Учет и анализ активов и обязательств по справедливой стоимости

Краткое описание

2006

Автор научной работы:

Кияткин, Александр Сергеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кияткин, Александр Сергеевич

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты оценки объектовбухгалтерскогоучета
1.1. Систематизация научных взглядов об оценке объектов бухгалтерского учета
1.2. Теоретические предпосылки возникновения оценкиактивови обязательств по справедливойстоимости
1.3. Оценка и ее роль в формировании информации обактивахи обязательствах для внешних пользователей
Глава 2. Справедливая стоимость активов иобязательств
2.1. Стоимость активов и обязательств в условиях использования справедливых и исторических оценок
2.2. Методы и модели определениясправедливойстоимости активов и обязательств
2.3. Повышение достоверности ипрозрачностибухгалтерской отчетности в рамках концепции справедливой стоимости для анализа активов и обязательств
Глава 3. Возможности и ограничения применения концепции справедливой стоимости при анализе и интерпретациибухгалтерскойотчетности
3.1. Ограничения использования концепции справедливой стоимости для оценки и анализа активов и обязательств
3.2. Эмпирическийинструментарийпо раскрытию информации, необходимой для оценки объектов учета по справедливой стоимости
3.3.Анализи интерпретация бухгалтерской отчетности в части оценки активов и обязательствторговыхорганизаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ активов и обязательств по справедливой стоимости"

Актуальность темы исследования. В современных условияххозяйствованиядеятельность любого субъекта экономических отношений является предметом внимания всех участников этих отношений, прямо или косвенно с ним связанных. На основе доступной информациизаинтересованныелица стремятся получить информацию, позволяющую оценить положение интересующей организации, ееконкурентоспособность, финансовую устойчивость.
Агрегированнаяи структурированная информация о деятельности организации формируется по даннымбухгалтерскогоучета, имеющего ряд основополагающих принципов, которые образуют логический костяк международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.
Информация, формируемая в системномбухгалтерскомучете, используется для составленияуправленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие видыотчетностидля внешних и внутренних пользователей.Заинтересованнымпользователям необходима уверенность в том, что информация, поступившая из организации, является полной, точной и заслуживающей доверия.
Гипотеза эффективного рынка объясняет влияние релевантной информации о финансовом положении организации. Именно с этой целью Европейским союзом в 2004 г. официально признано использование «справедливой стоимости» в оценкеактивови обязательств организации: «Справедливая стоимость - это сумма, на которую можнообменятьактив или урегулировать обязательство при совершениисделкимежду хорошо осведомленными, желающими совершить такуюсделкуи независимыми друг от друга сторонами» [МСФО, с.41].
Однако для того, чтобы проверить рыночную эффективность «справедливой стоимости» в бухгалтерском учете с помощью теоретической модели, необходимо представить, какие факторы или параметры устанавливают рыночное равновесие оценки сделки между субъектами экономических отношений. Такая модель должна включать значительное число оценок, учитывающих колебания рынка.
Большеепреимуществобудет иметь та модель, которая включает несколько параметров и обладает большей способностью к прогнозированию. Наиболее оптимальной моделью, по нашему мнению, имеет модельценообразованияфинансовых активов и обязательств, которая отражает два параметра - риск и доход и достаточно высокий уровеньпрогнозируемости.
Применение концепции справедливой стоимости даст возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провестиденежноеизмерение. Естественно, выбор способа оценки и результатов полученных измерений всегда можно подвергнуть сомнению, сославшись на субъективный характер проводимых измерений. Не исключено, что при проведении оценки несколькимиоценщикамибудут получены разные результаты. Таким образом, необходимы доказательства полученного результата, т.е. его обоснование. При обосновании заключения об оценке «Справедливой стоимости» активов существенным фактором выступает профессиональное суждениебухгалтера.
Профессиональное суждение должно обеспечивать формирование достовернойбухгалтерскойинформации и представлять собой институт развитых рыночных отношений, в котором востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием, а также предусмотрена развитая процедура защиты обоснованности профессионального суждения как со стороныпроизводителей(бухгалтерских сообществ), так и со стороныпотребителей(инвесторов). Использование профессионального суждения при оценке «справедливой стоимости» позволит повысить общественное доверие к бухгалтерской отчетности.
