Развитие учетно-аналитического обеспечения корпоративной отчетности российских организаций

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Голикова, Ольга Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

253

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Голикова, Ольга Владимировна

Введение
1. Теоретико-историческоеразвитиекорпоративной отчетности
1.1. Проблемы развития учета иотчетностив условиях глобализации экономики
1.2. Эволюция корпоративности и ее влияние нацелевуюфункцию и логическое содержаниекорпоративнойотчетности
1.3. Основные модели раскрытияучетнойинформации в корпоративной отчетности
2. Методические основы формирования корпоративной отчетности в соответствии с международными стандартами
2.1. Влияние стандартов на формирование системы показателей корпоративной отчетности
2.2. Социально-экономическая составляющая корпоративной отчетности
2.3. Учет и отражение в корпоративной отчетности показателейресурсоотдачии инвестиций в человеческийкапитал
3. Анализсбалансированностисистемы показателей корпоративной отчетности
3.1.Стратегическиекарты как методическая основа учетасбалансированнойсистемы показателей отчетности
3.2. Тактическое истратегическоемоделирование показателей корпоративной отчетности
3.3. Методика комплексной оценки деятельностикорпорациис использованием сбалансированной системы показателей

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения корпоративной отчетности российских организаций"

Актуальность темы исследования. Развитиеотчетностироссийских корпораций в рыночной экономике происходит в достаточно сложных условиях. С одной стороны, на формирование отчетности оказывают влияние международные стандарты, которые находятся в очередном процессереформирования, с другой - развитие самихкорпораций, адаптация их систем управления к рыночным механизмам.
Пользователи отчетности предъявляют разные требования: внешние пользователи стремятся к идеепрозрачностикорпоративной отчетности, внутренние, напротив - кагрегированиюданных для внешних пользователей и детализации информации для принятия собственных решений.
Обеспечение прозрачностикорпоративнойотчетности заставляет менеджеров корпораций решать ряд принципиальных задач: определять подходы к моделированию внешней отчетности по образцу внутренней отчетности; идентифицировать информацию и классифицировать ее по интересам пользователей; организовывать рациональный сбор релевантной информации из внешних источников; разрабатывать методы формирования и раскрытия информации по каждому значимому объекту учета; выявлять и идентифицировать риски с целью управления ими и снижения отрицательных результатов - последствий влияния рисков; и др.
Решение перечисленных задач управления возможно при условии организации действенного оперативного ибухгалтерскогоуправленческого учета, адекватной системы внутреннего контроля вкорпорациях.
Историческое развитие отчетности на основе теорийбалансоведенияи бухгалтерского учета, гармонизация и стандартизация отчетности на основе международных и национальных стандартов,аудитотчетности, - все это свидетельствует о глобальном масштабе проблемы корпоративной отчетности, которую следует решить не только в теоретическом и методологическом плане, но и в прикладном ее значении для организаций разных организационно-правовых форм; корпораций,холдингови т.д.
Информация, традиционно в минимальном объеме диктуемая стандартами, является только основой для формирования отчетов, разработки их форматов. Характеристика деятельности любой организации на основе отчетности будет объективной только в том случае, если этот минимальный объем показателей будет детализирован применительно к специфике деятельности организации, если формы пояснительных документов и расшифровок к статьям отчетности позволят пользователям понять причины изменения показателей, прогнозировать последствия отрицательных отклонений в показателях илиспадароста объемов производства и т.д.
Прозрачность, близко граничащая с конфиденциальностью информации, достигается эффективной организацией учета и задачами управления, решаемыми с учетом влияния рисков на развитие деятельности корпораций.
Проблемы анализа корпоративной отчетности в современных условиях связаны с возможностями интерпретации ее показателей не только втекущеми ретроспективном плане, но и длястратегическихцелей. Используемые в мировой практике системысбалансированныхпоказателей для формирования корпоративной отчетности, с одной стороны, позволяют вырабатывать подходы к моделированию данныхбаланса, отчета о прибылях иубыткахна перспективу, а с другой - эти системы нуждаются в адаптации целого ряда методических вопросов для использования их российскимикорпорациями.
