Шувалова Елена Борисовна. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации

Краткое описание

Шувалова Елена Борисовна. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2003 448 c. РГБ ОД, 71:04-8/136

Содержание к диссертации

Введение
РАЗДЕЛ I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 18
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 18
1.1. Экономическая сущность НДС 18
1.2. НДС и добавленная стоимость 41
1.3. НДС и теория переложения налогов 54
ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НДС 69
2.1. Понятие системы обложения НДС и принципы ее построения 69
2.2. Цель и состав системы обложения НДС 85
2.3. Способ определения суммы налога: проблема выбора 99
2.3.1. Прямой и косвенный аддитивные методы 100
2.3.2. Способы прямого и косвенного вычитания 106
2.3.3. Проблема выбора моментов возникновения налогового обязательства и проведения налогового вычета при инвойсном способе взимания 113
2.3.4. Совместимость способов взимания налога с его отдельными характеристиками 117
Выводы по разделу 1 127
Раздел и. компоненты системы и тенденции развития 138
ГЛАВА 3. ПРАВОВАЯ ОСНОВА СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 138
3.1. Характеристика основных элементов налога 138
3.1.1. Субъекты и объекты налога. налоговая база 138
3.1.2. Налоговые ставки и освобождения 146
3.2. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет 157
3.3. Согласование моментов определения налоговой базы и проведения вычетов 160
3.3.1. Проблема исчисления налоговой базы и проведения налоговых вычетов при получении авансов 160
3.3.2. Анализ изменения порядка обложения НДС строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом 168
ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ОБЛОЖЕНИЯ НДС 181
4.1. Налоговый учет: понятие и принципы 181
4.2. Сущность метода счетов-фактур и особенности его применения в российской системе обложения НДС 186
4.3. Налоговая декларация и состав ее показателей 197
4.4. Учетная политика плательщика НДС 202
4.4.1. Правовая основа и вопросы формирования учетной политики 202
4.4.2. Отражение в учетной политике момента определения налоговой базы 209
4.4.3. Проблема отражения в учетной политике порядка ведения раздельного учета и налоговые регистры 213
ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПО НДС 221
5.1. Понятие, виды и формы налогового контроля 221
5.2. Налоговый контроль по экспортным операциям 233
ГЛАВА 6. ВОЗМЕЩЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА И НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ 240
ГЛАВА 7. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ ПО НДС И ЕГО ИЗМЕРЕНИЕ 251
7.1. Понятие налогового бремени и его субъекты 251
7.2. Уклонение от уплаты НДС, его причины и особенности 263
7.3. Анализ существующих методов измерения налогового бремени . 267
7.4. Методологические основы исследования налогового бремени по
НДС 284
7.4.1. Основные принципы исследования 284
7.4.2. Система показателей оценки и анализа налогового бремени по
НДС 291
ГЛАВА 8. АНАЛИТИЧЕСКАЯ КОМПОНЕНТА СИСТЕМЫ 309
8.1. Методологические основы статистического изучения системы обложения НДС 309
8.2. Количественная оценка и тенденции 324
8.3. Этапы государственного регулирования процесса обложения ндс в россии: ретроспективный анализ 334
8.3.1. Косвенное налогообложение в России до 1992 г 334
8.3.2. Государственное регулирование НДС в 1992—1995 гг 339
8.3.3. Основные направления государственного регулирования НДС в 1995— 1998 гг 346
8.3.4. Анализ государственного регулирования НДС в 1999—2000 гг 354
ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ II 368
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 381
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 390
ПРИЛОЖЕНИЯ 408

