Совершенствование отечественного производственного учета с использованием системы АВС в вагоностроении

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Огнянова, Ольга Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

227

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Огнянова, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.
I.ОТРАСЛЕВЫЕОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА ВВАГОНОСТРОЕНИИ.
1.1 Отраслевые особенности формирования структуры затрат на производство продукции вагоностроения.
1.2 Особенности технологии и организации производства предприятий вагоностроения и их влияние на выбор методаучетазатрат и калькулирования себестоимости продукции.
II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕПРОИЗВОДСТВЕННОГОУЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВАГОНОСТРОЕНИЯ.
2.1 Учет прямых материальных затрат.
2.2 Учет прямых расходов наоплатутруда.
2.3 Учет расходов наобслуживаниепроизводства и управление.
2.4Сводныйучет затрат на производство.
III. РАЗВИТИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА В ВАГОНОСТРОЕНИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХХОЗЯЙСТВОВАНИЯ.
3.1 Возможности применения функционального учета затрат (метода ABC) на предприятиях вагоностроения.
3.2 Внедрение метода ABC в рамках действующейсистемыбухгалтерского учета на предприятиях вагоностроения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование отечественного производственного учета с использованием системы АВС в вагоностроении"

Актуальность темы исследования. Современная среда России обусловливает объективную необходимость значительногореформированиясистемы производственного учета применительно к растущим информационным потребностям управления затратами.
Ростприбылиза счет роста цен на продукты труда, в том числемонопольных, не бесконечен. Поэтому в деловых кругах в последние годы растетспросна учетную информацию комплексного типа, обладающую аналитическими свойствами.Учетнуюинформацию, способную оперативно обеспечивать подготовкууправленческихрешений в области производственного использования.
Совершенствование практически всех разделов производственного учета особенно актуально для предприятий вагоностроения, медленно выходящего изкризиснойситуации, постигшей его в 90-е годы (в Республике Мордовия к середине 2007 г. насчитывается более 40%убыточныхвагоностроительных и вагоноремонтных предприятий).
Между тем, производственный учет в вагоностроении, как и в другихподотрасляхмашиностроения, развивался и приобрел традиции в условияхэкстенсивногохозяйствования в полной изоляции от зарубежнойучетнойпрактики.
За годы вхождения России в рыночную экономику производственный учет вмашиностроениивообще и в вагоностроении, в частности, не претерпел соответствующих изменений, а общеереформированиебухгалтерского учета, по существу, его не коснулось. Производственный учет по-прежнему остается лишь частьюбухгалтерскогоучета, ограниченной рамками бухгалтерского обобщения производственных затрат и оценки продуктов труда при подготовкебаланса.
Общепризнанный нормативный производственный учет, являющийся прообразом распространенной на Западе системы «Стандарт кост», не нашел должного применения в вагоностроении. Производственный учет в вагоностроении, по существу, застыл в виде обезличенного («котлового») учета,результативнаяинформация которого почти недоступна для управления экономикойсебестоимости.
В современных условиях в структуре затрат вагоностроения затраты на труд уменьшились, а постоянные затраты возросли за счет увеличенияамортизациии расходов на обслуживаниеоборудования. Кроме того, наблюдается постоянный рост затрат наобслуживаниепотребителей, общее управление, управлениеперсоналом.
Таким образом, удельный веснакладныхзатрат в составе общей суммы затрат возрастает, тогда как их распределение в вагоностроении осуществляется способами, существенно искажающими показатели себестоимости продукции.
Во-первых, в официальных стандартах отечественного бухгалтерского учета как раньше, так и в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по этому вопросу. В 70-80-х гг. прошлого столетия порядок учета и распределения накладных расходов был регламентирован для промышленного производства в целом.Отраслевыенормативные документы, по сути, продублировали указания общесоюзных нормативных документов. Таким образом, отраслевые особенности распределения накладных расходов осталисьнеучтенными.
Во-вторых, отсутствует дифференциация способов распределения очень разных по своей природеобщепроизводственныхи общехозяйственных затрат, учитываемых общими синтетическими статьями затрат.
Следовательно, предприятиям вагоностроения необходимо вести поискрезервовснижения затрат как в направлении разработки адекватных баз распределения при сохранении традиционного одноступенчатогокалькулирования, так и в направлении развития альтернативных калькуляциионных систем.
Изложенное свидетельствует об очевидной актуальности темы настоящего исследования.
Степень разработанности проблемы. Теории и практике производственного учета посвятили свои работы отечественные и зарубежные ученые: А.Ф.Аксененко, П.С.Безруких, К.М.Гарифуллин, Н.Д.Врублевский, В.Б.Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, П.П.Новиченко, А.Апчерч, X. Блек, А.Дайле, К.Друри, Ж.Ришар, Ч.Т.Хорнгрен, П. Хорват, Дж.Фостери др. Однако, их работы посвящены общим аспектам производственного учета, безотносительно котраслевымособенностям формирования производственных затрат. Публикаций по учету затрат на производство в вагоностроении не появлялось.
Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию производственного учета на предприятиях вагоностроения на основе функционального учета затрат (activity based costing, больше известного под названием «метод ABC»). Для осуществления намеченной цели были поставлены следующие задачи:
- исследовать отраслевые особенности формирования затрат на производство в вагоностроении;
- обобщить особенности технологии и организации производства предприятий вагоностроения и установить их влияние на выбор метода учета затрат и способов калькулирования себестоимости продукции;
- на основе анализа сложившейся практики (традиций) производственного учета на предприятиях вагоностроения определить реальные направления его совершенствования применительно к требованиямэкономиихозяйственных ресурсов;
- разработать и апробировать сравнительную оценку способа распределения косвенных расходов между объектами калькулирования на предприятиях вагоностроения с учетомвнутриотраслевыхособенностей формирования и влияния таких расходов насебестоимостьпродукции;
- разработать и внедрить в практику вагоностроения усовершенствованную и адаптированную систему производственного учета с использованием теоретических основ метода ABC.
Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические положения и закономерности, связанные с отраслевым учетом затрат на производство икалькулированиемсебестоимости продукции применительно к требованиям современных систем управления производственными затратами.
Объектом исследования выступаетучетнаяпрактика предприятий вагоностроения.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты по предмету исследования, периодическая литература, методические разработки, рекомендации научно-практических конференций. Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий вагоностроения, в том числе данные первичных документов,учетныхрегистров и бухгалтерской отчетности,калькуляциисебестоимости продукции по цехам и продуктам, внутренние нормативные документы.
Методика исследования основывается на изученииотраслевыхособенностей производственного учета на предприятиях вагоностроения. В процессе исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, исторический, логический, системный и комплексные подходы, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов (счета и двойная запись, оценка икалькуляция, документация, инвентаризация), методы экономического анализа.
Область исследования. Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, метод ее статистического анализа».
Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании объективной необходимости совершенствованияотраслевогопроизводственного учета на предприятиях вагоностроения, в теоретическом обосновании и разработке отраслевых рекомендаций по применению функционального учета затрат на предприятиях вагоностроения.
В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- разработаны авторские рекомендации по совершенствованиюкалькуляционнойгруппировки затрат на производство продукции предприятий вагоностроения; обоснован порядок обособленного учета расходов на контроль и испытания качества продукции вагоностроения и обособленный учет расходов на процессснабженияпо специализированной номенклатуре статей затрат, что необходимо для повышения качества учетной информации о затратах данного вида;
- разработаны авторские рекомендации по развитию производственного учета с использованием функционального учета затрат (activity based costing, или метод ABC) применительно к предприятиям вагоностроения;
- предлагается методика формирования Списка операций (функций), в совокупности составляющих производственно-хозяйственную деятельность предприятий вагоностроения и являющихся промежуточными объектами калькулирования; предлагается система кодирования операций (функций), отвечающая требованиям доступности, простоты в интерпретации и адекватности отображения формирования информации по каждому производственному процессу и операции (функции);
- разработан авторский Реестр драйверов операций (функций), связывающихстоимостныеобъекты с операциями (функциями), учитывающий отраслевые особенности предприятия вагоностроения; рекомендованы формы Журнала регистрации драйвера операции (функции) для двухэтапного и многоэтапного способов реализации метода ABC;
- рекомендована значительно обновленная методика сравнительной оценки результатов распределения косвенных расходов между объектами калькулирования пропорционально традиционной базе распределения и распределения на основе метода ABC для определения себестоимости и уровнярентабельностиотдельных продуктов (заказов), что обеспечивает возможность принимать более обоснованные решения;
- разработаны и рекомендованы формы Разработочной таблицы распределения косвенных затрат операции (функции) по потребляющим операциям (функциям) или объектам калькулирования (для двухэтапного и многоэтапного способов реализации метода ABC);
- предложены авторские варианты реализации метода ABC (для двухэтапного и многоэтапного способов) в отечественном производственном учете с применением синтетического счета «Затраты операций (функций)»; разработан и рекомендован регистр бухгалтерского учета по счету «Затраты операций (функций)».
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в совершенствовании принципов производственного учета на предприятиях вагоностроения. Практическая значимость работы заключается в том, что применение на практике метода ABC позволит сформировать для внутренних пользователей учетную информацию о затратах, необходимую как длятекущегоуправления, так и для принятиястратегическихрешений. В текущем управлении эту информацию можно использовать для поиска путей снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли и повышения эффективности деятельности организации; настратегическом- как помощь в принятии решений относительнореорганизациипредприятия, изменения ассортимента выпускаемой продукции, выхода на новые рынки. Рекомендации для вагоностроения справедливы и для другихподотраслеймашиностроения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования излагались в научно-практическом и теоретическом журнале «Все длябухгалтера» (2005-2006 г.г.), докладывались на научно-практических конференциях Саранскогокооперативногоинститута (филиала) АНО ВПОЦентросоюзаРФ «Российский университет кооперации» (2005-2007 г.г.),ГОУВПО «Мордовский государственный университет им.Н.П.Огарева».
