Развитие управленческого учета в газораспределительных холдингах

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Самедова, Эльмира Назимовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

217

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Самедова, Эльмира Назимовна

Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические основыуправленческогоучета.
1.1. Историко-эволюционный анализ содержания управленческогоучета.
1.2. Концептуальные аспекты системы управленческого учета.
1.3. Инструментально-методологический аппарат управленческого учета.
Глава 2. Построение системы управленческого учета вгазораспределительныхорганизациях холдингового типа.
2.1. Особенности деятельности газораспределительныххолдингови их влияние на организацию управленческого учета.
2.2. Диагностика состояния управленческого учетавертикальноинтегрированных газораспределительных организаций.
2.3. Разработка оптимальной модели управленческого учета вхолдинге
Глава 3. Организационно-методические рекомендации по внедрению модели управленческого учета вхолдинговыхкомпаниях.
3.1. Организация управленческого учета по центрам ответственности.
3.2. Механизминтеграциипоказателей эффективности деятельности и ихресурсногообеспечения в управленческом учетехолдинга.
3.3. Методика многоцелевой системы учета затрат.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие управленческого учета в газораспределительных холдингах"

Актуальность темы исследования. Национальная экономика является одной из самыхгазоемкихв мире. В настоящее время в газовой отрасли России, являющейся основным "донором"бюджета, накопился ряд проблем: регионы газифицированы лишь на 50%; основные фондыизношеныпочти на 60%; аварийные потери природного газа притранспортировкесоставляют до 15 млрд куб. м. в год. Разрешение назревших вопросов требует от государства и бизнес-сообщества реализации целого комплексауправленческихмер. В этих условиях усиливается значимостьуправленческогоучета как информационного ресурса для принятия эффективных управленческих решений.
Особую актуальностьуправленческийучет приобретает для газораспределительных организаций. Сохранение государственного регулирования в сферетранспортировкигаза при одновременной либерализациисекторовдобычи и реализации газа, предусмотренные Энергетической стратегией России до 2030 года, накладывают ограничения наинфраструктурныйбизнес-сегмент отрасли. На фоне существования противоречий между интересамикорпоративныхсобственников и государства, именнорационализацияинформационного обеспечения посредством развития управленческого учета является эффективным методологическиминструментариемрешения задач устойчивого иприбыльногоразвития газораспределительных организаций.
Диагностика учетно-аналитической среды группы взаимосвязанных газораспределительных организаций Волгоградской области выявила, что информационное поле представлено разрозненными блоками планово-аналитических иучетныхпроцедур. Отсутствие внутрикорпоративной стандартизации информационного процесса не позволяет полноценно использовать возможностикорпоративнойсистемы управленческого учета, последовательно выстраивать и реализовывать стратегию ростабизнеса.
Вместе с тем, формирование системы управленческого учета в газораспределительныххолдингах- многогранная проблема, связанная со сложностью выбора ее необходимых и достаточных элементов, адекватных специфике условийхозяйствования. Многомерный характер управленческой информации порождает многообразие информационных систем управленческого учеш, повышая научный интерес ведущих ученых к их изучению.
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические и прикладные основы управленческого учета освещены в трудах таких зарубежных ученых, как X. Андерсон, Л. Лпчёрч, Р.ВандерВил, Л. Бернстайн, М. Ван Бред, Дж. К. Ван Хори, К.Друри, Б. Нидлз, Д. Рис, Дж.Фостер, Э. Хендриксен, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони и др. Заметный вклад в развитие концепции управленческого учета в современных условиях внесли И.Ансофф, Iii. Датар, Р. Каплан, Р. Купер, Д.Нортон, Б. Райан, К. Симмондз, П. Хорват, Дж.Шанк, Дж. Шим.
Среди отечественных ученых, исследования которых посвящены развитию управленческого учета или его элементов, их адаптации к национальным условиям, широко известны: H.A.Бланк, М.А. Бахрушина, 11.Д. Врублевский, В.Б.Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, И.П.Кондраков, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, O.E.Николаева, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, Л.В.Перекрестова, М.З. 1 (изснгольц, Т.М.Садыкова, А.Ю.Соколов, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, В.И.Ткач, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдман, К.В. Щиборщ, и др.
Вопросы управленческого учета вхолдинговыхкомпаниях раскрыты в исследованиях В.И.Бариленко, A.B. Глущепко, В.Э. Керимова, B.C.Плотникова, В.Т. Чая и др.
Особенности информационного обеспечения в газовой отрасли нашли отражение в работах Ф.И.Алдашкина, Ф.Ф. Дунаева, В.И. Егорова и др.
В работах вышеперечисленных авторов сделан значительный вклад в концептуальные основы управленческого учета. Не умаляя значимости проведенных исследований, следует заметить, что современные условия внесли значительные коррективы в содержание управленческого учета. Кроме того, вопросыуправленческоюучета, достаточно глубоко исследованные в отношении промышленных предприятий, не могут без соответствующей доработки относи 1ься к газораспределительным организациям. Многие проблемы необходимо не только теоретически переосмыслить и уточнить из-за неоднозначности толкования, но и разработать в качестве действенной модели управленческого учета.
