Учет доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Мартынова, Раиса Федоровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

210

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мартынова, Раиса Федоровна

Введение
Глава 1. Организационно-правовые и функциональные особенностидеятельноститаможенных терминалов
1.1. Место и рольтаможенноготерминала в организации внешнеторговой деятельности
1.2. Современная система нормативной регламентации деятельности таможенного терминала
1.3. Особенности функционирования таможенного терминала и их влияние на формированиетекущихдоходов и расходов организации
Глава 2. Теоретико-методические принципыбухгалтерскогоучета доходов и расходовхозяйствующихсубъектов
2.1. Особенности отечественной системы бухгалтерского учетадоходови расходов
2.2. Сравнительная характеристика ведения учета доходов ирасходовпо международным и отечественным стандартам
2.3. Принцип соответствия доходов и расходовотчетногопериода, последствия его реализации вучетномпроцессе
Глава 3. Специфика бухгалтерского учета доходов и расходовтекущейдеятельности таможенных терминалов
3.1. Виды услуг, оказываемыхтаможеннымтерминалом, их влияние на состав и структуру доходов и расходов
3.2. Организационно-методические основы учета прямых, условно-прямых и косвенных расходов
3.3. Методические рекомендации по разработкеучетнойполитики в части доходов и расходов текущей деятельности таможенного терминала

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов"

Актуальность темы исследования. Переход на новые экономические отношения, связанный с отказом от административных методов управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций, предопределил адекватноереформированиесистемы бухгалтерского учета. Перестройка методологиибухгалтерскогоучета необходима для вхождения вмировуюсистему товарообмена и инвестирования. Вступая во Всемирнуюторговуюорганизацию (ВТО), страна входит в международное правовое пространство, которое базируется на многочисленных соглашениях и документах, регламентирующих условия доступа намировыерынки товаров и услуг. Использование механизма по разрешению споров, устраняющего дискриминацию, создает возможность реализации своихтекущихи стратегических торгово-экономических интересов путем эффективного участия в международнойторговойпалате и пр.
Наряду с этим, членство вВТОпредполагает соблюдения ряда принципиальных условий, среди которыхпрозрачностьинформации о внешнеэкономической деятельности, т.е. соответствие ее международным стандартам финансовойотчетности(МСФО) на всех этапахпродвижениятоваров от поставщика кпокупателю. Эти обстоятельства предопределили направлениереформированиябухгалтерского учета в России на ближайшие годы. Программой реформирования предусмотрена разработка нормативной базы и методической основы перехода российскихкоммерческихорганизаций на новые условия формирования информации, качество которой будет соответствовать требованиям международных стандартов. Однако ее создание в необходимых объемах не соответствует современным требованиямхозяйствующихсубъектов, что значительно затрудняет процесс реформирования бухгалтерского учета на практике.
Изменения коснулись выбора приоритета принципов построения бухгалтерского учета как информационной системы, предопределяющей составотчетныхпоказателей и их элементов. Ушли в прошлое требования, связанные с оценкой деятельности хозяйствующих субъектов на основании определения степени выполнениязапланированныхпоказателей. Ориентация на реагирование постоянно меняющихся требований к составу, объему и качеству информационного поля, характеризующего результаты деятельности организаций и удовлетворяющего интересы егопотребителей, привели к значительному расширению прав создателей данной информации. Появление прав, всегда приводит к увеличению обязанностей, не столько к увеличению их количества или объема, сколько их качества. Качественная переориентация в настоящее время направлена на повышение самостоятельного мышления и принятия решений по созданию информации в системе бухгалтерского учета и отчетности, способной удовлетворить запросы, с одной стороны,управленческогоаппарата для принятия экономически обоснованных решений, а, с другой стороны,инвесторов.
Выполнение поставленных задач усложняются позицией, принятойМинфиномРФ при выработке единой для всех отраслей экономики методологии учетахозяйственныхопераций и определения финансовых результатов. Исключение сделано только длястроительстваи сельского хозяйства. Считается, что предложенная методологией вариантность решения многихучетныхвопросов позволит хозяйствующим субъектам самостоятельно разрабатыватьучетнуюполитику и приложения к ней, учитывающие специфику их деятельности и процессыагрегированиявыполняемых ими функций. Однако в ходе принятия такого решения не было учтено, что даже главныебухгалтераи их заместители еще не готовы к выполнению таких задач. Не способствует ускорению адаптациибухгалтеровк новым условиям выполнения профессиональных функций и специальная литература, которая в большинстве случаев идет на «поводу» употребителя, освещая технические возможности бухгалтерского и налогового учета и не разворачивая дискуссии по проблемным вопросам методики учета и формирования отчетных показателей с учетом специфики деятельности коммерческих организаций.