Большая часть современных трудов в области формирования корпоративной отчетности и ее анализа сосредоточена на адаптации зарубежных методик и технологий управления. Не всегда такая направленность является ключом к пониманию содержания корпоративной отчетности, отвечающей требованиям управления российских корпораций. Методическая и правовая незащищенность вопросов формирования корпоративной отчетности только усложняет проблему.
Степень изученности проблемы. Проблемы развитиякорпоративногосектора никогда не были "на периферии" экономической науки. Целый ряд отечественных и зарубежныхэкономистовзанимается исследованиями различных концептуальных вопросов управлениякорпоративнымиструктурами. Теоретические вопросы корпоративизма были отражены в трудах по экономике, учету и анализу ученых:АбалкинаЛ.И., Перегудова С.П., Паппе Я.,БрейлиР. и Майерса С.,КовалеваВ.В. и др.
Вопросы теории и практики управления и регулированияпредпринимательскогопотенциала рассмотрены в трудах И.Ансофф, А.О.Блинова, Е.А.Виноградова, М.М.Гоихмана, В.В.Гончарова, Дж.К.Грейсонамл, В.П.Трошева, Л.Ф.Никулина, Ф.М.Русинова, К.О'Делла, А.В.Тарханова, Ф.Тейлора и др.
Проблемы формирования отчетности, ееучетногообеспечения, анализа и аудита изучены в разных аспектах в трудахБакаеваА.С., Гетьмана В.Г., Ендовицкого Д.А.,ЕфимовойО.В., Ивашкевич В.Б., Каспиной Р.Г.,КизиловаА.Н., Кутера М.И., Мельник М.В.,МизиковскогоЕ.А., В.И., Нестерова В.Н.,НикифоровойЕ.В., Новодворского В.Д., Панковой С.В., Петровой В.И., Поповой Л.В.,СадыковойТ.М., Сапожниковой Н.Г., Суглобова А.Е.,ШереметаА.Д., Шешуковой Т.Г., Шнейдмана Л.З. и других.
В работе проанализированы основные положения наиболее значимых публикаций побухгалтерскомуучету, отчетности, ее анализу, которые использованы в работе в качестве отправных моментов для развития выводов автора.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений формирования отчетности и отражения показателей в системе учета корпораций и разработка направлений развития методики формирования корпоративной отчетности, позволяющих повысить информативностьуправленческихрешений.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- выявить проблемы развития учета и отчетности российских корпораций в условияхглобализацииэкономики и требований современных рыночных отношений;
- обосновать логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов нацелевуюфункцию отчетности;
- уточнить содержание современного формата корпоративной отчетности и дать обоснование подходов к раскрытиюучетнойинформации в корпоративной отчетности;
- определить системы показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности;
- обосновать критерии и особенности выделения показателей, относящихся к социальной сфере деятельностикорпорации;
- предложить организацию учета показателейресурсоотдачии инвестиций в человеческийкапитали формирование на ее основе социальной корпоративной отчетности;
- обосновать форматы стратегических карт и систем сбалансированных показателей в качестве методической основы формирования показателей корпоративной отчетности;
- представить методику факторного анализа результатов развития корпоративной деятельности;
- разработать методику комплексной оценки деятельности предприятий корпорации с использованием системы сбалансированных показателей.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностейВАКобласти исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.1. "Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета", 1.2. "Методология построенияучетныхи статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей".
Предмет исследования. Предметом исследований является комплекс теоретических и методических проблем по формированию и анализу отчетностикоммерческихорганизаций, акционерных обществ с корпоративной организацией управления.
Объект исследования. Объектом исследования явилась практика бухгалтерского учета и отчетности промышленных корпораций, информационно обеспечивающих деятельностьОАО"Сургутнефтегаз", ООО "Марийский нефтеперегонный завод", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть" и др.
Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.
Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики информационного обеспечения управления корпорациями.
Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского,управленческогоучета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам формирования отчетности.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгалтерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета крупных промышленных организаций с корпоративной формой управления.
