Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Треушников, Руслан Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

194

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Треушников, Руслан Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1Муниципальныеунитарные предприятия как субъектпредпринимательскойдеятельности.
1.2. Особенности формирования данных управленческогоучетав муниципальных унитарных предприятиях.
1.3 Актуальные направления совершенствования системы управленческого учетамуниципальныхунитарных предприятий.
Глава 2 ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В МУНИЦИПАЛЬНЫХУНИТАРНЫХПРЕДПРИЯТИЯХ.
2.1. Особенности управленческого учета в муниципальных унитарных предприятиях.
2.2 Центры ответственности за затраты и доходы.
2.3. Формированиевнутрифирменнойотчетности предприятий.
Глава 3БЮДЖЕТИРОВАНИЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ МУНИЦИПАЛЬНОГО
УНИТАРНОГОПРЕДПРИЯТИЯ.
3.1Отраслевыеаспекты бюджетирования деятельности муниципального унитарного предприятия.
3.2.Операционныеи финансовые бюджеты в системе управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий"

Актуальность темы исследования. В современных условиях среди множества различных социально-политических проблем перед экономикой страны стоит задача повышениярезультативностидеятельности государственного сектора, в частности государственных предприятий. Необходимо отметить, что вопросам, посвященным этомусекторуэкономики, в последнее время отводилось мало внимания не только в России, но и за рубежом.Муниципальныепредприятия, работающие по принципам рыночной экономики, должны располагать наиболее полной информацией о принимаемом решении и его влиянии не только насебестоимостьпродукции, работ, услуг, но и на финансовые результаты его деятельности. Это невозможно без современной управленческо-аналитической информационной системы.
Учет, основной целью которого является информационное обеспечениеуправленческихрешений относительно затрат и финансовых результатов, рассматривается какуправленческий. Законодательство России обязывает каждое предприятие вестибухгалтерский(финансовый) учет. Но для принятия управленческих решений существует необходимость организацииуправленческогоучета, который может быть либо совмещен с финансовым, либо выделен в отдельный блок.
Вопросам детализации учета затрат, их анализу и финансовым результатам вмуниципальныхунитарных предприятиях (МУЛ) уделялось внимание и раньше. Однако очевидно, что эта проблема в теоретическом аспекте разработана еще недостаточно, а практика использования данных приемов и методов отличается во многом формализмом.
Существующая на данных предприятиях системабухгалтерскогоучета не способна обеспечить необходимой информацией управленческийперсоналпредприятия в вопросах, касающихся экономического анализа деятельности предприятий. Эта система не обеспечивает требуемого уровня контроля за использованием какбюджетных, так и собственных средств предприятий на нижних уровнях управления процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Дальнейшее развитие муниципальныхунитарныхпредприятий невозможно без хорошо организованной системы управления, которая, как известно, зависит от качества информационного обеспечения, поставляемогоуправленческимучетом.
Управленческий учет в муниципальных унитарных предприятиях имеет целый ряд принципиальных особенностей какорганизационного, так и методологического характера. Исследование показало, что как бухгалтерский, так и управленческий учет на муниципальных унитарных предприятиях имеет ряд недостатков, среди которых наиболее существенными являются: отсутствие комплексной системы учета доходов и расходов для подготовки управленческих решений; существующаяучетнаяинформация, с одной стороны, не обеспечивает потребности управления, а с другой - используется в ограниченных рамках; отсутствует оперативная информация о постоянных и переменных затратах; отсутствует системный анализ факторов, влияющих на себестоимость продуктов труда;бюджетированиезачастую не охватывает все сферы деятельности организации.
Процесс развития муниципальных унитарных предприятий требует пересмотра традиционных систем учета, отказа от сложившихся стереотипов в учете. В условиях быстро меняющейся рыночной среды появляются новые объекты учета, меняются структура, объем и назначениеучетнойинформации, меняются пользователи, растут и варьируются их требования. Поэтому трудно переоценить необходимость развития управленческого учета, который способен обеспечить решение большого количества управленческих задач муниципальных унитарных предприятий на основесоизмерениязатрат и результатов в разрезе отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг), центров ответственности исегментовдеятельности.
