Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Заикин, Алексей Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

244

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Заикин, Алексей Александрович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬТРАНСФЕРТНОГОЦЕНООБРАЗОВАНИЯ.
1.1 Понятие отрансфертномценообразовании и его цели.
1.2 Проблемы функционирования систем трансфертногоценообразования.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ВСИСТЕМЕУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
2.1 Методы трансфертного ценообразования.
2.2 Использование моделей трансфертного ценообразования для определенияцелевыхучетных показателей.
2.3 Отражение операций в системе трансфертного ценообразованиякорпорациина счетах управленческого учета и вуправленческойотчетности.
3. ОСОБЕННОСТИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В СИСТЕМЕУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЕТА.
3.1 Аналитическое обеспечение трансфертного ценообразования.
3.2 Автоматизация трансфертного ценообразования.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета"

Становление и развитиеконкурентоспособногобизнеса в отечественной экономике опирается на такие крупныеинтегрированныеформирования, как корпорации. Рыночные условия выдвигают требования по эффективному управлению в этиххозяйствующихсубъектах, которое невозможно без наличия у руководства своевременной и достоверной информации для принятия оптимальныхуправленческихрешений.
Необходимость получения указанной информации создает качественно новую ситуацию, предъявляющую особые требования к системевнутрикорпоративногоценообразования. Экономическая самостоятельность организаций в рамках единогохозяйственногомеханизма предполагает применение новых подходов к формированиювнутрикорпоративных(трансфертных) цен, основанных набаланседоходов, получаемых от реализации промежуточных продуктов, и расходов на их производство,заинтересованностиорганизаций и их подразделений в снижении затрат. В этих условиях вкорпорацияхвозникает необходимость в инструментеуправленческогоучета, позволяющем обеспечить выполнениестратегическихцелей, поставленных центральным руководством.
Трансфертноеценообразование является инструментом, который дает возможность превратитькорпорациюсо сложной иерархией управления в согласованную и управляемуюдецентрализованнуюструктуру, в которой целименеджероворганизаций согласованы и способствуют достижению целейкорпорациив целом, оно должно представить информацию для оценки качества исвоевременностирешений, представляя инструмент интеграции данных управленческого учета в единую систему.
Трансфертноеценообразованиедолжно способствовать концентрации разрозненных ресурсов корпорации в единое целое. Аккумулируя ресурсы посредством управления движением финансовых потоков, трансфертное ценообразование позволяет получитькорпорациямконкурентные преимущества за счетприобретениявозможности осуществлять маркетинговые мероприятия, проводить научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки,инвестироватьсредства в приобретение новогооборудованияи другие.
Трансфертное ценообразование представляет средство объединения информации в системах управленческого учета отдельных организаций в единую систему управленческого учета корпорации. Оно позволяет исключить искажениясебестоимостипродукции, работ, услуг за счет устранения повторного учета затрат по взаимнымпоставкам. Таким образом, появляется возможность более точно определить стоимость продукции, работ, услуг, принимать более правильные решения на основе информации об уточненных переменных и постоянных затратах,маржинальномдоходе.
Направление совершенствования отражения операций в рамкахтрансфертногоценообразования на счетах управленческого учета позволит разработатьинтегрированнуюсистему регистров управленческого учета иотчетности, позволяющую получить сводную информацию по корпорации.
Актуальность темы исследования также определяется необходимостью рассмотрения вопросов контроля и анализатрансфертныхцен в системе трансфертногоценообразования. В связи с этим возникает необходимость наглядного представления процессов установления трансфертных цен, выявления эффекта, получаемого в результате их применения, и учета факторов, оказывающих влияние на эти процессы.
Исследованию проблем управленческого учета трансфертного ценообразования посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. В своей работе автор опирался, прежде всего, на богатое наследие отечественной учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управленческого учета, его отдельных элементов и подсистем: производственного учета, нормативного учета,внутрихозяйственногоучета, корпоративной отчетности. Среди них -АксененкоА.Ф., Безруких П.С., Гарифуллин К.М.,ИвашкевичВ.Б., Каспина
Р.Г.,МаргулисА.Ш., Мизиковский Е.А., Мухин А.Ф.,НарибаевК.Н., Николаева С.А., Палий В.Ф.,ПетроваВ.И., Соколов Я.В., Стуков С.А.,ТатурС.К., Шеремет А.Д., Чумаченко Н.Г. и др.
Особое внимание вопросам трансфертного ценообразования в системе управленческого учета уделялиАсееваС.В., Алборов Р.А., Белоглазова Л.П.,БерстеневА.В., Васин Ф.П., Бахрушина М.А.,ИвашкевичВ.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э.,КотляровС.А., Крылов В.М., Николаева О.Е.,ПашкусВ.Ю., Пашкус Н.А., Родионова О.А.,СемяновскийА.А., Шишкина Т.В. и другие. Отдельные вопросы управленческого учета трансфертного ценообразования за рубежом нашли отражение в работах Аткинсона А., Датара Ш,ДруриК., Коплана Р., Мориса Д.,ФостераДж., Херберта М., Хиршляйфера Д.,ХорнгренаЧ., Шиллингло Г. и других.
