Развитие внутреннего налогового контроля в системе корпоративного управления элеваторов

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Чусов, Иван Андреевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

214

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Чусов, Иван Андреевич

Введение.
Глава 1. Теоретические и методологические положения развитиявнутреннегоналогового контроля в системеуправленияэлеваторами
1.1.Развитиевнутреннего налогового контроля в целях управления элеваторами.
1.2. Концептуальный подход к формированию системы внутреннегоналоговогоконтроля.
1.3. Внутренний налоговый контроль всистемеэкономической безопасности элеваторов.
Глава 2. Информационно-аналитическая база внутреннего налоговогоконтроляв элеваторах
2.1. Роль и значениеэлеваторовв агропромышленном комплексе Российской Федерации.
2.2. Постановка внутреннего налогового контроля на элеваторах.
2.3. Информационная база внутреннего налогового контроля на элеваторах.
Глава 3. Развитие методики внутреннего налогового контроля на элеваторах
3.1 Стандартизация налогового учета и внутреннего контроля на элеваторах.ИЗ
3.2 Организация и регламентыкорпоративногоналогового контроля на элеваторах.
3.3. Методика внутреннего налогового контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие внутреннего налогового контроля в системе корпоративного управления элеваторов"

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях происходит усилениеконкурентныхотношений, рост диверсификации и увеличение числа экономических субъектов интегративного типа в сельском хозяйстве (на примере элеваторов). В этой связи возникает необходимость создания действенного внутреннего контрольного механизма в системе налогового учета, что требует новых подходов к совершенствованию систем управления.
Налоговое законодательство определяет в качественалогоплательщикаорганизацию в целом как юридическое лицо, которое обладает очень важной характеристикой для целейналогообложения- имущественной обособленностью. Данная характеристика выражается в замкнутости внутренних процессов и наличии налоговой среды в элеваторах, отделяющих их от внешнего окружения, что позволяет обособить налоговыеобязательствадля целей контроля.
Сложность и нестабильность налогового законодательства предъявляет повышенные требования к системе внутреннего налогового контроля организации, несоответствие которым сказывается в форме искажений и непреднамеренных нарушениях налоговых норм. Налоговый контроль в элеваторах имеет ряд особенностей, обусловленных разветвленностью экономических отношений иинтеграциейцелей управления ими. Объектами налогового контроля становятсяхозяйственныепроцессы и сегменты деятельности, а также налоговые риски и исполнение их нейтрализации. В связи с этим возникает объективная необходимость создания системы автономного внутреннего налогового контроля для обеспечения эффективного и надежного управления элеваторами.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в становление и развитие экономического контроля в Российской Федерации внесли ученые-экономисты Н.П.Барышников, И.А. Белобжецкий, Ю.В.
Данилевский, ПЛ.Камышанов, Н.П. Кондраков, С.М. Бычкова, В.Ф.Палий, В.И. Подольский, JI.B. Синельникова, Я.В.Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.
Теоретические проблемы сущности контроля представлены в работах таких зарубежных исследователей, как Ирвин Дэвида, Ф.Л.Дефлиз, Д.Р. Кармайкл, Х.Й. Фольмут, П Фридман и др.
Исследованию особенностей внутреннего контроляналогов, налогового аудита, налогового учета посвящены работы P.A.Алборова, А.Н. Белова, Т.В. Бодровой, С. К.Егоровой, O.A. Ногиной, Г.Г. Нестерова, М.Ф.Овсийчук, Е.В. Поролло, И.А. Слабинской, Р.Г.Сомоева, A.M. Сонина, Т.А. Терентьевой, H.A. Попановой, Л.И.Хоружий, С.Ю. Матвеева, А.Д. Ларионова, В.Я.Кожинова, М.А. Климова, Т.Ф. Юткиной, и др.
