Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Сахчинская, Наталья Сергеевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

511

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Сахчинская, Наталья Сергеевна

Введение.
Глава 1.Учетнаяполитика как системообразующий факторбухгалтерскогоучета в организации.
1.1 Учетнаяполитикав обеспечении потребности пользователей экономической информации.
1.2. Понятие и значение аспектовучетнойполитики в стратегии развития предприятия.
1.3. Влияние учетной политики на налоговыеобязательстваи показатели бухгалтерской финансовойотчетностипредприятия.
Глава 2.Методологияформирования и раскрытие нормативно рекомендуемых аспектов учетной политики.
2.1. Формирование и раскрытие методического аспекта учетной политики.
2.2. Формирование и раскрытие налогового аспекта учетной политики.
2.3. Формирование и раскрытиеорганизационногои технического аспекта учетной политики.
Глава 3. Методологияформированияи раскрытие аспектов учетной политики, способствующиереализацииэффективной стратегии организации.
3.1. Формирование и раскрытиеуправленческогоаспекта учетной политики.
3.2. Правила формирования и раскрытия аналитического аспекта учетной политики.
3.3. Особенности формирования и раскрытия международного аспекта учетной политики.
Глава 4. Теория и методологияаудитаучетной политики.
4.1. Исходные теоретические основы аудита учетной политики.
4.2. Методология организации аудита учетной политики.
4.3. Влияние учетной политики на качество и полнотупредоставленияинформации.
Глава 5. Методология внешнего и внутреннего аудита учетной политики.
5.1 Процесспланированияаудита учетной политики.
5.2Аудитобоснованности и рациональности внешнего аудита учетной политики.
5.3. Методология внутреннего аудита формирования и раскрытия учетной политики.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации"

Актуальность темы исследования. Системабухгалтерскогоучета самостоятельно моделируется организациями посредствомучетнойполитики, исходя из единых правовых, методических основ, конкретных условий функционирования и специфики деятельности.
В настоящее времяучетнаяполитика является мощным инструментом в управлении организацией, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она призвана играть существенную роль в реализации стратегии предприятия. При формировании учетной политики в силу влияния на финансовые потоки и имущественное положение выбранных способов ведения учета следует уделять внимание ее аспектам во всеххозяйствующихсубъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.
Особую актуальность теме настоящего исследования придает насущная необходимость стабилизации финансового положения большинства российских предприятий и преодолениекризисныхявлений в экономике страны. В связи с этим важное значение приобретает проверка обоснованности ирезультативностиразработанной антикризисной учетной политики, направленной на финансовоеоздоровление, снижение финансовых рисков; способствующей предвидению и смягчению кризисных явлений, устойчивости функционирующего предприятия в периодкризиса.
В условияхреформированиябухгалтерского учета более сложно становится формирование и раскрытие учетной политики. Особенно остро стоит вопрос о формировании учетной политики в многозвенных организациях, которые составляютконсолидированнуюотчетность. Характер консолидации отчетности зависит от учетаинфляционноговоздействия на имущественное и финансовое положение предприятия, способы учетасделокмежду предприятиями - членами финансово-промышленной группы и многие другие вопросы. Все это имеет большое значение для успешного функционирования предприятия на рынке.
Стабилизация экономической ситуации, достижение устойчивого роста в различных отраслях деятельности, дальнейшее укрепление рыночных механизмов организации невозможны без современной системы управленияфинансамии хозяйственными процессами, что побуждаетменеджменторганизаций определять стратегию эффективного развития, а также приемы и способы их достижения. Одним из важныхинструментовуправления также является учетная политика, как составляющая общей финансовой политики.
Формирование учетной политики и контроль ее раскрытия в организациях связаны с определенными проблемами:
- нет четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов;
- учетная политика не рассматривается в качестве важногоинструментауправления, как составляющая общей финансовой политики общества;
- не обеспечивается эффективное управление финансовыми потоками из-за отсутствия ориентации на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета;
- не просчитывается ее влияние на показателибухгалтерскойи налоговой отчетности;
- не в полной мере учитываются организационно-правовая форма иотраслевыеособенности деятельности;
- не учитываютсястратегическиецели развития организации;
- не четко систематизируются подходы к структурированию учетной политики; не полностью раскрываютсяорганизационный, технический, методический и налоговый аспекты учетной политики;
- не отражены в нормативных актах международный, аналитический иуправленческийаспекты;
- отсутствует единая методика проведенияаудитаучетной политики и механизм оценки ее эффективности.
Учетная политика должна быть полезной внутренним и внешним пользователямотчетности, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования,планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать важным средством принятия эффективныхуправленческихрешений. Однако на отечественных предприятиях приоритет отдается традиционномубухгалтерскомуфинансовому и налоговому учету. Если финансовый и налоговый учет неоспоримо должен быть раскрыт в учетной политике предприятия, то управленческий учет предназначается для решения внутреннихстратегическихзадач управления предприятием. В отличие от других видов учета, он субъективен и конфиденциален, но именно данный вид бухгалтерского учета несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений.