Актуальность данной проблемы, ее практическая значимость определили выбор темы диссертации, постановку цели и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и развитии методическогоинструментарияуправленческого учета для повышения качествастратегической, тактической и оперативной информации в газораспределительных холдингах.
Задачи исследования. Осуществление поставленной цели исследования потребовало решения следующих логически связанных задач:
- исследовать предпосылки возникновения и генезис управленческого учета, на основе которых выполнить периодизацию его эволюции;
- системно представить содержание управленческого учета на современном этапе его развития, в том числе: уточнить понятие "управленческий учет", определить его место в системах учета и управления, выделить системообразующие элементы управленческого учета;
- проанализировать инструментально-методологический аппарат управленческого учета на разных масштабно-временных горизонтах оперативном, 'тактическом истратегическом;
- охарактеризовать особенности и перспективы деятельности газораспределительныххолдингови сформулировать требования к адекватной специфике бизнеса системе управленческого учета;
-провести диагностику учешо-аналитических иорганизационныхаспектов управленческого учета в газораспределительных организациях и обосновать необходимое 1ь и направление его развития;
- предложить модель системы управленческого учета в газораспределительных холдингах с выделением структурных элементов системы и определить механизм их взаимодействия;
-сформулировать практические рекомендации по организации управленческого учета в газораспределительных холдингах с разработкой совокупности взаимосвязанных учетных показателей деятельности, форм внутреннейуправленческойотчетности, механизма учета по центрам ответственности, формированием системы счетов и типовыхбухгалтерскихпроводок по учету затрат.
Предметом исследовании выступает комплекс теоретических, методических и организационных положений, связанных с формированием и развитием системы управленческого учета в газораспределительных холдингах.
Объектом исследования избрана сложившаяся практика учетно-аиалитического обеспечения управления вхолдинговойгруппе газораспределительных организаций г. Волгограда и Волгоградской области.
Методологической основой исследования послужили системный подход и диалектический метод познания к явлениям и процессамхозяйственнойжизни. В исследовании использовались общенаучные методы и приемы: историко-логический, анализ и синтез, моделирование и абстрагирование, методы группировки и сравнения, приемы апробирования и экспериментальной проверки.
Теоретическую базу исследования составляют нормативно-правовые акты РФ, регулирующие деятельность газораспределительных организаций, проекты методических рекомендаций в области управленческого учетМинэкономразвитияРоссии, труды российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, материалы научно-практических конференций.
Информационной базой работы послужили инструктивные материалы ФСТ РФ по расчетамтарифов, экспертные разработки ученых-экономистов иконсалтинговыхкомпаний, учетно-аналитические и статистические материалы в экономической литературе и сети Интернет, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской ивнедренческойдеятельности.
Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методологических и организационно-методических положений системы управленческого учета, направленных на повышение качества информационного обеспечения управления и рост эффективности деятельности газораспределительных холдингов. Наиболее значимые результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
- доказана обусловленность генезиса управленческого учета изменениями условий хозяйствования; выявлены, с использованием историко-эволюционного подхода ко всем историческим эпохам учетно-экономической мысли, предпосылки возникновения и развития управленческого учета; выполнена периодизация этапов его эволюции в мировой практике; дана авторская трактовка дефиниции "управленческий учет" на современном этапе;
- разработана современная концепция управленческого учета посредством выделения, уточнения и структурирования ее базовых элементов - цели, задач, предмета, объектов, принципов, методов и инструментария; конкретизировано место управленческого учета в информационной системе управления и его соотношение с другими подсистемамихозяйственногоучета; обоснована необходимость включения в управленческий учет статистических показателей;
- выявлены отличия инструментально-меюдологического аппарата управленческого учета на разных масштабно-временных горизонтах (стратегическом, тактическом, оперативном); систематизированы на базе предложенной классификационной матрицы общие принципы управленческого учета и сформулированы частные принципы, действующие в рамках егостратегическогои оперативного уровней; выделены значимые с позиции потенциальных областей применения в трехуровневой иерархии управленияинструментыуправленческого учета и обоснована необходимость их интегрирования в единый методическийинструментарийподдержки управленческих решений;
- сформулированы с учетом выявленных организационно-правовых иотраслевыхособенностей деятельности газораспределительного холдинга требования к системе управленческого учета; разработана адекватная условиям хозяйствования модель управленческого учета вхолдингена базе интеграции в единый инструментарий ивнутрикорпоративнойстандартизации систем показателей, бюджетов, затрат и управленческих отчетов, обеспечивающие качествоконсолидированнойинформации для выработки в группе взаимосвязанных организаций единого управленческого решения;