Оценивая научный вклад вышеупомянутых ученых, следует отметить, что в отечественной науке и практически отсутствуют исследования, охватывающие решения организационно-методических проблем внутреннего налогового контроля в экономических субъектах как механизма предупреждения и нейтрализации налоговых рисков. Указанные обстоятельства предопределили необходимость проведения исследований в области внутреннего налогового контроля в элеваторных комплексах, что обусловило выбор темы диссертации, цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по развитию и совершенствованию внутреннего налогового контроля в системе управления деятельностью элеваторов.
Для достижения поставленной цели диссертации определены следующие задачи исследования:
- определить сущность, роль и место внутреннего контроля в системе управления деятельностью элеваторов;
- исследовать современное состояние организации хранения зерна и оценить систему учета налогов и внутреннего контроля в элеваторах;
- предложить основные направления совершенствования организации налогового учета, отражающие особенности формирования налоговых показателей бизнес-процессов в элеваторах;
- оценить эффективность использования на практике основных методов, моделей внутреннего налогового контроля в элеваторах;
- обосновать и предложить рекомендации по совершенствованию внутреннего налогового контроля как механизма управления иинструментарияоптимизации налоговых рисков в элеваторах;
- разработать и предложить формы документирования иотчетностиобобщения результатов внутреннего налогового контроля, создающие информационное поле длявнутрикорпоративногоуправления налоговой безопасностью.
Область исследования. Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностиВАКкод 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» пунктам: 3.2. «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии» и п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методоваудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия».
Объектом исследования выступают процессы формирования и функционирования системы внутреннего налогового контроля в элеваторных комплексах Волгоградской области.
Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических положений внутреннего налогового контроля в элеваторных комплексах.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили международные и отечественныеучетныестандарты, основные концепции и положения налогового учета и контроля, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также методическая и учебная литература по теме исследования. Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения налогового учета в организациях заготовки и подработки сельскохозяйственной продукции, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики; данные налогового учета и отчетности организаций; справочные материалы и периодические издания.
При проведении исследования были использованы следующие общенаучные методы: наблюдение, исторический, системный подход, экономико-статистический, индуктивный и дедуктивный методы, методы систематизации и обобщения результатов исследования.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработкеорганизационно- методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего налогового контроля, способствующей формированию информационного обеспечения для принятия эффективныхуправленческихрешений в налогообложении деятельности элеваторов, что подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
- обоснованы теоретические положения, уточняющие сущность, содержание внутреннего налогового контроля, состав его элементов и взаимосвязи между ними, в процессе формирования учетно-аналитической системы для целей принятия обоснованных налоговых решений в системе управления элеваторами;
- определены роль и место внутреннего налогового контроля в обеспечении финансовой безопасности организаций, последовательность осуществления егоорганизационныхстадий и мероприятий в системе управления налоговыми рисками посредствомрационализациипроцесса налогового учета в элеваторах;
- разработаны рекомендации по формированию системы внутреннего налогового контроля, развитию методики внутренних налоговых проверок для оперативного выявления и установления недостатков, через систему информационного обеспечения налоговогопланированияи оптимизации налогооблагаемых баз в элеваторах;
- предложены мероприятия по проведению налогового мониторинга и показателей комплексной оценки действенности и эффективности функционирования внутреннего налогового контроля в системе управления элеваторов;
- разработаны формы рабочих документов и отчетов внутреннего налогового контроля, адаптированные к требованиям современной информационной системы, внедрение которых позволит повысить эффективность внутрикорпоративного налогового контроля и управления деятельностью элеваторов.
Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в докладах и выступлениях на III научной конференции «Вклад молодых ученых в развитие науки» (Великие Луки 2008), научно-практическая конференция «Модернизация системыпотребительскойкооперации: стратегия, реформирование, реструктуризация,диверсификация» (Волгоград 2009), III Международной научно-практической конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей «Социально-экономические проблемыкооперативногосектора экономики» (Москва 2010), научно-преподавательская конференция «Диверсификациякооперативнойдеятельности в период системногокризиса» (Волгоград 2010), научно-практической конференции «Инновационныйпотенциал модернизации и диверсификации кооперативногосектораэкономики» (Волгоград 2011). Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению вОАО«Зензеватский элеватор», ОАО «Лапшинский элеватор», ОАО «Волгоградский элеватор».