Внутренняяторговляявляется одной из важнейших сфер жизнеобеспечения населения государства, поэтомупредпринимательскаяи инвестиционная среда в этой отрасли самая большая, что требует более серьезного и взвешенного подхода к «справедливой оценке» физическогокапитала(имущества) данной отрасли. По количествусделок, совершаемых с имуществом торговых организаций (купля-продажа,лизинговыеоперации с имуществом, арендаторговыхплощадей), эта отрасль прочно занимаетлидирующиепозиции. А реальная оценка физического капитала торговых организаций напрямую связана с достоверностью ипрозрачностьюбухгалтерской отчетности в сфереторговли, jf Необходимость решения этой задачи определяет теоретикометодологическую значимость и практическую актуальность диссертационного исследования, его цель, предмет, объект и содержание.
Степень разработанности проблем^. Разработке принципов и методов оценки объектов бухгалтерского учета посвящено значительное количество научных трудов российских и зарубежных ученых.
Российские и зарубежные исследователи единодушны в признании существования принципаденежнойоценки объектов бухгалтерского учета, однако его особый статус в рядуучетныхпринципов, объясняемый экономическими Ы последствиями применения альтернативных оценок в интересах различных пользователей отчетности, вызывает особый интерес и оживленную полемику среди теоретиков учета. Наиболее радикальную позицию придания бухгалтерской оценке экономического смысла выражали Ж.П.Дюмарше, Д. Кеннинг, В. Патон и другие представители направления «футуризма», вскрывшие ограничения учения об «исторической стоимости». В нашей стране теорию оценки объектов бухгалтерского учета по реальной стоимости развивали В.Б.Ивашкевич,
A.Ш.Маргулис, К.Н. Нарбиев и другие.
Проблемам оценки активов, имущества иобязательствпредприятия посвящены труды отечественных ученых, среди которых: Н.А.Блатов, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, JI.B.Горбатова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков, М.И. Кутер, В.В. Ковалев, Е.А.Мизиковский,
B.Д.Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, B.C.Плотников, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, О.В.Соловьева, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д.Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие.
Среди зарубежных трудов особое внимание привлекают фундаментальные работы X. Андерсона, ЙБетге, М.Ф. Ван Бреда, Р.Дикси, С.А. Дипиаза, Ж.Б. Дюмарше, Д.Колдуэла, И. Крайбига, B.JL Кутра, Т.Лимперга, Ф. Ляйтнера, М.Р. Мэтьюса, Б.Нидлза, Ф. Обербринкманна, В. Патона, JI.Пачоли, М.Х.Б. Перера, Г. Симона, Г. Свинея, И. Фишера, Дж. Р.Хикса, Э.С. Хендриксена, Э. Шмаленбаха, Ф. Шмидта, И.Ф.Шера, Р.Д. Экклза и других.
Однако понятие «справедливая стоимость» (достоверная, реальная) не стало пока равноправным в ряду альтернативных оценок в отечественной теории бухгалтерского учета, несмотря на то что данная проблема тесно связана с фундаментальной цельюреформированияроссийского бухгалтерского учета -опереходом на международные стандарты финансовой отчетности.
Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в разработке теоретических положений, концептуальных подходов и практических рекомендаций, направленных на повышение достоверности ипрозрачностибухгалтерской отчетности торговых организаций за счет использования методов и принципов учета активов и обязательств по справедливой стоимости.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- изучить теоретические основы концепции признания справедливой стоимости в бухгалтерском учете и анализе активов и обязательств торговых организаций;
- проанализировать влияние концепции справедливой стоимости на формирование достоверной и полезной информации в бухгалтерской отчетности торговых организаций;
- предложить методы и модели определения справедливой стоимости активов и обязательств торговых организаций, обеспечивающие достаточно высокий уровень прогнозируемости изменений рыночных отношений;
- раскрыть ограничения использования оценки по справедливой стоимости в российских законодательных, нормативных актах и сложившихся рыночных условиях;
- предложить эмпирическийинструментарийдля анализа активов и обязательств по справедливой стоимости в определении профессионального суждения бухгалтера при раскрытии информации о справедливой стоимости активов и обязательств торговых организаций;
- раскрыть влияние изменения условий и событий в справедливой стоимости на интерпретацию аналитических показателей, капитала,прибылейи убытков.