Большинство проведенных исследований посвящено использованию трансфертного ценообразования в рамкахподразделенийодной организации или на уровнетранснациональныхкорпораций, организации которых дислоцированы в различных странах мира.
Недостаточная изученность поднятых проблем в специальной научной литературе обусловила выбор темы диссертационного исследования. Имеющиеся научные труды создают основу для дальнейшего совершенствования трансфертного ценообразования в системе управленческого учета и предопределяют цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование организации трансфертного ценообразования в системе управленческого учета и подсистем, обеспечивающих его функционирование.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:
• выявить предпосылки и условия возникновения систем трансфертного ценообразования;
• раскрыть экономическую сущность трансфертного ценообразования в современных условияххозяйствования;
• уточнить понятия «трансфертнаяцена» и «трансфертное ценообразование», используемые в системе управленческого учета;
• определить цели и исследовать факторы, влияющие на системы трансфертного ценообразования в корпорациях;
• изучить проблематику вопросов функционирования трансфертного ценообразования в системе управленческого учета;
• выявить особенности применения методов управленческого учета трансфертного ценообразования и формальных подходов имплементации методов на уровнекорпораций;
• разработать на основе анализа имеющихся моделей трансфертного ценообразования методику трансфертного ценообразования в корпорации;
• дать практические рекомендации по учетухозяйственныхопераций в системе трансфертного ценообразования корпораций;
• разработать формы управленческих отчетов, отражающих информацию в системе трансфертного ценообразования;
• рекомендовать к применению методы аналитического обеспечения трансфертного ценообразования в системе управленческого учета корпорации;
• определить требования, выдвигаемыеуправленческимучетом, к системам автоматизации трансфертного ценообразования в корпорациях и привести алгоритм их внедрения.
В качестве объекта исследования были выбраны группа компанийОАО«КАМАЗ», в которую входят ОАО «КАМАЗ-Дизель», ОАО «КАМАЗ-Металлургия», ОАО «Камский прессово-рамный завод», ОАО "КАМАЗавтоагрегат" и др., а такжеЗАО«Акционерная компания «АЛРОСА», относящиеся к разным отраслямпромышленности. Выбор объекта исследования обусловлен специфичностью темы исследования и наличием у данных хозяйственных субъектов функционирующих систем трансфертного ценообразования.
В качестве предмета исследования выступает теория и практика функционирования трансфертного ценообразования в системе управленческого учета, которая включает процесс формирования и представления учетно-аналитической информации для управления, а также методологические основы отражения операций на счетах управленческого учета и вуправленческойотчетности.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам трансфертного ценообразования, теории и практики управленческого учета,маркетинга, организации, экономико-математических методов, отечественные нормативно-правовые акты и международные стандарты финансовой отчетности. В процессе исследования использовались данныетекущегоучета и годовой отчетности, регулятивные документы, экспертные данные, реферативные издания, а также результаты собственных разработок.
Для достижения поставленной цели были применены общенаучные методы: наблюдение, измерение, сравнение, анализ, синтез, исторический метод, индукция, дедукция, моделирование и др. Также были применены специальные научные методы: системного подхода, экономико-математические методы,балансовыйметод, расчетно-аналитические методы и другие.
Научная новизна состоит в теоретическом и методологическом обосновании функционирования трансфертного ценообразования в системе управленческого учета. К наиболее важным результатам, определяющим новизну диссертационного исследования, можно отнести следующее:
1. Уточнены понятия «трансфертная цена», «трансфертное ценообразование», раскрыта сущность трансфертного ценообразования, какинтегрирующегоэлемента управленческого учета;
2. Предложена к применению системацелевыхучетных показателей, устанавливаемых при разработке «обязательных заданий», позволяющая согласовать цели отдельных организаций, применяющих методы распределения иперераспределениязатрат и результатов с использованием трансфертного ценообразования, с целями корпорации в целом;
3. Определены способы компенсации постоянной части затрат при использовании метода трансфертного ценообразования на основемаржинальныхзатрат;
4. Внесены предложения по определению верхних и нижних границ трансфертных цен, формируемых на основе переговоров, при помощи методов линейного программирования;
5. Разработана методика определения трансфертных цен с использованием системысбалансированныхпоказателей и балансового метода с составлением и последующим решением системы линейных уравнений;
6. Определен подход по отражению затрат и результатов в системе управленческого учета с использованием 30-го счета и аналитическихсубсчетов, группировки затрат на первичные ивнутрикорпоративные, позволяющий формировать информацию для определения трансфертных цен и составлять уточненнуюконсолидированнуюотчетность корпорации;
7. Усовершенствован метод графического анализа трансфертного ценообразования для получения возможности измерения эффекта от изменения трансфертных цен за счет оценки влияния факторов трансфертного ценообразования и рекомендованы к применению методы детерминированного и стохастического анализа для оценки влияния факторов в системе трансфертного ценообразования.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования применения трансфертного ценообразования в системе управленческого учета с предъявляемыми к ним требованиями по достижению стратегических целей и учету факторов трансфертного ценообразования. Кроме того, результаты диссертационного исследования могут быть использованы при преподавании в высшем учебном заведении дисциплин «Бухгалтерскийуправленческий учет», «Лабораторный практикум побухгалтерскомуучету», «Управленческий анализ», а также на курсах подготовки профессиональныхбухгалтерови аудиторов.
