Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций – лизингополучателей

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Наумкина, Наталья Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

205

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Наумкина, Наталья Александровна

Введение.
Глава 1. Развитие теоретических основ учета и анализализинговыхотношений.
1.1. Понятие и видылизинга, отличительные особенности от аренды икредита.
1.2. Особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг.
1.3. Методические аспекты оценки эффективностиинвестицийв лизинг.
Глава 2. Организация учета лизинговыхоперацийв коммерческих организациях.
2.1. Формирование оптимальнойучетнойполитики в части учета лизинговых операций.
2.2. Вариативность учета лизинговых операций вбухгалтерскомучете.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей"

В настоящее время множество российских организаций испытывают недостаток инвестиционногокапиталадля развития производства, приобретения новогооборудованияи использования новых технологий. В то же время, доступ кбанковскимзаемным ресурсам затруднен, особенно во время финансовогокризисаи одним из наиболее эффективных и доступных способовфинансированияобновления и развития производства в данных обстоятельствах становитсялизинг.
Лизинг прочно вошел вкоммерческуюсферу как вид деятельности. Многиекоммерческиеорганизации нашли такой видприобретенияили временного привлечения основных производственных фондов единственным для себя выходом. Также большинство организаций находятпривлечениефинансовых кредитных ресурсов для самостоятельного приобретения всобственностьновых основных производственных фондов менеевыгодным, чем приобретение с помощьюлизингодателя. Даже в случае доступности недорогихкредитныхсредств для приобретения основных средств, все же немаловажным значением является то, что риски, связанные с предметомлизингагибкие и могут быть отнесены договором лизинга на любую из сторон.
Отрезультативностиприменения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченностидокументооборотапо лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурныхподразделений, в конечном счете, зависит эффективность работыхозяйствующегосубъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов полизинговымсделкам затрудняют работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Исследования степени разработанности проблем учета и анализализинговыхопераций для предприятий на современном этапе рыночной экономики показывают, что, несмотря на большое внимание исследователей к данной проблеме, многие ее аспекты, недостаточно изучены, а именно существующая организациябухгалтерскогоучета, предложенная законодательно не отвечает в полной мере современным требованиям ведения бухгалтерского и налогового учета, что в свою очередь не позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации.
Актуальность и основные направления темы диссертационного исследования определяются необходимостью изучения особенностей внедрения лизинговых отношений в деятельностикоммерческихорганизаций, включая изучение бухгалтерского учета лизинговых операций в условияхреформированияи перехода к международным стандартам финансовойотчетности, а также построение налогового учета при совершении лизинговых операций в коммерческих организациях.
Вопросам теории лизинговых операций посвящены исследования зарубежныхэкономистовX. Андерсона, Г. Бирмана, J1.Бернстайна, Дж. Риса, С. Шмидта, Р. Энтони и др., а также работы российских ученых: В.Д.Газмана, Г.Т. Демеуовой, Б. Исабекова, Б.Б.Султановой, Е.В. Кабатовой, В.В. Ковалева, В.В.Комарова, Ш. Кантарбаевой, М.И. Лещенко, JI.H.Прилуцкого, C.B. Панковой, К.А. Сагадиева, A.C.Смагулова, A.M. Сейтказиевой, С.Т. Миржакыповой, Г.А.Сейткасимова, М.И. Сигарева, E.H. Чекмаревой и др.
Общие вопросы бухгалтерского и налогового учета, а также методики анализа организаций различных видов деятельности посвящены работы следующих иностранных и отечественных ученых: В.И.Бариленко, Я.В. Соколова, М.А. Бахрушиной, Н.Т.Лабынцева, Э.А. Маркарьяна, H.H. Хахоновой, В.П.Суйца, А.Д. Шеремета, К.Ш. Дюсембаева, М.С.Ержанова, В.К. Радостовеца, Ж. Ришара, С.С.Сатубалдина, Д. Хана, Р. Банкера, Дж.Фостера, Ф.С. Сейдахметова, Б. Нидлза, Г.К.Тулешова, С.Д. Тажибаев,
А.Апчерча, Э. Аткинсона, К. Друри, Р. Каплана, Ч.Т.Хорнгрена, Р. Энтони и др.
