Статистическое исследование налогообложения торговой организации

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Терещенко, Дмитрий Олегович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

208

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Терещенко, Дмитрий Олегович

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯНАЛОГООБЛОЖЕНИЯХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА.
1.1. Налоговыеобязательствакак объект статистического исследования.
1.2. Задачи статистического исследования налогообложенияхозяйствующихсубъектов.
1.3. Основные категории и логика статистического исследования налогообложения с позиций системного подхода.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СТАТИСТИЧЕСКОМУ ИССЛЕДОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯТОРГОВЫХОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1. Методы статистической оценки информативности показателей.
2.2. Формирование методических положений определения налоговой нагрузкиторговойорганизации.
2.3. Формирование методических аспектов статистической оценки налогового потенциала.
3. РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДИКИ СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВОЙОРГАНИЗАЦИИ.
3.1. Статистическая оценка налоговой нагрузки.
3.2. Интегральная оценка налогового потенциала.
3.3. Налоговоепланированиев организации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Статистическое исследование налогообложения торговой организации"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений решающим фактором обеспечения устойчивыхтемповразвития хозяйствующих субъектов, в том числеторговыхорганизаций, является величина налоговыхобязательств.
Отсутствие официальной методики исследованияналогообложенияпорождает необходимость использования существующего методического обеспечения для решения частных задач. В этой связи представляется актуальным обобщение накопленного опыта и разработка методических подходов к комплексному статистическому исследованию налогообложения субъектапредпринимательскойдеятельности, рассматриваемого как сложное явление, оказывающее существенное влияние на выбор стратегии его развития, научное обоснование налоговой нагрузки, налогового потенциала, налоговогопланирования- важнейших индикаторов «налогового климата» в стране, отражающих взаимоотношения государства с предпринимательской средой.
Статистическое исследование налогообложения намикроуровнеявляется не только актуальной, а в значительной мере новой сферой приложения статистическогоинструментария.
Возросшая потребность в разработке и апробации методики статистической оценки налогообложения организации предопределила актуальность темы диссертационного исследования.
Степень изученности проблемы. Научные подходы к совершенствованию налогообложения в контексте задач государственного управления достаточно широко освещены в трудах отечественных (А.П.Киреенко, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.В.Худолеева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова и др.), а также зарубежных (М. Алле, Л. Алфирмана, Д. Брука, М. Девере, Дж. Криди, А.Смитаи др.) ученых-экономистов. Моделирование налогообложения рассмотрено в научных публикациях: Д.Н.Слободчикова, А.Е. Суглобова, М.К. Чернякова, Н.В.Шаланова, A.A. Шапошникова и др. Интерес для российской экономики представляют разработки Е.В. Балацко-го, посвященные «лафферовым эффектам». Значительный вклад в исследование истории налогообложения внесли: В.М.Ким, А.П. Леонтьев, М.В. Лычагин, В.М.Пушкарева, Т.Ф. Юткина и др. Вместе с тем, в работах перечисленных авторов не рассматривались статистические аспекты проблемы.
Ряд научных публикаций (И.Б.Богера, В.В. Глинского, И.И. Елисеевой, В.А.Камышана, A.B. Лосевой, С.Д. Надеждиной, О.В.Терещенко, М.Н. Шалюхиной, Л.И. Яковенко и др.) посвященмакроэкономическимпроблемам налогообложения. Несмотря на важность данного направления длямакроэкономическогоосмысления процесса налогового стимулирования, экономические интересыхозяйствующихсубъектов в области налогообложения, реализуемые на микроуровне, остаются недостаточно изученными. Вместе с тем, представляется актуальной разработка методических подходов к статистическому исследованию налогообложения организаций, позволяющих осуществлять правильный выбор стратегии их деятельности.
Различные аспекты теории и практики налогообложения организаций рассматриваются в трудах: Б.А Аманжоловой, Н.В.Воскресенской, А.З. Дадашева, Е.А. Еленевской, Д.В.Куницына, В.М. Лукьяненко, Я.В. Соколова и др. Между тем, в имеющихся публикациях не нашли достаточного отражения методические подходы к статистической оценке налогообложения организаций. Отдельные проблемы статистического анализа объема и структурных изменений, уровня налогообложения и налогового потенциала освещены в публикациях Е.В.Астафьевой, Е.А. Кировой, М.Н. Крейниной, И.Ю.Кузьминой, Ю.И. Милконовой, Л.Л. Игониной и др. Вместе с тем, методические вопросы статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов остались без внимания.
Первоначальный вклад в развитие статистикиналоговвнесли московская и санкт-петербургская научные школы, включив в учебники для вузов (под редакцией Б.И. Башкатовой и И.И.Елисеевой) самостоятельным разделом, охарактеризовав с использованием статистического инструментария, состояние налогообложения (налоговые доходы, их структуру, динамику) намакроуровне. Вместе с тем, статистические исследования налогообложения на микроуровне не представлены.