Основные результаты исследования обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и научно-практических конференциях, проходивших в 20032006 годах. Результаты диссертационного исследования используются в процессе трансфертного ценообразования в группе компаний ОАО «КАМАЗ», ОАО «Ремонтно-строительное управление №10». Отдельные положения диссертационного исследования были использованы в учебном процессе в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету» в Казанском государственном финансово-экономическом институте.
Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 1,8 печ. листа, в том числе одна статья в издании, включенном в реестрВАКРФ.
Диссертация состоит из введения, трех глав, состоящих из семи параграфов, заключения, библиографического списка и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Заикин, Алексей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог проведенному диссертационному исследованию, отметим следующие основные теоретические и практические положения, которые нуждаются в теоретическом осмыслении и практической апробации применительно к особенностям функционирования системтрансфертногоценообразования в корпорации.
Развитие процессов концентрации производств, возникающие в связи с этим новые вопросы и проблемы, наряду с применением к этим процессам базовых теоретико-экономических концепций и методовуправленческогоучета привело к появлению такогоинструментауправленческого учета, как трансфертноеценообразование.
В процессе исследования было отмечено отсутствие единой научной позиции и различия в понимании сущности трансфертногоценообразования. На основе анализа теоретических положений и их сопоставления практике применения трансфертного ценообразования нами были выделены следующие классификационные признаки, раскрывающие его сущность:
1. что оно образует специальные цены, которые могут устанавливаться как на рыночных принципах, так и отличаться от них в большую или меньшую сторону для каждой из сторонсделки;
2. что эти цены образуют систему взаимосвязанных элементов с собственнымитоварными, финансовыми и информационными потоками;
3. область применения трансфертного ценообразования не ограничивается производственными организациями и может распространяться на финансово-кредитные,страховыеи прочие организации;
4. оно может использоваться на различных уровнях, а не только на каком-либо одном: внутри одного юридического лица, в рамкахкорпорациилибо между формально независимыми организациями;
5. направлено на достижениестратегическихцелей, описанных ниже, а не ограничено какой-либо одной из них, как осуществлениевнутрихозяйственныхрасчетов либо минимизация налогов;
6. применяется в отношениитоваров, продукции, работ, услуг, которые по своей сущности являются промежуточным продуктом или составной частью в процессе производства конечного продукта. В связи с этим было предложено собственное определение, в котором подтрансфертнымценообразованием, как интегрирующим инструментом управленческого учета, понимается формирование специальных цен натовары, продукцию, работы, услуги при их передаче между взаимосвязаннымиподразделениямии организациями в процессе производства конечного продукта, которые образуют системувзаимоувязанныхучетных показателей, для достижения стратегических целей.Трансфертныецены в этом случае выступают как цены передачи товаров, продукции, работ, услуг в системе трансфертного ценообразования.
В настоящем исследовании подвергнуты критическому рассмотрению проблемы управленческого учета трансфертного ценообразования на уровне корпорации ввиду меньшего количества научных трудов, посвященных указанной теме исследования. Системный подход к исследованию трансфертного ценообразования в корпорации позволил выделить субъекты и объекты системы трансфертного ценообразования. Так в качестве субъектов систем трансфертного ценообразования на уровне корпорации выступают организации, входящие в состав корпорации и центральное руководство, а объектами выступают возникающие между ними отношения по передаче товаров, продукции, работ, услуг, и связанное с ними движение финансовых, материальных и информационных потоков.
На основании изучения научных трудов и практики применения трансфертного ценообразования нами были выделены характерные черты и цели введения трансфертного ценообразования в корпорации. На основе их анализа автором сделан вывод, что трансфертные цены необходимы, главным образом, для того, чтобы стимулировать руководителейдочернихорганизаций к принятию правильныхуправленческихрешений, и служат информационной базой для их принятия. Действия, предпринимаемые для увеличенияприбылиотдельных организаций корпорации, должны способствовать увеличению прибыли корпорации в целом. Во главу угла ставится согласование деятельности организаций сполитикойцентрального руководства корпорации.
Итогом рассмотрения стала авторская позиция о том, чтотрансфертноеценообразование выступает интегрирующим элементом управленческого учета, объединяющим системы управленческого учета отдельных организаций, систему взаимосвязей между ними, а также реализацию мероприятий и проектов, проводимых центральным руководством. При правильной постановке система трансфертного ценообразования - этосаморегулирующийинструмент, который позволяет в оперативном режиме оптимизировать деятельность корпорации и во многом избегать запоздалых управленческих воздействий по факту отклонений, которые уже были совершены в прошлых периодах.