Объект исследования -активыи обязательства торговых организаций на примере организаций Самарской области.
Предмет исследования - совокупность теоретических и концептуальных подходов отражения экономических отношений субъектов рынка, связанных с учетом и анализом активов и обязательств торговых организаций по справедливой стоимости.
Теоретической и методологической основой исследования послужила концепция Международных стандартов финансовой отчетности использования справедливой стоимости в системе бухгалтерского учета активов и обязательств, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные проблемамбалансоведения, оценки активов, имущества и обязательств, законодательные и нормативно - правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, отчетности, оценки активов и обязательств. При выполнении поставленных задач применялись такие методы исследования как сравнительный анализ, системный подход, приемы логической связи различных элементов и объектов исследования, дедукция, прогнозирование и экономическое моделирование.
Научная новизна диссертационной работы заключается в системном исследовании и теоретическом обосновании применения концепции справедливой стоимости для учета, анализа активов и обязательств торговых организаций с целью повышения достоверности, прозрачности и информационной ценности бухгалтерской отчетности.
В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения:
- на основе модели ценообразования - «риск, доход и расход» раскрыты концептуальные подходы признания активов и обязательств по справедливой стоимости в бухгалтерской отчетности, обеспечивающие достаточно высокий уровень прогнозируемости с цельюудовлетворенияинформационных потребностей пользователей об изменении финансового состояния организаций;
- уточнено понятие справедливой стоимости учета активов и обязательств, позволяющее формировать достоверную и прозрачную информацию в бухгалтерской отчетности торговых организаций;
- раскрыты объективные и субъективные факторы (отсутствие социальногозаказана достоверную информацию, отсутствие данных, необходимых для определениядисконтированныхстоимостей активов организации, концентрация большей части капитала вмонополиях, неразвитость фондового рынка в России ипрочие), препятствующие широкому использованию концепции справедливой стоимости для активов и обязательств торговых организаций в российских условиях;
- предложен эмпирический инструментарий, основанный на отражении в бухгалтерской отчетности активов и обязательств по справедливой стоимости, позволяющий раскрыть влияние изменения условий и событий на фактыхозяйственнойдеятельности и финансовые результаты торговых организаций;
- даны рекомендации по использованию концепции справедливой стоимости для ослабления влиянияинфляционныхпроцессов на активы иобязательства, обеспечивающие сопоставимость статей бухгалтерскогобалансаво времени;
- раскрыта роль профессионального суждения бухгалтера в части признания активов и обязательств по справедливой стоимости, учитывающего влияние рыночных отношений на достоверность показателей бухгалтерской отчетности;
- разработана методика анализа и интерпретации активов и обязательств по справедливой стоимости, позволяющая прогнозировать финансовое состояние и принимать эффективные инвестиционные решения в сфере торговли.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическое значение исследовательской работы заключается в определении и характеристике основных критериев учета активов и обязательств торговых организаций по справедливой стоимости в условиях современного российского законодательства и МСФО, обосновании необходимости повышения роли оценочного фактора для повышения достоверности и прозрачности бухгалтерского учета.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности более широкого использования справедливой стоимости для учета активов и обязательств торговых организаций с целью повышения информационнойполезностибухгалтерской отчетности в интересах различных групп пользователей.
Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические результаты диссертационного исследования рассмотрены и одобрены на Всероссийской научно-практической конференции «Проблема перехода отечественных предприятий на международные стандарты» (Тольяттинская государственная академиясервиса, Тольятти, 2003 г.) и Международной научной конференции «Актуальные проблемы социально-экономического развития: теоретические иотраслевыеаспекты» (Волжский университет им. В.Н. Татищева (институт), Тольятти, 2004 г.).
Основные положения диссертационного исследования используются в учебном процессе на экономическом факультете Тольяттинского государственного университета при преподавании учетно-аналитических учебных курсов.