Опубликованные работы характеризуются многогранностью и глубиной исследования рассматриваемых проблем. Однако следует отметить, что многие аспекты изучаемых проблем еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практической апробации и реализации.
В связи с этим возникает необходимость более глубокого исследования бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций, чем и обусловлен выбор темы исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и научно-методических рекомендаций по ведению бухгалтерского и налогового учетализинговогоимущества, а также анализа эффективности их деятельности в коммерческих организацияхлизингополучателя.
Для достижения поставленной цели в диссертации определены следующие задачи:
1. Дать определение авторское определение лизинга, как услуги по инвестиционной деятельности.
2. Рассмотреть особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг; разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.
3. Разработатьучетнуюполитику для целей финансового и налогового учета лизингового имущества в коммерческих организациях -лизингополучателей.
4. Провести анализ, дать критическую оценку и практические рекомендации по формированию рабочего Плана счетов по счетам, на которых учитываютсялизинговыеоперации.
5. Рассмотреть систему показателей по финансовому анализу для субъектовлизинговойдеятельности, провести методику оценки эффективностиинвестицийв лизинг и обосновать эффективность приобретения основных средств с помощью лизинга.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов учета и анализа лизинговых операций в коммерческих организациях - лизингополучателя.
В качестве объекта исследования в диссертации была избрана существующая практика бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций в коммерческих организациях Самарской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и налогового учета, а также в области экономического анализа, нормативно-правовые акты федеральных и региональных органов законодательной и исполнительной власти. В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научно-практических конференций, круглых столов и семинаров. Особое внимание было уделено практическому применениюкоммерческимиорганизациями МСФО по учету лизинговых операций, а также расчету оптимальных лизинговыхплатежей.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерскийучет» п.1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных», п. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздел 2 «Экономический анализ» п.2.7. «Инвестиционный анализ и оценка эффективности инвестиций».
При разработке и решении поставленных в диссертационном исследовании задач использовались методы экономических исследований: наблюдение, группировка, сравнительный анализ, логический анализ, синтез, экспертных оценок, классификации, анкетирование, моделирование, исторический и системный подход к изучаемым объектам, применяемых при изучении явлений социально-экономического характера и дающие возможность глубокого и полного анализа изучаемых вопросов.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных актов, нормативных документов государственных органов власти Российской Федерации, монографий и диссертаций в области бухгалтерского и налогового учета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, материалов научно-практических конференций, периодических изданий, Интернет - ресурсов,СПС«Консультант Плюс», СПС «Гарант», а также данных собранных автором.
Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций, направленных на повышение эффективности деятельности в коммерческих организациях -лизингополучателях.
В ходе исследования получены следующие научные результаты: 1. Рекомендовано авторское определение понятия лизинга, предусматривающее его рассмотрение как вида услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующеговыкупа; выявлены отличительные особенности правовой и экономической природы лизинга откредита, аренды, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способовобновленияи совершенствования материально-технической базы коммерческих организаций лизингополучателей, что предоставляетинвесторубазу для выбора методики приобретенияактивов;
2. Проведен сравнительный анализ основных положенийМСФОи РСБУ по учету лизинга, выделены общие черты и существенные различия в подходах к раскрытию информации о лизинговыхсделках, которые позволили разработать усовершенствованную модель информационной базы, позволяющую без дополнительной трансформации финансовой отчетности получать своевременные и точные данные о производимых лизинговых операциях;
3. Предложены рекомендации по разработкеучетнойполитики для целей финансового и налогового учета лизингового имущества в части формирования методического и организационно-технического аспекта, которые позволяют оптимизировать учет через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии в лизинговой деятельностикоммерческогопредприятия.
