239 с.
7.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учёта. / В.П. Астахов. — М.: Экспертное бюро-М, 1997.—351 с.
8.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. / Ю.А. Бабаев. — М.:ЮНИТИ, 2000. — 391 с.
9.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2003. — 476 с.
10.БабченкоТ. Учёт собственного капитала / Т. Бабченко, Е. Гала-нина, Е. Козлова // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — 1998. — № 40. —С. 8—11.
11.БакаевА.С. Комментарий к Положению по ведениюбухгалтерскогоучёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. / А.С. Бакаев. — М.:Бухгалтеркийучёт, 2000. — 128 с.
12.БакаевА.С. Бухгалтерское сообщество и программареформированиябухгалтерского учёта / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учёт. — 1998. —8. — С. 4—7.
13.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчётность организации: подходы и комментарии к составлению. / А.С. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учёт, 1997. —С.8—9.
14.БакаевА.С. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учёта / А.С. Бакаев. — М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2001.435 с.
15.БакаевА.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учёта. Анализ и комментарий. 2-е изд. / А.С. Бакаев. — М.: Международный центр фин.-эконом. развития, 1997.— 126 с.
16.БакаевА. С. Регулирование бухгалтерского учёта в России. — Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. По специальности 08.00.12. — бухгалтерский учет, статистика / А.С. Бакаев.—М., 1995. —248 с.
17.БакаевА.С. Российский учёт и международные стандарты финансовой отчётности / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учёт. — 2003. — № 3. — С. 4—7.
18.БаландинЮ.С. Крестьянское хозяйство / Ю.С. Баландин. М.: Агропромиздат, 1992. - 80 с.
19.БанкВ.Р. Акционерные общества: учёт формированияуставногокапитала / В.Р. Банк //Аудиторскиеведомости. — 2002. — № 7. — С. 7—8.
20.БарнгольцС.Б. Повысить информативность отчётности / С.Б.Барнгольц, А.Н. Хорин // Бухгалтерский учёт. — 1996. — № 2. — С. 18—24.
21.БезрукихП.С. Как работать с новым Планом счетов / П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учёт, 2001. —Л12 с.
22.БезрукихП.С. Применение индексов инфляции при определении результатов от реализации имущества / П.С. Безруких // Бухгалтерский учёт.1998. — №1. — С. 14—17.
23.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учёт и внутреннийаудит/ И.А. Белобжецкий. — М.: Бухгалтерский учёт, 1994. — 128 с.
24.БеловН.Г. Контороль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. М.:Финансыи статистика, 2005. - 392 с.
25. Бенке Р. Полный цикл финансового учёта. Практическое пособие / Р. Бенке, Р.Холт. — М.: АО «Виктори», 1993. — 117 с.
26. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь / И. Бернар, Ж.- К.КоллиПер.с француз. Под общ. ред. JI.B. Степанова. — М.: Междунар.отношения, 1994. 782 с.
27.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчётности / JI.A. Бернстайн. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 624 с.
28.БетгеИ. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. редактор В.Д. Новодворские вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. — М.: Бухгалтерский учёт, 2000. — 454 с.
29.БлатовН.А. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов (учёткапиталови результатов) / Н.А. Блатов. — М.: ГИЗ, 1928. — 232 с.
30. Блепк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учёт. Справочник / Пер. с англ. — М.: ИНД «Филинъ», 1997. — 400 с.
31.БовыкинВ.И. Формирование финансового капитала в России, конец XIV в. 1908 г. / В.П. Бовыкин. — М.: Наука, 1984. — 287 с.
32. Бойко М. Особенности учёта иналогообложенияопераций с долями вуставномкапитале ООО / М. Бойко // Экономика и жизнь. — 2000. — № 16. —С. 9—10.
33.БорисоваЕ. В. Порядок исчисления иуплатыдивидендов / Е.В. Борисова //Консультант. — 1998. —№ 6. — С. 14—18.
34.БреславцеваН.А. Балансоведение: Учебное пособие. / Н.А. Бре-славцева, В.И.Ткач, В.А. Кузьменко. — М.: Издательство ПРИОР, 2001. — 160 с.
35.БезрукихП.С. Бухгалтерский учёт. 4-е изд., перераб. и доп. / П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учёт, 2002. — 719 с.