Степень научной разработанности проблемы. В разработку теоретических и организационно-методических вопросов управленческого учета в отечественной экономике значительный вклад внесли как отечественные ученые - A.C.Бакаев, М.А. Бахрушина, K.M. Гарифуллин, В.Г.Гетьман,
B.Б.Ивашкевич, Т.П. Карпова, Е.А. Мизиковский, И.Е.Мизиковский,
C.А.Николаева, В.Ф. Палий, А.Ф. Плеханова, О.В.Рожнова, И.А. Слабин-ская, С.А. Стуков, Я.В.Соколов, И.В. Ткач, М.В. Ткач, А.Д.Шеремет, JI.3. Шнейдман и ряд других авторов, так и зарубежные исследователи -К.Друри, М. Карренбауэр, Р. Мюлендорф, Б.Нидлз, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж.Фостер, Д. Хан, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.Шанк, Дж.К. Шим, Р. Энтони и др. Благодаря усилиям ученых и практиков управленческий учет стал не только отраслью науки, но и действенныминструментомуправления предприятием. Проблемы управленческого учета наиболее разработаны для предприятий частногосектораэкономики, относительно же государственных предприятий данные вопросы освещены недостаточно, что обусловило актуальность выполненных исследований. Необходимость изучения особенностей формирования учетной информации для управления на государственном предприятии, неразработанность этих вопросов в теории и практике, их актуальность в условиях рыночной экономики предопределили выбор темы диссертации и основные направления ее исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики иорганизационныхпринципов построения системы управленческого учета на муниципальных унитарных предприятиях.
Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно: определить спецификухозяйственнойдеятельности муниципальных унитарных предприятий с позиции формирования объектов управленческого учета; оценитьотраслевыеособенности формирования данных управленческого учета на муниципальных унитарных предприятиях; предложить актуальные направления совершенствования системы управленческого учета и усовершенствованнуюотраслевуюклассификацию затрат в муниципальных унитарных предприятиях; исследовать принципы учета затрат по центрам ответственности, ориентированные на особенности учета на данных предприятиях; разработать рекомендации по совершенствованию первичной документации идокументооборотапо учету затрат; разработать формы регистров ивнутрихозяйственнойотчетности в системе управленческого учета муниципальных унитарных предприятий; определить способы практического внедрениябюджетированияна муниципальных унитарных предприятиях.
Предметом исследования данной диссертационной работы является совокупность теоретических и организационно-методических положений, связанных с созданием, становлением, организацией и развитием системы управленческого учета, обеспечивающей повышение результативности управлениямуниципальнымиунитарными предприятиями.
Объект диссертационного исследования — практика организации и ведения бухгалтерского и управленческого учета ряда муниципальных унитарных предприятий (в субъектах хозяйственной деятельности) Нижегородской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета, законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету, отраслевые инструктивные материалы, материалы и статьи научных конференций и периодических изданий, монографические исследования, внутренняяотчетностьпредприятий, статистические материалы за период с 2002 по 2010 г.
Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение системы управленческого учета и его развития. В ходе исследования и разработки рекомендаций применялись методы сравнительного анализа, социально-экономического исследования, экспертных оценок, экономико-статистические, графические методы и др.
Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости, метод ее статистического анализа».
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по развитию управленческого учета в муниципальных унитарных предприятиях.
Основные результаты, определяющие научную новизну работы, состоят в следующем:
- уточнена классификация производственных объектов управленческого учета на основеотраслевыхособенностей обычной деятельности;
- разработана авторская методика управленческого учета, ориентированная на отраслевые особенности формирования данных управленческого учета в муниципальных унитарных предприятиях;
- обоснованы разработанные автороморганизационныепринципы построения управленческого учета применительно к требованиям системымикроэкономикимуниципальных унитарных предприятий;
- рекомендована усовершенствованная классификация затрат муниципальных унитарных предприятий по управленческим функциям, направленная на повышение качества управленческого учета, выявление, мобилизацию и использованиерезервовснижения себестоимости;
- впервые разработаны принципы учета затрат по центрам ответственности, ориентированные на особенности учета на данных предприятиях;
- разработан ряд предложений по совершенствованию документального оформления в части учета затрат и предложены соответствующие формы внутрихозяйственнойотчетности;
- значительно расширена традиционная методика бюджетирования на муниципальных унитарных предприятиях и сформулированы рекомендации по контролю и анализубюджетов.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключаются в том, что ее основные организационно-методические положения доведены до уровня их практического использования муниципальнымиунитарнымипредприятиями.