При выполнении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, анализа отчетности, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, директивы европейского сообщества по вопросам формирования отчетности, материалы международных и европейских конгрессов, посвященных проблемам гармонизации и стандартизации учетных систем и отчетности.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и развитии важных теоретических и методических основ учетного обеспечения корпоративной отчетности и ее анализа, а также разработке методических положений формирования корпоративной отчетности, основанных на использованиисбалансированнойсистемы показателей, и методики анализа корпоративной отчетности.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие:
- выявлены проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики, связанные с решением вопросов гармонизации финансовой отчетности, международного сближения принципов и процедур финансового учета, стандартизации отчетности и адаптации российского учета к международным стандартам; раскрыто логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов на целевую функцию отчетности по информационному обеспечению всех уровней корпоративного управления;
- дана характеристика современного формата корпоративной отчетности с учетом требований, предъявляемым к учетной информации и ее раскрытию для разных групп пользователей;
- определена система показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности к учету и оценкенематериальныхактивов, основных средств, отдельных видовоборотныхсредств;
- обоснованы критерии и особенности выделения показателей отчетности, характеризующие решение задач в области социальной политики корпораций, использования и развития человеческогокапитала, как основного ресурса производства; предложены методические подходы к формированию показателей ресурсоотдачи иинвестицийв человеческий капитал;
- на основе форматастратегическойкарты выделены области аналитической информации, используемой для принятия стратегических управленческих решений;
- разработана методика факторного моделирования результатов развития корпоративной деятельности, основанная на использовании сбалансированных показателей;
- разработана методика комплексной оценки деятельности предприятий корпорации с применением системы сбалансированных показателей.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических исследований, позволивших построить методическую основу формирования корпоративной отчетности, на основе развития ее учетно-аналитического обеспечения.
Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации учета и отражения в отчетности отдельных объектов корпоративного управления позволяют повысить информативность управленческих решений.
Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 1,6 печ. л., среди которых есть 2 работы, опубликованные в издании, рекомендованном ВАК.
Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области обеспечения учетной информацией управления нашли применение в деятельности ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Марийский нефтеперегонный завод", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть". Научные разработки и методики используются в учебном процессе Марийского государственного технического университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам "Бухгалтерскаяфинансовая отчетность", "Анализ финансовой отчетности" со студентами специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Голикова, Ольга Владимировна

Заключение
Проведенное исследование проблем учетно-аналитического обеспечениякорпоративнойотчетности, сравнения его с требованиями международных стандартов и опыта развитых стран, позволило сделать следующие выводы:
1. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу определила временные рамки перехода российских организаций на международные стандарты финансовойотчетностик 2010 году. Процесс развития отчетности осуществляется не только в направлении стандартизации, но и гармонизации его положений на европейском имировомуровне.
Гармонизация может различаться с точки зрения способов ее осуществления, поэтому различают два ее вида: принципиальную и формальную. Принципиальная предполагает сближениеучетныхсистем стран мирового сообщества. Она основывается на гармонизации учетных принципов, учетных процедур и форм представленияотчетныхданных. Под формальной гармонизацией понимают механические приемы пересчета финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. Формальная гармонизация может быть осуществлена при помощикорректировокбазисных показателей отчетности, учитывающих принципы и стандартыучетнойсистемы другой страны (или группы стран), или составлением финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов. Этот способ ориентирован на автоматический режим, снижаеттрудоемкостьи исключает искажения при пересчете.
2. Исторический анализ развитиякорпоративныхформ управления позволил определить его влияние на формирование корпоративной отчетности. Характеристика уровнейкорпоративногоуправления для российских обществ приведена в виде матрицы, в которой использована характеристика четырех уровней управления и отношение к раскрытию информации отчетности и еепрозрачности.
Корпоративнаяотчетность позволяет получить аналитическуюплановуюи фактическую информацию любой степени детализации. Ее сопоставление, при необходимостикорректировки, регулирование текущих показателей деятельности, представление в виде диаграмм и графиков, позволяет при моделировании решений акцентировать внимание на вопросах, требующих первостепенного решения.
3. Часть информациикорпорацияможет раскрыть по собственному усмотрению. Дополнительная информация, раскрываемая в отчетности российскихкорпораций, регламентируется МСФО и ПБУ 4, как правило, касается факторов, оказавших существенное влияние на финансовые результаты, инвестиционной политики и политики в части распределенияприбыли, важнейших рисков, а также информации об окружающей среде. Крупные государственные компании в пояснительной записке кгодовомуотчету раскрывают производственные результаты деятельности, показатели социально-экономического развития. Добровольно раскрываемая информация понефинансовымпоказателям повышает информативность отчетности, и увеличиваетвыгодыкомпании перед инвесторами.