36.БыстроеГ.Е. Аграрное право / Г.Е.Быстров, М.И. Козырь М.: Юристъ, 1999.-534 с.
37.ВейцманР.Я. Курс счетоводства (двойнаябухгалтерияв ее применении к различным видам хозяйств). 11-е изд. соверш. перераб. / Р.Я.Вейцман. — М.: Всерос. центр, союз потребит., 1925. — 448 с.
38.ВейцманР.Я. Курс счетоводства (двойная бухгалтерия в её применении к различным видам хозяйств). 16-е изд. дополн. / Р.Я. Вейцман. — М.: ИзданиеЦентросоюза, 1929.— 495 с.
39. Великий незнакомец: крестьяне ифермерыв современном мире / Пер. с англ. Под ред А.В. Гордона. -М: Прогресс, 1992 432 с.
40.ВерещагинС.А. Учёт уставного капитала / С.А. Верещагин // Налоговый вестник. — 2001. — № 6. — С. 176—187.
41.ВерещагинС.А. Учёт уставного капитала / С.А. Верещагин // Налоговый вестник. — 2002. — № 2. — С. 173—180.
42. Викссель К. Лекции по политическойэкономии/ К. Викссель,1935.
43.ВолковН.Г. Оценка имущества, капиталов иобязательствв бухгалтерском учёте / Н.Г. Волков //Главбух. — 1996. — № 11 С.2—15, № 12 С.5—13.
44.ВолковН.Г. Учёт вкладов вуставнойкапитал / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учёт. — 2000. — № 10. — С. 7—11.
45.ВолковН.Г. Учёт капиталов и фондов организации / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учёт. — 1996. — № 10. — С. 37—42.
46.ВолковН.Г. Учёт собственных средств организаций / Н.Г. Волков // Главбух. — 1996. — № 3. —С. 3—18.
47.ВольфВ.Ю. Основы учения о товариществах иакционерныхобществах / В.Ю. Вольф. — М.: Финансовое издательствоНКФСССР, 1997. — 169 с.
48.ГалаганA.M. Общее счетоводство. 2-е изд. / A.M. Галаган. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1925. — 156 с.
49.ГейцИ. Начисление и выплатадивидендовпо акциям / И. Гейц // Современный бухучёт. — 1998. — № 7. — С. 16—21.
50.ГерстнерП. Анализ баланса. Пер. НА. Ревякина / Под ред. проф. Н.Г. Филимонова. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 355 с.
51.ГиляровскаяJI.T. Аудит собственного капиталакоммерческихорганизаций / JI.T. Гиляровская, В.А.Ситникова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 96 с.
52. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.. М.:ИНФРА- М - НОРМА, 1997. - 560 с.
53. Грушецкий А.Выплатыдивидендов дополнительными акциями / А. Грушецкий // Экономика и жизнь. — 1998. — № 17 — С. 8—9.
54. Грушецкий А. Как правильно увеличитьуставныйкапитал / А. Грушецкий // Экономика и жизнь. — 1996. —№5. — С. 9—13.
55. ГолдманМаршаллА. Принципы экономической науки. — М. —234 с.
56.ГончаровВ.В. Создание и функционирование акционерных компаний (исследование) / В.В. Гончаров. — М.: НИИЭИР, 1992. — 95 с.
57. Горбатова JI.B. Отражение вбухгалтерскомучёте и отчётности операций суставнымкапиталом / JI.B. Горбатова // Финансовая газета. — 2001.—№ 14—16. —С. 5—7.
58.ГорбатоваJI.B. Учет по международным стандартам / JI.B. Горбатова, И.В.Аверчев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун. М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005. - 616 с.
59.ГрязноваА.Г. Как обеспечить росткапитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. / А.Г. Грязнова, С.А.Ленская. — М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. — 120 с.
60.ДанилевскийЮ.А. Общий аудит, аудитбирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / Ю.А. Данилевский. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 144 с.
61.ДжаарбековС.М. Комментарий к новому плану счетов. / С.М.Джаарбеков, С.Н. Старостин, И.Л. Давыдовская, С.В.Смышляева. — М.: Книжный мир, 2001.— 187 с.