По теме исследования опубликовано 14 научных работ, в том числе 5 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Общий объем -4,02 п.л., из них авторских - 4,02 п.л.
Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, выводов, библиографического списка, включающего 169 наименований, 19 приложений. Диссертационное исследование изложено на 170 страницах, содержит 18 таблиц, 18 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Чусов, Иван Андреевич

Выводыконтролера: По результатам проверки отклонений не было выявлено Данные таблицы заполняются по результатам проверки договоров на хранение.
На финансовый результат деятельности элеваторов так же оказывает влияние количество расходов,списываемыхс налогооблагаемой базы.
Контролерпроверяет правильность ведения налогового учета основных средств.
Проверяется срок полезного использования основных средств, который определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны вамортизационныхгруппах, определяемых Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей,контролерунеобходимо сверить нормативы, применяемые организациями и их обоснованность.
По приобретаемым объектам основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущимисобственниками. В случае если на момент реализации основного средствафактическийсрок эксплуатации объекта превышает нормативный срок его полезного использования,убытокот реализации основных средств включается в состав расходовединовременнонепосредственно в момент реализации данного объекта. По всем объектам основных средств применяется линейный методначисленияамортизации. По амортизируемым объектам основных средств, которые являются предметом договора финансовойаренды, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Поамортизируемымобъектам основных средств, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышеннойсменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2. В соответствии с письмомМинэкономикиРФ от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 по персональным компьютерам применяется метод ускореннойамортизации, при котором утвержденная в установленном порядке нормагодовыхамортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Отнесение объектов основных средств к используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности производится в соответствии с законодательными актами и нормативными документами соответствующих министерств и ведомств регламентирующими указанные вопросы, а при отсутствии таких документов - по согласованию с департаментами сельского хозяйства, ответственными за эксплуатацию, возведение,приобретение, техническое состояние, техническое перевооружение и реконструкцию основных средств.
Полегковымавтомобилям и пассажирским микроавтобусам имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Убыткив виде остаточной стоимости ликвидируемых основных средств при их выводе из эксплуатации не учитываются в целяхналогообложения.
Главой 25 НК РФ предусмотрено два варианта учета расходов наремонтосновных средств для целей налогообложения70, которые, по мнению внутреннего контролера, нашли своё законное применение в элеваторах:
70 ст. 260 нк РФ
1) расходы на ремонт основных средств включаться в составпрочихрасходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размерефактическихзатрат;
2)налогоплательщикиформируют резерв под предстоящиеремонтыосновных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведениеремонтаосновных средств.
Выбранный элеватором способ зафиксирован в приказе обучетнойполитике для целей налогообложения.
Статьей 260 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенныеналогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в томотчетном(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эта норма распространяется и наарендаторов, которые производят ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) междуарендатороми арендодателем возмещение указанных расходоварендодателемне предусмотрено.
В аналитическом учетеналогоплательщикформирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей ирасходныхматериалов, используемых для ремонта, расходов наоплатутруда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанного с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненныхстороннимисилами.
Расходы на проведение ремонтных работ и техническоеобслуживаниеосновных средств отражаются в регистре расходов на ремонт. Расходы на ремонт не нормируются для всех организаций.
Записи в регистре формируются по окончании каждогоотчетногопериода по всем объектам основных средств, по которым в отчетном периоде были произведены затраты на ремонт.
Рабочий документ контролера по проверки расходов на ремонт основных средств представлен в приложении 2.
Если налогоплательщик принимает решение о созданиирезервапредстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерносписываютсяотчисления в резерв.
При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).
Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.