Разработана система обеспечения финансовой информацией пользователей всех уровней, что позволяет повысить объективность принятия управленческих решений. Предложен ряд научно-практических рекомендаций для решения конкретных задач, связанных с формированием учетно-аналитической информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений по снижению затрат на основе бюджетирования, что содействует повышению жизнеспособностиМУПв современных условиях.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты исследования обсуждались на конференциях, проводимых вННГУ, НГСХА и НКИ в 2004-2010 гг. Содержащиеся в диссертационном исследовании отдельные практические рекомендации приняты и внедрены в практическую деятельность МУП «Линдовскийкомбинаткоммунальных предприятий и благоустройства», МУП «СухобезводненскийЖЭУ», также научные результаты диссертации используются в учебном процессе НП «Нижегородскийтерриториальныйинститут профессиональных бухгалтеров», что подтверждено соответствующими документами.
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 7 научных работ общим объемом 2,5 п.л., в том числе две публикации в издании, входящем в перечень рецензируемых журналов, рекомендуемыхВАК(журнал «Управленческий учет»).
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 117 наименований, и 20 приложений. Работа изложена на 167 страницах, содержит 13 рисунков и 24 таблицы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Треушников, Руслан Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Уточнена классификация производственных объектовуправленческогоучета на основе отраслевых особенностей обычной деятельности.
Муниципальноеунитарное предприятие (МУП) — этокоммерческоепредприятие, имущество которого находится всобственностимуниципального образования, осуществляющего местное самоуправление на определенной территории в соответствии с законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».Муниципальныеунитарные предприятия создаются дляудовлетворенияразличных экономических, социальных и бытовых потребностеймуниципальныхобразований на базе муниципальной собственности.
МУП, являясь коммерческой организацией, как было отмечено ранее, призвано выполнять не толькокоммерческуюфункцию, т.е. пополнение муниципальногобюджета, но и социальную - обеспечение надлежащего функционирования социально значимых объектов (здравоохранения, образования, культуры,коммунальныхслужб).
Интерес к данному виду предприятий может быть обусловлен двумя причинами:
• во-первых, в отличие от предприятий других форм собственности, пополняющихмуниципальнуюказну в основном за счет налоговыхотчислений, значительная часть прибыли МУП может становитьсясобственностьюданного местного сообщества (в составененалоговыхдоходов местных бюджетов), что способствует укреплению финансово-экономических основ муниципальных образований; во-вторых, являясьсобственникамипринадлежащего муниципальным предприятиям имущества, органы местного самоуправления получают возможность контролировать деятельность муниципальных предприятий, определяя цели и направления их деятельности, цены итарифына продукцию, утверждая уставы и назначая руководителей.
Данные обстоятельства позволяютмуниципальныморганам власти более мобильно реагировать на изменение рыночнойконъюнктурыи предоставлять жителям муниципального образования именно тот набортоварови услуг, который способен наилучшим образом удовлетворять их потребности.
В настоящее время роль поступлений от МУЛ в формировании муниципальных финансов невелика, в большей степени их деятельность направлена на осуществление публичных функций. ЧастьприбылиМУП поступает в неналоговые доходы местныхбюджетов(в соответствии со ст. 62Бюджетногокодекса РФ), размер данногоплатежаустанавливается правовыми актами органов местного самоуправления самостоятельно. Помимо перечисления в местныйбюджетчасти прибыли, МУП платят вбюджетывсех уровней те женалоги, что и коммерческие предприятия, в том численалогна имущество, переданное в порядкехозяйственноговедения. С другой стороны, из местных бюджетов осуществляетсябюджетноефинансирование МУП.
ЧтобыплатежиМУП стали значимым источником пополнения доходов муниципальных бюджетов, необходимо уточнить некоторые аспекты их деятельности:
• во-первых, классифицировать МУП с точки зрения их значимости для муниципальных бюджетов с позиции пополнения доходов, выявивприбыльныеМУП;
• во-вторых, уточнить механизмыстимулированиядеятельности МУП в целяхнаращиванияместных финансов.