По результатам работы опубликовано 7 печатных работ общим объемом 1,68 п. л. (в том числе авторских - 1,5 п. л.).
Основные положения диссертационного исследования используются в учебном процессе кафедрой бухгалтерского учета и контроля Саранского кооперативного института (филиала) АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университеткооперации» при преподавании дисциплины «Бухгалтерскийуправленческийучет».
Результаты исследования в виде проекта Отраслевых рекомендаций по организации и ведению производственного учета на предприятиях вагоностроения переданы на рассмотрение Комитета поуправленческомуучету ИПБ России.
Отдельные положения диссертационной работы приняты к внедрению на предприятиях вагоностроения:ОАО«Рузхиммаш», Саранский теп-ловозоремонтный завод -филиалОАО «Российские железные дороги», что подтверждено официальными справками указанных предприятий.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 134 наименования. Содержание работы изложено на 227 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 24 рисунка и 38 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Огнянова, Ольга Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Представленная диссертационная работа посвящена актуальным проблемамотраслевогопроизводственного учета на предприятиях вагоностроения, включая исследовательскую разработку.
Совершенствование практически всех разделов производственного учета особенно актуально для предприятий вагоностроения, медленно выходящего изкризиснойситуации, постигшей его в 90-е годы (в Республике Мордовия к середине 2007 г. насчитывается более 40%убыточныхвагоностроительных и вагоноремонтных предприятий).
Успех в развитиибизнесапредприятий производственной сферы зависит от информации о формированиисебестоимостипо нескольким причинам: затраты на производство продукции выступают базой для установления ценыпродажи; учетная информация о себестоимости является основой прогнозирования и управлениятекущимизатратами и используется при решении самых разныхтекущихоперативных задач управления.
В этой связи велико значение группировок затрат, которые предопределяют организацию их учета, а также являются методом обработки и анализа информации охозяйственныхявлениях, связанных с возникновением затрат. Особенное место впланировании, учете и калькулировании себестоимости продукции занимает группировка затрат по статьямкалькуляции.
Значимость факторов, определяющих необходимость совершенствованияноменклатурыстатей калькуляции, усиливается в современных условиях. Проведенное нами исследование свидетельствует о том, что в вагоностроении в настоящее время проводится большая работа по реконструкции предприятий,обновлениюассортимента выпускаемой продукции и улучшению ее качества, укреплениюхозрасчета, совершенствованию управления производством, развитиювнешнеэкономическойдеятельности и т.д. По-прежнему актуальной на вагоностроительных предприятиях остается необходимость повышения достоверностиотчетныхкалькуляций, которая в связи с их новыми условиямихозяйствованиястановится острее.
С этих позиций нам представляется необходимым упорядочениекалькуляционнойгруппировки расходов, связанных с обеспечением качества продукции. К ним, в первую очередь, следует отнести расходы на пооперационный технический контроль, на систематическое проведение комплексных проверок по предупреждению несоответствий и дефектов, на испытания качества изделий. Значительная часть этих расходов осуществляется вцехахосновного производства и отражается в составе расходов на содержание и эксплуатациюоборудованияи общецеховых расходов, другая часть - в составеобщехозяйственныхрасходов. Однако принятый порядок разрозненного учета расходов на контроль и испытания качества продукции затрудняет оценку и регулированиерасходованиясредств на эти цели. В условиях же, когда повышение качества продукции выдвинулось в числопервоочередныхзадач, стоящих перед экономикой России, подобное положение дел в учете, как мы полагаем, не соответствует интересам отдельных предприятий. Считаем, что в этой ситуации будет целесообразно разработать систему обособленного учета расходов на контроль и испытания качества продукции. В вагоностроении, где они занимают значительный удельный вес, правомерно учитывать указанные расходы отдельной калькуляционной статьей. В остальных же случаях, когда доля этих расходов невелика, их можно учитыватьобособленнов составе общецеховых расходов. В дальнейшем при росте указанных затрат, возможно, будет необходимо выделить для их учета самостоятельный синтетический счет.
Неразработанным остается учет затрат на процессснабженияпредприятия вагоностроения материальными ресурсами. Указанные затраты «растворены» в затратах на основноесырьеи материалы, покупные полуфабрикаты,комплектующиеизделия, а также вобщецеховыхи общехозяйственных расходах. Так, например, в составе общехозяйственных расходов учитываются расходы на содержаниескладскихпомещений, сооружений, отдела снабжения. По своей экономической природе и назначению они существенно отличаются от учитываемых в этой статьеуправленческихрасходов. Не соответствует требованию достоверногоисчислениясебестоимости продукции и методика распределенияснабженческихрасходов в составе общехозяйственных расходов. Поэтому для формирования качественной информационной базы принятия решений и повышения степениуправляемостизатрат данного вида, по нашему мнению, необходим обособленный учет расходов, связанных с осуществлением отдельных операцийснабженческойдеятельности (заключение договоров напоставкусырья, материалов, комплектующих; контроль качествазакупаемыхтоварно-материальных ценностей; содержание и эксплуатация складских помещений; транспортно-заготовительные работы; содержание отдела снабжения ипрочиеоперации) в отдельной калькуляционной статье.