4. Разработана методика учета лизинговых операций вбухгалтерскомучете на основе синтетического счета 06 «Лизинговоеимущество» (разработаны формы первичныхучетныхдокументов, предложен график документооборота по операциям лизинга; разработаны регистры аналитического учета), что будет способствовать повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечению получения достоверных данных об операциях лизинга;
5. Предложена методика «коэффициентного» анализа эффективности применения лизинговых операций, позволяющаялизингополучателюпринимать решение о возможности приобретения основных средств через лизинг ипланироватьс учетом этого инвестиционную стратегию организации.
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении и дополнении существующих методик учета лизинговых операций у лизингополучателя, а также в выработке дополнительных рекомендаций по организации учета и проведения экономического анализа лизинговых операций.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что материалы могут быть применены в деятельности коммерческих организаций при совершенствовании бухгалтерского финансового учета, построение налогового учета лизинговых операций, а также при организации учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг. Предложенные автором разработки и рекомендации представляют интерес для лизинговых,консалтинговыхи аудиторских компаний, для предприятий, общегосударственных иотраслевыхструктур управления. Самостоятельное практическое значение имеют:
-предложенные формы первичных учетных документов, график документооборота по операциям лизинга;
-разработанное внутреннее Положение побухгалтерскомуучету лизинговых операций для коммерческих организаций для целей повышенияпрозрачностиучета лизинга, которое позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;
-разработанные формы внутреннейбухгалтерскойотчетности, позволяют контролировать формирование лизинговых платежей и служат для определения удельного веса каждой статьи в общей сумме;
- разработанная методика налогового учета лизинговых операций и рекомендованные налоговые регистры для лизингополучателей, позволяют формироватьналогооблагаемуюбазу при различных режимахналогообложения;
- разработанная методика анализа эффективности инвестиций в лизинг позволяет лизингополучателю принимать решение о возможности приобретения основных средств через лизинг и планировать с учетом этого свою инвестиционную стратегию.
Цель, сформулированные задачи, предмет и объект исследования определили следующую структуру диссертации.
В главе 1 «Теоретические основы учета и анализа лизинговых отношений» раскрывается многообразие экономического содержания лизинга, приводится классификация его основных видов, особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг и даются методические оценки эффективности инвестиций в лизинг.
В главе 2 «Организация учета лизинговых операций в коммерческих организациях» рассматривается вариативность учета лизинговых операций в финансовом учете, оптимизацияналогови построение налогового учета при совершении операций слизингом, а также разрабатываются этапы постановки системыуправленческогоучета лизинговых операций в коммерческих организациях.
В главе 3 «Анализ эффективности лизинговых операций в коммерческих организациях» проводится оценка эффективности инвестиций в лизинг, финансовый анализ для субъектов лизинговой деятельности, а также апробация эффективности приобретения основных средств с помощью лизинга.
В заключении изложены основные выводы и результаты проведённого исследования.
Основные результаты исследования докладывались автором на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, а также были опубликованы в научных изданиях.
Разработанные в диссертации рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета коммерческих организаций -лизингополучателей нашли применение в деятельностиООО«БЭННЕКС» (г. Самара), ООО «АвтоТранс-Логистик» (г. Самара) и ООО «Современноестроительство» (г. Тольятти). Материалы диссертационной работы также используются в учебном процессе в Самарской гуманитарной академии при преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности». Использование результатов исследования подтверждено справками об их внедрении.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Наумкина, Наталья Александровна

Заключение
Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, что специфика экономических отношений, складывающихся прилизинге, обусловлена уникальностью конструкции обеспечивающейудовлетворениеи органичное сочетание изначально отличающихся материальных потребностей сторонлизинговыхопераций путем инвестиций средств, в предметлизинга.
Нами было установлено, что причиной востребованности лизинга в ближайшем будущем является ряд егопреимуществпо сравнению с другими формамиинвестирования(снижение потребности в собственномкапитале, возможность применять ускоренную амортизацию, оперативноеобновлениеустаревшего оборудования и техническогоперевооруженияпроизводства).
Проведенный критический анализ официальных взглядов на содержание объекта исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятиялизинг, поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способамиприобретенияосновных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организациибухгалтерскогоучета.