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Переход к рыночным отношениям качественно изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические процессы, происходившие в России в последнем десятилетии XX в., отличались сложной трансформационной динамикой, которую определяли и принимаемые государственной властью решения по формированию и совершенствованию принципиально иной налоговой системы. Особая роль в ней принадлежит совокупности косвенных налогов, обеспечивающих в условиях транзитивной экономики значительную доходную часть бюджета. Среди косвенных налогов центральное место занимает налог на добавленную стоимость - важнейший источник доходов как федерального, так и консолидированного бюджета.
Налог на добавленную стоимость относится, как известно, к категории универсальных косвенных налогов, сумма которых включается в цену и оплачивается конечным потребителем. Его достоинство в том, что он обеспечивает поступление в бюджет налоговых платежей на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг). Эта особенность усиливает его значение какфискального инструмента,поскольку позволяет государству получать доходы от его взимания задолго до того, как конечный потребитель приобретет товар (работу, услугу), так ирегулирующего инструмента,потому что государство получает возможность оказывать влияние и регулировать воспроизводственные процессы на каждом этапе реализации - начиная с производства и заканчивая потреблением.
С 1992 г. механизм взимания налога претерпел существенные изменения, которые были предопределены проводимой государством фискальной политикой, и основным их результатом является формированиесистемы обложения НДС.
Процесс не завершен; действующая система обложения нуждается в совершенствовании на основе теоретического осмысления и исследования соци-
ально-экономических результатов, полученных в ходе преобразования налогового законодательства.
Процесс накопления практического опыта взимания данного налога, многогранность и глубина взаимоотношений хозяйствующих субъектов способствуют выработке оптимальных решений, связанных с его исчислением и уплатой в бюджет. Неоднозначность и сложность предвидения последствий изменения налоговых отношений по НДС между государством и плательщиками являются причиной того, что по-прежнему остается много нерешенных методологических проблем его взимания. Как следствие, не разработана целостная теория системы обложения НДС, которая могла бы стать основой реформирования налоговых отношений в условиях российской транзитивной экономики.
Прежде всего требует теоретического обоснования появившаяся в последнее время возможность использования НДС в качестведейственного регулятора и стимулятора развития производства.Именно этим функциям НДС должно отдаваться предпочтение в государственной финансовой политике стран с развитой рыночной экономикой. Необходимо сформировать такую систему обложения НДС, которая позволила бы ему выступить в роли гаранта социальной стабильности в обществе и фактора регулирования внешнеэкономических отношений, в особенности внешнеторговых.
Вопросы теоретического исследования налогообложения тесно переплетаются с хозяйственной практикой взимания налогов и не могут быть проанализированы в отрыве от нее. Особенность современного этапа в том, что уже накоплен значительный практический опыт взимания НДС, выявлены имеющиеся недостатки в его правовой и нормативной основе. Поскольку теория должна опережать практику, то возникла необходимость в обобщении и систематизации теоретических основ построения системы обложения НДС и выработке научно обоснованных предложений по ее реформированию с учетом особенностей экономического развития России. В связи с этим проблема изучения системы обложения НДС, в частности выявления ее позитивных и негативных сторон с точки зрения влияния на развитие экономики, определения направле-
ний реформирования отдельных компонент системы и оптимальных границ их изменения, является актуальной и имеет практическое значение.
Это обусловило выбор темы исследования, его цели и задач, предмета и объекта, структуру диссертации, логику изложения исследованных вопросов, а также положения, выносимые на защиту.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является разработка методологии и концепции построения и реформирования системы обложения налогом на добавленную стоимость в условиях транзитивной экономики.
Цель исследования предопределила необходимость решения следующих основных задач:
дать авторскую позицию по экономической сущности налога на добавленную стоимость, выявить его единство и отличия от других косвенных налогов и на этой основе разработать модель формирования налоговых доходов бюджета, учитывающую сущность и преимущества НДС как налога на потребление;
охарактеризовать понятие добавленной стоимости как основы субстанции НДС, раскрыть содержание и значение трех его форм: на потребление, на доходы, на валовой продукт, раскрыть методологические принципы налогообложения внешней торговли; исследовать процессы переложения налога применительно к налогу на добавленную стоимость, что позволило разработать алгоритмы его перераспределения между участниками процесса производства и реализации товаров (работ, услуг);
разработать концепцию системы обложения НДС, раскрыть ее сущность, качественную специфику, присущие ей системные, интегра-тивные качества, сформулировать общеметодологические и особые принципы ее построения, определив степень их вариации; установить состав, дать количественную и качественную характеристики отдельных компонент системы: правовой основы, налогового
контроля, налогового учета, налоговых санкций и порядка возмещения налога, налогового бремени. Особое внимание уделить правовой основе, поскольку она является главным элементом системы и оказывает влияние на все другие компоненты. Разнокачественность и противоречивость отдельных компонент системы являются свидетельствами незавершенности ее развития и выступают источником реформирования;