Проблему статистического исследования налогообложения на микроуровне (в т.ч. торговых организаций) необходимо решать с позиций системного подхода, поскольку оценка реальной налоговой нагрузки и налогового потенциала, обоснованное налоговоепланированиев условиях действующего законодательства позволят выявить налоговые возможности, представляющие ресурсы организаций, подлежащиеаккумулированиюв бюджет.
Вышеизложенное предопределило цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка методических рекомендаций по совершенствованию статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов с ориентацией на повышение обоснованности принимаемых решений.
В соответствии с указанной целью поставлены и решены следующие задачи, определившие логику диссертационного исследования и его структуру:
- выявлена сущность налоговых обязательств как объекта статистического исследования на основе имеющихся теоретических положений с позиций обеспечения полноты и достоверности информации; обоснован авторский подход, отражающий логику системного статистического исследования налогообложенияторговойорганизации;
- предложена система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в условиях действующего законодательства;
- определена интегральная оценка налогового потенциала торговой организации для выявлениярезервовпогашения налоговых обязательств;
- адаптирована методика статистического моделирования к налоговомупланированиюв многомерном признаковом пространстве с позиции налоговых возможностей торговой организации, представляющих ресурсы, подлежащие аккумулированию вбюджет.
Объект исследования - налоговыеобязательстваторговых организаций.
Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических аспектов статистической оценки налогообложения торговых организаций.
Объект наблюдения -торговыеорганизации Новосибирской области, применяющие общий режим налогообложения.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика», области исследования - п. 4.16 «Прикладные статистические исследованиявоспроизводстванаселения, сфер общественной, экономической, финансовой жизни общества, направленные на выявление, измерение, анализ, прогнозирование, моделирование складывающейсяконъюнктурыи разработки перспективных вариантов развития предприятий, организаций, отраслей экономики России и других стран» Паспорта научных специальностей (экономические науки).
Методология и методы исследования. В процессе исследования использованы общенаучные методы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход. Для решения прикладных задач применялись статистические методы: наблюдение, сводка и группировка, методыисчисленияобобщающих показателей с использованием пакета программ: «Microsoft Word», «Microsoft Excel», «Statistica».
Информационную основу диссертационного исследования составили материалы Федеральной службы государственной статистики, торговых организаций Новосибирской области, синтезирующие данные статистического,бухгалтерскогои налогового учета. Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты, публикации в научных изданиях и периодической печати и материалы, полученные автором в результате статистического исследования налогообложения торговых организаций, применяющих общий режим налогообложения.
Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты заключаются в следующем:
- уточнено понятие «налоговые обязательства», которое, в отличие от существующих определений, рассматривается как объект статистического исследования, что позволяет выявлять и учитывать воздействие положений налогового законодательства на формирование налоговыхплатежейна микроуровне, оценивать реальную налоговую нагрузку и налоговый потенциал хозяйствующих субъектов, осуществлять налоговое планирование с позиций системного подхода к статистическому исследованию;
- предложена система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки, позволяющая, в отличие от известных, комплексно определять ее уровень для принятия обоснованныхуправленческихрешений в условиях действующего законодательства;
- рекомендован и апробирован метод интегральной оценки налогового потенциала, основанный на принципах математической статистики и позволяющий, в отличие от метода экспертных оценок, достаточно надежно выявлятьрезервыдля погашения налоговых обязательств;
- адаптирован современный аппарат статистического моделирования к налоговому планированию, основанному, в отличие от традиционных подходов, на системном прогнозировании налоговой базы с позиций возможностей торговой организации в рамках действующего законодательства.
Теоретическая значимость диссертации заключается в обобщении теоретических положений, обосновании и развитии методических подходов к статистическому исследованию налогообложения организации.
Практическая значимость результатов исследования состоит в конкретных методических рекомендациях и предложениях по совершенствованию статистического исследования налогообложения организаций различных формсобственностии видов деятельности; в возможности использования их в учебном процессе, системе подготовки и повышения квалификациибухгалтеров, экономистов, руководителей разных уровней управления.
Апробация результатов исследования. Теоретические подходы к статистическому исследованию налогообложения хозяйствующих субъектов позволили развить методические аспекты, апробированные при реализации проекта «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития территорий» (2010 г.), проведенного в рамках многостороннего соглашения между администрацией полномочного представителя Президента Российской Федерации в Сибирском федеральном округе, правительством Новосибирской области, Сибирским университетомпотребительскойкооперации, администрациями отдельных районов Новосибирской области.
Результаты исследования используются в практической деятельностиМежрегиональнойинспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу (акт о внедрении от 08.06.2011 № 04-21/0662), администрации Колыванского района Новосибирской области (акт о внедрении от 02.06.2011 № 60-э); Кемеровского областного союзапотребительскихобществ (акт о внедрении от 14.06.2011 № ОП-250-п).
Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительскойкооперации(справка об использовании результатов исследования от 14.04.2011 № 17568/1).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских, региональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета,аудитаи налогообложения» (Новосибирск, 2004 г.); «Рыночное пространство современной России: реклама,коммерция, маркетинг» (Новосибирск, 2006 г.); «Молодыеэкономисты- будущему России» (Ставрополь, 2009 г.); «Наука иинновации: XXI век» (Новосибирск, 2010 г.); «Проект «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития Колыванского района» (Новосибирск, 2010 г.); «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2010 г.); «Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов» (Киров, 2010 г.); «Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях» (Пятигорск, 2010 г.); «Актуальные проблемы учета и налогообложения» (Новосибирск, 2011 г.); «Социально-экономические и культурные проблемы современной России» (Новосибирск, 2011 г.); «Управление современныминновационнымобществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты» (Саратов, 2011 г.); «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2011 г.).
Научные публикации. По результатам исследования опубликовано
14 работ общим объемом 4,5 п.л. (в т.ч. авторские -3,9 п.л.), из них две статьи объемом 0,9 п.л. (в т.ч. авторские - 0,7 п.л.) - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура диссертации определяются ее целью, задачами и внутренней логикой исследуемой проблемы. Работа изложена на 156 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 229 наименований, содержит 31 таблицу,

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Терещенко, Дмитрий Олегович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:
• Потребность в статистическом исследованииналогообложения(в т.ч. торговых организаций) возникла в России с введением в 1992 г. налоговой системы. Действовавшее налоговое законодательство изначально, вплоть до принятия Налогового кодекса Российской Федерации (части первой с 1999 г. и поэтапна части второй - с 2001 г.) имело, в основном,фискальнуюнаправленность. НК РФ установлено относительное равновесие междуфискальнойи регулирующей функциями в отечественномналогообложении, появились новые субъекты налогообложения (малоепредпринимательство, муниципальные образования и др.), возросла потребность в статистической оценке информативности показателей, налоговой нагрузки, налогового потенциала и налоговомпланировании.
Проведенное исследование свидетельствует: наиболее обширный перечень научных публикаций посвященмакроэкономическимпроблемам и обоснованию возможных направлений совершенствования налоговой политики государства.
В статистических сборниках в настоящее время приводится информация, характеризующаяналогии налогообложение, в агрегированном виде в структуре федерального иконсолидированныхбюджетов Российской Федерации. Эта информация, зачастую, не сопоставима, ввиду нестабильного налогового законодательства. Публикации статистической информации о налоговыхобязательствахорганизаций в открытой печати отсутствуют.
Учебники по статистике не всегда содержат разделы, посвященные налоговой статистике, а если и содержат, то они посвящены статистикеналоговна макроуровне.
• Полученные результаты позволяют утверждать: методическим проблемам статистического исследования налогообложения организаций (в т.ч.торговых) при общем режиме налогообложения до настоящего времени посвящено недостаточно специальных публикаций, хотя отдельные аспекты рассматривались.
В периодреформированияналогообложения в нашей стране вопросы, связанные с налоговымиобязательствамиорганизаций, приобретают особую актуальность. Необходимость их достоверной оценки как объекта статистического исследования намикроуровнеобусловлена тем, что непосредственно здесь осуществляютсяинвестиции, проявляется возможность повышения рентабельности истимулированияк увеличению налоговой базы и легализациипредпринимательскойдеятельности.
Развитие статистических аспектов в исследовании налоговыхобязательствна микроуровне не только актуально, но в значительной мере - это новая сфера приложения статистическогоинструментария. Общество в процессе своего развития ставит передстатистикойновые задачи, решение которых способствует выделению новой отрасли - налоговой статистики в рамках единой статистической науки.
Выявив сущность налоговых обязательств как объекта статистического исследования на основе имеющихся теоретических подходов с позиций обеспечения полноты и достоверности информации, в диссертации обосновывается утверждение: налоговыеобязательства- экономическая категория, отражающая обязательныеплатежихозяйствующих субъектов в бюджет за определенный период времени в соответствии с действующим законодательством.
Создание мониторинга достоверной информации о налоговых обязательствах организаций как объекте статистического исследования позволит учитывать воздействие положений налогового законодательства на формирование налоговыхплатежей, оценивать реальную налоговую нагрузку и налоговый потенциал, осуществлять налоговоепланированиев целях комплексного изучения налогообложенияхозяйствующихсубъектов. С учетом изложенного представляется целесообразным внесение в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации дополнений, предполагающих определение понятия «налоговые обязательства».
• Особенность авторского подхода к предмету исследования состоит в том, чтоналогообложениена микроуровне рассматривается с позиций системного подхода: статистическая оценка информативности показателей, используемых для расчета налоговой нагрузки; оценка налогового потенциала; налоговое планирование и статистическая оценка егорезультативности.
Обобщение теоретических положений статистического исследования налогообложения хозяйствующих субъектов позволило развить методические аспекты, апробированные при реализации проекта «Малая Родина: состояние и перспективы социально-экономического развития территорий» (2010 г.).
Методические рекомендации основаны на материалах выборочного наблюдения (использован типический отбор с механической выборкой по схеме бесповторного отбора) торговых организаций, применяющих общий режим налогообложения, одного из районов Новосибирской области. Результаты гарантированы с предельной ошибкой 3,9 % при вероятности 0,954.
Полученные результаты подтвердили достаточно высокую значимость налогов и налоговой базы в налоговой нагрузке и позволили оценить информативность показателей при статистическом исследовании налогообложения хозяйствующих субъектов.