Тем не менее, зачастую управленческий учет на предприятиях не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в ,бухгалтерскийфинансовый и оперативный учет, экономический анализ. Но при таком подходе не используются возможностимаркетинга, современных аналитических и прогнозных методов и категорий для формированияуправленческойотчетности.
Системауправленческогоучета индивидуальна для каждого предприятия и обычно является его собственным «ноу-хау» или результатом уникальной, чаще всего типовой разработкиконсалтинговойфирмы. В диссертации рассмотрены подходы к формированию и раскрытию учетной политики в части бухгалтерского управленческого учета.
Выбранная организацией учетная политика в части аналитического аспекта оказывает существенное влияние на величинусебестоимостипродукции, прибыли; показателей финансового состояния организации,налогов(на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество). Следовательно, учетная политика организации является важным средством при формировании размера основных показателей деятельности организации, налогового планирования,ценовойполитики. Без ознакомления с ней нельзя проводить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ работы различных предприятий.
Следует также иметь в виду, что по обоснованности, полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать выводы о профессионализме главногобухгалтера, формирующего учетную политику, и руководителя организации, утверждающего ее.
Востребованность аудита учетной политики обусловлена рядом причин:
- во-первых,аудитучетной политики в значительной мере связан с совокупностью способов ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 5 Закона "Обухгалтерскомучете" организации самостоятельно формируют своюучетнуюполитику исходя из отрасли, структуры и других особенностей деятельности;
- во-вторых, это интегральный документ, так как она является частью финансовой,дивидендной, налоговой политики, реализующейся через бухгалтерский и налоговый учет;
- в-третьих, любаяаудиторскаяпроверка начинается с изучения приказа об учетной политике, которая является важнейшим системообразующим фактором учета в организации;
- в-четвертых, субъектыхозяйственнойдеятельности различных форм собственности стремятсязаплатитьминимальную сумму налогов, балансируя при этом на грани законодательства, что в конечном итоге создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и Уголовного Кодексов РФ, а также Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это вызывает необходимость в рациональном формировании и раскрытии учетной политики. Наличие внутреннихаудиторовпозволяет снизить риск наступления негативных последствий, так как они могут выявить ошибки или недоработки в приказе об учетной политике;
- в-пятых, неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, вызывающее трудность приисчисленииналоговых обязательств и составлении внешней бухгалтерской отчетности предприятий, формируютспросна аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета иналогообложения, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговой и бухгалтерской отчетности.
Аудит учетной политики позволяет определить, какую цель преследует руководство предприятия при ее формировании и раскрытии:
- если предприятие хочет показать пользователям бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам) успехи своей деятельности, то аудит позволяет увидеть, как предприятие стремитсямаксимизироватьоценку активов, прибыли и доходов;
- еслиплатитьменьше налогов, то аудит помогает проверить обоснованность применения таких способов учета, которые дают минимальную оценкуактивам, прибыли и доходам.
Отсутствие федерального правила (стандарта) "Аудит учетной политики" также предопределило выбор темы исследования.
Кроме того, следует отметить, что если имеется разногласие уаудиторас руководством предприятия о допустимости выбранной учетной политики и метода ее применения, то он должен обратить внимание пользователейаудиторскогозаключения на соответствующие аспекты учетной политики.
Если организация внешнего аудита контролируется законодательством, то организация внутреннего аудита на предприятиях государством не контролируется, за него отвечает само предприятие. Между тем от своевременного и качественного аудита учетной политики зависит не только сохранность материальных иденежныхсредств учредителей, но икредитоспособностьпредприятия.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в подобных исследованиях. Поскольку учетная политика предприятий является методологической основой деятельности каждого из них, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии ее сущности и роли в ведении учета.
Степень разработанности проблемы. Сложность проблем, встающих при формировании, раскрытии иаудитеучетной политики, усугубляется недостаточным количеством научных работ российских специалистов монографического характера, имеющихся публикаций в периодических изданиях, где в основном рассматриваются отдельные вопросы формирования, раскрытия и аудита учетной политики.
С 2008 г. было принятоПБУ1/2008"Учетная политика организации". Принятие нового стандарта, в отличие от предыдущего, вызвано необходимостью приведения его в соответствие с рядом нормативных документов, вступивших в действие после утверждения первого положения. Такое вниманиеМинфинаРФ к вопросам, связанным с учетнойполитикой, еще раз указывает на ее сложность и многоаспектность.
Специальные работы об учетной политике появились в 90-е годы прошлого столетия. Вопросам ее формирования, исполнения и раскрытия посвящены труды многих ученых и практиков. Достаточно обстоятельно и системно учетная политика была рассмотрена P.A.Алборовым, A.C. Бакаевым, Н.М. Балакиревой, П.С.Безруких, H.A. Бортником, О.В. Долматовой, В.Р.Захарьиной, В.Б. Ивашкевичем, Е.С. Исаевым, H.A. Каморджановой, Н.П.Кондраковым, М.И. Кутером, Т.И. Кришталевой, JI.A.Крятовой, М.Ю. Медведевой, O.A. Мясниковой, С.А.Николаевой, Е.В. Никифоровой, Т.А. Новиковой, B.C.Плотниковым, M.JI. Пятовым, A.B. Суворовой, И.Д.Юцковской, Л.П. Хабаровой, JI.3. Шнейдманом.