исследовать структуру системы, ее внутреннюю организацию, формой которой выступает способ определения суммы налога. Он определяет характер взаимодействия компонент системы;
провести ретроспективный анализ развития системы обложения НДС в Российской Федерации, определить этапы становления, тенденции развития, возникающие проблемы, выявить основные недостатки, мешающие достижению системой цели;
разработать систему показателей для анализа функционирования системы обложения НДС с целью выявления тенденции, факторов, оказывающих определяющее влияние на результаты, и идентификации неиспользованных резервов;
обосновать стратегические и тактические аспекты реформирования системы обложения НДС.Степень разработанности проблемы.Вопросами построения налоговой системы государства, оптимального сочетания прямых и косвенных налогов, их сущности ученые, экономисты и политики занимались на протяжении всей истории научного познания. Так, исследованием концептуальных основ налоговой системы, в том числе развитием принципов налогообложения, изучением процесса переложения налогов и налогового бремени занимались известные русские ученые: СВ. Витте, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, Л.В. Ходский, К.Ф. Шмелев, И.И. Янжул и др. Работы этих специалистов по налогообложению были написаны задолго до того, как стал применяться налог на добавленную стоимость.
Исследованию и разработке проблем построения и совершенствования налоговой системы Российской Федерации посвятили свои труды и внесли значительный вклад в разработку методологических вопросов такие отечественные ученые-экономисты и налоговеды, как Л.И. Абалкин, А.В. Брызгалин, Н.Д. Врублевский, О.В. Врублевская, И.В. Караваева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Д.С. Львов, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паска-чев, С.Г. Пепеляев, М.В. Романовский, О.Ф. Тимофеева, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Их взгляды и исследования оказали значительное влияние на выработку научной позиции автора диссертации.
Объектами исследования отечественных ученых - специалистов по налогообложению стали прежде всего вопросы, связанные со становлением и развитием налоговой системы России, разработка основных направлений ее формирования, ведущих к превращению налоговой системы в мощный фактор развития экономики. В отдельных научных работах рассматриваются методологические и методические вопросы взимания НДС, но подавляющее большинство публикаций имеют ярко выраженную практическую направленность и связаны преимущественно с вносимыми изменениями в правовую основу взимания налога. Анализ становления системы обложения НДС, ее структуры и выявление основных тенденций развития, с нашей точки зрения, еще не нашли в экономической литературе достаточно полного отражения.
Сложившаяся в России система обложения НДС отстает от требований трансформации экономической системы страны. Это отставание вызвано прежде всего отсутствием теоретической концепции системы обложения налогом, а также нерешенностью многих методологических вопросов ее построения и совершенствования. В связи с этим очевидна потребность комплексного рассмотрения проблем построения и реформирования системы обложения НДС.
Предмет и объект исследования.Объектом исследования выступают процессы формирования и развития системы обложения НДС в Российской Федерации, а предметом исследования - налоговые отношения, складывающиеся на макро- и микроуровне в процессе взимания НДС.
Методология исследования и его теоретическая основа.Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения теории налогообложения (теория переложения налогов, классификация налогов, построение налоговой системы, принципы налогообложения и т.д.), раскрывающие проблемы взимания налогов, а также концепции современных и зарубежных налоговедов. В диссертации использован диалектический метод исследования противоречий в развитии объекта, методы дедукции и индукции, обобщений, логического моделирования, анализа, системного подхода, экономико-статистические.
Информационная база исследования.В работе использованы официальные материалы Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, расчеты и данные обследований РАН, монографические исследования российских и зарубежных ученых, справочные издания, материалы периодической печати, другая информация, собранная автором в ходе подготовки и написания исследования, что позволило дополнить теоретические обобщения фактическими данными и сделать их более обоснованными.
Научная новизна работы и основные результаты, характеризующие вклад соискателя в разработку поставленных проблем.Научная новизна диссертации связана с реализацией цели и заключается в разработке концепции и методологии построения системы обложения НДС и в определении направлений ее реформирования в современных условиях.
К наиболее существенным научным результатам исследования, отражающим вклад соискателя в разработку поставленных проблем и выносимым на защиту, относятся следующие:
- разработана теоретическая модель формирования доходов бюджета за счет НДС. В ее основу положен собирательно-возмещаемый принцип, который принципиально отличается от моделей по другим налогам, базирующимся на собирательном принципе. Модель предусматривает деление плательщиков НДС на три группы в зависимости от направления финансовых потоков по на-
логу (плательщики, которые по итогам налогового периода уплачивают налог в бюджет, плательщики, освобожденные от уплаты НДС, плательщики, которым государство должно возместить НДС). Она выражает специфику способа взимания налога - возмещение сумм налоговых платежей хозяйствующим субъектам, которые непосредственно не перечисляли их в доходы бюджета;