В работе предложено авторское определение понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом и предусматривающее рассмотрение лизинга как вид услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующеговыкупа.
В работе проведен анализ этапов в принятии решения оприобретениилизингового имущества лизингополучателем.
Исследования показали существование серьезных различий вбухгалтерскойтрактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и в странах Запада. Автором изучена методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами бухгалтерского учета. Проблема определенных расхождений в методических принципах учета, развиваемых в международном контексте и в конкретной национальнойучетноймодели, не ограничивается лизинговыми операциями, а распространяется на всю систему учета. Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к международным стандартам финансовойотчетности«Аренда» IAS 17 и «Основные средства» IAS 16.
Подходы к отражению учетной информации и бухгалтерской отчетности при лизинге более корректны в соответствии с требованиямиМСФО, чем отечественные требования ведения учета. Исследованы и обобщены возможности гармонизации и конвергенции российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО. На основе проведенного анализа особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций автором предложены изменения и дополнения в схемы ведениябухгалтерскихзаписей по лизинговым операциям улизингодателяи лизингополучателя. Полной сопоставимостиучетныхданных и отчетности, а также оценки финансового состояния лизингодателя илизингополучателяпри имеющейся отечественной системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций добиться практически невозможно. Финансовые результаты при трансформации отчетности могут существенно изменяться и нивелирование расхождений между отечественными и международными стандартами может привести к кардинальной перестройке всей системы бухгалтерского учета.
Даже общее рассмотрение трансформации лизинговых операций свидетельствует о сложности проблемы и невозможности унификации, так кактрудоемкостьопераций значительна и устранениенесопоставимостейявляется сложным технологическим мероприятием в зависимости от условий договора лизинга. Результаты трансформации, осуществленные различными специалистами учета, могут быть различными и важным моментом, является способность отстоять свою точку зрения. Сформирован перечень расхождений между отечественными и международными стандартами, даны рекомендации по их возможному нивелированию и в таком случае, важное значение, имеет правильный выбор оценки и системы показателей полизинговымсделкам, раскрываемым в финансовой отчетности.
В соответствии с российскими положениями побухгалтерскомуучету имущество, переданное в лизинг, в зависимости от условий договора лизинга может учитываться как набаланселизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. А в соответствии с МСФО 17 имущество, переданное в лизинг, может учитываться только на балансе лизингополучателя.
Акцент при гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО должен быть сделан на объяснение осуществляемых оценочных, учетных и учетно-аналитических процедур, оценкусопоставимостиучетных данных и их корректности для принятияуправленческихрешений, поскольку не существует какого-либо единственно возможного алгоритма, который можно было бы задать в виде жестко предопределенной последовательности процедур, учетных записей, оценочных расчетов. Каких-либо унифицированных и однозначно предопределенных рекомендаций в отношении нивелирования различий в технике учета лизинговых операций не существует, что предопределяется исключительным многообразием различных вариантов осуществления лизинговыхсделок.
Предложены рекомендации по формированию оптимальной учетной политикикоммерческогопредприятия - лизингополучателя с целью оптимизации видов учета через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии. Так, еслилизинговоеимущество находится на балансе лизингодателя, то учет у лизингополучателя ведется назабалансовомсчете 012 «Имущество, полученное в лизинг», а учет лизинговыхплатежейаналогичен учету лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя. При формировании учетной политики в разрезе бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, если имущество находится на балансе лизингополучателя рекомендовано учитывать следующие аспекты учета: порядок формирования первоначальной стоимости, порядокоприходованияна баланс лизингополучателя, способначисленияамортизации, ремонт лизингового имущества, учет платежей полизингуи выбытие лизинга.
В процессе исследования установлено, что в настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» предполагает принятиеактивав качестве объектов основных средств у организации, имеющей правособственностина них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражениехозяйственныхопераций по договору лизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя.