Расширение международных контактов обусловило формирование новой сферы мировой экономики -торговлиуслугами, с созданием крупныхинтегрированныхкомпаний, оказывающих потребителю комплекс услуг, дающих возможность использовать одногопоставщикауслуг, не обременяя себя ведением дел со многимиконтрагентами. К таким компаниям можно отнеститаможенныетерминалы, развитие рыночных отношений в которых имеет значительную специфику, связанную с необходимостью сочетать исполнение услуг, оказываемых участникамвнешнеторговойдеятельности, с требованиями таможни по осуществлению контроля при пересечениитоварамигосударственной границы России. Выполнение такого комплекса услуг требует не только организационно-функциональнойинтеграциимежду различными компаниями, но и развития правового и научно-методического обеспечения. В этой связи исследование проблем развития организационно-правовых и методических основ бухгалтерского учета доходов и расходовтекущейдеятельности таможенных терминалов, оказывающих комплекстаможенныхуслуг, представляется весьма актуальным и значимым.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации - разработка концептуальных и методических положений бухгалтерского учета доходов и расходов по комплексу услуг, выполняемыхтаможеннымтерминалом - единым юридическим лицом.
В исследовании намечено решить следующие задачи: раскрыть содержание понятий «инфраструктуравнешнеторговой деятель ности» и «таможенныйтерминал», предложить классификацию внешнеторговой деятельности, оценить место таможенных терминалов в сложившейсяинфраструктуре, обосновать вариантность организационных форм хозяйствующих субъектов, выполняющих функции таможенных терминалов; выявить специфику деятельности таможенных терминалов в рыночных условиях, обосновать необходимость обособления процесса оказания ус луг как самостоятельного вида деятельности, принципиально отличающегося от деятельности, связанной свыпускомпродукции, выполнением работ и реализациейтоваров; раскрыть причины принципиально значимых отклонений российских положений побухгалтерскомуучету от международных стандартов в области формирования показателей доходов и расходов организаций, оказывающих услуги в качестве основного вида деятельности; систематизировать на основании действующихМСФОи российских положений бухгалтерского учета (ПБУ) подходы к созданию системы учета доходов и расходов с учетом особенностей функционирования таможенных терминалов; разработать методику учета доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов, их группировку с целью обеспечения пользователей информацией, необходимой для принятияэкономическиобоснованных управленческих решений; обосновать способы распределения расходов, в целях создания условий длясокращениякосвенных методов отнесения затрат накалькулированныеобъекты, при комплексном оказании услуг таможенным терминалом.
Степень разработанности проблемы. Развитие правовой базы можно охарактеризовать как перманентное. Деятельность терминалов регламентируется совокупностью нормативных документов, констатирующих условия пересечения границы товарами, соответствие ихноменклатуры, количества и стоимости условиям заключенныхконтрактов, факта оплаты покупателем грузов,налогов, сборов и таможенных пошлин и др. При этом ни в ГК РФ или ТК РФ, ни в нормативных актах по бухгалтерскому учету не используется термин «таможенный терминал». Интерес к бухгалтерскому учету доходов и расходов в России появился в перестроечный период в связи с переходом к рыночным отношениям и необходимостью реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Однако российские стандарты по этому вопросу были приняты только в 1999 г. Позже была введена в действие глава 25 «Налогна прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, в которой были уточнены: состав доходов и расходов, учитываемых приналогообложенииприбыли организаций; понятия производства продукции, выполненных работ и оказания услуг. Кроме того, уточнена процедура определения доходов заотчетныйпериод при переходе на принципы: Sначисленияне только в налоговом, но и вбухгалтерскомучете при отнесении доходов и расходов к тому периоду, в котором они были осуществлены; S равномерности отражения финансовых результатов деятельности организаций вне зависимости от сроков и формоплатыоказанных услуг.
Положенияобщеэкономическогохарактера организации бухгалтерского учета иналогообложениядоходов и расходов широко обсуждались в работах П.С.Безруких, Н.В. Генераловой, Н.П. Кондракова, И.П.Комиссаровой, Ж.Г. Леонтьевой, Л.И. Малявкиной, Д.Ю.Новикова, Т.Г. Садовской, совместной работе М.С.Тимофеевой, Б.Ю. Сербиновского, С.Н. Цветковой, в диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук И.А. Омельченко и др. Теоретические разработки в области дефиниции расходов осуществлялись К.М.Гарифуллиным, в совместных работах В.П.Петрова, Г.С. Клычовой, А.Р. Закировой. Развитие определения признания доходов, их бухгалтерского и налогового учета внесли вклад такие российские ученые как: д.э.н., профессор Я.В.Соколов, д.э.н., профессор В.В. Патров и д.э.н., профессор Н.Н.Карзаева.
Что касается методики бухгалтерского учета в такой сфере, как оказание услугтаможенноготерминала, то эти проблемы не находят должного отражения ни в нормативных актах, ни в учебной литературе, ни в специальных периодических изданиях. Практически нет работ, посвященных бухгалтерскому учету доходов и расходов по комплексу услуг таможенного терминала или организаций, осуществляющих отдельные виды таких услуг. Предмет и объект исследования. Предметом исследования послужили процессы формирования информации о текущих доходах и расходах организаций, осуществляющих услуги натаможеннойтерритории как в теоретическом плане, так и в практической деятельности таможенных терминалов, осуществляющих все виды таможенных услуг. Объектом исследования послужил таможенный терминалЗАО«РОСТЭК-ИнтерТрансЭкспедиция», выполняющий комплекс таможенных услуг
Методы исследования. В ходе подготовки диссертации использовались такие общенаучные методы познания, как дедукция и индукция, группировки и обобщения, выявление закономерностей и тенденций, что дает возможность на основе анализа полученной информации моделировать совокупность хозяйственных операций, связанных с формированием доходов и расходов таможенных терминалов в действующей системебухгалтерскихсчетов при нестандартном их использовании. В работе раскрыта возможность трактовки расходоворганизационнои функционально обособленных подразделений таможенного терминала как расходов производственныхцеховили как части общехозяйственных расходов, имеющих разные способы распределения общетаможенных расходов.