Отдельные практические положения внедрены и практически используются вОООПТП «Промшвейтовары» и в ОООТорговыйДом «БИКО» г. Тольятти.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,71 п.л.
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация общим объемом 211 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 137 наименований и содержит 2 рисунка, 2 схемы, 27 таблиц и 6 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кияткин, Александр Сергеевич

выгод; остаточная стоимость, реальная к получениюдебиторскаязадолженность, реальная оценка запасов; по функционирующей роли (натурально-вещественному составу).
Формат раскрытия информации обактивахприведен в приложении 2.
В соответствии с предлагаемым форматом впассивебухгалтерского баланса ресурсы организации должны быть представлены по двум параметрам:срочностипредставления источников финансирования и ихпогашения-неограниченные во времени, определенные по временидолгосрочныеисточники и краткосрочные источники с учетом приоритетов погашения; формамкредитованиякомпании - денежной, товарной, имущественной, трудовых услуг.
Формат раскрытия информации опассивахбаланса с учетом справедливой стоимости представлен в табл. 2.2.
Основная информация, формируемая в отчете оприбыляхи убытках, состоит в характеристике масштабовдоходообразующихпоступлений и расходов, обусловленных используемым ресурсом организации. Показателиприбылипризваны показать эффективность деловогооборотаорганизации во всех существенных аспектах использованияресурсногопотенциала организации. Такой подход касается следующих моментов деятельности компании: проводимойкредитнойполитики на товарном рынке; качества доходов с точки зрения устойчивости их поступления от видов деятельности; эффективности использования основных факторов производства - труда, средств и предметов труда,менеджмента; увязка показателей прибыли иприростаденежных средств организации (ликвидности).
Заключение
На основе изучения современных актов в областибухгалтерскогоучета и трудов ученых-экономистов в диссертационной работе исследованы актуальные теоретические и практические вопросы отражения вбухгалтерскомучете и финансовой отчетности оценкиактивови обязательств по справедливой стоимости.
Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения.
1. На основе моделиценообразования«риск, доход и расход» раскрыты концептуальные подходы признания активов иобязательствпо справедливой стоимости вбухгалтерскойотчетности, обеспечивающие достаточно высокий уровень прогнозируемое™ с цельюудовлетворенияинформационных потребностей пользователей об изменении финансового состояния организаций.
В Международных стандартах финансовойотчетностидано официальное определение «справедливой стоимости» лишь в целом, для всей совокупности активов и обязательств организации, без раскрытия механизма ее оценки.
Поэтому в диссертационной работе основное внимание уделено теоретическим проблемам оценки, проанализированы и систематизированы различные оценочные концепции. Рассмотрены классификация, процедура и процесс оценки, а также влияние на процесс оценки различных объективных и субъективных причин.
Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенныхденежныхвеличин. Прежде чем оценивать объект, следует выбрать показатель, по которому он будет оцениваться; например, длядебиторскойзадолженности это может быть суммадолгаи ожидаемая дата его погашения; дляоборудованияэто производительная мощность; для зданий и оборудования затраты на моментприобретения, сумма средств, необходимая в настоящее время для их замены, и т.п. Так какактивымогут быть оценены с разных позиций, то в интересахинвесторови других пользователей бухгалтерской отчетности предусматривать оценки по нескольким показателям. Во многих случаях одна оценка может заменяться другой. Например,себестоимостьв определенных обстоятельствах заменяеттекущую, которая, в свою очередь, может представлять оценку будущих денежных поступлений. Это значит, чтобухгалтерскийучет допускает множество оценок.
В развитой рыночной экономикебухгалтерскаяотчетность рассматривается не как самоцель, а как источник информации для ее пользователей-инвесторов (в том числеучредителей), заимодавцев, поставщиков, покупателей, государственных органов, ведущих свою деятельность в условиях рынка. При формировании информации для пользователей следует придерживаться двух основных принципов:полезностии прозрачности бухгалтерской отчетности.Отчетностьсчитается полезной для пользователей при раскрытии информации:
- о финансовом положении, финансовых ресурсах, объемах и формахпривлеченияв организацию собственного изаемногокапитала и способах их оценки;
- о финансовом результате деятельности организации заотчетныйпериод, размерах и формах экономических выгод, получаемых основными группамипоставщиковфинансовых ресурсов организации, добавленной стоимости и способах их оценки;
- о изменении финансового положения организации и источниковфинансированияи направлениях их использования в организации, движениифондовыхпотоков организации за отчетный период и способах их оценки.