- предложенымероприятия по внедрению модели управленческого учета в газораспределительных холдингах посредством интегрирования в действующую практику системы статистических показателей, надстроив ее над системойбюджетов; построена сбалансированная на основе стратегиихолдингасистема показателей управленческого учета по взаимосвязанным группам ("финансы", "общество", "внутренние процессы", "обучение и развитие"), базирующаяся на гибком использовании банка статистических показателей; разработаны новые формы управленческойотчетности- бюджеты по стратегическим направлениям и отчеты об их исполнении, в которых контроль экономического эффекта от реализациистратегическихинициатив осуществляется через совместное выполнение бюджета и показателей; построена форма инвестиционного бюджета;
- разработан механизм формирования центров ответственности на уровне холдинга и его бизнес-единиц; рекомендовано градировать компании холдинга по экономической роли на типыЦФО, на базе критерия наибольших удельных вкладов вобщекорпоративныепоказатели (прибыль, выручку или затраты); выработан двухэтапный алгоритм распределения ответственности за достижение показателей внутри каждой компании на основеорганизационногосоответствия функциональных обязанностей и финансовых полномочийподразделений;
- предложена методика многоцелевой системывнутрикорпоративногоучета затрат, включающая выделение совокупности синтетических счетов,субсчетови аналитических счетов (субконто), общую схему построения системы и формирование типовых бухгалтерскихпроводок, обеспечивающих раздельное отражение бюджетных ифактическихданных по элементам, статьям затрат, видам деятельности, центрам ответственности, обособленным организациям ихолдингув целом в единой системебухгалтерскогоучета.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в научном обобщении и развитии понятийно-категориального аппарата управленческого учета, дополнении и конкретизации его методологии и инструментария.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что содержащиеся в диссертации методические разработки, выводы и практические рекомендации позволяют сформировать в газораспределительных холдингах систему управленческого учета, соответствующую особенностям их деятельности и направленную на повышение качества принимаемых решений.
Апробация результатов исследования. Полученные на различных этапах исследования результаты нашли отражение в материалах всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научных и научно-практических конференций, проходивших: в 2002-2011 годах в г. Волгоград, г. Астрахань.
По материалам диссертации опубликовано 11 работ общим объемом 4,72 пл. (из них 3,65 пл.- объем авторского вклада), в том числе 5 работ - в рецензируемых журналах, рекомендованныхВАКМинобразования РФ.
Отдельные практические рекомендации нашли применение в деятельности газораспределительного холдингаОАО«Волгоградоблгаз», что подтверждено актом внедрения результатов исследования. Основные научные разработки, выполненные в диссертации, используются кафедрой учета, анализа иаудитаВолгоградского государственного университета при преподавании учебных курсов «Бухгалтерскийуправленческий учет», «Управленческий анализ в отраслях», «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование», «Формирование учетно-финансового мировоззрения».
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В работе 19 приложений, 7 таблиц и 9 рисунков, 208 источников ли1ера1уры. Объем диссертации составляет 185 страниц.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Самедова, Эльмира Назимовна

Заключение
Основные идеи, научные результаты и выводы диссертационного исследования, охватывающие теоретические и организационно-методические проблемы, можно объединить в три взаимосвязанные группы проблем.
Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием, уточнением и дополнением современной концепцииуправленческогоучета, следующей из изменения характера экономических отношений.
Исследование многообразия трактовок управленческого учета выявило, что представления многих авторов о его содержании со временем изменяются. Это послужило предпосылкой историко-эволюциоппого анализа генезиса управленческого учета, в результате которого выявлена взаимосвязь между изменениями, происходящими в компаниях и их окружении, и развитием управленческого учета. Рассмотрев подходы ученых к периодизации истории учетно-экономической мысли, предложено выделить несколько этапов эволюции управленческого учета.
В связи с изложенным, конкретизировано содержание дефиниции «управленческийучет» на современном этапе. Управленческий учет -динамичнаясистема регламентированных учетно-аналитических процедур генерации экономической информации о внешней и внутренней среде организации, которая предполагается полезной в выработке стратегии достиженияконкурентныхпреимуществ в рамках ограниченных ресурсов и мер еетекущейпрактической реализации при анализе альтернативных вариантов действий, связанных снеопределенностьюхозяйственных ситуаций. Отличительными чертами авторской т рактовки от традиционных подходов являются следующие положения:
- управленческий учет - это открытая система учетно-аналитических процедур, подверженная влиянию системы управления;
- фактором его развития выступает стратегияконкуренцииза ограниченные ресурсы в определенной среде, а движущей силой - отбор полезных в формировании релевантной информации системных элементов, селективная ценность которых варьирует в разных средах;
-неопределенностьсреды расширяет границы учета, в нем формируется экономическая информация о внешней и внутренней среде организации, абухгалтерскиепоказатели воспринимаются лишь как часть базовых параметров;
- механизм взаимодействия звеньев системы обеспечивает трансформацию стратегии втекущиепланы, подлежащие реализации на практике;
- определение состава учетио-аналитических процедур, их упорядочение и подчинение внутреннему регламенту организации придает системе формализованный характер;
- цель учета - генерация предполагаемо полезной пользователям информации, способной влиять на их решение при анализе альтернативных вариантов;
- в условиях энтропии число альтернатив, определяемых сценариями развития, ограниченно, выбор среди них выполняется в пользу информации, которая уменьшает имеющуюся степеньнеопределенности.