Проведенное исследование основывалось на изучении законодательно-нормативной отечественной базы, обеспечивающей исполнение мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, в области перемещения товаров итранспортныхсредств через таможенную границу. Должное внимание было уделено отечественным нормативным документам, регламентирующим методику учета доходов и расходов, их соответствию МСФО. В диссертации использовались Законы Российской Федерации, нормативные положения Правительства Российской Федерации, регламентирующие реформирование бухгалтерского учета, налоговые,кредитные, ценовые, валютные и другие сферы экономических отношений.
В качестве иллюстративного материала, правда, в незначительной степени, использовался статистический материалГоскомстатаРФ, Государственного таможенного комитета (в настоящее время Федеральнаятаможеннаяслужба) и международной торговлиОЭСР, характеризующий темпы развития внешнеторговых связей и уровень контроля над формированием статистической отчетности обимпортетоваров в Россию.
Научная новизна работы и положения, разработанные автором диссертации. В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, выносимые на защиту:
• систематизированы положения законодательно-правовой базы, регламентирующие деятельность организаций на таможенной территории, использование которых позволило построить систему бухгалтерского учета текущих доходов и расходов таможенного терминала;
• сформулированы определенияорганизационнойформы юридически обособленных организаций, осуществляющих функции таможенного терминала иинфраструктурывнешнеторговой деятельности; выявлено место таможенного терминала в сложившейся инфраструктуре;
• обоснована целесообразность примененияпозаказногометода учета и калькулированиясебестоимостиотдельных видов услуг таможенного терминала, объектом которого являетсязаказна выполнение складских, брокерских и транспортных услуг;
• аргументирована целесообразность принципиально нового подхода к группировке расходов таможенного терминала с учетом их функциональных составных элементов и структуры в разрезе прямых, условно-прямых и косвенных расходов;
• разработана методика учета текущих доходов и расходов в системе действующих бухгалтерских счетов при формировании полной и сокращенной себестоимостизаказовна каждый вид услуг с использованиемобщепроизводственныхсчетов и без использования их. Обоснован выбор рационального варианта ведения учета, исходя из возможности точного определения доходовотчетногопериода, соответствующих произведенным расходам;
• предложены экономически обоснованные базы распределения косвенных расходов между отдельными видами услуг, в процессе оказания совокупности видов услуг, одним юридическим лицом и условно-прямых расходов (включая часть косвенных, относящихся к данному виду услуг) междузаказами(договорами). Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических рекомендаций по внедрению и использованию бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях, оказывающих комплекс таможенных услуг. Реализация предложенной методики позволитхозяйствующимсубъектам этой сферы деятельности повысить эффективность управления, направленного на прогнозирование финансовых результатов.
Разработанные в ходе исследования рекомендации по учету текущих доходов и расходов, позволяют привести практику отечественного бухгалтерского учета, в рассматриваемой сфере деятельности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Облегчению процесса внедрения будет способствовать представленный в них цифровой материал, который раскрывает логику разработанного метода учета икалькулированиясебестоимости каждого вида таможенных услуг в разрезе выполняемых заказов в отдельности и комплекса таможенных услуг в целом. Апробация результатов работы. Разработанные автором Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета текущих доходов и расходов таможенного терминала реализованы в ЗАО «РОСТЭК-ИнтерТрансЭкспедиция». По предложению автора внесены изменения в учетную политику и рабочий план счетов данной организации на 2005 г. Предложенными документами ЗАО пользовалось при созданииучетнойинформации в течение 2005 г. (эти материалы представлены в приложениях к диссертации).
Основные положения диссертационной работы докладывались на международных, всероссийских конференциях и конференцияхВЗФЭИ. Тезисы указанных докладов напечатаны в материалах проведенных конференций. Их общий объем составил 1,3 печатных листа.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мартынова, Раиса Федоровна

Заключение
Результаты проведенного исследования могут быть сформулированы следующим образом:
1. Систематизированы положения законодательно-правовой базы, регламентирующие деятельность организаций натаможеннойтерритории, использование которых позволило построить системубухгалтерскогоучета текущих доходов и расходовтаможенноготерминала.
В работе дано определениевнешнеторговойинфраструктуры как совокупности хозяйствующих субъектов, основной деятельностью которых является обеспечение необходимыми услугами специфического процесса. На основе применения этого определения к процессу передвижениятоваровпо таможенной территории можно сказать, что под таможеннойинфраструктуройпонимается комплекс обслуживающих организаций, в совокупность которых включаютсяхозяйствующиесубъекты, выполняющие функции, необходимые дляудовлетворениятребований таможни, связанных с передвижением грузов по таможенной территории.