Реализация предлагаемых автором методических разработок представлена на материалахООО«Регион» - типичной торговой организации, находящейся на общем режиме налогообложения. Расчеты основаны на шестиналогахи сборах (налоге наприбыль, НДС, страховых взносах вовнебюджетныефонды, налоге на имущество,транспортноми земельном), занимающих наибольшую долю в общей сумме налоговых платежей.
• Предложенная автором трактовка понятия «налоговая нагрузкахозяйствующегосубъекта» легла в основу методических рекомендаций по ее расчету на микроуровне (менее изученном аспекте данной проблемы) при общем режиме налогообложения, независимо от отрасли и вида деятельности.
• Статистическую оценку налоговой нагрузки на микроуровне правомернее осуществлять для конкретных организаций (даже в пределах одной отрасли), т.к. формирование ее происходит, наряду с внешними (состояние налоговых институтов), под влиянием внутренних факторов по отношению кхозяйствующемусубъекту (учетная политики для целейбухгалтерскогои для целей налогового учета).
Предложенная система показателей для статистической оценки налоговой нагрузки позволяет комплексно определить еефактическийуровень, предельную и оптимальную величину.
Оценивая фактический уровень налоговой нагрузки, предлагается различать: абсолютную (сумму налоговых платежей, позволяющую охарактеризовать их размер, состав и направленность) и относительную налоговую нагрузку (характеризующую степень напряженности налоговых обязательств хозяйствующих субъектов). На наш взгляд, использование рекомендуемых частных и обобщающих показателей относительной налоговой нагрузки организациями любойотраслевойпринадлежности (не только торговыми) позволит охарактеризовать ее с различной степенью детализации в зависимости от решаемыхуправленческихзадач.
Частные показатели относительной налоговой нагрузки выражают долю налоговых платежей в источникеуплаты: в выручке от реализации (косвенные), в затратах (страховыевзносы во внебюджетные фонды,транспортныйи земельный налоги), вприбылидо налогообложения (налоги на имущество и прибыль). Частные показатели относительной налоговой нагрузки позволили установить: налоги,уплачиваемыеиз выручки, составляют около 16 % от суммы реализации (безНДС). Уменьшение налоговой нагрузки на прибыль (до 20 %) в анализируемом периоде обусловлено снижением налоговойставкипо данному налогу. Изъятие уналогоплательщикав пределах 1/5 прибыли до налогообложения позволяетторговыморганизациям сохранять стимулы к развитию предпринимательской деятельности. Менее всего (около 1 %) налоговая нагрузка на затраты. В качестве обобщающих предложены: уровень налогообложения (с учетомчистойприбыли и вновь созданной стоимости),налогоемкостьреализации. Обобщающие показатели относительной налоговой нагрузки торговых организаций позволяют охарактеризовать уровень налогообложения и налогоемкость реализации, исходя из общей суммы налоговых платежей (безНДФЛ) и страховых взносов во внебюджетные фонды. В качестве вновь созданной стоимости предлагается брать в расчет прибыль до налогообложения и фондоплатытруда.
Рассчитанные обобщающие показатели налоговой нагрузки свидетельствуют: налоговые платежи на 1рубльреализованных товаров (налогоемкость реализации), оставаясь стабильными в анализируемом периоде (около 20 коп.), при умеренной вариации по выборочной совокупности (10,8 %) значительно превышаютсреднеотраслевойуровень (5 %, рекомендуемый Федеральной налоговой службой России) почти в четыре раза.
Соотношения между чистойприбыльюи общей суммой налоговых платежей за анализируемый период (с 32,1 до 34,4 %), а также между вновь созданной стоимостью и общей суммой налоговых платежей (с 51,8 до 62,7 %) свидетельствуют о снижении налоговой нагрузки ООО «Регион» относительно чистой прибыли и вновь созданной стоимости в динамике.
Предложенные показатели относительной налоговой нагрузки не зависят отматериалоемкости, численности работников, косвенных налогов в ценетоваров, поэтому могут быть использованы для статистической оценки налоговой нагрузки организаций любых видов деятельности (в т.ч. торговых). Исключение из расчетовналогана доходы физических лиц обусловлено тем, что этотналог, по нашему мнению, должен учитываться при оценке налоговой нагрузки работников, но неработодателей. НДС (как косвенный налог) следует включать в общую сумму налоговых платежей в части,уплачиваемойв бюджет (т.е. разницы между НДС, полученным отпокупателей, и НДС, возмещенным избюджета), поскольку повышает налоговую нагрузкуторговойорганизации. Страховые взносы во внебюджетные фонды, на наш взгляд, необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки, поскольку они носят налоговый характер.
• Особый интерес представляет, наряду сфактической, предельная налоговая нагрузка. В настоящее время отсутствует утвержденная методика ее оценки. Успешное развитие предпринимательской деятельности, как показывает зарубежная практика, возможно при изъятии уналогоплательщиковдо 30-40 % доходов.