Группировка произведена на основании нескольких критериев, что позволило разделить МУП на три группы. С позиций развитиямуниципальнойэкономики, мобилизации больших объемов налоговых и неналоговыхплатежейв местные бюджеты муниципалитетызаинтересованыв развитии предпринимательской деятельностиприбыльныхМУП в реальном секторе экономики (3-я группа МУП). Социальная значимость МУП определяется реализацией следующих интересов: создание рабочих мест и, соответственно, решение проблемызанятостии обеспечения доходами населения муниципальных образований, производство товаров и услуг, предназначенных для удовлетворения потребностей населения ихозяйствующихсубъектов. Максимально в достижении социальных целей заинтересованы предприятия 1-й из выделенных нами групп, в меньшей степени — 2-й и 3-й групп.
С целью выявления наиболее прибыльных сфер деятельности, в которых следовало бы создавать условия для развития МУП, нами был проведен анализ финансовых результатов деятельности отраслей экономикиПриволжскогофедерального округа за период 2003-2008 гг. (на основе данных Комитета государственной статистики), а так же определен интегральный показатель, характеризующийприбыльностьотраслей в динамике, с учетомсовокупныхсальдированных финансовых результатов и доли прибыльных предприятий.
Выбор направлений развитияпредпринимательстваМУП должен опираться на критерии ценности МУП в деятельности муниципальной экономики.Муниципальномуобразованию следует поддерживать или создавать условия для функционирования тех МУП, которые наиболее значимы в муниципальных экономических отношениях с точки зрения реализации интересов населения, вносят существенный вклад в налоговые иненалоговыедоходы местного бюджета. В связи с этим нами предложена схема расчета коэффициента значимости МУП в финансово-экономической сферемуниципальногообразования.
Также нами предложен ряд мероприятий в целях оптимизации работы МУП и повышения эффективности их деятельности и качества продукции, товаров, работ, услуг: форсированиетемповкапитальных ремонтов;
• заменаизношенногооборудования;
• регулирование и оптимизация режимов;
•сокращениепотерь и неучтенных расходов; сокращение расходаэнергоресурсов; внедрение новых производственных технологий, прогрессивных материалов;
• разработка и постановка эффективной системы управления предприятием.
Разработана авторская методика управленческого учета, ориентированная наотраслевыеособенности формирования данных управленческого учета в муниципальныхунитарныхпредприятиях.
Основные причины, по которым существующая на данных предприятиях системабухгалтерскогоучета не способна обеспечить необходимой информациейменеджеровпредприятия в вопросах, касающихся анализа экономической эффективности деятельности предприятий, могут быть представлены в следующем виде:
1. Имеются значительные недостатки в организации оперативного учета затрат на производство продукции и услуг. Вцехахосновного и вспомогательного производства отсутствуюткадровыеединицы, в обязанности которых входит исключительно оперативный учет затрат. Как правило, оперативным учетом заняты непосредственно рабочие по совместительству с основными обязанностями. Материального стимулированияучетныхработ (доплат, премий и т.д.) предприятия не предусматривают. Это приводит к несвоевременному составлению внутреннейотчетностио затратах, основанной на приблизительных расчетах, ввиду чего она становится искаженной и далекой отфактическихданных.
2. Схемыдокументооборотапредприятий построены таким образом, что первичные документы о затратах, минуябухгалтерию, «оседают» в технических отделах. Это приводит к формированию неполной информации о затратах. Составление неточных первичных документов производственными отделами способствует неправильному отражению вбухгалтерскомучете источников покрытия затрат на проведение работ.
3. В штатебухгалтерскихслужб исследуемых предприятий отсутствует специальная единица, в обязанности которой входит учет затрат, что, на наш взгляд, при существующих объемах учетных работ является нецелесообразным. Обязанности учета затрат распределены, как правило, междубухгалтеромпо учету расчетов споставщикамии подрядчиками и заместителем главногобухгалтера, который осуществляет сводный учет затрат.
4. Действующий рабочий план счетов предусматривает, по нашему мнению, острый недостаток детализации счетов учета затрат. Счет 20 «Основное производство» имеетсубсчетатолько первого порядка, которые предназначены для учета всех затрат сразбивкойпо цехам основного производства. Такая же ситуация наблюдается и в отношении счетов 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственныерасходы» и 25 «Общепроизводственные расходы», хотя на большинстве муниципальных унитарных предприятий он применяется крайне редко.