Резервв элеваторах формируется путемотчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода.
Размер отчисленийрассчитываетсяисходя из совокупной стоимости основных средств инормативовотчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупнаястоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всехамортизируемыхосновных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.
При определении нормативов отчислений в резервналогоплательщикунеобходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) исметнойстоимости ремонта. При этом вводится ограничение: сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Для проведения таких расчетов следует вести налоговый регистр для определениясовокупнойстоимости основных средств, размера отчислений, отчислений в резерв, производимых в каждом отчетном периоде.
В связи с технологической особенностью деятельности элеваторов, есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие видыкапитальногоремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений нафинансированиеособо сложных и дорогих видов ремонта. На конецтекущегоналогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Сумма дополнительных отчислений определяется исходя из общей сметной стоимости капитального ремонта, поделенной на количество лет, равное периоду между проведением такого ремонта. В исследуемом субъектеОАО«Лапшинский элеватор» проводился капитальный ремонтоборудования.
Сметнаястоимость ремонта - 1 500ОООруб. Организация может ежегодно увеличивать резерв на ремонт основных средств на сумму дополнительных отчислений в размере 300 ООО руб. (1 500 000 руб. : 5 лет).
В учетной политике ОАО «Лапшинский элеватор» определено создание резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, необходимо учитывать следующее.
Порядок формирования резерва, определенный в ст. 324 НК РФ, предполагает, что резерв создается в отношении всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года.
При проверки внутреннимконтролеромустановлено, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. А фактически произведенные расходы на ремонт в течение всего годасписыватьсяза счет средств резерва.
Несмотря на то, что резерв создается только на проведение капитального ремонта, всефактическиерасходы на ремонт основных средств,понесенныев течение года, предприятиесписываетза счет средств резерва.
ОАО «АрчединскийКХП» решил создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств организации на 01.01.2011 г. составила 18 600 тыс. руб., а расходы на ремонт в предыдущие три года составили:
-2010 год - 1 200 тыс. руб.
- 2009 год - 2 050 тыс. руб.
- 2008 год - 1 000 тыс. руб.
В учетной политике для целей налогообложения ОАО «Арчединский КХП» предусмотрено создание ремонтного фонда в размере не более 10% от совокупной стоимости основных средств. Исходя из этого, величина ремонта в 2011 году не может превышать 1 860 тыс. руб. однако в соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ величина резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов за ремонт за предыдущие 3 года.
Рассчитанная средняя величина расходов не ремонт за предыдущие 3 года, по даннымаудиторскойпроверки соответствует законодательным нормам, и в организации составляет:
Общая сумма расходов на ремонт за последние три года : 3 =
1 200 тыс. руб. + 2 050 тыс. руб. + 1 010 тыс. руб.): 3 = 1 420 тыс. руб.
Таким образом, элеватор в течение 2009 года вправе включить в расходы сумму в размере 1 420 тыс. руб. или по 355 тыс. руб. каждыйквартал(так как сумма резерва включается в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода), обоснованно и законно. Сумма фактических затрат на ремонт основных средств за 2009 год составляет 1 460 тыс. руб. В данном случаефактическаясумма затрат на ремонт превышает сумму созданного резерва в 2011 г. на 40 ООО руб. (1 460 тыс. - 1 420 тыс. руб.). 40 000 тыс. руб. включается в состав прочих расходов в конце налогового периода.
Внутренний контролер учитывает, что сумма резерва на ремонт основных средств ограничена предельной величиной, которая определяется исходя из средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года. Если же в течение предыдущих трех лет уналогоплательщикане было расходов на ремонт основных средств, то при расчете суммы отчислений в резерв организации необходимо исходить исключительно изсметырасходов на капитальный ремонт и срока, в течение которого осуществляется накопление средств.
Сумма равномерноначисляемыхотчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт должна отражаться в налоговом регистре учета прочих расходов.