Отчетность считается прозрачной для пользователей при раскрытии информации: о реальной стоимости имущественного потенциала организации (финансовом положении по бизнес-сегментам, стоимости активов и обязательств, общейдоходностиакций, денежных потоках, управлении рисками);
- о объемах информации, ориентированной на будущее, включая планы руководства о возможностях развитияхозяйствующегосубъекта, рисках, оценках факторов, угрожающих стабильному развитию;
- о факторах, способствующих созданию (приумножению) стоимости организации вдолгосрочнойперспективе (включая нефинансовые показатели о развитии ключевых направлений деятельности);
- о факторах стоимости;
- о соответствии информации, которая используется для принятия внутреннихуправленческихрешений, и информации, представляемой для внешних пользователей.
В отчетности также должно быть определено, соответствует ли принятая система оценок и ее качество поставленным целям и выбранной стратегии; соответствует ли эта система оценок приумножениювложенногокапитала.
Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности организации исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость,полезностьи прозрачность предоставляемой в отчетности информации, так как позволяет определить истинную стоимостьбизнеса.
2. Уточнено понятие справедливой стоимости учета активов и обязательств, позволяющее формировать достоверную и прозрачную информацию в бухгалтерской отчетноститорговыхорганизаций.
Исследование показало, что существование множества способов оценки активов и обязательств отражает множество задач, стоящих перед учетом, причем каждой задаче соответствует свой способ оценки. Один подход не может в равной степени удовлетворительно отвечать всем задачам, так как в каждом случае необходимо учитывать, кто будет пользователем информации и с какой целью он будет ее использовать.
Базой для определения справедливой стоимости при наличии активного рынка выступает рыночная стоимость. Образцами такого рынка для финансовых активов являетсяфондоваябиржа или дилерский рынок. Но справедливая стоимость имеет более широкое, в большей степени родовое значение, чем рыночная стоимость. Термин «рыночная стоимость» не является синонимом термина справедливая стоимость, в том смысле, в каком он используется в стандартах бухгалтерского учета. В отличие от определения рыночной стоимостибухгалтерскоепонятие объективной стоимости подразумеваетсделку, которая могла состояться при наличии определенных разногласий; при обстоятельствах, отличающихся от нормального процессаперераспределениясобственности в условиях открытого рынка. Эти обстоятельства включают в себя возможность совершениясделки, когда одна из сторон находится в затруднительном положении. Термин «справедливая стоимость» также может использоваться в юридическом аспекте при определении компромиссного, разрешающегося разногласия сторон. Причины этих разногласий также могут не соответствовать определению рыночной стоимости.
Таким образом, справедливую стоимость для целей бухгалтерского финансового учета, на наш взгляд, надо рассматривать шире определения, приведенного вМСФО. Благодаря множественности оценок справедливая стоимость может заменять другие оценки или вбирать в себя признаки других оценок, т.е. справедливая стоимость объекта бухгалтерского учета — это характеристика объекта в сравнимыхценовыхполях оценок в фактических илименовыхоперациях.
3. Раскрыты объективные и субъективные факторы (отсутствие социальногозаказана достоверную информацию, отсутствие данных, необходимых для определениядисконтированныхстоимостей активов организации, концентрация большей частикапиталав монополиях, неразвитость фондового рынка в России ипрочие), препятствующие широкому использованию концепции справедливой стоимости для активов и обязательств торговых организаций в российских условиях.