Все рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 06 «Лизинговое имущество». Данный счет будет находиться в первом разделе Плана счетов бухгалтерского учета. Синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных спредоставлениемимущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 06 «Лизинговое имущество» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга. Аналитический учет по счету 06 «Лизинговое имущество» ведется в разрезе видовлизинговогоимущества или по каждому заключенному договору.
Представлен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгалтерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено две схемы учета в зависимости отбалансодержателяобъекта лизинговой сделки.
Подробно рассмотрен такой немаловажный аспект на пути применения лизинга, как система бухгалтерского учета лизинговых операций. В настоящий момент она регламентирована действующими нормативными документами и рекомендуется вотраслевыхметодических разработках, однако не в полной мере позволяет выполнять задачи по информационному обеспечению интересов внешних и внутренних пользователей. В первую очередь, это относится к системе учета доходов и расходов организаций, где не нашли отражения специфичная форма управления предприятиями, особенности и характер производства, нестандартная системафинансирования.
Таким образом, установили, что для практической деятельностикоммерческихорганизаций - лизингополучателей, устанавливающего порядок отражения лизинговых операций вбухгалтерскомучете, одного только изменения нумерации счетов в соответствии с новым планом счетов, является не достаточным и проводит к ошибкам. Составлена регулируемая законодательством РФ схема ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя в зависимости от особенностей договора лизинга. Анализ особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя показал необходимость оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций для внесения элемента системности и исключения противоречий, допущенных в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета. В ходе проведенного исследования определены и обоснованы возможности оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций. Обосновав необходимость решения данной проблемы, мы привели наш вариант отражения бухгалтерских записей по рассматриваемому вопросу.
Разработано внутреннее Положение по бухгалтерскому учету «Учет лизинговых операций», которое содержит следующие разделы: «Общие положения»; «Оценка лизингового имущества»; «Амортизациялизингового имущества»; «Учет лизинговых платежей»; «Учет затрат приремонтелизингового имущества»; «Выбытие лизингового имущества»; «Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности».
В дополнение к данному положению предложена форма бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскомубалансув части учета лизингового имуществализингополучателей». Данное приложение поможет иметь аналитическую информацию в разрезе каждого лизингового имущества, а также информацию о егоамортизациии остаточной стоимости. Таким образом, внутреннее положение по бухгалтерскому учету «Учет лизинговых операций» позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. При разработке положения был учтен накопленный опыт в этой области. Особое внимание было уделено вопросам учета финансовойарендыв соответствии с МСФО 17 «Аренда» в части определения балансодержателя объектализинговойсделки. При этом предпочтение было отданолизингополучателю, как собственнику, в то время каклизингодательпо нашему положению остается юридическимсобственникомна объект финансовой аренды.
В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга заполняется документ «Акт приема - передачи готового к эксплуатацииоборудования», разработанный лизинговыми компаниями, или другой документ. В документах, предложенных ими, зачастую находит отражение юридическая сторонасделкии не учитывается информация об объекте основных средств, необходимая для бухгалтерского учета. В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: «Акт о приеме -передаче объекта лизинга» (форма №ЛИ - 1), «Инвентарнаякарточка учета основных средств, полученных по договору лизинга» (форма №ЛИ-6). В диссертации предложен графикдокументооборотапо операциям лизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговымсделкам.
Исследование коммерческих организаций показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций лизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно нет методических указаний по их заполнению. На практикеучетныерегистры зависят от формы бухгалтерского учета, используемой организацией.
Указанный факт позволил нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям лизинга: «Ведомость аналитического учета по счету 08субсчет«Приобретение основных средств по договору лизинга» (форма № 08 - ЛИ), «Ведомость учета основных средств по договору лизинга» (форма №06 - ЛИ), «Ведомость аналитического учета по счету 06 «Лизинговое имущество» (форма №06а - ЛИ)
Бухгалтерскаяотчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверной информации об операциях финансового лизинга. В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, акредиторскаязадолженность по лизинговым платежам включается в общую суммукредиторскойзадолженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальнойзадолженностипоставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задолженности по лизинговымплатежамперед лизингодателем. В диссертационной работе определены предложения о дополнении содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга в коммерческих организациях -лизингополучателях.