Сформулированное определение обусловило применение в исследовании системного подхода, требующего многоуровневого изучения системы управленческого учета, как элемента более широкой системы, и в соотношении с составляющими ее компонентами.
Содержание управленческого учета определяет его место в системе учета и управления. Современный управленческий учет выходит за пределыбухгалтерскогоучета, и выступает информационной системой,интегрирующейкомпоненты различных видов хозяйственного учета, прежде всего бухгалтерского и микростатистического. Включение статистического учета в сферу управленческого учета расширяет его потенциал: применение финансовых инефинансовыхпоказателей разной степени агрегирования; их структурного, динамического и корреляционного анализа в процессе учетно-аналитического сопровожденияуправленческихрешений; построение хозяйственных моделей на основе регрессионных функций; прогнозирование будущих ситуаций.
Концептуальные основы управленческого учета выражены в работе путем формулирования и идентификации его системообразующих элементов: целей, задач, предмета и обьектов, функций и методов, а также принципов - требований к информации и правил организации управленческого учета.
Для систематизации принципов управленческого учета в работе предложена классификационная матрица, строки которой отражают элементы системы управления (субъект, управляющее воздействие, объект), а столбцы - элементыучетнойсистемы (вход - сбор и регистрация данных; преобразование - процедуры измерения, оценки, классификации, группировки; выход - итоговое обобщение информации вотчетности), их пересечение формирует принципы информационного обмена на всех стадиях управления.
Смещение акцентов в современной концепции управленческого учета в сторону егостратегическогоориентирования выявило отличия в принципах управленческого учет а на разных масштабно-временных горизонтах. В этой связи, помимо совокупности общих принципов, характеризующих особенности системы управленческого учета в целом, в работе сформулированы частные принципы, значимые в рамках его стратегического и оперативного уровней. Представленная в диссертации классификация позволяет использовать ее как в теории, так и в практике формирования политики управленческого учета, направленной на ростпотребительскихкачеств информации на всех уровнях управления.
Базируясь на концептуальных подходах куправленческомуучету, каждая компания формирует конкретныйинструментарийуправленческого учета, интерпретированный в диссертации как комплексный механизм координации иинтеграцииконкретных инструментов формирования учетно-управленческой информации, вариативное использование которых усиливает способность достижения поставленных целей, аинструмент- средство практической реализации одного или совокупности его методов.
Обзор экономической литературы показал, что арсеналинструментовпа разных уровнях управленческого учета отличается. Селективная ценность отдельных инструментов с точки зренияполезностив формировании релевантной информации варьирует в разных средах и формируетсясовокупнымвлиянием двух основных групп факторов: потенциальными областями применения ицелевымиинформационными запросами пользователей, обусловленными сферой и спецификой деятельности экономического субъекта. В работе обосновано, что значимымиинструментамиуправленческого учета являются системасбалансированныхпоказателей и бюджетирование, интегрирование которых в единую модельподдержкиуправленческих решений позволяет рассчитывать насинергетическийэффект взаимодейст вия, повышая способность достижения целей.
Вторая группа проблем диссертационного исследования, посвящена обоснованию развития и разработке модели управленческого учета в газораспределительныххолдингахна базе сопоставления сформулированных требований к содержанию управленческого учетахолдингас результатами комплексной диагностики действующих в группе организаций учетно-аналитических систем.
Обусловленность структуры управленческого учета сферой и спецификой деятельности экономического субъекта предопределила проведение анализа состояния и перспектив развития газораспределительных организаций в газовой отрасли РФ. В и тоге выделены ключевые факторы их деятельности:
- нарастающий дефицитресурсногопотенциала вследствие сдерживания государствомтарифовна транспоршровку газа;
- требование экономической обоснованноститарифообразующихресурсов, целевого характера, полноты и эффективности их использования с четкойвзаимоувязкойцени «согласованные в тарифе программы - выделенные ресурсы»; значимость реализации инвестиционной стратегии развития газораспределительной сети, нивелирующейинфраструктурныеограничения;
- тенденция к консолидации газораспределительных организаций вхолдинговыекомпании, наделенные функцией единого регионального оператора.
Выделенные особенности позволили сформулировать требования к системе управленческого учета, адекватной условиямхозяйствования:
1. Взаимосвязанное отражение формализованных в конкретных показателяхцелевыхориентиров развития предприятия с ограниченным набором ресурсов для реализации мероприятий по их достижению.
2. Системное описание ключевых, с точки зрения стратегии, аспектов деятельности компании с помощью ограниченного набора взаимосвязанных финансовых и нефинансовых показателей, уравновешивающих конфликтующие цели ростабизнесаи его эффективности.