Основополагающим фактором, влияющим на эффективность производственного учета, является выбор метода учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции.
Изученные нами многочисленные публикации и практические разработки по этой теме свидетельствуют о наличии некоторых различий в определении метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По нашему мнению, под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует понимать совокупность приемов отражения, систематизации и свода производственных затрат, обеспечивающих определение себестоимости продукции, а также отнесения затрат не единицу продукции.
Между тем, на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции оказывают влияние разные факторы. Проведенное исследование позволило нам полагать, что на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вагоностроения, прежде всего, оказывают влияниеотраслевыеособенности, которые определяются номенклатурой вырабатываемой продукции, особенностями производства и применяемой технологии, характером выполняемых работ.
К тому же, проведенное исследование сыграло существенную роль в формировании нашего мнения по поводу классификации методов учета затрат на производство. Считаем целесообразным выделение четырехгруппировочныхных признаков:
- объект учета -позаказный, попроцессный и попередельный методы;
- род информации - методы учетафактическихи нормативных затрат (последний можно представить нормативным методом и методом «стандарт-кост»);
- полнота учета затрат - методы учета полной и неполной себестоимости; к методам учета неполной себестоимости следует отнести «директ-костинг», «стандарт-кост» и учет производственной себестоимости;
- необходимость определения себестоимости полуфабрикатов - полу-фабрикатный ибесполуфабрикатный.
На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях.
В современных условиях появляются новые системы и варианты учета и контроля. Нередко наблюдается взаимное проникновение методов, происходит стирание граней между ними. Условия использования отдельных методов требуют четкойотраслевойрегламентации на основе системныхотраслевыхи межотраслевых научно-практических разработок.
Среди новых направлений для отечественного учета, по нашему мнению, интересен метод ABC (activity based costing). В отличие от традиционных методов, ABC предполагает в качестве промежуточного объекта калькулирования принять операцию (функцию), итогового - обычный объект (продукцию или группу продукции). В результате сначала формируетсяучетнаяинформация о себестоимости операций (функций), а затем, при необходимости, о затратах на продукты, с производством ипродажейкоторых эти операции связаны.
Полагаем, появление метода ABC можно связать с рядом факторов. Во-первых, на многих предприятиях произошли изменения в области производства, повысился уровень его автоматизации, появились гибкие производственные системы и др. Во-вторых, усилияпроизводителей, направленные на достижение конкурентоспособности своих предприятий, привели к росту косвенных расходов. Из-за увеличения их удельного веса всовокупныхзатратах возникает необходимость использования новых баз распределения и новых методов распределения, отличных от традиционных.
Более того, традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы в период, когда большинство компаний производили ограниченныйассортиментпродукции, и доминирующими производственными затратами были затраты на основные материалы изаработнуюплату основных производственных рабочих. Расходы наобслуживаниепроизводства и управление, являющиеся в большинстве своем косвенными, были относительно невелики, поэтому искажения производственных затрат вследствие их распределения пропорциональнозаработнойплате производственных рабочих (наиболее популярной в силу своей простоты базы распределения) на продукцию были незначительны.
Функциональный учет затрат (метод ABC) позволяет исключить такие недостатки. Считаем, что его применение обеспечивает более точноекалькулированиесебестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с итоговыми объектами калькулирования; обосновываетуправленческиерешения по ценообразованию, выбору производственной программы; повышает объективность оценки деятельностисегментови, как следствие, эффективность мотивации.
В процессе диссертационного исследования нами был рассмотрен порядок применения метода ABC в вагоностроении. Были выделены ключевые этапы ABC, разработан оригинальный образец Списка операций (функций) предприятия вагоностроения (на примереОАО«Рузхиммаш»), учитывающий отраслевые особенности иорганизационнуюструктуру предприятия.
Группировка информации о процессах, операциях, имеющих место на предприятии в разрезе отделов, позволяет не только достичь полноты характеристики функций производственно-хозяйственной деятельности, но и выявить требования к оперативнойотчетностив части действий, в разрезе которых должна быть представлена информация о затратах используемых ресурсов.
Кроме того, нами был разработан авторский Реестр драйверов операций (функций), связывающихстоимостныеобъекты с операциями (функциями) и учитывающий отраслевые особенности предприятия вагоностроения. Под драйвером мы понимали процесс, физический параметр или экономический показатель, которые напрямую влияют на величину некоторого признака в рамках экономической модели предприятия.