2. Сформулированы определенияорганизационнойформы юридически обособленных организаций, осуществляющих функции таможенного терминала иинфраструктурывнешнеторговой деятельности; выявлено место таможенного терминала в сложившейсяинфраструктуре.
Таможеннымтерминалом предложено считать таможенную территорию, на которой расположены и осуществляют свою деятельность органы таможенного контроля и организации, основным видом деятельности которых являются услуги, оказываемые участникам внешнеторговой деятельности попродвижениютоваров от поступления натаможеннуютерриторию до их свободноговыпуска. Данные функции могут выполняться:
- различными организациями - юридическими лицами, состав которых зависит от видов осуществляемых услуг;
- одной организацией, оказывающей комплексскладских, транспортных и брокерских услуг и заключающей от своего имени договоры на оказание различного рода услуг с каждым участником внешнеторговой деятельности на каждуюпоставкутоваров или транспортных средств.
Отечественный и основательный по своей продолжительности зарубежный опыт деятельноститаможенныхтерминалов позволили сделать вывод, что будущее затаможеннымитерминалами.
Развитие внешнеторговой деятельности способствует росту количества организаций, ее осуществляющих, а, следовательно, и объему оказываемых услуг по передвижению товаров и других грузов по таможенной территории. Это увеличивает количествопотребителей, нуждающихся в методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета, включая формированиеотчетныхпоказателей, характеризующих эффективность деятельностихозяйствующихсубъектов, использование которых столь необходимо для выработкиэкономическиобоснованных управленческих решений.
В работе исследован наиболее сложный вариант учета доходов, расходов икалькулированиясебестоимости заказов и видов услуг при консолидации элементов действующей организационной структуры таможенного терминала с приданием ей полного юридического статуса. Это не исключает возможности использования предлагаемых методических рекомендаций организациями, в чьи функции входит выполнение одного из рассмотренных видов таможенных услуг, тем более что при изложении предложенных в работе методических рекомендаций указывается, к чему приводит изменение состава выполняемых видов услуг, и в какой мере это отразится на изменении методики бухгалтерского учета.
Анализ регламентации деятельности таможенных терминалов способствовал выработке заключения о недостаточном внимании, которое уделено в нормативной методике учету доходов и расходов, получаемых при оказании услуг, и полном отсутствии нормативных документов побухгалтерскомуучету таможенных услуг и их комплекса, выполняемого однойкоммерческойорганизацией.
Отсутствие нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету создает большие трудности в процессе организации деятельности таможенных терминалов, которые значительно усиливаются при комплексном выполнении услуг единой организацией. Все это свидетельствует о необходимости развития правовой и научно-методической базы для обеспечения деятельности таких организаций. Выявлено, что уже много сделано для совершенствования управления внешнеторговой деятельностью организаций, распределения прав и обязанностей между ними, включая выполнение контрольных функций по определению соответствия состава, количества, таможенной стоимости фактически поступивших грузов указанным вгрузовойтаможенной декларации (ГТД). Регламентируется и регистрация времени нахождения грузов на таможенной территории, товаров итранспортныхсредств в складских помещениях, а так же выполнениезаказчикамиобязательств перед бюджетом, таможней и организацией, осуществляющейтаможенныеуслуги, и др.
О правовой базе можно сказать, что она достаточно развита и постоянно изменяется в соответствии с трансформациейфактическихусловий функционирования экономической среды, то научно-методическая база формирования информации об уровне доходов и расходов организаций, осуществляющих различного рода услуги, практически отсутствует.
Содержание российских стандартов, посвященных бухгалтерскому учету доходов и расходов, несмотря на продекларированный состав хозяйствующих субъектов, которые могут использовать соответствующиеПБУ, ориентировано прежде всего на производственные компании. Они лишь частично могут применяться в организациях, выполняющих различные виды работ, и совсем не применимы к организациям, осуществляющим отдельные виды услуг или их комплекс. В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определения процессов характеризующих производство, выполнение работ и оказание услуг, без чего нецелесообразно говорить о методике учета их доходов и расходов, особенно если это касается специальных работ и услуг. Для стольнесопоставимыхпроцессов нельзя применять единые подходы к составу доходов и расходов, принципы формирования статейкалькуляции, группировки расходов по способам отнесения ккалькулируемымобъектам.
Искомые определения производства, работ и услуг даны в Налоговом кодексе РФ, но их обобщенный характер не может быть положен в основу методики учета доходов и расходов, а также калькулирования различных объектов, характеризующих деятельность, связанную с оказанием услуг таможенным терминалом. В этой связи сделан вывод, что при отсутствии нормативной базы, регламентирующей методику учета и калькулированиясебестоимостиспециализированных процессов, разработка научно-нормативной основы их бухгалтерского учета должна опираться на общие положения законодательно-нормативных документов в области экономики специализированных процессов и общие принципы организации бухгалтерского учета и калькулирования показателей себестоимости. Поэтому в основу разработки Методических рекомендаций по учету доходов и расходов таможенного терминала были положены концепции Таможенного кодекса РФ и общие принципы формирования фактических показателей деятельности хозяйствующих субъектов, отраженные в законодательно-методической базе по бухгалтерскому учету.