3. Развитие учетно-аналитичееких возможностей подсистемы учета затрат какстратегическизначимой в осуществлении контроля и повышении эффективности использования ресурсов.
4. Организация учета и отчетности охозяйственныхпроцессах и результатах деятельности холдинга и его бизнес-единиц по центрам ответственности.
5.Внутрикорпоративнаястандартизация планово-учетной и отчетной информации, обеспечивающая качествоконсолидированнойинформации.
Сопоставление информационных потребностей холдинга с результатами диагностики действующих в организациях • элементов управленческого учета и областями применения основных инструментов управленческого учета выступило основой разработки модели оптимальной системы управленческого учета газораспределительного холдинга. Модельинтегрируетинструменты, образующие в совокупностивнутрикорпоративноеинформационное пространство. Система показателей трансформирует стратегию в формализованные цели и мероприятия по их достижению; системабюджетовсвязывает мероприятия с необходимыми ресурсами; система учета затрат выступает базисом экономического обоснования тарифов и оптимизации затрат; система управленческих отчетов обобщаетплановуюи фактическую информацию. Для распределения ответственности за достижение целевых показателей учет иотчетностьорганизуется по центрам ответственности.
Третьи группа проблем, обозначенных в исследовании, касается разработки практических рекомендаций по внедрению системообразующих элементов модели в газораспределительных организацияххолдинговоготипа.
Для практической реализации модели рекомендовано в действующую вхолдингепрактику бюджетирования интегрировать двухуровневую систему статистических показателей:
1. матрица базисных статистических показателей - содержит максимальное число отражающих специфику деятельности компании показателей, сгруппированных по учетно-статистическим и аналитическим направлениям; выполняет функцию справочной базы данных, неизменной длительное время;
2. система сбалансированных статистических показателей - включает ограниченный набор извлеченных из матрицы показателей, формализующих цели компании; базируется на гибком использовании банка статистических данных и являетсядинамичнойсистемой, развивающейся вместе с предприятием. Показатели в системе через причинно-следственную цепь связей функционального или стохастического характераувязываютстратегические цели холдинговой компании с факторами их достижения.
На базе смоделированной в диссертациистратегическойкарты, создана система сбалансированных статистических показателей, методика ихисчисления, источники данных, периодичность диагностики и центры учета, ответственные за сбор параметров. В классической схеме измерений («финансы», «клиенты», «внутренние процессы», «обучение и развитие») проекция «клиенты» заменена па «общество» по причине его высокой роли в деятельности холдинга.
Дляпланированияуровней показателей в дополнение к основнымбюджетамрекомендовано формировать бюджеты постратегическимнаправлениям, содержащие целевые значения наплановыйпериод, инициативные программы и требуемые финансовые ресурсы и/или ожидаемые результаты.
Расстановка целевых значений показателей подразумевает последующее измерение и учет фактически достигнутых результатов. В отчете об исполнении стратегическогобюджетаконтроль эффекта от реализации инициатив осуществляется через совместное выполнение бюджета и показателей, развернутое на временном горизонте, что помогает своевременно выявить проблемы развития в контексте стратегической траектории движения компании.
Стратегическиепоказатели попадают в текущиебюджетыпутем детализации и последующего внесения в оперативные планы программ из стратегического бюджета. В результате тактическийбюджетсостоит из двух компонентов:стратегическихзатрат на мероприятия по развитию новых направлений деятельности итекущихиздержек поддержания существующего бизнеса.
Большинство программ стратегического бюджета связано с инвестиционной деятельностью. Спроектированная форма бюджетаинвестицийотображает инвестиции по видам и проектам и источники ихфинансирования, что позволяет оценить финансовые возможности выполнения инвестиционных программ.
Бюджетированиене ограничивается составлением консолидированного бюджета. Разработанная в диссертации методика многоцелевой системы учета затрат позволяет организовать учет в едином информационном полебухгалтерскихпроводок, избегая дублирования информации; дает возможность, отражая сметно-бюджетпые ифактическиеданные, как но центрам ответственности, так и в целом нохолдингу, получать отклонения в режиме реального времени и оперативно принимать необходимыеуправленческиерешения. Методика включает выделение совокупности счетов управленческого учета, общую схему построения системы, формирование типовых бухгалтерскихпроводок.
В плане счетов газораспределительного холдинга рекомендовано открыть дополнительные счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты наоплатутруда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты»; 35 «Бюджетныезатраты»; 36 «Отклонения затрат»; 37 «Общие затраты»; 95 «Стратегические затраты»; 78 «Внутригруиповые расчеты».
С цельювнутрикорпоративнойстандартизации аналитического учета в группе газораспределительных организаций в результате оценки выделенных в учете субкопто доходов, расходов и структурныхподразделенийи их соответствия формамтарифнойи бюджетной отчетности разработаны справочники доходов (видов деятельности), расходов и структурных подразделений.