Для регистрации драйверов операций (функций) нами был предложен Журнал регистрации драйвера операции (функции), заполняемый на основании требований, заявок ипрочихпервичных документов. Следует отметить, что указанные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями системы ABC.
Нами была рекомендована методика сравнительной оценки результатов распределения косвенных затрат между объектами калькулирования пропорционально заработнойплатеосновных производственных рабочих и способа их распределения на основе использования метода ABC для определения себестоимости и уровнярентабельностиотдельных продуктов (заказов), что обеспечиваетменеджерамвозможность принимать более обоснованные решения.
Распределение косвенных затрат по потребляющим операциям, а также объектам калькулирования должно осуществляться в специальнойбухгалтерскойРазработочной таблице распределения косвенных затрат операции (функции) по потребляющим операциям (функциям)/ объектам калькулирования, форму которой мы предлагаем. Форма таблицы зависит от выбранного способа реализации системы ABC: двухэтапного или многоэтапного.
Отчетность, составленная в системе ABC, явилась более информативной, по сравнению с традиционной отечественной бухгалтерскойотчетностью, в которой затраты группируются по видам и местам осуществления. Поотчетнымданным видно, что и сколькоизрасходовано, тогда как в системе ABC - как было или будет израсходовано.
Полагаем, что возможно применение метода ABC в сочетании с методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взятыми из разных уровней. Например, возможно сочетание традиционного калькулирования по полной себестоимости на основе фактических данных в разрезезаказовс распределением накладных косвенных расходов с использованием метода ABC.
В заключение нами были предложены варианты реализации АВС-модели (для двухэтапного и многоэтапного подходов) в рамках действующей системыбухгалтерскогоучета с применением синтетического счета «Затраты операций (функций)».
Эти варианты, по нашему мнению, обеспечивают рядпреимуществ: уменьшаются трудозатраты, связанные с дублированием информации о затратах в двух параллельных системах; за счет первичного контроля (при принятии информации к учету) и последующего контроля (посредством специальных сопоставлений контрольных показателей) обеспечивается достаточный уровень точностиучетныхданных; упрощается процедура и увеличивается быстрота обработки информации и получения необходимых отчетов.
В качестве регистра бухгалтерского учета по счету «Затраты операций (функций)» нами была разработана формаСводнойведомости затрат по операциям (функциям). Данный регистр состоит из двух разделов: 1) затраты операций за месяц; 2) распределение иперераспределениезатрат операций. Информация 1-го раздела позволит определить полную стоимость операций предприятия вагоностроения заотчетныйпериод (подраздел «А»), в том числе сумму прямых затрат, непосредственно относящихся к тому или иному объекту учета затрат (подраздел «Б»), и сумму косвенных затрат, подлежащих распределению иперераспределению, в разрезе операций (подраздел «В»). Данные 2-го раздела отражают обобщенную информацию о распределении иперераспределениикосвенных затрат операций по потребляющим операциям и объектам учета затрат (подраздел «Г»). Первый раздел заполняется в течениеотчетногопериода на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями системы ABC; второй раздел - в конце отчетного периода на основании Разрабо-точных таблиц распределения косвенных затрат операции (функции) по потребляющим операциям (функциям)/ объектам калькулирования.
Для отражения затрат операций (функций) в соответствии с введенным классификатором мы предлагаем в первичных документах, оформляющих расход ресурсов, отражать аналитический код операции (функции). Кроме того, по прямым затратам необходимо отражать код объекта учета затрат, что необходимо для осуществления корреспонденции счетов покредитусчета «Затраты операций (функций)» на первом этапе и заполнения подраздела «Б» сводной ведомости по счету «Затраты операций (функций).
Внедрение ABC-модели на базе бухгалтерского учета имеет следующие особенности: реализация модели связана со значительнымикорректировкамив существующей учетной системе и требует внесения изменений вучетнуюполитику предприятия; модель реализует единство схемуправленческогои финансового учета, оптимизирует механизмы обработки информации.
По нашему мнению, в любом случае выбор механизма внедрения АВС-модели в рамках системы традиционного управленческого учета для каждого конкретного предприятия осуществляется индивидуально в соответствии с целями управления и возможностями обработки планово-экономической информации.
Между тем, предприятию необходимо выбрать такой метод, который будет обеспечивать возможность группировки затрат по отдельным объектам учета,текущегоконтроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управлениясебестоимостью.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Огнянова, Ольга Викторовна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 21.10.1994 г. № 51-ФЗ и вторая от 22.12.1995 г. №14-ФЗ принят Государственной Думой.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: (по состоянию на 5 марта 2005 г.). 576 с. ISBN 5-94879-291-9
3. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
4. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» №34н от 29.07.1998 г.
5. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98). Утверждено приказом Минифина РФ от 09.12.1998 г. №60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказомМинфинаРФ от №44н от 09.06.2001 г. (в ред. 2006 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России №33н от 06.05.1999 г. (в ред. 2001 и 2006 г.г.)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (в ред. 2003 г.)