Аудит учетной политики, как составляющей внешнего аудита, наиболее полно отражен в трудах отечественных ученых: Б.А.Аманжоловой, К.К. Арабян, М.А. Азарской, A.C.Бакаева, В.И. Бариленко, С.М. Бычковой и Т.Ю.Фоминой, Е.В.Галкиной, И. Д.Деминойи Т.И. Кришталевой,
Ю.А.Данилевского, В.Б. Ивашкевича, И.А. Кензеевой, H.A.Лабынцева, М.Ю. Медведева, O.A. Мироновой, М.В.Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.И.Подольского, Т.М. Садыковой, В.П. Суйца, Я.В.Соколова, JI.B. Сотниковой, А.Е. Суглобова, A.A.Терехова, A.A. Шапошникова, E.H. Ширкиной, А.Д.Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
Методические подходы к проведению аудита эффективности деятельности раскрыты в трудах В.Д.Андреева, О.В. Белоусовой, Н.Д, Боровкиной, Е.А.Еленевской, Е.В. Галкиной, Е.И. Ивановой, Г.А.Красновой, Л.Г. Макаровой, Г.В. Мальцевой, М.В.Мельник, P.E. Мешкалиной, В.Г. Панскова, В.И.Подольского, С.Н. Рябухина,
A.Е.Саванина, A.C. Садчикова, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, М.В.Терентьева, Л.Ю. Филобоковой, В.И. Шлейникова.
Проблема анализа финансового состояния предприятия рассмотрена многими современными учеными иэкономистами, которые дают полное объемное представление об анализе финансово-экономического состояния -от первичного чтения финансовой информации до принятия обоснованных управленческих решений: А.Е.Абрамовым, П.Д. Алексеев, В.Л. Быкадоров
B.Л., Г.Н.Гогина, Л.В. Донцова, H.A. Никифорова, Е.В.Никифорова, О.В. Ефимова, Г.В. Савицкая, М.В.Мельник, М.Л. Пятов, Н.П. Любушин, В.В. Ковалёв, А.Д.ШереметЕ.В. Негашев, Д.А. Ендовицкий и др.
Чтобы учесть международный опыт изучения вопросов аудита учетной политики, в настоящей работе использованы труды таких зарубежных авторов, как Р. Адаме, Э. Арене, Дж.Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Дж. Робертсон.
Все авторы подчеркивают важность осмысленного подхода к формированию бухгалтерской, финансовой отчетности согласно учетной политики и анализу данных этой отчетности. Однако, подробный анализ влияния аспектов учетной политики на размеры финансовых показателей организации не проводился. В российской экономической литературе до настоящего времени не решены многие методологические проблемы, позволяющие сформировать адекватный требованиям рыночной экономики систематизированный комплексный подход к формированию, раскрытию иаудитуучетной политики.
Проблемы интерпретации учетной политикикоммерческихорганизаций реже становятся объектом самостоятельно научного интереса и рассматриваются преимущественно с позиций места и ролиучетныхмеханизмов в системе управления деятельностьюкоммерческойорганизации, а также как стадия в цикле создания необходимых учетных документов.
Если вопросам формирования учетной политики организаций (как для целей бухгалтерского учета, так и в еще большей степени - для целей налогообложения) и экспертизе ее содержания в ходе аудита посвящено достаточное число научных и практических работ, то проблематика, связанная с ее раскрытием, недостаточно исследована. Нуждается в уточнении и терминологический аппарат учетной политики.
Все это говорит о том, что в настоящее время необходимы комплексные исследования в области учетной политики коммерческой организации, которые бы способствовали созданию основы для комплексного подхода к ее формированию, раскрытию и аудита.
Одним из таких подходов, который и был избран в качестве основного в рамках настоящей диссертации, является исследование проблем учетной политики в разрезе ее аспектов и осуществления аудита последних. Такой подход применительно ккоммерческиморганизациям позволяет охватить и рассматривать в единстве характерные для них, как экономического субъекта, процессы учета (финансового, управленческого, налогового, поМСФО), анализа исходя из стратегии организации. В рамках данного подхода преодолевается ограниченность исследований, делающих акцент на формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, и, оставляющих за пределами внимания, другие, не менее важные аспекты учетной политики, а также оптимизацию налогообложения посредством нее и современные механизмы анализа деятельности организации.
Проблемы методологии, необходимость и возможность обстоятельного и системного решения указанных вопросов, их практическая значимость для принятия экономических решений обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование и разработка новых концептуальных положений, методологии формирования, раскрытия и проведения аудита учетной политики.