4. В диссертации дана характеристика современного формата корпоративной отчетности с учетом требований, предъявляемым к учетной информации и ее раскрытию для разных пользователей. В свете требований стандартизации отчетности информация, которая могла бы обеспечить "прозрачность" бизнеса корпорации, можно выделить три уровня обеспечения такой прозрачности:
- первый уровень обеспечивается повсеместным использованием международных стандартов финансовой отчетности; второй уровень обеспечиваетсяотраслевымистандартами;
- третий уровень — наиболее сложный, обеспечивается достоверным отражением специфичной,для каждой-корпорации информация.
5; В:отечественной практике учета в соответствии с законодательством для корректировки суммыдебиторскойзадолженности, отраженной в, балансе в результате возникновения рисканеоплаты, создается резерв по сомнительнымдолгам: Сомнительным долгом признается дебиторскаязадолженностьорганизации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величинарезервасоздается в зависимости от финансового?состояния (неплатежеспособности) должника. и оценки; вероятностипогашения; долга полностью или частично. В работе отмечено, что в отечественном учете понятие риска неоплаты (сомнительной;задолженности) уже, чем в международной практике учета. Способы оценки дебиторской задолженности; по сравнению со способами оценки согласноМСФО:
На основе сравнительной характеристикибухгалтерскихоценок, применяемых при формировании показателей; отчетности^ сформулированы новые требования к отражению отдельных показателей финансовой отчетности в результате выявленных различий в подходах к оценкенематериальныхактивов, основных средств, дебиторской1 задолженности.
В работе обоснованы критерии и особенности выделения: показателей отчетности, характеризующие решение задач в области социальной политики корпораций, использования и развития человеческого;капитала, как основного ресурса производства; предложены методические подходы к формированию показателей ресурсоотдачк и.инвестицийв человеческий капитал.
6. К числу основных слагаемых социальной ответственностикорпорацииотносятся: ,
- формирование рынка труда, обеспечивающего эффективнуюзанятостьнаселения региона, на базеинституциональнойконцепции, учитывающей специфику национальных институтов и рынков труда, соотношение открытого итеневогорынка, первичной и вторичнойзанятостии т.д.; предоставление социальных услуг работникам корпорации, членам их семей,пенсионерами другим категориям населения на основе рационального разграничения функций управления социальнойинфраструктуройс местными органами власти и организации благотворительности через посредствонекоммерческихорганизаций;
- участие в формировании региональной и национальной элиты, благоприятного делового климата - совокупности правовых,организационныхи социально-психологических условий, этикибизнеса, определяющих возможности рентабельного вложения капитала при допустимом уровне риска.
Корпорации, утверждающие для себя Социальный кодекс, повышают уровень корпоративного управления, приближая его к международному стандарту SA 8000 "Социальная ответственность".
7. Главным определяющим моментом политики корпорации в области социально-трудовых отношений является целенаправленная ориентация на укрепление "корпоративной морали", "лояльностии солидарной ответственности персонала", "развитие системы управления человеческими ресурсами".
По-новому ставится проблема мотивации человека труда, создание условий для полноценного проявления его творческого потенциала, для включенности работника в процесс принятия решений, для развития основных форм участия: участие вприбыляхили "успехе предприятия", всобственности, в управлении.
В международной практике широко применяется такая форма участияперсоналав прибыли, как предоставление "бонусов", по которым их владельцы получают часть распределяемой в конце года прибыли. В отличие от социальныхвыплати льгот, которыми пользуются все работники вне зависимости от трудового вклада, указанныебонусыраспределяются соответственно трудовому вкладу иоплатетруда, потому и стимулируют трудовуюотдачуболее непосредственно. В российскихкорпорацияхтакие методы практически не используются, либо указанные бонусы распределяются среди высшегоменеджмента.
Исторический анализ экономических теорий, отражающих развитие трудовых ресурсов, позволил выявить положительные и отрицательные стороны оценки трудовых ресурсов корпорации, в которой наметилось два основных подхода. При одном стремятся измерить ценность каждого работника путем определения ожидаемого дохода организации от работы данного индивида (во внимание принимаются три фактора: 1)производительностьтруда, 2) перемещаемость, 3) возможностьпродвиженияпо службе и вероятного срока его работы в организации (характеризует степеньудовлетворения); при другом исходят из того, что трудовые ресурсы предприятия представляют единый коллектив и должны быть оценены в целом.