5.Учетнаяполитика муниципальных унитарных предприятий не содержит положений о формировании информации о затратах и о порядке распределения затрат.
6. Системапланированияи контроля базируется на инструкциях и формах по составлениютехпромфинпланаМУП и не учитывает современных экономических требований. Действующая методика анализа затрат не дает возможности принять оптимальное решение относительно целесообразности произведенных расходов, т.е. отсутствует возможность экономического обоснования эффективности использования средств предприятия.
В связи с этим организацияуправленческойбухгалтерии в МУП должна учитывать особенности формирования данных управленческого учета. К учетно-аналитической информации должны предъявляться следующие требования:
1. Реалистичное отражение всех проводимых в организации финансово-хозяйственных операгий во внутренней и внешней отчетности. Если строитьотчетностьна базе только балансовых данных, то информация будет не совсем корректной и неполной: во-первых,балансотражает финансовое положение организации на определенную дату; во-вторых, существующая формабалансанедостаточно информативна для анализа; в-третьих, вбалансеотсутствуют экономически и логически обоснованные принципы группировки статей, отвечающие информативности затрат; в-четвертых,балансыне отвечают принципам наращивания и консолидации информации. Поэтому для обеспечения указанного требования необходима информация, предоставляемаявнесистемнымучетом и отчетностью, в частности длястратегическогопланирования, разработки бюджетов, распределения и использования ресурсов.
2. Обеспечение унифицированного и формализованного прогресса создания внутренних отчетов, позволяющих руко в о д / ип елям разных уровней через минимальный набор конечных синтезированных показателеи владетьтекущейи перспективной ситуацией. Организация должна обеспечить доступность, простоту сбора и группировки информации путем стандартизации форм представления информации. От каждогоподразделенияинформация может поступать по четко отработанной схеме. В зависимости отцелевойнаправленности (для руководства, менеджеров,собственникови т.д.) отчеты должны поступать с определенной периодичностью и содержать информацию, обеспечивающую принятие качественного решения. Каждому уровнюпотребителейсоответствует свой уровень детализации.
3. Наличие обширного аналитическогоинструментария. Качество учетно-аналитической информации во многом зависит от приемов и методов, применяемых при ее обработке и анализе.
4. Обеспечение контрольной функции. Сквозной контроль за заключением и происхождением различныхсделокпорождает специфические информационные потоки.
5. Вовлечение всех структурныхподразделенийи служб организации в процесс управления. Для успешногоменеджментанеобходимы интегрированные данные, получаемые на стыке частных показателей нескольких под
разделений и служб. Важна обратная связь с местами, что позволит организовать центробежные информационные потоки, содержащие показатели каждого структурного подразделения. Необходимо преодолеть сложившуюся практику, когда информация накапливается в отделах и остается там. Отсутствие системности и налаженных информационных потоков приводит к дублированию.
В связи с этим предложены принципы формированияучетнойинформации для муниципальных унитарных предприятий: в Правдивости — информация должна содержать именно те данные, которые действительно произошли, т.е. она должна точно отражать факты;
• Нейтральности - информация должна содержать только факты;
• Полноты - информация должна быть более полной с учетомсущественностии уместности; Осмотрительности - принцип, предполагающий определенную степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов в условияхнеопределенности, с тем чтобы активы или доходы не были завышены, аобязательстваили расходы - занижены.
• Преобладания сущности над формой — предоставленная информация должна учитывать в первую очередь сущность и экономическую реальность.
Если учетно-аналитическая информация организации отвечает всем перечисленным выше требованиям, то организация, на наш взгляд, обладает идеальнымменеджментом. Восприятие такой информации производится пользователем для полученияподдержкив процессе принятия решения.
Обоснованы разработанные автороморганизационныепринципы построения управленческого учета применительно к требованиям системымикроэкономикимуниципальных унитарных предприятий.
К особенностям деятельности МУП можно отнести существующий порядокобслуживанияпотребителей на основе договоров. По нашему мнению, толькоконкурсныйпорядок заключения договоров может создать объективные стимулыресурсосбережения. Это, в свою очередь, снизит затраты организаций и позволит обеспечить наиболее безболезненные пути перехода кэкономическиобоснованным ценам (ставкам, тарифам).
Следует отметить, что сферы деятельности МУП являютсяпривлекательнымидля инвесторов, так как они всегда имеют постоянных потребителей производимой продукции и услуг.