В частности: предложены дополнения вбухгалтерскийбаланс, в составе внеоборотныхактивоввнести строку «Лизинговое имущество», а также необходимо внести в подраздел кредиторскаязадолженностьстроку «Кредиторская задолженность по лизинговым платежам», которые позволят повыситьоперативностьпринятия управленческих решений на основе имеющихся данных.
Сегодня особое внимание руководители коммерческих организаций уделяют формам внутренней отчетности. Предлагаются формы внутренней бухгалтерской отчетности для лизингополучателя: «Формирование суммы лизинговых платежей»; «Оттокденежных средств по лизингодателям», «Расходование(распределение) денежных средств в части лизинговых платежей». Цель использования форм внутренней бухгалтерской отчетности, предложенной для лизингополучателя является формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данной формы поможет лизингополучателю иметь объективное представление о том, из чего складываетсялизинговыйплатеж.
Также разработана методика налогового учета лизинговых операций и рекомендованы налоговые регистры для лизингополучателей, позволяющие формироватьналогооблагаемуюбазу при различных режимахналогообложения.
Определено, что в настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которымлизингополучателимогут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат иначислятьускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.
Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие налоговыепреимуществапо сравнению с приобретением оборудования за счет других источников финансирования (банковскиекредиты, собственные средства и др.):
- стороны лизинговой сделки вправе применять ускореннуюамортизациюс коэффициентом ускорения не выше трех;
-лизингополучательвключает лизинговые платежи в полном объеме (если имущество учитывается на балансе лизингодателя) илиамортизационныеотчисления (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя) всебестоимостьпродукции, уменьшая тем самым налогооблагаемуюприбыль;
- в лизингодатель включает в себестоимостьпроцентыпо кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты покредиту, полученному для приобретения основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг).
В налоговом учете согласно п.1 ст.257 НК РФ, ч.2 «первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на егоприобретение, сооружение доставку, изготовление идоведениедо состояния в котором оно пригодно для использования».
При этом необходимо, чтобы первоначальная стоимость предмета лизинга должна быладокументальноподтвержденной. Для этого лизингополучатель должен будет иметь документы, переданныелизингодателем, которые подтверждали бы расходы последнего на приобретение, сооружение, изготовление,доставкуи доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования. Однако, получение оригиналов документовлизингополучателемне представляется возможным, так как эти документы являются основанием для подтверждения расходов,понесенныхсамим лизингодателем. Поэтому с налоговой инспекцией лизингополучателю придется решать вопрос о копиях первичных документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя, по которой и станет имущество на налоговый учет у лизингополучателя.
Таким образом, лизингополучатель будет в бухгалтерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей иамортизироватьего по правилам, установленным учетнойполитикойсвоей организации. В то же время в налоговом учете стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, которая будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгалтерскому учету. Такие различия в бухгалтерском и налоговом учете делаютлизинговуюсделку трудоемкой по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает. Поэтому, рекомендуем, отразить в учетной политике для целей налогового учета метод определения первоначальной стоимости аналогично целям бухгалтерского учета, что позволит не только сблизить эти виды учетов, но и более точно определять первоначальную стоимость лизингового имущества.
Проведен анализ положений Налогового Кодекса, в результате предлагается изменить вторую фразу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ следующим образом: «В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателялизинговыеплатежи признаются расходом завычетомсумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации», что позволит устранить существующие противоречия бухгалтерских служб и налоговых органов.
Именно расходы на техническое содержание итекущийремонт лизингового имущества могут признаваться у лизингополучателя затратами, связанными с производством и реализацией. Обязанность производитькапитальныйремонт лежит на лизингодателе. Поэтому было бы целесообразным уточнить пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ и привести его в соответствие со статьей 616 Гражданского кодекса РФ. Это сделало бы подход кучетномупроцессу более унифицированным.
Разработаны варианты применяемых регистров налогового учета для облегчения и наиболее рационального ведения налогового учета на предприятии в отношении лизинговых операций.