Задачи исследования. В соответствии с этой целью в диссертации были поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:
- обосновать учетную политику в связи с пользователями бухгалтерской отчетности;
- раскрыть понятие и значение аспектов учетной политики в стратегии развития предприятия;
- обосновать влияние учетной политики на налоговыеобязательстваи показатели внешней бухгалтерской отчетности;
- уточнить механизм формирования и раскрытия методического аспекта учетной политики;
- определить методологические приемы формирования и раскрытия налогового аспекта учетной политики;
- выявить особенности формирования и раскрытияорганизационногои технического аспекта учетной политики;
- рассмотреть методологические приемы формирования и раскрытия управленческого аспекта учетной политики;
- раскрыть содержание и методы формирования и реализации международного аспекта учетной политики;
- разработать методологические приемы формирования и раскрытие аналитического аспекта учетной политики;
- уточнить цель и задачи аудита учетной политики в разрезе ее аспектов;
- определить методологию организации аудита учетной политики;
- выявить влияние учетной политики на качество и полнотупредоставленияинформации в аудите;
- предложить методику внешнего аудита учетной политики;
- оптимизировать процедуру тестирования приказа по учетной политики при внешнем аудите;
- разработать внутренний стандартаудиторскойорганизации "Аудит учетной политики предприятий";
- предложить методику внутреннего аудита учетной политики.
Предметом исследования является совокупность теоретикометодологических, учетно-аналитических и финансово-экономических процессов, связанных с формированием, раскрытием иаудитомучетной политики в разрезе ее аспектов.
Объектом исследования являются процессы формирования и раскрытия учетной политики как инструмента организацииучетногопроцесса в коммерческих организациях, а также практика работыаудиторскихорганизаций.
Информационную базу исследования составили данные Министерства Финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства, касающиеся учетной политики, научные труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, налогового учета, аудита учетной политики, а также российские и международные стандарты учета и финансовой отчетности, федеральные (правила) стандарты аудиторской деятельности,внутрифирменныеаудиторские стандарты, а также выводы, полученные на основе практической деятельности российских предприятий и аудиторскихфирми в частности предприятий г. Самары и г. Тольятти.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическую базу исследования составили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии и стандартизации бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения в РФ; концептуальные разработки государственных и профессиональныхсаморегулируемыхорганизаций по стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности. Результаты исследования могут быть полезны для совершенствования нормативной базы, регулирующейбухгалтерскуюи аудиторскую деятельность, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.
Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что разработанные в диссертации концепция и конкретные методики формирования, раскрытия и аудита учетной политики организаций позволяют решать актуальные прикладные задачи с целью принятия экономических решений самими организациями изаинтересованнымипользователями.
Результаты выполненного исследования могут быть использованы в практической деятельности коммерческих организаций, аудиторских организаций, саморегулируемых аудиторских организаций, органов власти и информационно-аналитическихагентств; в системе обучения и повышения квалификации финансовыханалитиков; при чтении учебных курсов в высших учебных заведениях.
Самостоятельное практическое значение, имеют:
- рекомендации по дополнению рабочего плана счетов;
- построение и регламентация деятельности финансово-бухгалтерской службы на предприятиях;
- усовершенствования графикадокументооборотаи графика учетных работ;
-взаимоувязкаэлементов учетной политики и показателей бухгалтерской отчетности.
Методология и методика исследования основываются на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, метод группировок,индексныйметод, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.
Авторская трактовка методологии формирования, механизма реализации учетной политики основана на системном подходе к исследованию, преемственности результатов формирования, раскрытия и аудита учетной политики ицелевойнаправленности на запросы конкретных экономических субъектов.
Научная новизна исследования диссертационной работы заключается в разработке целостной концепции формирования, интерпретации и аудита учетной политики коммерческой организации на основе развития теории и методологии формирования ее аспектов, а также механизмов их реализации.
Полученные при этом наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Разработаны в комплексе понятийный аппарат и теоретические предпосылки учетной политики как системообразующего фактора бухгалтерского учета в организации, в том числе:
- на основе субъектно-объектного подхода уточнена роль учетной политики как постановки бухгалтерского учета и отчетности, призванной реализовать потребности различных пользователей учетной информации, а также раскрыты взаимосвязь учетной политики со стратегией предприятия и влияние напрозрачностьучета и достоверность отчетности;
- обоснована трактовка учетной политики организации в качестве управленческого решения, определяющего не только выбор возможных вариантов ведения бухгалтерского учета, но и, в более широком смысле, соответствующие средства достижения стратегических и тактических целей предприятия;
-предложено авторское определение учетной политики как совокупности способов и методов ведения учета, которые направлены на реализацию стратегии организации и определяют значения представляемых в отчетности показателей величины налоговыхобязательствпредприятия, его имущественного и финансового состояния;
- раскрыто содержание различных направлений и сфер действия учетной политики и доказана необходимости ее реализации в методическом, налоговом,организационном, техническом, управленческом, аналитическом и международном аспектах;
- дана комплексная оценка системы нормативного регулирования учетной политики российских коммерческих организаций и сделан вывод о целесообразности её воплощения в самостоятельных разделах, оформляемых приказами по учетной политике по видам учета, его организации, технике осуществления, аналитическому сопровождению и порядку составления отчетности по российским ПБУ и МСФО;
- проведена сравнительная характеристика выделенных аспектов учетной политики, определены их цели и задачи, доказана ведущая роль её методического и налогового аспектов.