Оценка предельной налоговой нагрузки торговых организаций проводилась по методике профессора Н.В.Шаланова, обосновавшего ее через предельнуюставкуподоходного налогообложения юридических лиц. В результате проведенных нами расчетов «пороговое число», согласно которому оценивается предельная нагрузка обследованных торговых организаций, в соответствии с их возможностями, оценивается около 30 %,т.е. находится в пределах фактической нагрузки (18,5-18,8 %) и в пределах, сложившихся в зарубежной практике (30-40 %).
• Автору представляется возможным (при отсутствии утвержденной методики оценки оптимальной величины налоговой нагрузки) оценивать ее как отношение налоговых платежей к суммеоттокаденежных средств, в соответствии с показателями «Отчета о движенииденежныхсредств» (сумм, направленных наоплатуприобретенных товаров, работ, услуг и иныхоборотныхактивов, на оплату труда, на расчеты поналогами сборам, прочие нужды). Проведенные автором расчеты для выборочной совокупности обследованных торговых организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, свидетельствуют: доля налоговых обязательств в сумме денежных средств, используемых на перечисленные нужды, составила 5-7 %. По мнению экспертов, этот показатель не должен превышать 10 % заотчетный(налоговый) период в настоящих условиях развития национальной экономики. Его можно расценивать как оптимальное значение, при котором обеспечивается легализация предпринимательской деятельности и выполнение налоговых обязательствторговымиорганизациями.
• В диссертации обоснована необходимость введения в научныйоборотпонятий: «фактический (реализованный)» и «номинальный (прогнозный) налоговый потенциал». Налоговая нагрузка и фактический (реализованный) налоговый потенциал тождественны, т.к. они отражают одни и те же экономические процессы за определенный период времени.
Номинальный (прогнозный) налоговый потенциал - потенциал срезервамироста налоговых платежей, т.е. потенциальных возможностей выполнения налоговых обязательств организацией, без ущерба для ее деятельности.
В НК РФ отсутствует понятие «налоговый потенциал». В имеющихся научных публикациях нет единства в трактовке этой категории, не нашли достаточного отражения проблемы налогового потенциала организаций и формирования методических аспектов его статистической оценки. В работе аргументировано: налоговый потенциал организации - это налоговая возможность (совокупнаясумма налоговых платежей с учетом имеющихся ресурсов) хозяйствующего субъекта в условиях действующего законодательства, представляющая ресурсы, подлежащиеаккумулированиюв бюджет, в соответствии с установленной системой налогообложения. Предложенная трактовка понятия «налоговый потенциал хозяйствующего субъекта» положена в основу методических рекомендаций по его интегральной оценке при условии, что правовое поле и система налогообложения заданы.
Рассчитанные коэффициентыэластичностипозволили установить: налоговый потенциал хозяйствующего субъекта зависит от трех основных факторов (налоговой базы, налоговыхльготи налоговых ставок), а из них, в первую очередь, - от налоговой базы, представленной в структуре налогов (на прибыль, НДС,страховыхвзносов во внебюджетные фонды, на имущество организаций,транспортногои земельного).
Решение проблемы интегральной оценки налогового потенциала основано на использовании методов синергетики, разработанных Н.В. Шала-новым, позволяющих оценивать уровень развития многомерного объекта по комплексу показателей и представляющих интегральную оценку его состояния в определенный момент времени. Поскольку налогообложение обусловлено системой налогов и сборов, закрепленной действующим законодательством, то использование данного методического подхода к интегральной оценке позволяет в комплексе определить влияние системы на возможные налоговые платежи торговой организации, т.е. оценивать налоговый потенциал и выявлятьрезервыдля погашения налоговых обязательств.
В качестве эталонных значений (базы сравнения) взятыфактическиеданные 2009 г. по конкретным налогам с учетом налоговых баз и разных налоговыхставокпо НДС и транспортномуналогу.
На материалах ООО «Регион» представлены расчеты, свидетельствующие о повышении налогового потенциала в исследуемом периоде более, чем на 1/3 (темпприроста 37 %). При этом в 2007 г. интегральная оценка составила 73,0 %, а в 2008 - 83,2 % от уровня 2009 г. Приближение к эталонному значению (установленному экспертным путем) позволяет судить о рациональности использования ООО «Регион» своих возможностей в исследуемом периоде.
Предлагаемый и апробированный подход к интегральной оценке налогового потенциала можно рекомендоватьхозяйствующимсубъектам различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, находящимся на общем режиме налогообложения, что позволит им определить возможности выполнения налоговых обязательств перед государством, обосновывать принимаемые решения в рамках действующего правового поля.
Использование предлагаемого метода налоговыми органами при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок позволит им поднять на качественно новый уровень оценку размера вероятногозаниженияналоговых обязательств, основанную на определении налогового потенциала и сравнении его с декларированными налоговыми обязательствами впредпроверочныйпериод. Это позволит, с одной стороны, повыситьрезультативностьвыездных налоговых проверок (суммыдоначисленныхплатежей в бюджет превысят затраты на проведение выездных налоговых проверок), исключить нерезультативные, а с другой, - заинтересоватьхозяйствующиесубъекты в представлении достоверной информации, своевременной и полнойуплатеналогов, т.е. соблюдении налоговой дисциплины и привитии им налоговой культуры.