Использовался закрепленный действующими нормативными документами принципиально новый подход к группировкам однородныххозяйственныхопераций в системе бухгалтерского учета, согласно которому разработка аналитических счетов становится прерогативой самих хозяйствующих субъектов. Определение степени аналитичности применяемой системыбухгалтерскихсубсчетов в зависимости от потребности решения комплексауправленческихзадач позволит значительно повысить уровеньуправляемостидеятельностью таможенных терминалов, включая вопросыценообразования(установления уровней тарифов).
3. Обоснована целесообразность примененияпозаказногометода учета и калькулирования себестоимости отдельных видов услуг таможенного терминала, объектом которого являетсязаказна выполнение складских, брокерских и транспортных услуг.
Специфика деятельности таможенных терминалов обуславливает ряд управленческих задач, среди которых можно выделить контроль над уровнемтарифовпо каждому виду оказываемых услуг, определением зависимости состава расходов от сроков выполнениязаказов, планирование ожидаемых доходов и др. Это обусловило необходимость выбора позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости для организацииучетногопроцесса таможенного терминала.
В качествекалькуляционногообъекта наиболее оптимальным следует считать заказ (договор) по определенному виду услуг. Именно заказ является агрегируемой единицей, использование которой позволит получатьсводныеданные по видам оказываемых услуг и по терминалу в целом, образуя трехуровневую систему обобщения информации. При выполнении услуг разными юридическими лицами последние две стадии обобщения сливаются в одну, образуя сокращенную систему обобщения информации: позаказу(договору) и по терминалу в целом.
Классическийпозаказныйметод калькулирования и учета затрат на производство предполагает аккумуляцию расходов с момента начала выполнениязаказадо его окончания и перехода правасобственностик заказчику. При определении результатовхозяйственнойдеятельности по методу начисления применение данного метода в таможенных терминалах становится наиболее соответствует требованиямМСФО.
При выработке методических рекомендаций по учету доходов и расходов таможенного терминала не менее важен вопрос о распределении затрат на оказание услуг междунезавершеннымпроизводством и выполненными услугами. Специфика услуг, оказываемых таможенным терминалом, и формирования их стоимости,оплачиваемойзаказчиком, позволили сделать вывод, что в хозяйствующих субъектах данного типа при применении способаначислениянет незавершенного производства и, следовательно, не возникает необходимость распределениятекущихрасходов между незавершенным производством и оказанными услугами.
4. Аргументирована целесообразность принципиально нового подхода к группировке расходов таможенного терминала с учетом их функциональных составных элементов и структуры в разрезе прямых, условно-прямых и косвенных расходов. Участие каждого вида расходов в формировании расходов таможенного терминала при выполнении комплекса услуг.
Состав прямыхкалькуляционныхстатей может быть в равной мере применим ко всем видам таможенных услуг, т.е. включает в себя: материалы;заработнуюплату работников, непосредственно оказывающих услугизаказчикам; отчисления органам социального страхования. При одном и том же составе прямых расходов их структура может разниться по видам оказываемых услуг.
В наибольшей степени несоответствие наблюдается по условно-прямым расходам. Именно этим объясняется выделение элементапрочиерасходы и его квалификация как условно-прямого расхода.
К условно-прямым, с точки зрения автора, целесообразно отнести расходы, зависимые от осуществления определенного вида услуг, а именно:общескладскиепо складам временного хранения, общескладские по таможеннымскладам, общеброкерские и общетратспортные.
К косвенным расходам рекомендуется отнести расходы по терминалу в целом, т.е.общетерминальные(или общехозяйственные), в состав которых входит оставшаяся часть элемента прочие расходы. Прямые расходы таможенного терминала полностью укладываются в общепринятую одновариантную методику учета прямых расходов на счете основного производства.Аналитикупо данному счету предложено вести в разрезе четырех счетов второго порядка, название которых соответствует выделенным видам оказываемых услуг.
5. Разработана методика учета текущих доходов и расходов в системе действующих бухгалтерских счетов при формировании полной и сокращенной себестоимости заказов на каждый вид услуг с использованиемобщепроизводственныхсчетов и без использования их. Обоснован выбор наиболее рационального варианта ведения учета, исходя из возможности точного определения доходовотчетногопериода, соответствующих произведенным расходам.
Методика учета условно-прямых и косвенно распределяемых расходов может иметь несколько вариантов учета расходов, в основе которых лежат как принципы формирования полной и сокращенной себестоимости, так и различный подход к характеристике общих расходов по отдельным видам услуг. Каждыйтаможенныйтерминал в своей учетной политике может рассматривать общескладские, общеброкерские иобщетранспортныерасходы как аналогичные общепроизводственным (цеховым) расходам. Возможен и вариант, когда данные расходы будут рассматриваться как частьобщехозяйственных, имеющих свои или общие способы распределения между соответствующими видами услуг. Предложены несколько вариантов учета условно-прямых и косвенных расходов:
6. Предложены экономически обоснованные базы распределения косвенных расходов между отдельными видами услуг, в процессе оказания совокупности видов услуг, одним юридическим лицом и условно-прямых расходов (включая часть косвенных, относящихся к данному виду услуг) междузаказами(договорами).