Трансфертное ценообразование, как система, обладает внутренней и внешней средой. Поэтому нами был поставлен вопрос выявления внутренних и внешних переменных среды, в которой функционирует система трансфертного ценообразования. На основе результатов наблюдений, анализа практического опыта и анализа имеющейся литературы, посвященной исследуемой проблеме нами были выделены факторы трансфертного ценообразования и показаны требования, предъявляемые к этомуинструментууправленческого учета.
В настоящем исследовании уделено внимание особенностям функционирования систем трансфертного ценообразования и были высказаны рекомендации автора по преодолению возможных проблем. В частности, была поднята проблемадецентрализацииуправления в корпорации. В то время как некоторыми признанными специалистами поуправленческомуучету высказывается необходимость наделения автономиейменеджментаорганизаций нами подчеркивается, что обязательным условием является рассмотрение этого требования во взаимосвязи с побуждениемменеджеровпринимать оптимальные решения для корпорации в целом. Для этого предлагается использовать совмещение трансфертного ценообразования и элементов «таргет-костинга», которое реализуется через системуцелевыхучетных показателей и надбавок ктрансфертнойцене.
Оптимальные трансфертные цены могутпростимулироватьорганизации действовать таким образом, чтобы им быловыгоднонеобходимый объем продукции, работ, услуг в рамках «обязательного задания» передавать по производственной цепочке, а объем продукции сверх минимального «обязательного задания» реализовывать на сторону по рыночным ценам. В этом случае трансфертное ценообразование позволит минимизировать степень вмешательства в деятельность организаций при одновременном соблюдении интересов корпорации в целом, обеспечивая согласование целей отдельных организаций с политикой центрального руководства корпорации.
При успешном достижении целевыхучетныхпоказателей организация получает надбавку к трансфертной цене, которая может быть использована напремированиеменеджеров и других работников организации, напрочиевнутренние нужды организации. В зависимости от применяемых методов трансфертного ценообразования, особенностей системынадбавкик трансфертным ценам могутвыплачиватьсяпо итогам отчетного периода, непрерывно в процессе деятельности, включаясь в состав трансфертной цены, выплачиваться фиксированными суммами в конце месяца и другими способами.
Также необходимо учитывать возможные проблемы при внедрении систем трансфертного ценообразования в систему управленческого учета корпорации. Среди подобных проблем выделены неготовностькорпоративнойкультуры к изменениям, увеличения объема операций.
В диссертационном исследовании рассмотрены возможности применения и предложены подходы к формализации методов трансфертного ценообразования в корпорации. В частности, предложены способы компенсации постоянной части затрат при использовании метода трансфертного ценообразования на основемаржинальныхзатрат. Это может быть осуществлено посредствомуплатыполучающей организацией периодической фиксированнойплатыза право приобретать продукт по более низкой трансфертной цене. Вторым способом является компенсация постоянной части затрат поставляющей организацииплатежамииз головной организации. Применение указанных способов дает возможность использовать этот метод трансфертного ценообразования в течение длительных периодов времени.
При использовании метода установлениятрансфертныхцен на основе переговоров в рамках регулируемого трансфертного ценообразования центральному руководству следует установитьцелевыеучетные показатели -минимальные объемыпоставокпромежуточного продукта поставляющей организации получающей, определенные исходя из потребностей последующих звеньев производственного процесса, возможностейсбытаконечного продукта, и соответствующие им рекомендуемые трансфертные цены. Наиболее верноеуправленческоерешение возможно принять на основании информации, полученной в ходе решения задачи линейного программирования по критериюмаксимизациимаржинального дохода поставляющей организации в условиях имеющихся ограничений по необходимым для производства ресурсам (переменным затратам) и предельным значениям, установленным центральным руководством корпорации.
Информация о возможности варьирования объемами производства видов производимой продукции итрансфертнымиценами на них, при которых решение остается оптимальным либо отклоняется от оптимального на допустимую величину, полученная посредством решения обратной задачи линейного программирования, позволитменеджментуорганизации выработать оптимальную позицию как для отдельно взятой организации, так и для корпорации в целом.
На основе анализа имеющихся моделей трансфертного ценообразования различных авторов предложена собственная трехэтапная методика трансфертного ценообразования. На первом этапе необходимо, основываясь наобщекорпоративнойстратегии, определить места концентрации финансовых потоков и оптимальные объемы производства. Получение указанной информации считаем возможным на основе использования оценок, представленных такиминструментомуправленческого учета, как системасбалансированныхпоказателей.
На втором этапе строится экономико-математическая модель определения трансфертных цен на продукты для организаций корпорации. В предлагаемой модели учитываются цели и факторы трансфертного ценообразования, рассмотренные в работе ранее, в том числе производится учет объема взаимных поставок.