Обеспечения финансовой стабилизации МУП, по нашему мнению, можно достичь в результате:
- реконструкции и ликвидации имеющейсязадолженностипредприятий;
- ликвидациидотационности;
- формирования рыночных механизмов функционирования и условий дляпривлеченияинвестиций (акционирование муниципальных предприятий с сохранением доли муниципального участия; созданиеконкурентнойсреды; использование потенциала ресурсосберегающих проектов);
- государственной поддержки модернизации комплекса (мобилизациябюджетныхресурсов — средств бюджетов всех уровней), обеспечения эффективности ицелевогоиспользования средств бюджетов всех уровней; привлечения частныхзаемныхсредств;
- внедрение в практику деятельности МУП систем управленческого учета.
Решение поставленных задач возможно только при наличии хорошо налаженной, эффективной системы управления организацией, что, в свою очередь, невозможно без полной и достоверной информации о ее деятельности.
Для экономического обоснования поставленных задач необходима, на наш взгляд, организация управленческого учета. В настоящее время возможными вариантами организации управленческого учета являются автономная иинтегрированнаясистемы учета. Варианты его организации, взаимосвязь с системой финансового учета рассмотрены в работах М.А.Бахрушиной, В.Ф. Палия и других.
Выбор формы организации управленческойбухгалтериипрежде всего зависит от структуры управления предприятием, от объема учетной информации, от технических возможностей автоматизации учета, от необходимого объема и качества информации для принятияуправленческихрешений.
Важнейшей характеристикой системы управленческого учета являетсяоперативностьучета затрат.
Вышеназванные требования к информации, формируемойуправленческимучетом, являются необходимой составляющей процедуры бухгалтерского управленческого учета. В этой связи необходимопереработатьорганизационную структуру бухгалтерии муниципальных унитарных предприятий. В работе предложена новая, усовершенствованнаяорганизационнаяструктура бухгалтерии.
Рекомендована усовершенствованная классификация затрат муниципальных унитарных предприятий по управленческим функциям, направленная на повышение качества управленческого учета, выявление, мобилизацию и использованиерезервовснижения себестоимости.
В современной литературе имеются различные определения затрат. Однако общим для них являетсяпотреблениехозяйственных средств для производства ипродажипродуктов труда, хотя при этом термин «затраты» одни специалисты заменяют термином «издержки», другие - термином «расходы». В данной работе под затратами понимаются финансовые траты, предполагающие создание ипродажуактива — продукта труда, формирование егосебестоимостии получение прогнозируемых доходов от продажи, а расходы означают траты, понесённые вне обычной деятельности и не приносящие доход.
Практика организации управленческого учета предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Как нам представляется, под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный, целенаправленный учет затрат на производство.Потребителивнутренней информации определяют то направление учета, которое необходимо для обеспечения информацией по тому или иномууправленческомувопросу, касающемуся затрат.
В работе приведен подробный перечень классификации затрат в зависимости от критериев затрат и от многих факторов, проявление которых наиболее ощутимо на уровне микроэкономики. В связи с этим каждый класс затрат соответствует особенностям методологии решения задач, продекларированных (установленных, объявленных) системой управления экономикой организации. Также представлена группировка расходов МУП в зависимости от образующих факторов.
Впервые разработаны принципы учета затрат по центрам ответственности, ориентированные на особенности учета на данных предприятиях.
В МУП система финансового учета, формирующего обобщенную информацию о материальных, трудовых и финансовых затратах по организации в целом, по видам или группам продукции, в течение продолжительного времени велась «по старинке», так называемым «котловым» способом.
К сожалению, «котловое» обобщение и последующее распределение затрат характерно для практики большинства организаций. Как бы оправдывая сложившуюся практику ведения «котлового» учета затрат, отдельныеэкономистыобъясняют это тем, что их можно отнести прямо на производство каждого конкретного вида изделия либо услуги (примерно около 3/4 всех затрат). Ясно, что такая постановка бухгалтерского учета не обеспечиваетподдержкууправленческих решений оперативной и текущей информацией обиздержкахпо местам возникновения затрат (место возникновения затрат — предприятие, вид деятельности, отдел, секция,склади т.п.) и показателях эффективности деятельности, о затратах своих подразделений по однородным элементам и статьям расхода, о соблюдении ими каких-либо предельных размеров расхода.