62.ДымоваИ.А. Бухгалтерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. / И. А. Дымова. — М.: Современная экономика и право, 2001. — 160 с.
63.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: Методология и практика / Д.А.Ендовицкий. М.: Финансы и статистика, 2001. - 398 с.
64.ЕфимоваО.В. Методика расчета инфляции при анализебухгалтерскойотчётности / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 18 — С. 45—49.
65.ЕфремоваА.А. Новый План счетов: учёт добавочного капитала / А.А. Ефремова // Налоговый вестник.—2001. — № 6. — С. 167—175, № 7. — С. 161—168.
66.ЕфремоваА.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учёта / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 18. — С. 47—51.
67.ЕфремоваА.А. Учёт собственных средств организации / А.А. Ефремова. — М.: «Налоговый вестник», 2000. — 144 с.
68.ЕфремоваА.А. Составление пояснительной записки бухгалтерской отчётности / А.А. Ефремова, М.А.Басаева// Бухгалтерский учёт. — 2003. —№ 4. —С. 10—22.
69.ЖуковВ.Н. Вопросы учёта добавочного капитала ирезервов/
70. В.Н. Жуков // Бухгалтерский учёт. — 1997. — № 7. — С. 21—25.
71.ЖуковВ.Н. Учёт уставного ирезервногокапитала предприятий / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учёт. — 1997. —№ 6. — С. 16—21.
72. Законы. Об акционерных обществах от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. принят Государственной Думой от 24 ноября 1995 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 1. - Ст. 1.
73. Законы. О бухгалтерском учёте от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
74. Законы. О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «Об акционерных обществах» от 07.08.2001 г. №120-ФЗ.
75. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 г. №14-ФЗ.
76. Законы. О сельскохозяйственнойкооперацииот 28.11.1995 г. №193-Ф3.
77.ИзраэлитМ.Н. Акционерные общества / М.Н. Израэлит. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1927. — 97 с.
78.КальмесА. Фабричная бухгалтерия / А. Кальмес. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 491 с.
79.КаневскаяТ.М. Новые начала политической экономии / Т.М. Каневская. М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1941. - 183 с.
80.КаморджановаН.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. ка-морджанова, И.В.Карташова. Спб.: Питер, 2006. - 480 с.
81.КаспинаР.Г. Вопросы корректировки финансовой отчётности в условияхинфляции/ Р.Г. Каспина, А.С.Логинов// Международный бухгалтерский учёт. — 2002.—№ 6. — С. 2—7.
82.КачалинВ.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. / В.В. Качалин. — М: Дело, 1998. — 432 с.
83.КипарисовН.А. Счетоводство акционерных обществ ипаевыхтовариществ 3-е изд. / Н.А. Кипарисов. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 129 с.
84.КипарисовН.А. Основы счетоведения. 2-е изд. / Н.А. Кипарисов.
85. М.: Государственное издательство, тип. «Красный пролетарий», 1928. — 366 с.
86.КиперманГ.Я. Закон об акционерных обществах игодовоесобрание акционеров / Г.Я.Киперман// Финансовая газета. Региональный выпуск.— 1996. —№ 13. —С. 4—6.
87.КиперманГ.Я. Уставной капитал / Г.Я. Киперман // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 1996. —№ 39 , № 40 , № 41. — С. 5—7.
88.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / З.В. Кирьянова. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 192 с.
89.КовалевВ.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учёта / В.В. Ковалев // Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 6 — С. 67—72.
90.КовалевВ.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В.Патров. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 448 с.
91.КовалеваО.В. Новый План счетов: изменения, комментарии, рекомендации к применению / О.В. Ковалева, Н.Н.Хахонова. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001.— 256 с.
92.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учёт уставного капитала и расчётов с учреждениями / В.Я. Кожинов // Финансовая газета. — 1999. — № 25. — С. 13—14.
93.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учёт в организациях. 2-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 800 с.
94.КозловаЕ.П. Распределение прибыли организации / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учёт». — 2002. — №4. с. 51—54.
95.КозловаЕ.П. Учёт собственного капитала / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина // Комментарии и консультации. Официальные материалы длябухгалтера. — 2002. — № 10. — С. 48—53.
96.КозловаЕ.П. Учёт собственного капитала / Е.П. Козлова, Т.Н.