В России до сих пор не сформулирован социальныйзаказна адекватную информацию со стороны пользователей, да и сами руководители организаций относятся к повышениюпрозрачностибез особого энтузиазма. Отсутствие развитогофондовогорынка в России не позволяет рассчитывать большую часть рыночных показателей, используемых при определении дисконтированных стоимостей активов организаций. Адисконтированиеявляется одним из основных методов выявления справедливой стоимости. Поэтому практически любые расчеты справедливой идисконтированнойстоимостей сегодня будут более чем относительные. Существование справедливой стоимости возможно только в условиях действующей организации, не имеющей намерения или необходимости ликвидироваться, существенно сокращать масштабы своей деятельности либо осуществлять операции наневыгодныхусловиях. В российских условиях этот принцип подвержен искажениям в силу ряда причин переходной экономики:
- вследствиеприватизациии смены собственника (смена направления деятельности);
- неблагоприятной налоговой системы (искусственноебанкротствои увод активов в другие сферы);
- недобросовестности менеджмента (недобросовестное распоряжениеактивами).
Важной проблемой применения концепции справедливой стоимости в России является неприятие категорий оценки по «справедливой стоимости» многими специалистами в области бухгалтерского учета.
В работе проанализированы отличия междуПБУи МСФО в части нормативных рекомендаций по применению концепции справедливой стоимости для оценки активов и обязательств, способствующих торможению процесса трансформации этого метода оценки в российский учет.
4. Предложен эмпирическийинструментарий, основанный на отражении в бухгалтерской отчетности активов и обязательств по справедливой стоимости, позволяющий раскрыть влияние изменения условий и событий на фактыхозяйственнойдеятельности и финансовые результаты торговых организаций.
Рекомендован эмпирический инструментарий выявления справедливой стоимости, позволяющий раскрыть дополнительную информацию об активах иобязательствахв бухгалтерской отчетности.
Наличие различных способов оценки активов и обязательств ставит перед организациями задачу выбора оптимального варианта оценки и раскрытия информации о справедливой стоимости, позволяющего реализовать конкретные цели. Исследование концепции справедливой стоимости и состава информации, которую необходимо раскрывать организации в этой связи, важно не само по себе (хотя, с нашей точки зрения это может представлять определенный интерес), а потому, что позволит определить направление и сформулировать предложения по расширению состава информации, предоставляемой в отчетности российских предприятий. Концептуальными основами бухгалтерской отчетности на основе справедливой стоимости являются:
-предоставлениепользователям бухгалтерской отчетности возможности принимать экономические решения, основываясь на стоимости активов и обязательств;
- оценка способности организации генерироватьденежныепоступления с учетом прошлых периодов,текущихожиданий, результатов отчетного периода;
- прогнозирование будущих денежных поступлений в количественном выражении, сроках поступления (выбытия) и экономически обоснованных гарантиях поступления денежных средств.
Для выявления справедливой стоимости этих показателей необходимо использовать различные оценочные модели (рыночные,текущие, восстановительные, разного рода моделидисконтированияденежных потоков, экспертные). Отсутствие данных, необходимых для применения таких моделей в стандартном пакете бухгалтерской отчетности, значительно усложняет анализ потенциальнымиинвесторамиперспектив деятельности организации и существенно ограничивает круг пользователей, имеющих возможность оценить стоимость организации при помощи методик, основанных на концепции справедливой стоимости.
5. Даны рекомендации по использованию концепции справедливой стоимости для ослабления влиянияинфляционныхпроцессов на активы иобязательства, обеспечивающие сопоставимость статей бухгалтерскогобалансаво времени, а также по использованию концепции справедливой стоимости в условияхинфляциии обесценения активов в целях обеспечения реальности бухгалтерского баланса.
В диссертационном исследовании показано, что при оценке достоверности бухгалтерского баланса необходимо учитывать влияние неизменного спутника современной экономики -инфляцию. И какими бы методами ни велась борьба синфляцией, избежать этого явления сегодня невозможно, поэтому следуетсдерживатьее темпы и уменьшать ее влияние на экономику.