• Новым в понятийной подсистеме является налоговое планирование, под которым автор понимает научное обоснованиеплановыхзначений налоговых платежей организации с учетом элементов: договорное и налоговое поле,хозяйственныеоперации и результативность налоговогопланирования. В диссертации обоснованы предложения по использованию инактивно-преактивногократкосрочногопланирования налоговых платежей. В условиях нестабильной системы отечественного налогообложения налоговое планирование реально осуществлять на один-два года скорректировкой, обусловленной изменениями налогового законодательства, а в этой связи - налоговой базы и налоговых ставок.
Адаптация аппарата статистического моделирования к налоговомупланированиюоснована на системном прогнозировании налоговой базы (основного элемента налоговых платежей) цепями Шаланова, позиционируемой в рамках нормативно-правового регулирования налогообложения как нестандартный случайный процесс. Проведенное исследование подтвердило высокую степень надежности прогноза налоговых баз по конкретным налогам (ошибка аппроксимации колеблется от 2,13 до 4,06 %. Средняя ошибка аппроксимации (3,05 %) свидетельствует:прогнозныезначения налоговой базы на 2010 г. отличаются отфактическихвсего на 3,05 %. С учетом полученных значений налоговой базы, действующих налоговых ставок рассчитаныплановыепоказатели налоговых платежей (налога на прибыль, НДС, страховыхвзносовво внебюджетные фонды, налога на имущество, транспортного иземельного) на 2010-2011 гг.
При оценке результативности налогового планирования предпочтение следует отдать методу моделирования цепями Шаланова, поскольку в этом случае учитывается значимость основного элемента в налоговыхплатежах-налоговой базы с позиций системного подхода. При этом плановые значения налоговых платежей, показатели реального уровня налогообложения и налого-емкости реализации, рассчитанные данным методом, ближе кфактическимза 2010 г. по сравнению с методом экстраполяции.
Разработанные нами методические решения позволяют реализовать задачи статистического исследования налогообложения торговых организаций, с позиций системного подхода, создавая дополнительные возможности повышения информативности показателей, обеспечивая оценку налоговой нагрузки и налогового потенциала, обосновывая налоговое планирование, а в конечном итоге - взвешенныеуправленческиерешения для гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Терещенко, Дмитрий Олегович, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации (в ред. от 30.12.2008 № 71.ФКЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 (в ред. от 04.10.2010).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. 4.1 и 2 (в ред. от 03.11.2010).
4. Закон Российской Федерации от 28.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 12.03.1992 № 11.
5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете в Российской Федерации» (в ред. от 28.09.2010 № 209-ФЗ).
6. Федеральный закон от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации».
7. Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-Ф3 «Об основах государственного регулированияторговойдеятельности в Российской Федерации».
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2006 № 595 «Развитие государственной статистики России в 2007-2011 годах».
9. ПриказМинфинаРоссии от 22.07.2010 № 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
10. ПриказФНСРоссии от 14.10.2008 № ММ-3-2/467 «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков».
11. Постановление Федеральной службы государственной статистики от 25.11.2004 № 65 «ОТерриториальноморгане Федеральной службы государственной статистики по Новосибирской области».
12. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008). Утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 222-н).
13.АгабековаН.В., Бузыгина Н.С., Подхватилина С.С.,ТарловскаяВ.А. Статистика отраслей. Минск: Мисанта, 2009. - 416с.
14.АгаповаТ.Н., Фольк О.В. Оценка деятельности предприятиярозничнойторговли // Вопросы статистики. 2004. - № 8. - С. 87-88.
15.АдамовВ.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П.,СмирновС.А. Экономика и статистикафирм. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.
16.АзоевГ.Л., Челенков А.П. Конкурентныепреимуществафирмы. - М.: Новости, 2000. - 254с.
17.АкининП.В., Жидкова Е.Ю. Налоги иналогообложение: Учебное пособие. М.: Эксмо, 2008. -496с.
18.АлександровИ.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:Дашкови К0, 2007. - 356с.
19.АлексееваМ.М., Планирование деятельности фирмы. М.:Финансыи статистика, 1999. - 248с.
20.АлетдиноваA.A. Теория систем и системный анализ: Учебное пособие. Новосибирск:СибУПК, 2009. - 164с.
21. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.А. Егорова. М.:ТЕИС, 2001.-96с.
22.АманжоловаБ.А. Оптимизация налогообложения и экономическое развитиепотребительскойкооперации // Проблемы экономики и управления в потребительскойкооперации: Сборник докладов. Новосибирск: СибУПК, 1998.-С. 8-11.
23.АндреевВ.Е. Конкурентоспособность региона и механизмценообразования. Ярославль, 1999. - 173с.
24.АнчишкинА.И. Прогнозирование роста экономики. М.: Экономика, 1996. - 252с.
25.АроновA.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. М.: Магистр, 2009. - 575с.
26.АрхипцеваJI.M. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений //Налогии налогообложение. 2008. - № 4. - С. 25-33.