Доказано, что большинство стандартных способов распределения косвенных расходов нецелесообразно применять при формировании себестоимости отдельных видов услуг таможенного терминала. Состав этих расходов по отдельным видам услуг не идентичен и во многом зависит от различных факторов, влияющих на размер расходов данного вида услуг.
Условно-прямые расходы названы так в связи с тем, что они не распределяются между всеми видами услуг, а прямым способом относятся на определенный их вид. На этом кончается прямое распределение, чем предопределяется условность отнесения их к прямым. Далее эти расходы относятся насебестоимостьзаказов косвенным способом.
Способ распределения условно-прямых производственных затрат надлежит выбрать самомутаможенномутерминалу. Базой распределения могут стать как натуральные, так истоимостныепоказатели. Однако при ее выборе рекомендуется учесть, что применение способа распределения расходов на основании натуральных показателей не гарантирует экономически обоснованное распределение их между осуществляемыми заказами.
Расходыброкерскихуслуг могут распределяться пропорционально количеству созданных документов по каждому заказу, но их подсчет в поотчетнымпериодам, в течение которых осуществляется каждый заказ поброкерскимуслугам, весьма трудоемкий процесс. Кроме того, продолжительность, а, следовательно, доля условно-прямых расходов зависят от количества листов оформляемых документов и от качества их оформления, количества возможных ошибок, которые необходимо исправить по замечаниям таможни.
Общетранспортные расходы можно относить на себестоимость заказа по данному виду услуг пропорционально времени использования транспортных средств или километражу пробега, однако, при этом не будут учитываться грузоподъемность, мощность и др. параметры различных транспортных средств. Даже показатель т/км пробега не может устранить указанные недостатки.
На основании изложенного в работе сделан вывод, что в современных условиях при применении принципа начисления в системе формирования отчетных показателей, определения доходов соответственно расходам отчетного периода в качестве обобщающей базы распределения условно-прямых расходов каждого вида услуг целесообразно применять стоимостные показатели доходов. Именно он обобщает натуральные показатели и факторы, которые ими не учитываются. Данное заключение сделано на основании анализа методики расчета стоимости выполненных услуг как произведения натуральных или временных параметров натарифнуюставку единицы услуг, которая устанавливается с учетом специфики ее осуществления (способов хранения товаров, грузоподъемности иоснащенноститранспортных средств и
ДР-)
Распределениеобщетерминальныхрасходов между общими расходами по видам услуг предлагается осуществлять пропорционально суммам, характеризующим их величину заотчетныйпериод. Включение данных расходов в составобщескладскихпо видам складов, общеброкерских иобщетранспортныхрасходов позволяет сокращать трудоемкость расчетных операций калькулирования полной себестоимости заказов по отдельным видам услуг, не ухудшая качества получаемой информации.
Методика отражения хозяйственных операций, связанных с учетом доходов и расходов таможенных терминалов, продемонстрирована на примере заполнения нестандартных форм первичной документации и регистров бухгалтерского учета элементов расходов и их распределения при определениифактическойсебестоимости заказов как объектов калькулирования. Излоджена методика обобщения затрат по оказанию различного рода услуг и формированию себестоимости выполненных вотчетномпериоде услуг в целом по терминалу.
Разработанные в ходе исследования рекомендации по учету доходов и расходов позволяют ориентировать практику бухгалтерского учета на гармонизацию российского учета и МСФО. Упрощению процесса внедрения предлагаемых Методических рекомендаций будут способствовать представленные в них заполненные формы первичной документации, а также результаты внедрения одного из предлагаемых вариантов учета вЗАО«РОСТЭК-ИнтерТрансЭкспедиция», которые раскрывают логику разработанного метода учета и калькулирования себестоимости комплекса таможенных услуг. Познание данной логики позволит обоснованно выбрать тот вариант учета расходов, который в наибольшей степени будет способствовать решению конкретных управленческих задач, стоящих перед таможенным терминалом,. Если стоит задача выявитьзаказы(договоры), по которым уровеньрентабельностине соответствует запланированному на отчетный период или которые вообще являютсяубыточными, можно рекомендовать вариант 1А, предусматривающий формирование полной себестоимости заказа (договора). Именно эти данные (без дополнительных расчетов) можно использовать в процессе сравнения с его стоимостью и при оценке экономической обоснованности установленных тарифов на данный вид услуг.
В работе сделан вывод, что формирование сокращенной себестоимости в условиях применения принципов начисления теряет экономический смысл, поскольку общий объем расходов терминаласписываетсякак расходы отчетного периода при любом из четырех предложенных вариантов учета. Кроме того при формировании сокращенной себестоимости снижается ценностьучетнойинформации, ее сопоставимость состоимостнымидоговорными показателями, т.е. ее аналитичность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мартынова, Раиса Федоровна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации. "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N237.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.—СПб.: Питер, 2004—528с.