9. Инструкция попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятияхмашиностроенияи металлообработки. «Финансы», 1964 г.
10. Методические материалы по планированию, учету икалькулированиюсебестоимости продукции на предприятиях машиностроения иметаллообработки: Письмо Госплана СССР № АБ-162 16-127, МинфинаСССР, Госкомцен СССР № 10-86/1080,ЦСУСССР от 10.06.1975 г.
11. Основные положения по планированию, учету и калькулированиюсебестоимостипродукции на промышленных предприятиях. Утверждены ЦСУ СССР,ГоспланомСССР, Госкомцен СССР иМинфиномСССР от 20.07.1970 г. №АБ-21-Д.
12.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение.-М.: Вершина, 2006.-c.512. ISBN 5-9626-0101-7.
13.Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета впромышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.:Финансыи статистика, 1983.-224с.
14.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А.Новака. М.: Финансы, 1970.- 167 с.
15.БезрукихП.С. Состав и учет затрат производства и обращения. В помощьбухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии. М.:ФБК, 1996.224 с.
16.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский контроль за затратами основного производства //Бухгалтерскийучет № 4 апрель -1990. с. 27-29
17. Блатов, Н.А. Основы промышленного учета. М.:Госфиниздат, 1935. -340 с.
18.БочаровГ.Г. Общие принципы организации производственного учета // Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости промышленной продукции. Сборник статей. М., Машгиз, 1960 - 256 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А.Быков и др.; Под. ред. Я.В.Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с. ISBN 598032-408-9
20. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с. ISBN 5-85428-069-8
21. Бухгалтерский учет: Учеб./ П.П.Новиченко, Т.Н.Шеина, Ф.П.Васин и др.; Под ред. П.П.Новиченко. М.: Финансы и статистика, 1990. 464 с. ISBN 5279-00407-3
22.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-ое изд., доп. И пер. М.:ИКФОмега-JI; Высш. шк., 2002. - 528 с. ISBN 5-901386-48-5 (ИКФ Омега-Л), ISBN 5-06-004377-0 (Высш. шк.).
23. Бахрушина, М.А. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебник. М.: Омега-Л, 2005. - 359 с. ISBN 5-98119-582-7.
24.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ Н.Д.Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») ISBN 5-85428-155-4.
25. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет затрат производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с. ISBN 5-85428-139-2.
26.ВрублевскийН.Д. Совершенствование нормативного метода учета. -М.: Финансы и статистика, 1987. 103 с.
27.ГалкинаЕ.В. Классификация и калькулирование расходов напродажув управленческом учете. // журнал «Бухгалтерский учет», №18 2006 г. - с.71-74
28. Гаррисон, Ч. «Стандарт-кост» система нормативного учета себестоимости.- Л.: Союзоргучет, 1933. -270 с.
29. Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет / А.Т. Головиз-нина, О.И.Архипова. -М.: КноРус, 2004. 80 с. ISBN 5-98032-070-9.
30. Гущина, И.Э.,БалакиреваН.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2004. - 192с. ISBN 5-94761-043-4
31.ДодоновА.А. Бухгалтерский учет в промышленности с основами учета в системе бытовогообслуживания: Учеб. для вузов. М.: Лег. и пищ. пром-ть, 1981.-472 с.
32.ДодоновА.А. Об учете затрат на производство // бухгалтерский учет №2. -1993. -с.33-3
33.ДодоновА.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. М.: Экономика, 1964 - 327 с.
34.Друри, К. Управленческий учет длябизнесрешений: учебник/ К. Дру-ри, пер. с англ. - М.: Юнити-Дана, 2003. с.655. (Зарубежный учебник) - ISBN 5238-00580-6 (в пер.). -ISBN 1-86152-770-5 (англ.).
35. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс : учебник / К. Друри; пер. с англ. 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2005. - 735 с. - (Зарубежный учебник). - ISBN 5-238-00328-5.
36.ЕрмаковаН.А. Классификация методов управленческого учета //Экономический анализ: теория и практика. -№ 13(28) 2004. - с. 52-55
37. Жакипбеков С. Первичный учет на промышленном предприятии. М.: Финансы и статистика, 1982. - 80 с.
38.ЖитнаяИ.П., Ларикова Л.Ф. Организация учета вхозрасчетныхбригадах. М.: Финансы и статистика, 1989. - 157 с. ISBN 5-279-00466-9
39.ЗолотогоровВ.Г. Экономика: Энциклопедический словарь, Мн.: Ин-терпрессервис: Книжный Дом, 2003. - 720 с. ISBN 985-482-009-2
40.ИвановаН.Г., Галузинский П.А. Нормативный метод учета затрат наобувных предприятиях. М.: Легпромбытиздат, 1988. - 192 с. ISBN 5-70880222-7.