Для повышения эффективности деятельности коммерческих организаций в стране и по Самарской области, в частности, для расширения возможностей и функций коммерческих организаций способствуют лизинговые операции.
Платаза пользование лизинговыми операциями составляют лизинговыеплатежи.
В настоящее время разработка графика лизинговых платежей осуществляется в одностороннем порядке — лизингодателем. Ввиду того, что лизингополучателю не безынтересно, что и в каком объеме он будетплатитьсогласно графику, мы считаем целесообразным процесс составления графика лизинговых платежей сделать открытым, с участием лизингополучателя. Однако предложенная в настоящее время методика расчета лизинговых платежей, на наш взгляд, учитывает интересы только одной стороны — лизингодателя. Поэтому в условиях, когда требования лизинговой сделкиужесточились, автор предлагает методику расчета лизинговых платежей, дающую возможность оптимизировать лизинговыйплатежлизингополучателю, учитывающая достоинства и недостатки разработок других авторов.
Достоверное определение размера лизинговогоплатежаявляется одним из основных факторов, определяющих результат лизинговой сделки.
В исследовании предпринята попытка углубить содержание анализа финансового положения организации, раскрыть понятие отдельных коэффициентов и измерителей финансового положения, еще недостаточно знакомых практическим работникам, а также на примереООО«Современное строительство» показан порядок проведения соответствующих расчетов при так называемомкоэффициентноманализе. Этот метод анализа, который строится на определении экономических коэффициентов и сопоставлении их с нормативными и/или базовыми значениями.
Обосновывается система показателей, характеризующая экономическую несостоятельность (банкротство) той или иной организации. Этой системой показателей предлагается пользоватьсялизингодателюпри анализе финансовой отчетности лизингополучателей как до объявления какого-либо из нихбанкротом, так и в период функционированияликвидационнойкомиссии при ее назначении по решениюучредителей, хозяйственного суда или регистрирующего органа.
Определено, что анализ лизинговых операций можно проводить в случае, если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя. В работе рекомендована система экономических показателей, позволяющая проводить анализ лизинговых операций.
Безусловно, составление графика лизинговых платежей с участием лизингополучателя, использование «коэффициентногоанализа» должны способствовать развитию лизинговых компаний и операций, производимых ими. По результатам проведенного исследования на участке использовании лизинговых сделок можно будет наиболее рационально построить систему ведения бухгалтерского учета, налогового учета, провести грамотное применение одной из возможных схем лизинга, оперативно сделать финансовый анализ лизингополучателя на основе его бухгалтерской отчетности.
Резюмируя изложенное, можно с полной уверенностью утверждать, что лизинг в нашей стране постепенно будет все большенаращиватьсвои обороты и играть все более весомую роль в экономике России.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Наумкина, Наталья Александровна, 2012 год

1. Гражданский кодекс РФ (с изменениями и дополнениями)
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая (с изменениями и дополнениями).
3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая (с изменениями и дополнениями).
4. Федеральный Закон «О финансовойаренде(лизинге)» от 29.10.98 г. №164-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.10.02 г.)
5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "Обухгалтерскомучете"
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации (МинфинРоссии) от 6 декабря 2010 г. N 162н г. Москва "Об утверждении Плана счетовбюджетногоучета и Инструкции по его применению"
7. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
8. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
9. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Обакционерныхобществах" (с изм. и доп. От 01.01.2012)
10. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) "О финансовой аренде (лизинге)"
11. Международные стандарты финансовойотчетности(IAS) 17 "Аренда"
12. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоровстроительногоподряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказомМинфинаРоссии от 24.11.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98) (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)
19. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 96н, с изменениями от 18.09.2006г. № 116н, от 20.12.2007г. № 144н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, от 18.09.2006 N 115н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н)
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н)
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, от 18.09.2006 № 116н)
27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, от 18.09.2006 № 116н)
28. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н)
29. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
30. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге
31. Приказ от 6 мая 2000 г. №342 «Об утверждении порядка определения доминирующего положениялизинговыхопераций на рынке лизинговых услуг»
32. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (проект) третья редакция испр. и доп. - М., 2008.