При этом сумма фактически осуществленных расходов на ремонт накапливается до конца года, когда происходит соотнесение величины созданного резерва на ремонт с фактическипонесеннымизатратами. При этом, если организация оказывает услуги поремонтуна сторону, то в соответствующихотчетныхпериодах в налоговых регистрах происходит распределение расходов на ремонт на прямые и косвенные с расчетом части прямых расходов, относящихся креализованнымуслугам. Остальные расходы (кроме остатковнезавершенногопроизводства) в части как прямых, так и косвенных затрат подлежатсписаниюза счет резерва.
Проверка правильности учетанематериальныхактивов
Срок полезного использования объектовНМАопределяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальнойсобственностив соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.
Ко всем объектам НМА применяется линейный метод начисления амортизации.
Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
• материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п.1 ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
•амортизационныеотчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстветоваров(работ, услуг).
Прямые расходы включают расходы, которые могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, и прямые расходы, признаваемые таковыми в целях налогового учета, но которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на день перехода право собственности натоварыпокупателям, результатов выполненных работзаказчикам, возмездного оказания услуг, определенный в соответствии с условиями заключенных договоров.Выручкаот реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообложения завычетомналогов, предъявленных покупателям, исуммовыхразниц. Для целей налогообложения доходы от реализации основных средств и иного имущества (за исключениемценныхбумаг, доход от реализации которых, определяется в порядке, установленном НК РФ) учитываются на основании данныхбухгалтерскогоучета, за вычетом суммыналогов, предъявленных покупателем, из суммовых разниц.Суммовыеразницы по доходам от реализации, отраженные вбухгалтерскомучете, в налоговом учете включаются в составвнереализационныхдоходов (расходов) в момент их выявления. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитываются в разрезе видов деятельности. В результате проведения проверкиаудиторомне было выявлено существенных ошибок.
Порядок проверки расчетаналогана прибыль организаций.
Авансовыеплатежи по налогу наприбыльв исследуемых экономических субъектахуплачиваютсяс исчислением квартальных авансовыхплатежей. В течение отчетного периода (квартала) уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.Уплатапроизводится равными долями в размере 1/3 фактическиуплаченногоквартального авансового платежа за квартал, предшествующийкварталу, в котором производится уплатаежемесячныхавансовых платежей. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащихзачислениюв доходную часть бюджетов субъектов РФ ибюджетовмуниципальных образований, производится по месту нахождения Общества, а также по месту нахождения каждого, из его обособленныхподразделенийисходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленныеподразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного весасреднесписочнойчисленности работников и удельного веса остаточной стоимостиамортизируемогоимущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочнойчисленностиработников и остаточной стоимости амортизируемого имущества Общества.
Налогна добавленную стоимость (НДС)
Дата реализации товаров (работ, услуг) для целейисчисленияНДС определяется как деньоплатытоваров (работ, услуг), определяемой в соответствии с НК РФ. УплатаНДСв Федеральный бюджет производитсяцентрализованноИсполнительным аппаратом Общества.
Величина доходов по рассматриваемым предприятиям определяется на основании первичных документов и аналитического учета, который ведется поотгруженнойпродукции. Налог на добавленную стоимость на суммы отгруженной продукции на внутренний рынокначисляетсяв размере десять процентов. При этом производится запись подебетусчета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» икредитусчета 68 «Расчеты поналогами сборам». Эта сумма является показателем побухгалтерскомуучету и по налоговому учету одновременно.
Хранение данных налогового учета организовано на вспомогательныхзабалансовыхсчетах (далее «налоговые счета» или «счета налогового учета»). Структура счетов налогового учета соответствует структуре доходов и расходов, отражаемых в налоговой декларации. Кроме того, на этих счетах отражается стоимостьактивоворганизации для целей налогового учета; произведенные расходы, подлежащиенормированиюпо окончании отчетного (налогового) периода; расходы будущих периодов; операции по движениюдебиторскойи кредиторской задолженности и т.п.