2. Разработаны основы и методологические подходы к формированию и раскрытию различных аспектов учетной политики, в том числе:
- сформулированы, обоснованы и раскрыты принципы методического аспекта учетной политики, определены её составляющие элементы, наиболее важным из которых являются вопросы, связанные с порядкомамортизацииосновных средств; обосновано предложение регламентировать в учетной политике, как методы амортизации, так и ее нормы иамортизационныегруппы;
- обоснована типология и раскрыты методы формирования и интерпретации налогового аспекта учетной политики, а также дана характеристика особенностей его применения;
- выявлены современные проблемы налогового учета при формировании учетной политики организации и ее раскрытии, а также дана сравнительная оценка отдельных законодательных и нормативных актов в области бухгалтерского и налогового учета;
- раскрыты особенности использования моделей налогового учета, и сделан вывод, что модель параллельного ведения налогового учета в большей степени позволяет минимизировать налоговые риски организации, а при реализации модели, предполагающей сближение способов учета объектов ихозяйственныхопераций для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, при формировании учетной политики организации следует больше внимание уделять обоснованию выбора способов ведения бухгалтерского и налогового учета;
- на основе оценки взаимодействия финансового и налогового учета коммерческой организации доказано, что одним из результатов их сближения являетсяэкономияна налогах на имущество иприбыль;
- определено влияние организационного аспекта учетной политики на остальные ее составляющие и сделан вывод, что наибольшее влияние на организационный аспект оказывает технический, поэтому их целесообразно рассматривать последовательно;
- даны рекомендации по составу и содержанию элементов организационного аспекта учетной политики, предполагающие необходимую регламентацию согласованных действийподразделенийпредприятия в осуществлении процедур, связанных с ведением учета и его документированием, соответствующее построение структуры бухгалтерской службы, уровень еецентрализации, организацию предварительного, текущего и последующего контроля и др.;
- разработаны элементы технического аспекта учетной политики, к числу которых отнесены построение рабочих планов счетов финансового, налогового и управленческого учета, определение графиков документооборота и принятие порядка проведенияинвентаризации.
3. Предложены методические подходы и механизмы формирования и раскрытия аспектов учетной политики, способствующих разработке эффективной стратегии организации (управленческий, международный и аналитический), в частности:
- выявлены современные проблемы формирования и раскрытия управленческого аспекта учетной политики, заключающиеся в отсутствии его нормативного регулирования, в связи с чем предложена его характеристика; перечень вопросов, отражаемых в нем; требования, необходимые при его разработке;
- обосновано, что основой формирования учетной политики является оптимизация учетного процесса на основе проводимого как на этапе формирования учетной политики, так и на этапе ее реализации экономического анализа, в том числестратегическогоанализа ожидаемых результатов деятельности предприятия;
- разработана модель формирования аналитического аспекта учетной политики как определяемого этой политикой порядка осуществления экономического анализа на предприятии, включая экономические показатели и методики их анализа, на основе которых будет проводиться оценка деятельности бизнес-единиц и предприятия в целом, а также формироваться его стратегия развития;
- для реализации целей финансового и управленческого анализа коммерческой организации обосновано предложение и разработан типовой регламент по созданию на крупных предприятияхсекторараскрытия учетной политики (СРУП) в рамках отдела внутреннего аудита (ОБА);
- предложены пути формирования и раскрытия международного аспекта учетной политики, призванного раскрыть особенности методов, регламентов, процедур и средств осуществления трансформации отчетности российского предприятия в финансовуюотчетностьпо МСФО;
4. Предложен комплекс методических иорганизационныхподходов и рекомендаций по совершенствованию механизмов аудита учетной политики, в том числе:
- разработаны методические основы осуществления внешнего и внутреннего аудита учетной политики, и, в частности, определены их цели, задачи, приемы и применяемые средства, а также дана сравнительная оценка особенностей внешнего и внутреннего аудита учетной политики;
- предложены алгоритмы и определена последовательность проведения основных аудиторских процедур при внешнем и внутреннем аудите учетной политики коммерческой организации; определены направления анализа учетной политики на разных этапах аудита;
- разработана рекомендуемая форма рабочего документа для предварительного анализа полноты и содержания учетной политики в части учета основных средств, а также предложен план и программа аудита учетной политики.
- предложен типовой внутренний стандарт аудиторской организации "Аудит учетной политики коммерческой организации";
- разработаны формы рабочих документов аудитора для сбора и анализа аудиторских доказательств, позволяющие фиксировать соответствие положений учетной политики требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету иналогообложению, условиям хозяйствования и анализировать качество принятой в организации учетной политики;
- разработана методика внутреннего аудита формирования и раскрытия организационного, технического и аналитического аспектов учетной политики предприятий;
- обоснованы методические приемы отражения результатов проведенного внешнего аудита учетной политики ваудиторскомзаключении при выражении мнения о достоверности проверенной отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования прошли апробацию на международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях: Второй Всероссийской научно-практической конференции (Пенза, 2005 г.), Городская научно-практической конференции (Тольятти,
2005 г.), 4-ая Межвузовская научно-практическая конференция (Самара,
2006 г.), 3-я Межвузовская научно-методическая конференция (Тольятти, 2006 г.), Международная научная конференция (Силистра, 2006), 1-ая Международная научно-практическая конференция (Самара, 2007 г.), 7-ая Межвузовская научно-практическая конференция (Самара, 2009 г.), 8-ая Межвузовская научно-практическая конференция (Самара, 2010 г.), 1-ая Заочная межвузовская научно-практическая конференция (Тольятти, 2010 года) и др.