33. Методические рекомендации по расчету лизинговыхплатежейутв. Минэкономики РФ 16.04.1996.
34. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137 Обобложенииналогом на имущество организаций стоимости находящегося набаланселизинговой компании имущества
35. Агафонова М.Аренда, лизинг, безвозмездное пользование: Правовые основы,бухгалтерскийучет, налогообложение: практические рекомендации: изд-во «Юстицинформ», 2006.
36.АдамовH.A., Тилов A.A. Лизинг. Правовые и экономические основы, особенностибухгалтерскогоучета и налогообложения: изд-во «Питер», 2005.
37. Андерссон, П. Volvo результаты впечатляют: П. //Лизингревю, 2008, №3.
38.АнтоненкоИ.В. Бухгалтерский учет иналогообложениелизинговых операций. М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.
39.БариленкоВ.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: изд-во «Омега-Л», 2009.
40.БархатовА. П. Международный учет. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.
41.БелоусА.П. Лизинг: мировой опыт, уроки для России. М.: 2000.
42.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: изд-во «Финансыи статистика», 2003.
43.БетгеЙ. Балансоведение: изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.
44.БирманГ., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов // ПереводАнанькинаЕ., Белых Л. изд-во «ЮНИТИ-ДАНА», 2003.
45.БухвальдЕ.М., Виленский A.B. Роль субъектов Федерации в формированииинновационноймодели развития экономики России, 2009.
46.ВасильевН.М., Катырин С.Н., Jlene Л.Н. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие. М.: изд-воТОО«ДеКа»,1997.
47.ВаськинФ. И., Свободина М. В. Теория бухгалтерского учета. М.: изд-во «Колос», 2000.
48.ВитрянскийВ. В. Договор аренды и его виды:прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг // Статут, 2002.
49.ВнуковаH.H., Ольховников О.В. МирлизингаХарьков, изд-во «Основа», 1994.
50. Вшола М. Лизинг в Польше Варшава, 1995.
51.ГазманВ.Д. Англо-русский словарь терминов и понятий полизингу: изд-во «Деловая Пресса», 2002.
52.ГазманВ.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. М.: изд-во Фонд «Правовая культура», 1999.
53.ГазманВ.Д. Рынок лизинговых услуг. М.: изд-во Фонд «Правовая культура», 1999.
54.ГазманВ.Д. Финансовый лизинг: изд-во «ГУВШЭ», 2003.
55.ГазманД.Н. Ценообразование лизинга: изд-во «ГУ ВШЭ», 2006.
56.ГетьманВ.Г. Финансовый учет: изд-во «Финансы и статистика», 2005.
57.ГехтЛ.И. Практика лизинга М. // «Бизнесв промышленности и науке», 1992.
58.ГоремыкинВ.А. Лизинг. М.: изд-во «Дашкови К», 2003.
59.ГуккаевВ. Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение //Главбух, 2002, №7.
60.ДжухаВ.М. Лизинг. Ростов на Дону, изд-во «Феникс», 1999.
61.ДоланЭдвин Дж. Рынок: микроэкономическая модель Санкт-Петербург: изд-во «Туран», 1996.
62. Долгушина Ю. Лизинг: изд-во «Бератор-Пресс», 2002.
63.ДюсембаевК.Ш. Анализ финансовой отчетности. Алмата: изд-во «Экономика», 2009.
64.ЕфимоваО.В., Мельник M.B. Анализ финансовой отчетности: ред. 4-е изд., испр. и доп. М.: изд-во «Омега-Л», 2009.
65.ЗахарьинаА. В. Договор финансовойаренды(лизинга). Учет. Налоги. Арбитраж: изд-во «Дис», 2004.
66.ИвановД.В. Договор финансовой аренды (лизинга). М.: 2001.
67.КабатоваЕ.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: изд-во «ИНФРА-М», 1997.
68.КарпМ.В., Махмутов P.A., Шабалин Е.М. Финансовый лизинг на предприятии. М.: изд-в