3.ТаможенныйКодекс Российской Федерации от 28 мая 2003г. № 61-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации.- 2003 г. N 22 ст. 2066
4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996г. №63-Ф3 с изменениями от 21 июля 2005г.//Собрание законодательства Российской Федерации.- 1996 г. N 25 ст. 2954
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ—М.: ТК Велби , Изд-во Проспект, 2005.—528с.
6. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ.-1998. №7.
7. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996г., № 129-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации.-1996 г. N 48, ст. 5369.
8. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1996 № 208-ФЗ// Собрание законодательства РФ.-1996, №1.
9. Закон РФ 21 мая 1993г. № 5003-1 «Отаможенномтарифе» введенный в действие с 1 июля 1993г. (с изменениями от 21 июля 2005г.)//Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1993 г., N 23, ст. 821
10. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002г. N 86-ФЗ (с изменениями от 18 июля 2005г.)//Собрание законодательства Российской Федерации.- 2002 г. N 28 ст. 2790.
11. Федеральный закон «Об основах государственного регулированиявнешнеторговойдеятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (с изменениями от 22 июля 2005г.)// Собрание законодательства Российской Федерации.- 2003 г. N 50 ст. 4850
12. Федеральный закон « Овалютномрегулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 (с изменениями от 18 июля 2004г.)// Собрание законодательства Российской Федерации.- 2003 г. N 50 ст. 4859
13. Указ Президента РФ от 25 октября 1994г. № 2014 «Об утверждении Положения о Государственном таможенном комитете Российской Федерации» (с изменениями от 16 сентября 1999г.)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1994 г. N 27 ст. 2855.
14. Указ Президента РФ от 21 ноября 1995 г. № 1163 «Опервоочередныхмерах по усилению системывалютногоконтроля в Российской Федерации» в редакции от 8 апреля 2003 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. -1995 г. N 48 ст. 4654.
15. Указ Президента РФ от 13 сентября 2004 № 1168 «О Министерстве регионального развития Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации.2004, N 38 ст.3775.
16. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (с изменениями от 13августа 2005г.)//Собрание законодательства Российской Федерации. -2004 г. N 15 ст. 1478.
17. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора"//Собрание законодательства Российской Федерации от 21 июня 2004 г. N25 ст. 2561.
18. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2004 г. № 429 «О Федеральнойтаможеннойслужбе» (в редакции от 10 июня 2005г. № 367) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 августа 2004, N 35 ст. 3637.
19. ПриказГТКРоссии от 14 декабря 2000г. № 07-14/36528«Правила определения страны происхождениятоваров» с изменениями от 18 февраля 2003г.// Бюллетень "Таможенныеведомости", 2001 г., N 2.
20. Приказ ГТК России от 03.09.2003 N 958 «Об утверждении Правил проведениятаможенныхопераций при временном хранении товаров» ( с изменениями от 27 октября 2003г.)// журнал "Новые законы и нормативные акты", 2003 г., N 44
21. Приказ ГТК РФ от 3 сентября 2003г. № 960 «Об утверждении положения о включении юридических лиц в реестрвладельцевтаможенных складов и о порядке его ведения ГТК России» // Российская газета, № 203, 9 октября 2003.
22. Приказ ГТК РФ от 26 сентября 2003г. № 1070 «Об утверждении положения о порядке включения в Реестр владельцевскладоввременного хранения»// "Таможенный вестник", апрель 2004 г., N 7.
23. Приказом ГТК РФ от 3 декабря 2003г. № 1377 « О представлениипаспортасделкипри декларировании и выпуске товаров»// Бюллетень "Таможенные ведомости", 2004 г., N 3.
24. Письмо ГТК РФ от 30 июня 2004 г. N 01-06/24118"0 временном хранении товаров итранспортныхсредств»// журнал "Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов", август 2004 г., N 32
25. ПриказМНСот 20 декабря 2002г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налогна прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями от 27 октября 2003 г.).
26. ПриказМинфинаРоссии «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н// Финансовая газета.-2000, № 46, 47.
27. Приказ Минфина России «Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98» от 09.12.1998 № 60н // Бюллетень актов федеральных органов исполнительной власти. 1999, №2.
28. Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99»// журнал "Нормативные акты пофинансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", 1999 г., N 10.
29. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ5/01»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2001 г., N 31.
30. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» с изменениями от 18 мая 2002г.// журнал "Официальные документы и разъяснения", июль 2002 г., N 14.
31. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» с изменениями от 30 марта 2001г.// журнал "Экспресс-Закон", июля 2001 г., N27
32. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» с изменениями от 30 марта 2001г. // журнал "Экспресс-Закон", июля 2001 г., N27.
33. Приказ Минфина России от 16 октября 2000г. № 92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 47.
34. Приказ Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000» // журнал "Нормативные акты длябухгалтера", от 30 ноября 2000 г., N 23
35. Приказ Минфина России от 2 августа 2001г. 3 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/2000» // журнал "Официальные документы и разъяснения", октябрь 2001 г., N20.
36. Приказ Минфина РФ от 19 ноябрь 2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003, №10.
37. Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/2002»// журнал "Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов", февраль 2003. N 6.
38. Приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о совместной деятельности» ПБУ 20/03» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004, № 8.
39. Приказ Минфина от 29 июля 1998г. № 34н « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) // журнал "Экспресс-Закон", июнь 2000г., N 22.
40. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97 "Огодовойбухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г., 20 октября 1998 г.) // журнал "Российский налоговый курьер", N 1, 2000 г.
41. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N60h "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетностиорганизации"// журнал "Российский Налоговый курьер", вкладка "Документы поналогообложению", N 10, 2000 г.
42. Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003г. № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" // журнал "Экспресс-закон", август 2003 г., N 31.
43. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г.) //журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 26 августа 2003г. N 16.
44. Приказ Минфина РФ от 18 августа 2003 г. N 77н «Об утверждении
45. Положения отерриториальныхорганах валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004, №5.
46. Приказ МНС РФ от 21 июня 2004 г. NСАЭ-3-15/382@ "Об утверждении Положения об Управлении МНС России по субъекту Российской Федерации"// Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 июля 2004 г., N 30.
47. Приказ Минфина РФ от 07 февраля 2006г. № 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу наприбыльорганизаций и Порядок ее заполнения»// «Российская газета», от 1 марта 2006г. № 41.
48. Положение о документах идокументооборотев бухгалтерском учете, утвержденноеМинфиномСССР 29 июля 1983г. №105 //Бюллетень нормативных актов министерств и ведомствССР№ 4, 1984г.
49. ПисьмоФНСот 17 мая 2005 г. №МММ-6-03/404@ Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвеннымналогам//журнал «Экономика и жизнь» № 26, 27, 2005г.
50. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)"// Финансовая газета, май 2002 г., N 19.
51. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)// Финансовая газета, июль 2004 г., N 29.
52. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международным стандартами финансовой отчетности (утв.постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283)// Собрании законодательства Российской Федерации от 16 марта 1998 г., N 11.
53. Конвенция о международных выставках (Париж, 22 ноября 1928г.)//Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенныхСССРс иностранными государствами. Вып. 1Х-М.: 1938 с. 181-196.
54. Конвенция о договорах международной дорожнойперевозкигрузов (КДПГ/ CMR) (Женева, 19 мая 1956 г.) Международные перевозки грузов.- Санкт-Петербург, 1999. с. 21-40.
55.Таможеннаяконвенция о международных перевозках грузов с применением книжкиМДП(конвенция МДП) (Женева. 14 ноября 1975г.).- Сборник международных договоров СССР. Вып. ХХХУ111- М. 1984.- с. 266-281.
56. Венская Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров 11 апреля 1980г.//сборник международных договоров СССР. Вып. ХЬУ11-М.: ВестникВАСРФ №1, 1994 с.64-88.
57. Международная Конвенция оГармонизированнойсистеме описания и кодирования товаров// ТНВЭДБрюссель, 14 июня 1983г. Таможенные ведомости № 8, 1995 - с.73-84.
58. Соглашение странСНГот 3 ноября 1995 «О единойтоварнойноменклатуре внешнеэкономической деятельности содружеств независимых государств»// Бюллетень международных договоров. №3, 1996.
59. Международные правила толкованияторговыхтерминов ИНКОТЕРМС 2000» публикация Международнойторговойпалаты № 560, 1999. - СНБ1.КонсультантПлюс.
60. ПриказМинтрансаРоссии от 24.06.2003г. № 153 «Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности наавтомобильномтранспорте»// журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 26 августа 2003 r.,N 16.
61. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 5 января 2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету труда и егооплаты»// журнал "Документы и комментарии" от 12 апреля 2004 г. N8.
62. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" // журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 20 марта 2003 г. N 6.
63. Постановление Госкомстата № 66 от 09.08.1999г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"// журнал "Экспресс-Закон", апрель 2000 г., N 14.
64. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"// журнал "Экспресс-Закон", октябрь 1999 г., N 37.
65. Информационное письмо ЦБР от 31 декабря 2004г. № 30 «Обобщение практики применения нормативных актов ЦБР по вопросам валютного регулирования и валютного контроля».// Вестник Банка России от 26 января 2005 г. N 4.
66. Инструкции Банка России и ГТК России от 04.10.2000 № 91-И и № 0111/28644 (соответственно) " О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплатырезидентамиимпортируемых товаров».// "Вестник Банка России" от 9 ноября 2000 г. N 59.
67.АвдеевВ.Ю. Глава 25 НК РФ.Налогии бухгалтерский учет: сходства и различия . М.: Изд-во Статус-Кво-97, 2003.- 174с.
68.АкчуринаЕ.В., Таран Е.С., Казин А.Н. Учет затрат в бухгалтерском учете. М.: Проспект, 2003.- 264с.
69.АлексеевС.С., Архипов С.И., Игнатенко Г.В. и др. Теория государства и права: Учебное пособие, под ред.ПереваловаВ.Д. 3-е изд. перераб. и доп. М.: НОРМА, 2004.-484с.
70. Арутюнова O.JI. Первичныеучетныедокументы и бухгалтерская отчетность в 2004г. Новые формы первичныхучетныхдокументов, правила и порядок составления бухгалтерской отчетности в 2004г.,отчетностьчерез Интернет М.: Изд-во Эксмо, 2004.- 206с.
71. Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета и статистики в Российской Федерации в соответствии с международными станда