27.АстафьеваЕ.В. Статистический анализ изменения объема налоговых поступлений // Прикладные аспекты статистики и экономики: Материалы III Всероссийской конференции молодых ученых. М.:МЭСИ, 2004. - С. 27-30.
28.АстафьеваЕ.В. Статистический анализ структурных изменений налоговых поступлений // Математико-статистические методы встрахованиии бизнесе: Сборник научных трудов. М.: МЭСИ, 2003. - С. 19-23.
29.БазилевичА.И. и др. Конкурентоспособность российской экономики: Монография / Под ред. А.Н. Романова. М.:ВЗФЭИ, 2008. - 351с.
30.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416с.
31.БалацкийЕ.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности //Мироваяэкономика и международные отношения. -1997.-№ 11.-С. 31-43.
32.БатраковаЛ.Г. Теория статистики: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. - 423с.
33.БеляевскийИ.К. Статистика рынка товаров и услуг. М.: Финансы и статистика, 2003. - 656с.
34.БеляевскийИ.К. Статистика торгового бизнеса: малого, среднего и крупного // Вопросы статистики. 2008. - № 11. - С. 20-28.
35.БеданоковH.A. Бухгалтерская отчетность глазами статистика // Вопросы статистики. - 2005. - № 7. - С. 94-95.
36.БердниковВ.А. Новые аспекты конкурентоспособности территории: имидж промышленногомегаполисав цифрах и фактах: монография. -Тольятти: Политехи, ин-т, 2001. 168с.
37.БеспаловМ.В. Налоговая политика государства в условиях современного экономическогокризиса// Налоги. 2009. - № 5. - С. 2-6.
38.БессоновВ.А. Взгляд на российскую статистику со стороны пользователя // Вопросы статистики. 2009. - № 5. - С. 50-61.
39.БогачеваО.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. - № 2. - С. 19-24.
40.БогерИ.Б., Богер Т.Н. Налоговый механизм и его влияние на потенциал социально-экономической системы // Вестник университета Российской академии образования. 2006. — № 4. - С. 130-133.
41. Большая советская энциклопедия / Под ред. A.M. Прохорова. Т. 34. М.: Советская энциклопедия, 1975. - 608с.
42. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008.-816с.
43. Большой англо-русский экономический словарь /СоставителиС.С. Иванов, Д.Ю. Кочетков. М.: Центрполиграф, 2007. - 620с.
44. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азриеляна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 1245с.
45.БондаренкоH.H., Бузыгина Н.С., Василевская Л.И. и др. Статистика: показатели и методы анализа. М.: Современная школа, 2005. - 628с.
46.БоровиковаЕ.В. Налоговое и бюджетноепланированиев субъектах Российской Федерации имуниципальныхобразованиях: теория и практика. -М.: Дашков и К0, 2007. 336с.
47.БрызгалинA.B. Виды налоговых правонарушений. М.: Налоги и финансовое право, 2004. - 352с.
48.БрызгалинA.B. и др. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречийналогообложенияи бухгалтерского учета. М.:Аналитика-Пресс, 1997.-112с.
49.ВанниковаE.H., Налетова А.Ю. Краткосрочное прогнозирование налоговых доходовбюджетарегиона с предварительной обработкой исходных данных методом главных компонентов // Вопросы статистики. 2009. -№ 12.-С. 63-66.
50.ВасильковЮ.В., Иняц Н. Статистические методы в управлении предприятием. Стандарты и качество, 2008. - 280с.
51. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. -256с.
52.ВенецкийИ.Г., Венецкая В.И. Основные математико-статистические понятия и формулы в экономическом анализе: Справочник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Статистика, 1979. - 447с.
53.ВенецкийИ.Г., Кильдишев Г.С. Основы теории вероятностей и математическая статистика. М.: Статистика, 1968. - 350с.
54.ВетровA.A. Структурно-целевой анализ экономического потенциала предприятий. Саратов:СГУ, 1989. - 127с.
55.ВигандтJI.C. К оценке доходных возможностей муниципальных образований депрессивных регионов России // Проблемы современной экономики. 2004. - № 1-2. - С. 38-43.
56. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налоговогобременив переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - № 2. -С. 107-116.
57.ВоскресенскаяН.В., Еленевская Е.А. Учет и анализ в системе внутреннего контроля расчетов сбюджетомпредприятий малого бизнеса: Монография. Чебоксары:ЧКИРУК, 2009. - 158с.
58. Вычугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. Н. Новгород: Изд-воГладковаО.В., 2003. - 72с.
59.ГензельП.П. и др. Налоговоебремяв СССР и иностранных государствах: очерки по теории и методологии вопроса. М.:ФиниздатНКФ СССР, 1928.-188с.
60.ГлинскийВ.В. Статистические методы поддержкиуправленческихрешений: Монография. Новосибирск: Изд-во НГУЭУ, 2008. - 245с.
61.ГлинскийВ.В., Ионин В.Г. Статистический анализ: Монография. -Новосибирск: Сибирская издательскаяфирма, 1993. -238с.
62.ГорскийИ.В. Налоговый потенциал в механизмемежбюджетныхотношений // Финансы. 1999. - № 6. - С. 28-31.