Для объединения процессовтарифообразованияи бюджетирования в единый цикл планирования доходов (руб./куб.м) и расходов (руб./км) натранспортировкурекомендовано исчислять целевую себестоимость единицы услуги, исходя из установленных тарифов иплановойнормы прибыли, а в качествекалькуляционнойединицы избрать 1 кубо-километр протранспортированного газа.
Процедуры планирования, учета и контроля целевых показателей должны отражать структуру распределения ответственности за их достижение. В рассматриваемых организациях не выделяются центры ответственности, что потребовало разработать механизм формирования центров ответственности на уровне холдинга и в каждой газораспределительной организации.
11еоднороднаявесомостьбизнес-единиц позволила градировать компании холдинга по экономической роли на типыЦФО, на базе критерия наибольших удельных вкладов вобщекорпоративныерезультаты:
1. Центрыприбыли- охватывает крупные сегменты, чьяприбыльностьнапрямую определяет эффективность всего холдинга. В сумме эти компании обеспечивают вконсолидированныхпоказателях 70% доходов и 90% прибыли.
2. Цен 1ры доходов - содержит компании, формирующиекорпоративныедоходы (в сумме до 20% доходов отпрочейдеятельности), но их роль в формировании консолидированной прибыли не существенна (всего не более 5%).
3. Центры затрат - включает относительно мелкие компании, преимуществен но осуществляющие регулируемую деятельность. Суммарные затраты этих организаций формируют около 20% затрат регионального оператора потранспортировкегаза, а удельные вклады вконсолидированныепоказатели по прочей деятельности - не более 1%.
В диссертации разработан алгоритм формирования центров ответственности па уровне отдельных газораспределительных организацийхолдинговойгруппы, основанный на анализе необходимого соответствия функционала структурных подразделений уровню предоставленных финансовых полномочий, который включает ряд последовательных процедур, объединенных в два этапа: диагностика принятойорганизационнойструктуры и идентификация центров ответственности с организационной структурой.
В результате реализации предложенной методики для каждого центра ответственности достигается: адекватность целевых показателей финансово-функциональному статусу; регулирование степени самостоятельности посредством определения составапланируемых"сверху" показателей; распределение ответственности за достижение целевых показателей; повышение эффективности работы за счетсбалансированногопланирования основных параметров деятельности в совокупности с систематическим контролем и основанной на материальномстимулированиимотивацией.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Самедова, Эльмира Назимовна, 2012 год

1. Официальные и нормативные материалы
2. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 // Справ.-правовая система «Гарант». -Электрон, текстовые дан.
3. Концепциядолгосрочногосоциально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утв. распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р // Справ.-правовая система «Гарант». Электрон, текстовые дан.
4. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации пасреднесрочнуюперспективу, одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180 // Справ.-правовая система «Гарант». Электрон, текстовые дан.
5. Методические указания по регулированиютарифовна услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям, утв. приказом Федеральной службы потарифамот 15 декабря 2009 г. №411-э/7// Справ.-правовая система «Гарант». -Электрон, текстовые дан.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Справ.-правовая система «Гарант». - Электрон, текстовые дан.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказомМинфинаРоссии от 31.10.2000 №94н // Справ.-правовая система «Гарант». Электрон, текстовые дан.
8. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. №283 // Справ.-правовая система «Гарант». -Электрон, текстовые дан.
9. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96. №129-ФЗ. // Справ.-иравовая сист ема «Гарант». Электрон, текстовые дан.
10. Федеральный закон от 31 марта 1999 г. №69-ФЗ «Огазоснабжениив Российской Федерации». Принят Государственной Думой 12 марта 1999 года. Одобрен Советом Федерации 17 марта 1999 года // Справ.-правовая система «Гарант». Электрон, текстовые дан.
11. Энергетическая стратегия России на период до 2030г., утв. распоряжением Правительства РФ от 13.11.2009 №1715-р // Справ.-правовая система «Гарант». -Электрон, текстовые дан.1. Специальная литература
12. П.Аверчев И.В. Положения поуправленческомуучету IMA // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2005. - № 6, 7, 8, 10 // Справ.-правовая система «Гарант». - Электрон, текстовые дан.
13.АкоффP.J1. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985. - 326 с.
14.АлдашкинФ.И., Алиева Л.Г. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовойпромышленности: Учеб. для вузов.— 4-е изд., перераб. и доп.— М.: Недра, 1990.— 336 с.
15.АндросовА.М.^Викулова Г.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000. - 1024 с.
16. Апчсрч А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, H.A. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
17.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. М.:Финансыи статистика, 2000. - 526 с.
18.БасовскийЛ,П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие для вузов.-М.: ИНФРА-М, 1999.-259 с.
19.БатринЮ.Д., Фомин H.A. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленныхпредприятий. Mohoi рафия Электронный ресурс. URL: http://cup.ru/Documents/2003-01 -13/PA0A.asp.