Бухгалтерскийучет в МУП не обеспечивает определение реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности организации. Глубокая информированность руководителей является главнейшим фактором повышения эффективности всей системы управления.
В унитарных предприятиях, как и в других, основными объектами управленческого учета преимущественно являются затраты на производство и результаты деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений. Поэтому управленческому учету в МУП особое внимание необходимо обратить на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.
Действующая система бухгалтерского учета муниципальных унитарных предприятий не обеспечивает поддержку управленческих решений оперативной и текущей информацией о затратах по местам возникновения, о затратах своих подразделений по однородным элементам и статьям расходов, о соблюдении ими каких-либо предельных размеров расхода.
Поэтому управленческому учету в муниципальных унитарных предприятиях особое внимание необходимо обратить на центры ответственности - структурные подразделения, возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения можно было определить по каждому должностному лицу.
При разработке системы учета по центрам ответственности ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы и производственной структуры.
Производственная структура организации показывает виды производств, состав и структуру организации, отдельных служб, их мощность, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.
В рамкахорганизационнойструктуры организации выделяют следующие формы организации управления: линейная, функциональная, линейно-функциональная, матричная. По нашему мнению, наиболее целесообразными для унитарных предприятий являются линейно-функциональные структуры управления.
В диссертации автором представлена схема центров ответственности, разработанная в соответствии с организационной структурой конкретного предприятия, на основании которой предложена матрица распределения ответственности за центры ответственности.
Разработан ряд предложений по совершенствованию документального оформления в части учета затрат и предложены соответствующие формывнутрихозяйственнойотчетности.
Документация, как и отчетность, является не менее важным фактором любой системы учета. Завершающей стадиейучетногопроцесса является составление отчетности.Управленческаяотчетность центра прибыли — это взаимосвязанный комплекс фактических,плановых, прогнозных данных и расчетных показателей о его функционировании.
Поскольку руководство формируетстратегическиецели управления организацией, оно должно получатьинтегрированнуюуправленческую отчетность, позволяющую судить о выполнении поставленных задач. Она может содержать данные, характеризующие результаты производственной деятельности организации в целом и в разрезе основных структурных подразделений за прошедший период либо на любой момент времени и результаты анализа воздействия внешних и внутренних факторов, влияющих на достижениедолгосрочныхцелей развития организации, а такжеплановыеи прогнозные показатели деятельности организации на предстоящий период.
В связи с этим нами выявлены наиболее распространенные недостатками внутренней отчетности: обобщение информации для контроля за объемомпродажили определения издержек без учета потребностей отдельных управляющих, деятельность которых приносит доход или требуетиздержек; информация, обобщаемая в отчетности, часто адресуется не управляющему, ответственному за данный участокхозяйственнойдеятельности, а его руководителю; в отчетности представляется конкретная информация по общим вопросам, что затрудняет принятие решений на конкретных направлениях; в отчетности преобладает избыточная информация, в результате на управляющего возлагается работа по ее сортировке и поиску данных, необходимых для управления.
Сформулированы основные и специальные требования квнутрифирменнойотчетности. К основным требованиям относятся:
Целесообразность. Информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она подготовлена;
Объективность и точность. Внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетности не должна мешать принятию обоснованных решений;
Оперативность. Отчетность должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;
Краткость. Отчетность не должна содержать излишней, избыточной информации для оперативного осмысления ее содержания и принятия необходимого решения;.
Сопоставимость. Сопоставимость отчетности заключается в возможности использоватьотчетнуюинформацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть также сопоставима с планами исметами;
Адресность. Внедренная отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другимзаинтересованнымлицам при условии соблюдения конфиденциальности, установленной в организации;
Эффективность. Издержки на составление внутренней отчетности должны быть соотнесены свыгодамиот полученной управленческой информации.
К специальным требованиям к внутренней отчетности относятся:
Гибкая, но единообразная структура, которая обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться;
Понятность и обозримость информации предполагает, что каждаяотчетнаяформа должна содержать информацию, необходимую конкретному руководителю для принятия верного управленческого решения;
Оптимальная частота представления является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, т.е. от факторов, определяющих использование отчетов в направлении. Внутренние отчеты могут быть ежегодными,ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представлены по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если на его основе невозможно принять решение;
Пригодность для анализа и оперативного контроля.