По теме диссертационного исследования опубликовано 47 работ объемом 13

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сахчинская, Наталья Сергеевна

Выводыаудиторапо каждому разделу аудиторской программы,документальноотраженные в рабочих документах, являютсяфактическимматериалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) иаудиторскогозаключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора обучетнойполитики экономического субъекта.
По окончании процессапланированияаудита общий план и программааудитаучетной политики должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
На этапе планирования аудита определяется наличие и состав распорядительных документов по учетной политике предприятия.
Опытаудиторскихпроверок показывает, что в отдельных организациях не утверждается приказ (распоряжение) руководителя об учетной политике. Тем самым нарушается положение, что формирование учетной политики является обязательным для всех организаций независимо от организационно-правовых форм, а раскрытие учетной политики обязательно для всех организаций, публикующих своюбухгалтерскуюотчетность [173, с. 104].
Отсутствие утвержденной руководителем учетной политики (основного внутреннего нормативного документа побухгалтерскомуучету) дает основание аудитору на начальном этапе проверки сделать вывод о недостаточном внимании руководствааудируемогопредприятия к организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это, по нашему мнению, дает основание говорить об ограничении объема аудита и невозможности проведения проверки.
Помимо приказа (распоряжения) об учетной политикеаудиторунеобходимо проверить наличие других внутренних документов, регламентирующихбухгалтерскийучет и налогообложение, которые также являются составляющими учетной политики организации.
Обобщив практику предприятий сферы, мы систематизировали составляющие учетной политики, рекомендованныеПБУ1/2008, И. А. Кензеевой [213, с. 54], О.Г.Лапиной[234, с. 581], дополнив их пунктами 3, 8, 11, 12.
1. Рабочий план счетовбухгалтерскогоучета, содержащий аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременностии полноты учета иотчетности.
2. Формы первичных документов для оформления операцийхозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетныхдокументов.
3. Формы документов для внутреннейбухгалтерскойотчетности.
4. Порядок проведенияинвентаризацииактивов и обязательств.
5. Методы оценкиактивови обязательств.
6. Графикдокументооборотаи технология обработки учетной информации.
7. Порядок контроляхозяйственныхопераций
8. Порядок контроляисчисленияи уплаты налогов.
9. Положение о бухгалтерской службе организации.
10. Должностные инструкции работниковбухгалтерии.
11. Положение об отделе налоговыхначислений.
12. Должностные инструкции работников отдела налоговых начислений.
Разработка и функционирование внутренних документов, дополнительно включенных в перечень, позволит достоверно оценить имущественное и финансовое состояние,денежныйоборот или результаты деятельности организации.
В процессе планирования аудита целесообразно провести предварительный анализ содержания утвержденных документов с целью оценить полноту отражения в них всех существенных элементов учетной политики. Такой анализ рекомендуется производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с ней. Как показывает практика, в документах по учетной политике организаций, предоставляющих имущество заплатупо договорам аренды, как правило, не содержится информации о том, признается лиарендапредметом деятельности организации или отражается какпрочиедоходы и расходы. Еслиаудиторобнаружил, что отдельные существенные элементы учетной политики не зафиксированы документально, то он может изменить свое мнение о достоверности информации, предоставляемойзаинтересованнымпользователям бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организация должна раскрывать все способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенийзаинтересованнымипользователями [173, с. 103]. На данном этапе аудитор также делает выводы о допустимости избранных вариантов с точки зрения нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Для проведения предварительного анализа учетной политики И.А. Кензеева предлагает использовать форму рабочего документа, позволяющего фиксировать содержание документов по учетной политике проверяемого экономического субъекта и их соответствие действующим нормативным актам [213, с. 55].
Целесообразнее отразить фрагмент рабочего документа в части учета основных средств в следующем рекомендуемом виде (таблица 5.2).
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии решения опереоценкегруппы объектов основных средств следует учитывать, что в последующем такая группа должнапереоцениватьсярегулярно, чтобы стоимость входящих в эту группу объектов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась оттекущей(восстановительной) стоимости.
Исходя из ПБУ 1/2008, решение проводитьпереоценкуосновных средств, равно как и отказ в дальнейшем от данного решения является изменением учетной политики организации.
Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора позволяет зафиксировать: полноту раскрытия в документации по учетной политике всех избранных вариантов организации и ведения бухгалтерского учета; выявленные элементы учетной политики, не соответствующие действующим нормативным документам; варианты учета, применение которых в существующих условиях не является целесообразным.