На третьем этапе длястимулированияоптимальных действий менеджеров организаций считаем необходимым использование предложенной нами выше системы целевых учетных показателей инадбавокк трансфертным ценам. Для ее реализации центральному руководству корпорации предлагается доводить до сведения менеджеров организаций целевыеучетныепоказатели. Менеджеры организаций, получив рассчитанные таким образом обязательные объемы поставок промежуточных продуктов и трансфертные цены от центрального руководства, в свою очередь, определяют программу производства и реализации,максимизирующуюв указанных условиях маржинальный доход их организаций.
В диссертационном исследовании предлагается способ организации учета информации систем трансфертного ценообразования на счетах управленческого учета с использование развернутой системысубсчетови свободного кода счета 30 «Постоянные и переменные затраты». Для целей выделенияоборотови сальдо по внутрикорпоративным и внешнимпоставкам, а также для целей составленияконсолидированнойотчетности на счетах 60 и 62 необходимо организовать раздельный учет посубсчетамуказанных счетов. Так насубсчете1 указанных счетов могут отражатьсяпоставкипо трансфертным ценам, а на субсчете 2 - внешние поставки, при этом насубсчетах11 и 21 могут быть отражены соответствующие суммы предварительныхоплатза будущие поставки продукта, а также организовать раздельный учет по субсчетам счетов с01по16и41.
Подобная организация учета позволяет накапливать постоянные и переменные затраты в разрезе продуктов в составесебестоимостипроизведенных и проданных продуктов, выдвигаются требования куправленческойотчетности и приводятся соответствующие формы. Полученная при использовании предложенной методики трансфертного ценообразования и предложенном способе отраженияучетнойинформации на счетах консолидированнаяотчетностькорпорации не будет содержать «задвоенных» значений затрат и результатов за счет произведенныхкорректировокна объем взаимных поставок.
Особое внимание в проведенном исследовании уделено подсистемам, обеспечивающим функционирование систем управленческого учета трансфертного ценообразования. При рассмотрении аналитического обеспечения предлагается способ проведения графического анализа влияния факторов трансфертного ценообразования посредством расчета площадей фигур, образуемых на графике трансфертного ценообразования.
Рекомендуются к применению детерминированные и стохастические методы оценки влияния факторов трансфертного ценообразования, которые могут быть использованы для расчета трансфертных цен при применении различных методов и моделей трансфертного ценообразования.
В диссертационном исследовании также рассмотрены требования, которые предъявляетуправленческийучет к системам автоматизации управленческого учета трансфертного ценообразования. Применение систем автоматизации управленческого учета трансфертного ценообразования во многих случаях является необходимым условием функционирования трансфертного ценообразования в корпорации. В заключение диссертационного исследования приводится алгоритм действий по внедрению системы управленческого учета трансфертного ценообразования.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Заикин, Алексей Александрович, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ). М.:Юрайт, 2006.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ). М.:ЗАОРедакция журнала «Главбух», 2006.
3. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» // Собрание законодательства Российской Федерации. 4 декабря 1995 г. - N 49. - ст. 4697.
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Обакционерныхобществах» // Российская газета. 29 декабря 1995 г. - N 248.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»// Собрание законодательства Российской Федерации 1996 г. - №48. -ст.5369.
6. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утверждена приказом Минфина России от 01 июля 2004 г. №180 // Финансовая газета. июль 2004 г. - N 29.
7. ПриказМинфинаРФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению "//Российская газета-2000г.- №24.
8. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированиюбухгалтерскойотчетности при осуществлении реорганизации организаций'7/Российская газета. 2 июля 2003 г.-N127.
9. ПриказМинэкономикиРФ от 1 октября 1997 г. N 118 "Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)" // Экспресс-Закон. декабрь 1997 г. - N 52.
10.АксененкоА.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж.Управленческийучет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных179отношений. М.:ООО«Нонпарель», 1994. - 269 с.
11. П.Алборов Р. А. Организация учета по центрам ответственности итрансфертноеценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельско-хозяйственных иперерабатывающихпредприятий. -1999. -№7.-с.35-38.
12.АсееваС.В. Учет затрат и трансфертноеценообразование// Бухгалтерский учет. 1991. - №4. - с. 29-33.
13. Барановский О. Системы управлениякредитнымиорганизациями // Журнал «Стратегия успеха», Август, 2003, Источники системы Интернет: http://www.bips.kz/dispatcher?partid=1.4
14.БезрукихП.С. Состав и учетиздержекпроизводства и обращения. М.: ФБК Контакт, 1996.
15.БелоглазоваЛ.П. Сегментный учет, отчетность и анализ в системе внутренних экономических отношений организации / Дис. .канд.экон.наук.: 08.00.12.: Казань, 2003. 194 с.
16. Березнев А. Изучаем азытрансфертногоценообразования // Бухгалтерия и банки.-2004. №3. - с. 35-39.
17.БерстеневР.В. Ценообразование на предприятиях, входящих в технологическийхолдинг// Контроллинг. 2002. - №2. - с. 14-18.
18. Бикбаева В. Группа компаний еще не холдинг //Консультант, №13, август 2006, Источники системы Интернет: http://www.berator.ru/consultant/article/352.