В связи с этим в работе большое внимание уделено целесообразности использования концепции справедливой стоимости для ослабления влияния инфляционных процессов на достоверность бухгалтерской отчетности, а также обоснована необходимость принятия национального стандарта, учитывающего изменение цен и предлагающего соответствующие способыкорректировкипоказателей бухгалтерской отчетности в связи с этими изменениями. История современного опыта учета влияния инфляции в России еще не столь продолжительна, как во многих зарубежных странах. В попытке получения реалистичных сопоставимых данных российских предприятий с 90-х годов XX в. производилась неоднократнаяпереоценкаосновных средств. Однако следует отметить, что проведениепереоценокосновных средств для коммерческих организаций в настоящее время затруднено, так как с 2001 годаГоскомстатРоссии прекратил разработку индексов дляпереоценкиосновных средств. Поручения Правительства РФ по их разработке также отсутствуют. В настоящее времяГоскомстатомРоссии разработаны и утверждены коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств инематериальныхактивов только для бюджетных организаций. Видимо, это следует расценивать так, чтокоммерческаяорганизация может проводить переоценку основных средств только методом прямого пересчета.
6. Раскрыта роль профессионального суждениябухгалтерав части признания активов и обязательств по справедливой стоимости, учитывающего влияние рыночных отношений на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.
В диссертационной работе обосновывается роль профессионального суждения как института развитых рыночных отношений для раскрытия информации о справедливой стоимости активов и обязательств организации.
Профессиональное суждение, по нашему мнению, - это самостоятельное, обоснованное мнение бухгалтера в отношении способов раскрытия достоверной информации об имущественном положении и интерпретации отдельных фактов хозяйственной деятельности для принятия действенных управленческих решений. Оно должно обосновываться как в отношении формирования информации, так и в отношении ее раскрытия. В исследовании предложено что, профессиональное суждение в отношении формирования информации о справедливой стоимости должно оформляться вучетнойполитике как метод и способ выявления справедливой стоимости. В отношении раскрытия информации профессиональное суждение реализуется как при раскрытии учетной политики, так и при раскрытии дополнительной информации в бухгалтерской отчетности в случае выявления недостаточности данных для определения справедливой стоимости - это изменениеконъюнктурырынка, анализ обесценения актива и др.
В работе проведен анализ проблем практического применения профессионального суждения в российских условиях при определении справедливой стоимости активов и обязательств.
Профессиональное суждение в рыночных условиях - это единственно возможный подход для справедливой оценки активов и обязательств в конкретных условиях и событиях оценки: соотношения экономического содержания и правовой формы; возможного срока полезной службы основных средств и нематериальных активов или процессапотреблениязаключенных в них экономических выгод; возможностиустареванияматериальных запасов; возможности погашения сомнительной дебиторскойзадолженности; возможного исхода судебного разбирательства, в которое вовлечена организация, и во многих других случаях.
7. Разработана методика анализа и интерпретации активов и обязательств по справедливой стоимости, позволяющая прогнозировать финансовое состояние и принимать эффективные инвестиционные решения в сфереторговли.
В работе исследованы различные оценочные методы выявления справедливой стоимости активов и обязательств. Проанализированы причины возникновения концепции справедливой стоимости, ее эволюция, теоретический и методологический базис. На основе приведенных примеров рассмотрено влияние этой концепции на повышение достоверности и прозрачности бухгалтерской и финансовой отчетности. Были использованы статистические данные и данные конкретных предприятий с целью обоснования необходимости формирования организациями информации о стоимости своих активов и обязательств по справедливой стоимости. Проанализированы нормативная база Российской Федерации и МСФО, регулирующие методы и правила оценки активов и обязательств, а также ограничения, накладываемые российскими условиями на применение исследуемой концепции.
Учет активов и обязательств по справедливой стоимости влияет на результаты их анализа и интерпретации. Влияние учета основных средств по классической системе и по справедливой стоимости проиллюстрированы примерами, расчеты которых представлены в диссертации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кияткин, Александр Сергеевич, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21 октября 1994 года Часть вторая от 22 декабря 1995 года
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Омега. - Л. 2002.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 года № 129- ФЗ.
4. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.
5. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРФ от 29 июля 1998 года № 34н.
6. О формахбухгалтерскойотчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
8. Сборник положений побухгалтерскомуучету (ПБУ 1-22). М.:Бухгалтерскийучет, 2006.
9. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Министра финансов РФ от 01 июля 2004 года№ 180.
10.АндреевВ. Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности. -М.:Экономист, 2003.
11.БакаевА.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. -М.: Международный центр финансового и экономического развития, 1996.
12.БакаевА.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества // Бухгалтерский учет. 2005. № 1.13