Если информация об остатках и движениях по налоговым счетам в целом не является достаточной для целей налогового учета, то по таким счетам ведется и аналитический учет. Так, например, финансовый результат отвыбытияполучают по каждому выбывшему объекту основных средств.
По порядку формирования и составу показателейреализованныеналоговые регистры полностью соответствуют системе налогового учета, рекомендованнойФНСРоссии для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельныххозяйственныхопераций до строк налоговой декларации.
Всехозяйственныеоперации отражаются на счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации.
Регистры формирования отчетных данных содержат информацию о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.
Организации,уплачиваютежемесячные авансовые платежи поналогуна прибыль, представляют налоговую декларацию заотчетныйпериод (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).
По итогам за январь (январь-февраль, январь-апрель, январь-май, январь-июль, январь-август, январь-октябрь, январь-ноябрь) такие организации представляют сведения опричитающихсяк уплате суммах налога в объеме титульного листа (листа 01) и листа 02 налоговой декларации.
Формирование налоговой декларации в «1С: Предприятие 8.0» реализовано в соответствии с приказами ФНС России, а заполнение - в соответствии с инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.
Система налогового учета,реализованнаяв «1С: Предприятие 8.0», обеспечивает автоматическое заполнение налоговой декларации по данным налогового учета. Наряду с этим поддерживается и ручнаякорректировкадекларации на усмотрение бухгалтера.
В статье 289 НК РФ установлено, что по истечении каждого отчетного (налогового) периода организации должны представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за этот период. Декларацию нужно сдать независимо от наличия обязанности поуплатеналога и (или) авансовых платежей по нему. А также независимо от особенностей исчисления иуплатыналога.
Декларация исследуемого субъекта ОАО «Зензеватский элеватор» представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Декларация представляется в ФНС по Ольховскому районы Волгоградской области, а декларация ОАО «Лапшинский элеватор» представляется в ФНС города Камышина Волгоградской области. По итогам деятельности за год декларация подается в полном объеме. То есть нужно сдать все ее листы и приложения, по которым у организации есть соответствующие показатели. В течение года декларация сдается по упрощенной форме71. Так, не нужно было сдавать приложения 6 «Внереализационныедоходы» и 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые квнереализационымрасходам» к листу 02, а также лист 14 «Отчет оцелевомиспользовании имущества». Кроме того, по итогам I квартала и 9 месяцев 2009 года организации могли не
71 п. 2 ст. 289 HK РФ представлять приложения 3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» и 4 «Расчет суммыубыткаили части убытка, уменьшающего налоговую базу». Об этом говорится в ПриказомМинфинаРоссии от 07.02.2006 N 24н (в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н) «Декларация по налогу на прибыль». Вгодовойдекларации все эти приложения должны присутствовать (конечно, если у организации есть соответствующие показатели).
Срок подачи годовой декларации по итогам года установлен в статье 289 Налогового кодекса - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть декларацию за 2010 год нужно представить не позднее 29 марта 2011 года. Этот срок един для всехналогоплательщиков, в том числе иисчисляющихежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученнойприбыли. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Показатели указываются в целыхрублях. Основой декларации является лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В нем собираются показатели, сформированные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но и по другим операциям, в том числе по которым налоговая база в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ формируется в особом порядке. Эти показатели формируются по данным налогового учета.
Анализ основных налогов,начисленныхи уплачиваемых исследуемыми организациями показывает, что в данныххозяйствующихсубъектах не применяется специальных налоговых режимов. Определение структуры налоговых платежей необходимо для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятий.
Расчет налоговой нагрузки целесообразно проводить, используя методику которую предлагает М.Н. Крейнена используя данные ОАО «Зензеватский элеватор».