19.БоковаЕ.Е. Автоматизация управленческого учета //Бухгалтерскийучет. -2003. №25. - С.55-59
20.БолыповА.В. Менеджмент: теория и практика-Казань: КФЭИ, 1997.-180с.
21. Большой экономический словарь Под ред. Азриаляна А.П. - М.-.1994.
22. Бородин В. Налоговый контроль над ценами: заграница нам помогла // Расчет. 2002. - №2.
23.БороненковаС.А. Управленческий анализ.-М.:Финансы и статистика, 2001.
24.БухалковМ.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 2003.
25.ВасильевЮ.П. Управление внутрифирменной системой информации. ОпытСША. -М.: Экономика, 1984.
26.ВасинФ.П. Система организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост // Бухгалтерский вестник. 1999. - №8.
27.ВасинФ.П. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский вестник. 2000. - №5.
28.ВасинФ.П. Учет и внутрихозяйственный расчет. М.:Финансыи статистика, 1986.
29.ВафинаН.Х., Трансфертное ценообразование: зарубежный опыт // Финансы икредит. 2003. - №9. - с. 30-35.
30.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет М.:Финстатинформ, 2000. - 533 с.
31.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000. - 192 с.
32.БахрушинаМ.А. Трансфертное ценообразование в практике применения российских организаций // Современныйбухучет. №4. - 2000. - с. 4-15
33.БахрушинаМ.Н. Вопросы эффективности управленческих решений // Экономика здравоохранения. 2000. - №1.
34.ВладимироваТ.А., Соколов В.Г. Формирование гибких цен итарифовв интегрированных экономических системах. -Новосибирск, 2001. -111 с.
35. Волков А. Трансфертное ценообразование: возможности и угрозы //
36. Управление компанией. №1. - 2002. - с. 41-44.
37.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учебник. М.: ТК Велби, Проспект, 2006.-472 с.
38.ВыгогскийМ.Я. Справочник по высшей математике М.: Наука, 1972.
39.ГайфутдиновФ.Н. Согласование экономических интересовподразделенийнефтяной компании и стимулирование результатов их деятельности (на примереОАО«Татнефть»)//Дис.канд.экон.наук.: 08.00.12.:Казань,2002-206 с.
40.ГарифуллинК.М. Управление затратами Казань: КГФЭИ, 2005. - 316 с.
41.ГарифуллинК.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции. Казань: Казанский университет, 1986. - 236 с.
42.ГарифуллинК.М. Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции на промышленных предприятиях. Казань, 1992.
43. Ганелис О. Контроль цен налоговыми органами: отечественный и зарубежный опыт //Экономист. 2000. - №10. - с. 66-69.
44.ГелютаИ.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы. М.:МАКСПресс, 2001.
45.ГерчиковаИ.Н. Менеждмент. -М.: «Банки ибиржи», ЮНИТИ, 1995.
46.ГершунА., Аверчев И., Нефедьева Ю. Без аналогий. Чего нет в российскихПБУ// Двойная запись, Специальный проектМСФО, 2005, с. 34-39
47.ДоланЭ. Дж., Домненко Б.И.Экономикс: Англо-русский словарь-справочник М.: Лазурь, 1994. - 544 с.
48. Драчева E.JL,ЛибманA.M. Формирование системы внутренних рынковТНКи место России в этом процессе //Менеджментв России и за рубежом. -2000.-№6.-с. 94-103.
49.ДруриК. Управленческий и производственный учет / Пер. с анг. В.Н. Егорова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.
50. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. -М.:Аудит, Юнити, 1998.
51.ЕгеревИ. Трансфертное ценообразование и стоимость компании // Рынокценныхбумаг. 2003. - №1. - с. 68-73.
52.ЕфимоваМ.Р., Петрова Е.В., Румянцев В.Н. Общая теория статистики. -М.: ИНФРА-М, 1998.
53.ЗайцевС.Н. Учет и анализ в системе оперативногоконтроллинга(на примере предприятий промышленности) / Дис. .канд.экон.наук.: 08.00.12.: Казань, 1996. 195 с.
54. Закарян И. Составлениебюджетаи бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. 1997. - №21.
55. Закарян И. Управленческий учет в принятии решений впредпринимательскойдеятельности // Консультант директора. 1997. - №7.
56. Запорожец 3., Романенко И., Картавцев В. Модели оценки эффективности и управления рисками подразделений банка в контексте проблем постановкиуправленческогоучета // «R-Style Softlab», 2006. Источники системы Интернет: http://www.softlab.ru.
57. Иваненко О. Оцени себя сам.Трансфертныйпрайс-лист // Двойная запись. -2004.-№11.-с. 54-56.
58.ИвановА.А. Управление ценами на нефть в современной экономике (на примере РТ) // Диссер. на соиск. уч. степ, к.э.н., Казань, 2002. 233 с.
59.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.:Экономиста, 2003. 618 с.
60.ИвашкевичВ.Б. Контроллинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет. 1991.-№7.