Соблюдение этих требований обеспечивает достаточно оперативный обзор деятельности, за которую несет ответственность руководитель соответствующего уровня,предоставлениеему информации о фактической эффективности ранее принятых решений, возможность определения возникающих проблем и просчетов в руководстве, выбор оптимальных вариантов их решения или предотвращения. А также предложены усовершенствованные формы внутрифирменной отчетности.
Значительно расширена традиционная методикабюджетированияна муниципальных унитарных предприятиях и сформулированы рекомендации по контролю и анализу бюджетов.
Методология бюджетирования предназначена для организации системы анализа и планированияденежныхпотоков, основанной на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов муниципального предприятия, которая позволит установить жесткийтекущийи оперативный контроль за поступлением ирасходованиемсредств, создать реальные условия для выработки финансовой стратегии предприятия.
Система бюджетирования состоит из совокупности взаимосвязанных между собойоперационныхбюджетов финансово-хозяйственной деятельности, основными из которых являются бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет побалансовомулисту.
Основной отличительной особенностью бюджетирования муниципального предприятия является совмещение бюджетного (сметного) и коммерческого планирования (коммерческий бюджет).Сметадоходов и расходов муниципального учреждения - это документ, составляемый в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, на основе которого производитсяфинансированиемуниципального учреждения.
Коммерческийбюджет муниципального предприятия — это финансовый план, определяющий в количественном выражениизапланированныефинансовые показатели результатов отпредпринимательскойдеятельности организации в будущем. Показатели бюджета основываются, в первую очередь, на данных о предполагаемых объемах продаж и производства. На этих предприятиях коммерческий бюджет выполняет двоякую функцию: кроме финансового плана он служит своего рода обоснованием потребности в бюджетныхассигнованияхи субсидиях.
В процессе разработки бюджетов поставлена главная цель — обеспечение финансово-хозяйственной деятельности муниципальногоунитарногопредприятия необходимыми по объему и структуреденежнымиресурсами.
Система бюджетирования государственных предприятий несколько отличается от общепринятой последовательности составления бюджетов. Это можно объяснить ихотраслевойспецификой. В связи с этим следует отметить, что при прогнозировании параметров в процессе составления бюджетов могут значительно изменяться факторы, не зависящие от деятельности служб предприятия по формированию бюджетов.
Таким образом, в процессе бюджетного планирования какинструментауправления финансовыми результатами деятельности выявленыпреимуществауправления при помощи бюджетов, организован процесс планирования деятельности унитарного предприятия на предстоящийплановыйпериод, оптимизирован процесс распределения ресурсов, а также представлен подход, в соответствии с которым можно более качественно управлять показателями финансово-хозяйственной деятельности, сравниватьфактическиеи плановые показатели и достигать желаемых результатов.
Предприятия, работающие по принципам рыночной экономики, должны располагать наиболее полной информацией о принимаемом решении и его влиянии не только насебестоимостьпродукции, товаров, работ, услуг, но и на финансовые результаты его деятельности. Это невозможно без современной управленческо-аналитической информационной системы.
Результаты проведенного исследования позволят сформировать новые подходы к формированию управленческо-аналитической информационной системы в муниципальных унитарных предприятиях, что позволит оптимизировать процесс планирования, усовершенствовать процесс распределения различных ресурсов, а также болеерезультативноуправлять показателями финансово-хозяйственной деятельности, сравнивать фактические и плановые показатели и достигать желаемых результатов.
Предложения и рекомендации, представленные в данной работе, позволят решить некоторый ряд проблем, с которыми сталкиваются сегодня муниципальныеунитарныепредприятия, а также выведут их на новый уровень современного развития.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Треушников, Руслан Владимирович, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации Текст. // Российская газета. — 1993. —25 декабря.
2. Гражданский кодекс РФ. Полный текст: официальный текст, действующая редакция. М. : Экзамен, 2005. — 304 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарий к последним изменениям Текст. М. :ИнформцентрXXI века, 2005. — 560 с.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
5. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (от 6 октября 2003 г. № 131-ФЭ) // Российская газета. № 202. - Ст. 50.
6. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/08), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказомМинфинаРФ от 06.07.1999 г. № 43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000), утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организации» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
16. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.