41.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич.-М.:Экономиста, 2004. с.618. ISBN 5-98118-033-1.
42. Ивашкевич, В.Б. Организацияуправленческогоучета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. №5. -2000. -с.56-58.
43.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы. 1974. 159 с.
44. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. -М.: Финансы и статистика, 2003. с.352. ISBN 5-279-02366-3.
45. Какой бытьноменклатурестатей калькуляции? Цуркану В.И. /Бухгалтерский учет №11 ноябрь 1991 -с.6-7
46.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие / В.А.Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с. ISBN 5-279-00256-9
47. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебник / Под ред. Проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 288 с.
48. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 1997.-392 с. ISBN 5-86225-415-3.
49.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с. ISBN 5-238-00034-0
50. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М:ЮНИТИ, 2003. - 350с. ISBN 5-238-00034-0.
51.КарповаТ.П. Учет и оценканезавершенногопроизводства. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 176 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») ISSN 1561-4484
52.КашаевА.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгалтерский учет №9. 1994. - с.15-22
53.КашаевА.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективностив производственных предприятиях. М.: Финансы, 1978. 224 с.
54.КатаевА.Н. Производственный учет в условиях рынка / Бухгалтерский учет №8. 1994. - с.52-57
55.Керимов, В.Э., Петрище Ф.А., Селиванов П.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции: Учебное пособие. М.: Изда-тельско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002. - 108 с. ISBN 5-94462-232-6.
56.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К0», 2005. - 484 с. ISBN 5-94798-602-7
57. Керимов, В.Э. Управленческий учет: принципы и практика. М.:Дашкови К, 2005. - 460 с. ISBN 5-94798-598-5.
58.КобищанК.В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости // Экономический анализ: теория и практика. 13 (28) - 2004. - с.56-61
59.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005. - 368 c.ISBN 5-16-001604-х.
60.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 160 с. ISBN 5-279-02333-7
61.КомисароваИ.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам // Бухгалтерский учет №2. 2003. - с.60-61
62.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Финансы и статистика, 2003.-640 е.: ил. С. 168. ISBN 5-279-02422-8
63. Куценко Т. Метод ABC. Особенности практического применения // Финансовый Директор. 2005. - № 7. ISBN 1680 - 1148
64.Ламыкин, И.А., Малышкин А.И. О нормативном методе учета затрат на производство //Планированиеи учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1984. №8. - с.23-27.
65.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.
66. Левин, B.C. Контроль затрат производства в условиях нормативногоучета. -М.: Финансы и статистика, 1990. 159 с. ISBN 5-279-00345-Х
67.ЛевинB.C. Нормативный учет себестоимости продукциизаготовительныхцехов. -М.: Финансы и статистика, 1991. 176 с.
68.МакаровВ.Г., Зудилин А.П. Пути улучшения бухгалтерского учета в промышленности. М.: Финансы, 1971. 144 с.
69. Маргулис A.I1I. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. -6-е изд., перераб. М.: Финансы, 1979 г. - 414 с.
70. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.25. - 4.1. - С.ЗЗ.
71. Международные стандарты финансовойотчетности1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с. ISBN 5-86567-047-6.
72.МацкевичусИ.С. Анализ калькулирования себестоимости продукции в странахСЭВ. М.: Финансы, 1977. 112 с.
73. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко и др.; под ред. А.Д.Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208с.
74.МизиковскийЕ.А. Нормативная база вуправленческомучете // Бухгалтерский учет. 1995. - №5. - с.22-26.
75.МизиковскийЕ.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1987. - 199 с.
76.МизиковскийЕ.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгалтерский учет №8. 1995 - с.44-47
77. Мизиковский И.Е Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. Н. Новгород: Изд-воННГУ, 2005. 65 с. ISBN 5-85746-931-0.
78.МизиковскийИ.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.:Экономисту2006. - 199 с. ISBN 5-98118-158-3/
79.МизиковскийИ.Е. Технология и организация управленческого учета на предприятии: Монография. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, 2005. -150 с. ISBN 5-85746-813-2.
80. Мордовия:Стат. ежегодник. / Мордовиястат. Саранск, 2005. - 376 с.
81. Мордовия: Стат. ежегодник / Федер. служба гос. статистики: Тип. «Краен. Окт.», 2004. 304 с. ISBN 5-7493-0710-7
82. Мухин А. Бухгалтерский учет в промышленностиСША. М.: «Финансы», - 1965.
83.НидлзБ. Основные принципы управленческого учета / Б. Нидлз и др. // Бухгалтерский учет. 1991. - №6. - с.40-45.
84.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и дополн. М.: Эдиториал УРСС, 2001. - 366 с. ISBN 5-8360-0039-5.
85.НиколаеваС.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -128с. ISBN 5-279-01070-7.
86.НиколаеваС.А. Управленческий учет / Учебное пособие. М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ -БИНФА», 2002. - 176 с. ISBN 5-93831-014-8.