61.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. 2000. -№5.
62.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. - №4.
63.ИвашкевичВ.Б. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности: проблемы, пути их решения // Бухгалтерский учет. 1987. -№2. - с.3-5.
64.ИвашкевичВ.Б., Ивашкевич А.И. Контроллинг экзотика илинеобходимость? // Бухгалтерский учет. 1996. - №7.
65.ИвчиковН.Н. Трансфертные цены в рыночной экономике // Финансовый менеджмент. 2002. - №3. - с. 109-118.
66.КазановЕ.Г. Взаимосвязь систем финансового и управленческого учета производственной деятельности организации // Дис. .канд.экон.наук.: 08.00.12.: Казань, 1999,- 184 с.
67.КаспинаР.Г. Бухгалтерская отчетность в системекорпоративногоуправления // Дис. .докт.экон.наук.: Казань, 2004, 406 с.
68.КарпелевичФ.И., Садовский JI.E. Элементы линейной алгебры и линейного программирования /М.: «Наука», 1967.
69.КарповаТ.П. Основы управленческого учета: Учебник для вузов М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
70.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник. 4-е изд., изм. и доп. - М.: «Дашкови К», 2005. - 460 с.
71.КеримовВ.Э., Батурин В.М. Маржинальный метод бухгалтерского учета // Финансовая газета. 1999. - №34.
72.КирьяноваЗ.В., Хан Ю.Е. Учет ибригадныйхозрасчет в условиях перестройки управления // Бухгалтерский учет. 1988. - №8. - с. 37-39.
73.КозловаЕ.В. Трансфертные цены: Конспект лекций по курсу "Рыноч. ценообразование". Саратов: Сарат. гос. техн. ун-т, 1999. - 46 с.
74.КолесниковС.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. 1997. - №49.
75. Комплексная автоматизация управления предприятием: Информационные технологии теория и практика / Ю.А.Петров, Е.Л. Шлимович, Ю.В. Ирюпин.- М.: Финансы и статистика, 2001-160 с.
76.Контроллингкак инструмент управления предприятием / Под ред.ДанилочкинойН.Т. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
77.КорнееваТ.А. Управленческий учет в системе современногоменеджмента.- Дис. .канд.экон.наук.: 08.00.12.: Самара, 1997, 261 с.
78.КотляровС.А. Управление затратами СПб.: Питер, 2001. - 160с.
79.КоузР.Г. Природа фирмы. Уроки организациибизнесаПод ред. А.А. Демина, B.C.Катькало. - СПб.: 1994.
80.КрыловВ.М. Договорные цены впромышленностиСША // США-Канада: Экономика, политика, культура. 1999. - №7. - с.151-159.
81. Крылов В. Координация и регулирование деятельности отделений центральным управлениемфирмыпутем использования трансфертных цен // Финансовыйбизнес. 2000. - №5. - с. 26-30
82.КрыловВ.М. О некоторых аспектахценообразования// Вопросы экономики. 2002. - №12(96). - с.26
83. Крылов В. Трансфертное ценообразование вавтомобильнойпромышленности США // Проблемы теории и практики управления. 1998. -№4.-с. 99-102.
84. Крылов В. Трансфертное ценообразование на базе предельных издержек в промышленных компаниях США // Финансовый бизнес. 2000. - №2. - с. 20-25.
85.КрыловВ.М. Трансфертное ценообразование (опыт США) // Финансы, №7, 1998,-с. 54-55.
86.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.
87. Лейкин Д. Трансфертное ценообразование // ЖУК: Журнал управления компанией. 2005. - №9. - с. 48-50.
88.ЛисиненкоИ. Управление риском при формировании и использованиитрансфертныхцен в вертикально интегрированныххозяйственныхструктурах // "Управление риском". 1999. - №2.
89. Лицукова Д.В. Трансфертное ценообразование: круг проблем. Вестник СпбГУ, Сер.5, Экономика, Вып.1,1992, - с. 82-84.
90.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. проф. Н.П.Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 471 с.
91.МазольС.И. Трансфертное ценообразование. М.: Интерпрессервис, Современная Школа, 2006. - 160 с.
92. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.
93. Медведев М. Системасбалансированныхпоказателей. Вечный поиск эффективности // Двойная запись. 2006. - №01. - с. 56-58.
94. Международные стандарты финансовойотчетности/ Источники системы Интернет: http://www.consulting.ru/main/iasms.
95. Международные стандарты финансовой отчетности: Перевод полного официального текста по состоянию на 1 января 2005 года. М.: Аскери-АССА, 2005.- 1064 с.
96.МезенцеваТ.М. Финансовая стратегия развития предприятия:бюджетированиеи трансфертные цены //Аудиторскиеведомости. 2001. -№1- с. 62-71.
97. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997.
98.МизиковскийЕ.А., Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. 1995. - №8.
99.МЭРТпредлагает радикально реформировать системуналогообложениякрупных компаний // Газета «Бизнес», http://www.klerk.ru/print.php737391.
100. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: Международная перспектива. -М.:Финансы и статистика, 1996. 135 с.
101. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. - №31.
102.НиколаеваО.Е., Шишкина Т.В., Управленческий учет. Изд. 4-е дополн.-М.: Едиторал УРСС, 2003.
103.НиколаеваС.А., Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -М.: Финансы и статистика, 1993.
104.НиколаеваС.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 1996. - №3.
105.НиколаеваС.А. Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь. -1996.-№42, №43.
106.НовиковА.В., Ураков Д.У. Учетхозрасчетнойдеятельности функциональных служб // Бухгалтерский учет. 1988. - №8. - с. 31-34.
107.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов. Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1989.
108. Осипов Г.ССПв развивающейся компании. Система контрольных точек // Двойная запись. 2006. - №01. - с. 59-61.
109. Охрименко Д., Прутковских В. Свобода по ценампроизводителя// Компаньон. -2005. №8.
110.ПавловаЛ.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве РФ // Налоговый вестник. 2002. - №9. - с. 13-20.
111.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
112.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -228 с.
113.ПаскачевА.Б. Влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтяной отрасли // Налоговый вестник. 2000.- №7. - с. 3-8.
114.ПашкусВ.Ю., Пашкус Н.А., Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы // Институт проблемпредпринимательства, Источники системы Интернет: http://www.ippnou.ru/ article.php?idarticle=000761
115.ПлещинскийА.С. Эффективность финансово-промышленных групп: механизм трансфертных цен. / М.:ЦЭМИРАН, 1996 75 с.
116.ПлещинскийА.С. Оптимизация межфирменных взаимодействий ивнутрифирменныхуправленческих решений. М.: Наука, 2004. - 251 с.
117.ПоповА.А. Трансфертное финансирование в концепциях эффективностикорпоративнойинтеграции. Воронеж: Воронеж, гос. ун-т 2003. - 173 с.
118.ПсареваН. Холдинг и его «дочки» // «Экономика и жизнь». 2002. - №39.
119.РайанБ. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. М.Х.Розовского. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998.
120.РодионоваО. А. Трансфертные цены в системе экономических отношенийвинтегрированныхформированиях // Экономика сельско-хозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - №10-11. - с. 45-47.
121. Романов В.Ценовыеигры // Расчет. 2002. - №2. - с. 28-31.
122.РумянцевМ.В. Вопросы методологии и методики трансфертного ценообразования //Банковскиеуслуги. 2004. - №2. - с. 5-12.
123.РябовА.В., Мельник Д.Ю. Трансфертное ценообразование и контроль цен налоговыми органами // Консультант. 1999. - № 23. - с. 68-74.
124. Савчук В., Караптан Д. ERP. Автоматизация управленческого учета //Финансовый директор. 2004. - N8. - с. 9-13
125. Сафаров А.Реорганизациямногоотраслевого холдинга // Экономика и управление на предприятиях, Источники системы Интернет: http ://еир .ru/Documents/Intel С ont.ru/3 5 С22. asp.
126.СемяновскийА.А. Трансфертное ценообразование как область деятельностибухгалтерии// Бухгалтерский учет. 1992. - №2. - с. 29-34.
127.СидельниковЛ.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгалтерский вестник. 1998. - №6.
128.СиногейкинаЕ. Вертикально-интегрированная компания как особый объект оценки // Сборник научных трудов Финансовой Академии при Правительстве РФ, 2004. Источники системы Интернет: http://www.euroexpert.ru/download/ articles270920058.doc
129.СкобелеваЮ.В. Разработка внутрифирменного ценового механизма оперативного управленияхозяйственнойдеятельностью горного предприятия. -Дис. .канд.экон.наук. СПб. 2000, - 172 с.
130.СоболевР.С. Логистические модели формирования трансфертных цен на энергетических предприятиях/Автореф. дис. уч.степ.к.э.н., -Саратов, 1999 20 с.
131.СоколовА.Ю., Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.
132.СоколовЯ.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.-400 с.
133.СолдаткинС.Н. Особенности трансфертного ценообразования вуправленческом учете / Хабаровская государственная академия экономики и права, Источники системы Интернет:http://www.ael.ru/reap/russian/dokladi/50.htm.
134.СтрельникЕ.Ю. Учетно-аналитические аспекты стратегического контроллинга . Дис. .канд.экон.наук: 08.00.12. - Казань, 1996. - 222 с.
135.СуйцВ.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.
136.ТатурС.К. Хозрасчет в промышленности СССР-М.:Финансы, 1970.-415 с.
137.ТихомировМ.В. Информационное обеспечение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности // Автореф. дис. уч. степ. канд. эк. наук.- Казань, 2005.
138.ТкачВ.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования бухгалтерского учета в Российской Федерации в условиях рыночных отношений. Дис. .докт.экон.наук. - М.: 1992. - 549 с.
139.ТкачВ.И., Ткач В.М. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
140. Трансфертное ценообразование / Серия документовЮНКТАДпо проблематике междунар