8.Стратегическийподход к развитию корпорации предполагает разработку анализа тактического истратегическогоразвития с ориентацией на цели корпоративной организации. Такой анализ должен обеспечиватьстратегическоеи тактическое управление изменениями и отклонениями траектории динамики корпорации вокруг генеральной линии ее развития. Исходной проблемой создания такой методики становится формирование системы показателей, описывающих параметрыцелевогоразвития корпорации в ее начальном и конечном состоянии, а также предполагаемые изменения их значений на промежуточных этапах продвижения постратегическомутренду.
9. Выбор системысбалансированныхпоказателей для развития аналитического обеспечения управлениякорпорациейобосновывается тем, что данная система представляет собой не просто набор целей и показателей, но и позволяет установить причинно-следственные связи между ними. Еслистратегическиедействия менеджмента направлены на выполнениестратегическихцелей в долгосрочной перспективе, то тактические действия касаются процедуркраткосрочногохарактера. Иными словами, стратегическая направленность обеспечивает устойчивое развитие корпорации, а тактическая заключается в поддержании экономического роста и сглаживаниякризисныхявлений. Соответственно этому необходимо осуществлять подход и к выбору системы сбалансированных показателей, позволяющей оценивать не только стратегические ориентиры, но и тактическую направленность развития корпорации.
10. В диссертации представлена модель для факторного анализа, в которой отражены основные характеристикисбалансированнойсистемы показателей, где показательрентабельностикапитала выступает как коэффициент стратегического роста корпорации.
Для принятия тактических решений по устранению отрицательных факторов, важно знать не только общее проявление этих факторов, но и в каких предприятиях корпорации они возникают. Для определения этого в работе использованы индексы переменного состава. Такой подход позволяет определить причины отклонений отстратегическойлинии развития корпорации, выявить "виновников" и разработать мероприятия для принятия тактических мер по устранению отклонений в будущем.
И. В работе представлена методика комплексной оценки с использованием сбалансированной системы показателей и оценкойрейтинговогопоказателя. Методика позволяет определить эффективность веденияхозяйственнойдеятельности предприятий корпорации. Практическое применение методикирейтинговойоценки может оказать значительную помощь руководству корпорации в обоснованииуправленческихрешений, связанных с достижением стратегических целей развития корпорации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Голикова, Ольга Владимировна, 2009 год

1.АвдеевВ.В. Управление персоналом: технология формирования команды: Учебное пособие. -М:Финансыи статистика, 2002. - 544 с.
2.АлекперовВ.Ю. Вертикально-интегрированные нефтяные компании России.-М., 1997.
3. Алешина И.Корпоративныйимидж // Маркетинг. 2008. - № 1. - С. 50-58.
4.АндронакиТ. А. Организация государственного регулированиякорпоративногосектора Российской экономики: Автореф. дис. канд.экон. наук / Акад. упр.МВДРоссии.-М., 2001 .-28с.
5.АнсоффИ. Новая корпоративная стратегия. СПб.: "Питер", 1999. - 414 с.
6.Антикризисноеуправление корпорацией: проблемы и решения: Сб. науч. тр. / Рос. акад. наук. Сиб. отд-ние. Ин-т экономики и орг.пром. пр-ва; Под ред. Титова В.В.,МарковойВ.Д. Новосибирск, 2001. - 247 с.
7.АфанасьевМ.Н. Клиентелизм и российская государственность. М, 1997.
8.АфанасьевЮ.Н. (ред.) Иного не дано. М.: Прогресс, 1988.
9.АфонцевС. Рыночные реформы и демократический процесс / сб. Государство, экономика, общество: аспекты взаимодействия М.: МОНФ, 2000.-С. 37-68.
10.БандуринА.В. Деятельность корпораций. М.: Буквица, 1999. - 600 с.
11.БасалайС.И. Механизмы управления финансовыми ресурсамикорпорации. М., 2001. - 166 с.
12.БаткаеваИ.А. Организация оплаты труда в условиях перехода к рыночной экономике. -М.:ГАУ, 1994.
13.БатлерУ.Э. Марианн Е.Гаши Батлер Корпорации иценныебумаги по15.