87.НовиченкоП.П., Попова Т.Д. Учет затрат на улучшение качества продукции. М.: Финансы и статистика, 1986. 104 с.
88.НовиченкоП.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992. - 224 с. ISBN 5-279-00777-3
89.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. - 253 с.
90. Олохонтова Э.А. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии / Э.А. Олохонтова, Э.Т.Тулегенов. М.: Финансы и статистика, 1988. - 110 с. - ISBN 5-279-00034-5.
91. Организация и планированиемашиностроительногопроизводства: Учеб.для машиностроит.спец.вузов / М.И.Ипатов, М.К.Захарова, К.А.Грачева и др. Под ред. М.И.Ипатова и др. М.: Высш.шк., 1988 - 366 с.
92.ОсиповВ.И. Информационная структура учета затрат. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1991. -92 с. ISBN 5-7103-0052-7
93.ПошерстникЕ.Б., Мейксин М.С. Заработнаяплатав современных условиях. 2-е изд., перераб. и дополн. / Издательскийторговыйдом «Герда». - М. - Спб., 1998. - 410 с. ISBN 5-7978-0017-9.
94. Производственныйменеджмент: Учебник для вузов. 4-е изд. / Р.А.Фатхутдинов. СПб.: Питер, 2003. - 491 с. ISBN 5-94723-674-5
95. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. /ГоскомстатРоссии. -М.: Логос, 1996. 1202 с. ISBN 5-88439-069-6
96. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России. -М., 2001. 679 с. ISBN 5-89476-097-6
97. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2002. - 690 с. ISBN 5-89476-123-9
98. Россия в цифрах. 2005: Краткий стат. сб./РосстатМ., 2005. - 477 с. ISBN 5-89476-164-6
99. Савчук В., Троян И. ABC. Activity Based Costing — принцип разумнойдостаточности.// Финансовый Директор. 2004. - № 2(18). ISBN 1680 - 1148
100. Савчук В., Троян И. ABC. Activity Based Costing — принцип разумной достаточности.// Финансовый Директор. 2004. - № 3(19) ISBN 1680 - 1148
101.СмеловИ.А. Учет себестоимости на заводах «Форда». ОНТИ-НКТП -СССР.- 1936.
102.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет в рыночной экономике: история и современность // Бухгалтерский учет. 1991. - № 1. - с.22-27.
103.СоколовА.Ю. Управленческий учет накладных расходов /АЛО. Соколов. -М.: Финансы и статистика,2004. с.448. ISBN 5-279-02720-0.
104. Справочникбухгалтераи аудитора / под ред. Е.А.Мизиковского, Л.Г. Макаровой. М.: Юристь, 2001. - 992 с. ISBN 5-7975-0365-4.
105.СтуковС.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с. ISBN 5-279-00026-4
106. Ю.Суходоева Л.Ф. Экономика и бизнес. Словарь-справочник / Л.Ф. Сухо-доева, Е.Н.Мотрий, Н.В. Ваганова. Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2004. -399 с. ISBN 5-85746-769-1.
107. Теория бухгалтерского учета: учеб, пособие / под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Экономисть, 2006. - 555 с. ISBN 5-98118-083-8.
108. Управленческий учет: официальная терминология США / пер. с англ.
109. О.Е.Николаевой, Т.В. Шишковой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 200 с. ISBN 5-88103-059-1.
110.ФридманЛ.П., Каримов А.А. Учет затрат на управление в производственных объединениях. //Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в современных условиях: Материалы семинара. М.: МДТНП им. Ф.Э.Дзержинского, 1981 - 141 с.
111.ХамидуллинаГ.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ затрат обращения. М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 352 с. -ISBN 5-94692-762-0.
112.ХорнгренЧ. Управленческий учет. (Бизнес-класс) / Ч. Хорнгрен, Дж.Фостери др. -М.: Питер-Трейд, 2005. с.1008. ISBN 5-94723-174-3.
113.ЧечетаА.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1983. - 176 с.
114.ШариповУ.М. Учет и калькуляция: Хрестоматия. М.: Стандартизация ирационализация, 1934. - 256 с.
115.ШапошниковА.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.
116.ШереметА.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д.Шеремет, О.Е. Николаева и др. М.: ФБК, 2005. - 344 с. ISBN 5-88103-154-7.
117.ШереметА.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, О.Е.Николаева, С.И. Полякова. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 344 с. ISBN 5-88103154-7.
118. Шуберт Эберхарт. Учет затрат в автоматизированном производстве// Бухгалтерский учет. 1989. - №10. - с. 20-25.
119.ЩиборщК.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство «Дело иСервис», 2004. - 592 с. ISBN 5-80180092-1.
120. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Р. Джеймс; под ред. и с пред. A.M.Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560с.
121.ЯруговаА. Управленческий учет (management accounting): опыт экономики развитых стран: пер. с польск. / А Яругова; предисловие Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1991. 240с.
122. A dictionary of accounting / Edited by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford Un