63.ГорскийИ.В., Лебединская Т.Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. 2009. - № 10. - С. 44-47.
64.ГришинА.Ф., Кучерова Е.В. Статистические модели: построение, оценка, анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416с.
65.ГромоваH.A. Развитие и совершенствование методологии иинструментовстатистических исследований в розничнойторговле// Вопросы статистики. 2008. - № 11. - С. 28-31.
66.ДадашевА.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2004. - 335с.
67.ДашковЛ.П., Сорокина И.Э. Теоретические основы формированияконкурентоспособностипредприятий. М.: Маркетинг, 2007. - 39с.
68.ДевереМ.П. Экономика налоговой политики / Пер. с англ.; Под ред. Майкла П. Девере. М.: Филинъ, 2001. - 328с.
69.ДидовичА.П. Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа. Иркутск: Изд-воБГУЭП, 2003. -113с.
70.ДонецкаяС.С. Статистика. Новосибирск: Изд-воНГУ, 2004.72с.
71.ДрожжинаИ.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Сибирская финансовая школа. 2009. - №6. - С. 33-38.
72.ДружининН.К. Основные математико-статистические методы в экономических исследованиях. М.: Статистика, 1968. - 248с.
73.ДуброваТ.А., Осипова И.П. Многомерный статистический анализ финансовой устойчивости предприятий // Вопросы статистики. 2003. - № 8. -С. 3-10.
74. Дюран Б.,ОделлП. Кластерный анализ. М.: Статистика, 1977.438с.
75. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективнойставкиналогов в России и в зарубежных странах // Налоговый вестник. 1995. - № 11. -С. 9-20.
76.ЕлисееваИ.И. Статистические методы измерения связей / Под ред. А.Н. Жихарева. Л.: Изд-воЛГУ, 1982. - 182с.
77.ЕлисееваИ.И., Егорова И.И., Курышева С.В. и др. Статистика: Учебник / Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Высшее образование, 2009. - 566с.
78.ЕрмолицкаяЕ.В. Проблемы методического и информационно-технического обеспечения статистических задач // Вопросы статистики. 2006. - № 3. - С. 13-17.
79.ЗайцеваО.П. и др. Экономический анализ: Учебное пособие. 4.2. -Новосибирск: СибУПК, 1999. 228с.
80.ЗвягинС.А. Использование методов математической статистики в экспертном бухгалтерском исследовании // Вопросы статистики. 2007. -С. 66-68.
81.ИльенковаС.Д. Методические проблемы формирования статистики предприятия // Вопросы статистики. 1996. - № 7. - С. 3- 8.
82.ИльенковаС.Д. Микроэкономическая статистика: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. - 544с.
83.ИльенковаС.Д., Ильенкова Н.Д., Тихомирова Н.В.,ОреховС.А. Экономика фирмы и микростатистика. М.: Финансы и статистика, 2007. -384с.
84.ИлышевA.M., Шубат О.М. Многомерный статистический анализпредпринимательскойактивности в региональной сферемикробизнеса// Вопросы статистики. 2008. - № 4. - С. 43-51.
85.КадочниковП., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений и оценка налогового потенциала территорий. М.: И111111, 2001. -325с.
86.КарповаГ.Н. Учетная политика организации для целей налогообложения. М.:ВГНАМинфина России, 2006. - 215с.
87. Кендалл М. Дж., Стъюарт А. Статистические выводы и связи. М.: Наука, 1973. - 438с.
88.КильдишевГ.С., Овсиенко Е.В., Рабинович П.М.,РябушкинТ.В. Общая теория статистики: Учебник. -М.: Статистика, 1980. 530с.
89.КильдишевГ.С., Френкель A.A. Анализ временных рядов и прогнозирование. — М.: Статистика, 1973. 101с.
90.КимВ.М. Вильям (Уильям) Пети (Из истории налоговедческой мысли // Финансы. 2009. - № 3. - С. 50-52.
91.КиреенкоА.П. Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика. -Иркутск: БГУЭП, 2005. 329с.
92.КироваЕ.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. -2009. -№4.-С. 29-33.
93.КоломиецА.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона // Налоговый вестник. 2000. - № 2. - С. 3-6.
94.КоломиецА.Л., Новикова А.И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый вестник. 2000. - №3. -С. 5-8.
95.КолчинС.П. Снижение налогового пресса и его перспективные последствия // Финансы. 2006. - № 7. - С. 31-35.
96.КотляровИ.Д. Планирование на предприятии. М.: Эксмо, 2010.336с.
97.КрейнинаМ.Н. Нагрузка на хозяйствующий субъект. М.:ИНФРА-М, 2008.-185с.
98.КузьминаИ.Ю. Статистические показатели уровня налогообложения //Предпринимательствои реформы в России: Материалы IV международной конференции. Ч. 4. СПб.: Изд-во СПб ГУ, 1999. - С.20-21.
99.КузьмичеваЛ.Б. Статистическая оценка объема скрытой и неформальной деятельности в торговле России // Вопросы статистики. 2004. - № 10. -С. 13-15.