20.БланкИ. Л. Основы финансовогоменеджмента. Т.1. Киев: Ника - Центр, 1999.
21.БогатинЮ.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональныхплановыхрешений фирмы М.: Финансы и статистика, 2007.
22. Божко П. Особенностиуправленческогоучета на российских предприятиях // Финансовый директор. 2003. - № 2 // Электронный ресурс. URL: http://www.rd.ru/reader.htm7id-l 381#.
23.БойкоД.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием // Управленческий учет. 2005. - №3. - С.4-12.
24.БойкоH.B. BSC как инструмент реализации разработанных планов // Управление вкредитной организации. 2006. - №4 (32). - С.39-53.
25.БорзоваЛ.С. Особенности формирования аналитическойбухгалтерскойинформации о связанных внутрихозяйственных операциях в нефтяныххолдингах// Электронный ресурс. URL: http://www.ogbus.ru/authors/Borzova/Borzoval.pdf
26.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003 - 384 с.
27.БраунМ. Г. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения: Пер. с англ. /11од ред. М. Гориной, М. Иванова М.:АлышнаБизнес Букс, 2005. - 226 с.
28.БримсонДж., Антоне Дж. Процессно-ориентированпоебюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании: Пер. с англ. / Под ред. В.В. Неудачина. М.: Вершина, 2007. - 336с.
29.ВалебниковаН.В., Василевич И.II. Современные тенденции управленческого учета //Бухгалтерскийучет. 2000. - №1 8 - С. 53-58.
30. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 800 с.
31. ЗГВасенко О.В.,СперанскийA.A. Практическое пособие по учету затрат в бухгалтерском учете. М.: Экзамен, 2008. // Справ.-правовая система «Гарант». -Электрон, текстовые дан.
32.ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.:ИКФОмега-Л; Высш. шк., 2002. - 528 с.
33.ВахрушинаМ.А. Что такое управленческий учет? // Современныйбухучет. 2004. -№9. - С. 22-26.
34.БахрушинаМ.А., Лялькова Б.II. Учетная политика в системе управленческого учета: Метод формирования, практика применения. М.:Экономист, 2008.
35. ЗЗ.Веревченко Л.П.,ГорчаковВ.В., Иванов И.В., Голодова О.В. Информационные ресурсы для принятия решений: Учеб. пособие. М.: Деловая книга, 2002. - 560 с.
36.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собс1венности: Учеб.-практ. пособие. СПб: ГЕРДА, 2000. - 640 с.
37.ВихапскийО.С. Стратегическое управление: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Гардарика, 1998. — 296 с.
38.ВихровA.A., Лекомцев П.А. Интеграция систем KPI/BSC ибюджетированияв единый инструмент управления // Журнал управления компанией. 2005. - №10 // Электронный ресурс. URL: htpp://wvvw.insapov.ru/integration-kpi-bsc.html.
39. Вишняков О., Грачев В., Молодов М. Внедрение технологии Balanced Scorecard на российских предприятиях // (Электронный ресурс. URL: http://md-management.ru/articles/html/article32713.html.
40. Внедрение BSC: советы от автора концепции // Финансовый директор. 2006. - №4 // Электронный ресурс. URL: http://scorecard.ru/asp/article/51.
41. Волкова О.II. Бюджетирование и финансовый контроль вкоммерческихорганизациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 270 с.
42. Волкова О.II. Управленческий уче1: Учеб. для вузов. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 -472 с.
43.ВолконскийВ.А., Кузовкип А.И. Оценки возможных последствийлиберализациии повышения цен на газ. Выявление наиболее важных факторов. // Электронный ресурс. URL: http://gasrorum.ru/obzory-i-issledovaniya/1361.
44. Воронова П.10. Управленческий учет на предприятии: Учеб. пособие / ЕЛО. Воронова, Г.В.Улина. М.: Проспект, 2006.
45.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / П.Д. Врублевский. М.: Бух1алтерскийучет, 2005.
46.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №17. - С. 63-66.
47.ГершунА., Нефедьева Ю. Сбалансированная система показателей // Электронный ресурс. URL: http://wvvw.bestrererat.ru/referat-91393.html.
48.ГлушковИ. H., Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету, М.: «КноРус», 2004. 160 с.
49.ГлущенкоA.B. Методология внутренней стандартизации учета вагрохолдингах: Автореф. . д-ра экономических наук: 08.00.12 М.:РГБ, 2008. - (Из фондов Российской Государственной библиотеки).
50. Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования // Финансовая газета. 2002. -№20.
51.ГорловВ.В. Управленческий учет встроительныхорганизациях // Аудиторские ведомости.- 2003. №4. // Справ.-правовая система «Гарант». - Электрон, текстовые дан.
52.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России // Управленческий учет. 2005. - №1.- С. 7-11.
53.ГущинаИ.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет.- 2004.-№19.
54.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560с.
55. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДА11А, 2003.-1071с.
56.ДунаевФ. Ф., Егоров В. И.,ПобедоносцеваН. Н., Сыромятников В. С. Экономика нефтяной и газовой промышленности. М: Недра, 1983. -384 с.
57.ЕжоваЛ.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. - №12.
58.ЕрмаковаH.A., Ивашкевич О.В. Интеграция методовкалькулирования// Международный бухгалтерский учет. 2010. - №11.
59.ЕрмаковаH.H. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.:Экономистъ, 2005. - 296 с.
60.ИвановВ.В., Ьогачепко П.В., Хан O.K. Формирование системы управленческого учета на основепроцессныхметодов управления компанией // Электронный ресурс) URL: htpp://wwvv.dis.ru/library/fm/archive/2006/2/4301 .html
61.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2008. - 373 с.
62.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. 2002. - №5. - С. 56-59.
63.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.И. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. - №12. - С, 34-37.
64.ИвашкевичВ.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость // Бухгалтерский учет. 1996. - №7. - С. 28 - 29.
65. Ивлев В., Попова 'Г. Balanced Scorecard альтернативные модели // Банки и технологии. - 2002. - №4.
66.ИльинаЛ.И., Юткина Т.Ф. Роль управленческого учета вкорпоративномуправлении организацией // Электронный ресурс. URL: http://koet.syktsu.ru/vestnik/2005/2005-3/12.htm.
67.КаверинаО.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгалтерский учет. 2003. -№11.
68.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
69. Каплан Роберт С.,НортонДейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющиесбалансированнуюсистему показателей: Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2004. -416с.
70. Каплан Роберт С., НортонДейвидП. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-е изд., испр. и доп.: Пер. с англ. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. - 214с.
71.КарповаТ.Н. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
72.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-351 с.
73.КасьяноваГ.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном».- М.: Статус-Кво 97. 1999. - 328 с.
74.КеримовВ.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 2-е изд., изм. и доп.- М.:Дашкови К, 2006.-416 с.
75.КеримовВ.Э. Группировка и учет затрат на издательско-полиграфических предприятиях по экономическим элементам // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2007. - №3 // Справ.-правовая система «Гарант». - Электрон, •текстовые дан.
76. Керимов 13.Э.Институциональныеаспекты формирования и развития управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. - №32 // Справ.-правовая система «Гарант». - Электрон, текстовые дан.
77.КеримовВ.Э. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2003. -№16.-С. 54- 57.
78.КеримовВ.Э., Селиванов П.В., Минина В.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики //Менеджментв России и за рубежом. -2001. №4. - С. 134-142.
79.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
80.КовалевИ.В. Использование IZRP-систем в газовой отрасли с целью принятияуправленческихрешений // Управленческий учет. - 2011. - №2 // Справ.-правовая система «Гарант ». - Электрон, текстовые дан.
81.КовалеваО.В. Методологические основы системы управленческого учета // Финансовые исследования. 2001. - №3 // Электронный ресурс. URL: http://www.rsue.ru/rinissled/2001JVo3/kovaleva.htm.
82.КозинН.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000. - 224 с.
83.КокоревH.A., Вашева Л.Л., Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета //Аудиторскиеведомости. 2003. - №7. // Справ.-правовая система «Гарант». - Электрон, текстовые дан.
84.КондраковH.H. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. М.: Велби: Проспект, 2008.
85.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с.
86.Контроллингв бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / A.M.Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
87. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Под ред. II.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 297 с.
88. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование /1 Iorväth & Partners; Пер. с нем. М.: АлышпаБизнесБукс, 2005. -269 с.
89. Коробков A. Balanced Scorecard показатели эффективности вместо финансовых коэффициентов // Электронный ресурс. URL: http://www.balancedscorecard.ru.
90. Коробков A. The Balanced Scorecard "новые возможности для эффективного управления // Электронный ресурс. URL: http://balans.ru/resources/108bsc.doc.
91.КостюковаЕ.И., Башкатова Т.А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011 - №36.
92.КрыловС.И. Сфатегический управленческий учет современное направление бухгалтерскогоучега// Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 201 1. - №5 // Справ.-правовая сист ема «Гарант». - Электрон, текстовые дан.
93. Крючков А, Взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования: опыт промышленных предприятий // Управлениекорпоративнымифинансами. 2004. -№5.
94.КукинаИ.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.
95. Курс социально-экономической статистики: Учеб. для вузов / Под ред. М.Г. I !азарова. — М.: Финсютинформ, ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 771 с.
96.ЛевченкоТ.А. Планирование и контроль на предприятии: новыеинструменты// Элекфонный ресурс. URL: http://www.FESTU.ru/structure/library/library/vologdin/v2000-l/64.htm.
97.ЛощилинаИ.В. BSC (Сбалансированная система показателей) и Business Studio // BYTE/Россия. 2007. -№9 // Электронный ресурс. URL: http://www.businessstudio.ru/procedur