Н - налоговая нагрузка
Н (2008) = (5583 - 4835 - 725 / 725)* 100% = 3%
Н (2009) = (3070 - 920 - 1619 / 1619) * 100% = 33% Н (2010) = (9106 - 8563 - 389 / 389) * 100% = 40% Построим диаграмму 19 для наглядного примера динамики налоговой нагрузки организаций исходя из данных таблицы 14.
Заключение
Контроль является составной частью системы управления. К основным функциям управления относятся:планирование, бухгалтерский учет, комплексный экономический анализ, регулирование и контроль. Каждая из функций управленияинтегрированас контрольной функцией, поэтому субъектам управления в элеваторах свойственен ряд контрольных функций. Эффективный контроль увеличиваетуправляемостьв организациях по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции как сложноорганизованной, иерархической системы.
Контроль, в основе которого лежат принципы документального контроля, охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности в организациях по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции.
В условиях рыночной экономики является очевидным, что эффективное функционирование организаций по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции и полномасштабное выполнение возложенных на них функций является невозможным без действенной системы внутреннего налогового контроля.
Рыночные отношения обусловили усиление системы внутреннего контроля за деятельностью организаций по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции.
Система внутреннего контроля требует координации действийучредителей, администрации, структурных подразделений организации по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции с учетом достижения устойчивого развития и обеспечения эффективного функционирования элеваторного комплекса. В свою очередь, высокие финансово-хозяйственные показатели деятельности элеваторов позволяют претворять в жизнь социальную миссию, являющейся неотъемлемой частью повседневной деятельности элеваторов.
Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований по отношению к внутреннему контролю организации, поэтомухозяйствующиесубъекты должны самостоятельно организовать и качественно развивать систему внутреннего контроля включающую ряд контрольных процедур, которые обеспечивают сохранность средств организации и достоверность записей налогового учета. Применительно к организациям по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции к таким процедурам относятся: разрешение руководства на осуществление хозяйственных операций; документирование; порядок отражения в регистрах налогового учета и на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операции; ограничение доступа к имуществу;инвентаризацияимущества и обязательств элеваторных комплексов; распределение обязанностей;кадроваяполитика.
В диссертации проанализированы и решены группы важнейших проблем, объединенных целью и задачами исследования, что позволяет сделать следующие выводы:
1. Исследование работ В.Ф.Палий, Ф.Л. Дефлиз, Е.В. Поролло, Х.Й.Фольмут, В.И.Подольского, В.В.Скобара, В.П.Суйца, А.Д.Шеремета, С.М.Бычковойи других, посвященных проблемам теории и организации разных форм и методов контроля,аудита, позволили дать обоснование системы внутреннего контроля.
В работе раскрыты процедуры контроля, их предназначение и содержание процедурных действий. Определены основные компоненты эффективности внутреннего контроля, позволяющие осуществлять его в разныхсегментахдеятельности, к которым относятся:
- эффективность ипроизводительностьдеятельности;
- надежность и достоверность финансовойотчетности;
- соответствие применяемых законодательства и норм права;
2. Исходя из задач, структуры и содержания внутреннего контроля налогового учета, в работе выведены его основные принципы: базовые принципы (принципы независимости,планомерности, регулярности (систематичности контроля), объективности и достоверности, ответственности); юридические принципы (принципы законности, юридического равенства, соблюдения налоговой тайны);организационныепринципы (принципы всеобщности налогового контроля, единства,своевременности, документального оформления, результатов контроля).
Применение принципов внутреннего налогового контроля в организациях во взаимодействии с принципами бухгалтерского учета и отчетности, с одной стороны, и во взаимодействии с принципами внешнего аудита, с другой, создает предпосылки для совершенствования методического обеспечения внутреннего налогового контроля. Этот вывод важен особенно для понимания сущности контроля и его процедур, осуществляемых в условияхконсалтинга.
3. Рассмотрение взаимосвязи процедурных этапов налогового учета с этапами осуществления внутреннего контроля позволяет определить рамочные задачи и компоненты контроля, выбрать методическийинструментарийего осуществления для реализации конкретныхуправленческихзадач.
На основе методических особенностей организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике выделены направления совершенствования внутреннего контроля налогового учета и сформулировать базовые положения для новой концептуальной модели внутреннего налогового контроля в организациях по подработке и хранению сельскохозяйственной продукции.
4. В диссертации разработана методика внутреннего налогового контроля, сочетающего формы и методы консалтинга с использованием информационных технологий. Рассмотренные типы локальных иинтегрированныхинформационных систем позволили выявить их взаимосвязь с системами оперативного управления.Интегрированныесистемы и их использование в моделях производственных систем, их зависимости от типов производства (непрерывного, дискретного (сборочного) и др.), усиливают необходимость выделенияприоритетныхзадач автоматизации участков формирования информации для консалтинга:бюджетирования; доходов и расходов; управленияактивамии пассивами; управления клиентской базой; управленияперсоналом; внутреннего контроля и внутреннего аудита.
5. Методика внутреннего контроля налогового учета, основанная на процедурах тестирования, расширяет возможности ее использования в системеуправленческогоконсалтинга. Выявлены факторы, оказывающие влияние на формирование среды внутреннего контроля:
- стиль руководства;
-организационнаяструктура;
- кадровая политика;
- особенности веденияучетныхработ (бухгалтерского, управленческого, налогового учета, составлениябухгалтерской(финансовой), управленческой, налоговой отчетности, а также отчетности, формируемой в соответствии с требованиямиМСФО); и др.
Влияние выделенных и обоснованных в работе факторов влечет за собой возможность неадекватной или адекватной оценки риска средств контроля, основанных на тестировании.
6. Анализ теоретических источников, определяющихбенчмаркингв качестве наиболее эффективного направления консалтинга, позволил сформулировать основные задачи, которые помогает решатьменеджерамбенчмаркинг. Раскрыто содержание внутреннегобенчмаркинга, бенчмаркинга конкурентоспособности, функционального бенчмаркинга, бенчмаркинга процесса. Выделены особенности бенчмаркинга, позволяющие расширить сферу его применения для обеспечения эффективности системы "менеджменткачества".
Практические разработки и методическое их обоснование, по мнению автора, будут способствовать совершенствованиюконсалтинговойдеятельности в целом и, как следствие, расширению сферы влияния системы внутреннего контроля исследуемых организаций на качество ихменеджмента

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Чусов, Иван Андреевич, 2012 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998г №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008,с изм. от 17.03.2009), часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.04.2010)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-Ф3 "Обаудиторскойдеятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
4. Законе РФ от 28.12.2010 №390-Ф3 "О безопасности" Принят Государственной Думой 7 декабря 2010 года
5. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена методическим Советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утв. Пр.Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н ) (с изм. и доп.)
7.ПБУ1/08, «Учетная политика организаций» Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н
8. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» (утв. Пр.МинфинаРФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изм. и доп.)
9. ПБУ 18/02, "Учет расчетов поналогуна прибыль" (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.)
10. Приказ МинистерствахлебопродуктовСССР от 24.06.88 N 185 "Об утверждении инструкции по хранению зерна,маслосемян, муки и крупы"
11. Приказ Государственной хлебной инспекции при Правительстве РФ от 8 апреля 2002 г. N 29 "Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов егопереработки"
12. ПриказФАСРФ от 30.06.2005 п 134 (с изм. от 24.11.2005) «О плане работы ФАС РОССИИ по обзору и анализутоварныхи финансовых рынков»
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Пр. Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н)
14.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 2-е издание,переработанноеи дополненное. - М.: «Дело исервис», 2000. - 432 с.
15.АлександровА.Д., Орехов С.А. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Налогна прибыль организаций». М.:НИИНалогооблажения РАЭН, 2002. - 528 с.
16.АудитМонгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О Рейли, М.Б. Хирм. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 2007. С. 40