Примером может служить, встречающееся на практике промышленных предприятий применение вариантаединовременногосписания без начисления амортизации объектов основных средств стоимостью до 30000 руб., в то время как положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказомМинфинаРоссии от 30.03.01 г. N 26н, позволяетединовременносписывать на издержки производства объекты стоимостью не более 20 000 руб., что не соответствует законодательству поналогообложениюприбыли (где списывать наиздержкипроизводства объекты стоимостью не более 40 000 руб.). В связи с этим применение установленного ранее предела стоимости "неамортизируемых" основных средств повышает трудоемкость учета и приводит к нежелательным расхождениям в суммахамортизациидля целей бухгалтерского учета иналогообложения.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Сахчинская, Наталья Сергеевна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 г. № 7ФКЗ)
2. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г. №352-Ф3)
3. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009 г. №145-ФЗ)
4. Гражданский Кодекс РФ: Часть третья от 26.11.2001 г. №146-ФЗ (в ред. от 30.06.2008 г. №105-ФЗ)
5. Гражданский Кодекс РФ: Часть четвертая от 18.12.2006 г. №230-Ф3 (в ред. от 08.11.2008 г. №201-ФЗ )
6. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г. № 20 ФЗ)
7. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010 №41-ФЗ, вступающим в силу с 07.04.2010)
8. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (в ред. от 25.11.2009 г. №267-ФЗ)
9. Семейный Кодекс РФ от 29.12.1995 г. №223-Ф3 (в ред. от 30.06.2008 г. №106-ФЗ)
10. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г. №261-ФЗ)
11. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г. №307-ФЗ)
12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ, действует с 01.01.2009 г.
13. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 26.10.2002 г. №127-ФЗ (в ред. от 01.12.2007 г. №317-ФЗ до конца 2008 г., с 01.01.2009 г. в ред. от 03.12.2008 г. №250-ФЗ, от 30.12.2008 г.
14. Ф3, вступающим в силу с 11.01.2009 г., от 19.07.2009 г. №195-ФЗ, от 27.12.2009 №374-Ф3, вступающим в силу с 29.01.2010 г.)
15. Федеральный закон «О рынкеценныхбумаг» от 22.04.1996 г. №39-Ф3 (в ред. от 27.12.2009 г. №352-Ф3)
16. Федеральный закон «О финансовойаренде(лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (в ред. от 26.07.2006 г. №130-Ф3)
17. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г. №352-Ф3)
18. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью » от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г. №352-Ф3)
19. Федеральный закон «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях» от 14.11.2002 г. №161-ФЗ (в ред. от 01.12.2007 г. №318-ФЗ)
20. Федеральный закон от 28.11.2009 № 297-ФЗ «Остраховыхтарифах на обязательное социальноестрахованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и наплановыйпериод 2011 и 2012 годов»
21. Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 № 820 «О порядке признаниябезнадежнымик взысканию и списаниянедоимкипостраховым взносам в государственныевнебюджетныефонды и задолженности поначисленнымпеням и штрафам»
22. Постановление Правительства РФ от 29.12.2009 № 1097 «Об особенностях постановки на учет втерриториальныхорганах Пенсионного фонда РФ и Фонда социальногострахованияРФ отдельных категорий плательщиков страховыхвзносов»
23. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (в редакции от 02.08.2010 г. №586)
24. Приказ Министерства Финансов РФ « Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)
25. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н)
26. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу (2004 2010гг.)» от 01.07.2004 г. № 180
27. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98)» от 09.12.1998 г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 г., действует до 01.01.2009г.)
28. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008)», от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 10.11.2010№ 144н), действует с 01.01.2009 г.
29. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)» от 20.12.1994 г. № 167, добухгалтерскойотчетности 2009 г.
30. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоровстроительногоподряда» (ПБУ 2/2008)» от 24.10.2008 г. № 116н, (в ред. от 10.11.2010№ 144н), с бухгалтерской отчетности 2009 г., от 23.04.2009 г. №35н.
31. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
32. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 10.11.2010№ 144н).
33. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01)» от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
34. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
35. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98)» от 25.11.1998 г. № 56н (в ред. от 20.12.2007 г. № 143н)
36. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01)» от 28.11.2001 г. № 96н (в ред. от 20.12.2007 г. № 144н)
37. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н)
38. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» от0605.1999 г. №33н(в ред. от 08.11.2010 г. № 144н)
39. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)» от 29.04.2008 г. № 48н, с бухгалтерской отчетности за 2008 г.
40. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000)» от2101.2000 г. № 11н (в ред. от 08.11.2010 г. № Н4н)
41. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000)» от 16.10.2000 г. № 92н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н)
42. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007)» от 27.1-2.2007 г. № 153н, (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н).
43. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01)» от 02.08.2001 г. № 61н (в ред. от 27.11.2006 г. № 155н, до бухгалтерской отчетности 2009 г.)
44. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/2008)» от 06.10.2008 г. № 107н, (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н).
45. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)» от 02.07.2002 г. № 66н (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н)
46. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02)» от 19.11.2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 г. № 116н)
47. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» (ПБУ 18/02)» от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
48. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02)» от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
49. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)» от 24.11.2003 г. № 105н (в ред. от 18.09.2006 г.№ 116н).
50. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») от 06.10.2008 г. № 106н, (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
51. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) от 28.06.2010 №63н, (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н).
52. Приказ Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18 .09.2006 г. № 115н)
53. Приказ Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н
54. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 г. №46н.
55. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10. 2003 г. № 91н (в ред. от 27 .11.2006 г. № 156н)
56. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. №119н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)
57. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» от 13 .06.1995 г. №49
58. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических рекомендаций по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности» от 30.12.1996 г. №112 (в ред. от 12.05.1999 г. № 36н)
59. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 27.11.2009 № 926н «О порядке формирования, использования, хранения, приема и передачи документов в электронной форме вПенсионномфонде РФ»
60. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 № 979н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета иливозвратасумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов»
61. ПриказМинпромторгаРФ от 20.11.2009 № 1054 «О государственном реестре контрольно-кассовой техники»
62. ПостановлениеГоскомстатаРФ «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7
63. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты» от 05.01.2004 г. № 1
64. Постановление Госкомстата РФ « Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовыйотчет» от 01.08.2001 г. №55
65. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовыхопераций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 г. № 88 (ред. от 03.05.2000 г. №36)
66. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленныхинвентаризаций» от 27.03.2000 г. № 26
67. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуторговыхопераций» от 25.12.1998 г. № 132
68. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения от 9 августа 1999 г. № 66
69. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ» от 11.11.1999 г. №100
70. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 г. № 295-19 «Выплатыиностранным гражданам, работающим за границей»
71. Письмо Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 г. № 10-4/30608919 «О применении пониженных страховыхтарифов»
72. Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 г. № 399-19 «Отарифедля индивидуальных предпринимателей»
73. Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 г. № 403-19 «Выплаты иностранцам временно пребывающим на территории России»
74. Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 г. № 422-19 «О сроках представления новых расчетов постраховымвзносам»
75. Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.20010 г. № 424-19 «Выплаты гражданам Республики Беларусь, находящимся на территории Российской Федерации»
76. Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 г. № 426-19 «Определение объектаобложениястраховых тарифов»
77. Письмо Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 г. № 492-19 «Уплатастраховых взносов обособленными подразделениями»
78. Письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 г. № 10-4/30665719 «Страховыевзносы на материальную помощь»
79. Письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 г. № 10-4/30810319 «Страховыевзносына разовые выплаты работникам»
80. Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 г. № 526-19 «Обложениестраховыми взносами компенсационных выплат»
81. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 г. № 550-19 «Компенсации за использование личноготранспортасотрудников»
82. Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 г. № 551-19 «База дляначислениястраховых взносов при переводе сотрудников внутри организации»
83. ПисьмоФНСРФ от 03.07.2009 г. № ШС-22-3/539@ «О порядке применения упрощенной системыналогообложения»
84. Письмо ФНС РФ от 16.09.2009 г. № ШС-22-3/717@ «О формах отчетности поЕСНи страховым взносам за 2009 г. и изменения законодательства с 01.01.2010 г.»
85. Письмо ФНС РФ от 10.11.2009 г. № ШС-22-3/848@ «О порядке подачи заявлений о переходе науплатуединого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения»
86. Письмо ФНС РФ от 13.11.2009 г. № 3-2-06/127 «О порядке начисления пени»
87. Письмо ФНС РФ от 17.11.2009 г. № ШС-17-3/205@ «Об условиях применения повышающего коэффициента при работе основных средств в агрессивной среде»
88. Письмо ФНС РФ от 25.11.2009 г. № МИ-22-3/890 «О документальном подтверждениикомандировочныхрасходов (командировочное удостоверение)»
89. Письмо ФНС РФ от 02.12.2009 г. № ШС-22-3/906@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения и системыналогообложения в виде единогоналогана вмененный доход для отдельных видов деятельности»
90. Письмо ФНС РФ от 04.12.2009 г. № ШС-22-3/915@ «Об информированииналогоплательщиково праве применения упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога»
91. Письмо ФНС РФ от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128
92. ПисьмоФССРоссии от 10.12.2009 г. № 02-10/07-12722
93. Письмо ФСС России от 28.01.2010 г. № 02-02-01/08-ЗЗл «ФСС: о возможности представления уточненной декларации»
94. Письмо ФСС России от 27.02.2010 г. № 02-03-13/08-880 «ФСС: об отражении взносов в расчете правопреемника»
95.АгееваЮ.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера М.: Бератор-Пресс, 2003.-240 с.
96.АгееваЮ.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора ибухгалтера. "Бератор-Пресс", 2001.-180 с.
97. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995 -398 с.
98.АгееваО. А. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности. — Ч. 1. //Консультантбухгалтера. — 2007. -№ 2 . С . 44-52.
99.АгееваО. А. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности. — Ч. 2. // Консультант бухгалтера. 2007. -№ 3 . - С . 13-23.
100. Адаме Р. Аудит. М.:ЮНИТИ, 1995. - 549 с.
101. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. — М.: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
102.АксененкоА.Д. Аудит: современная организация и развитие. //Бухгалтерскийучет, №7, 1992 С 18-20.
103.АлборовP.A. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е дополненное ипереработанное. -М.: ИКЦ «ДИС», 1997. 128 с.
104.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Дело иСервис, 2000. - 465 с.
105.АлборовP.A. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов. М.: Дело и сервис, 2002. - 287 с.
106.АманжоловаБ.А. Аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / Б.А. Аманжолова, И.Г.Карпутова, Н.А.Ступина, Е.В. Ожередова. -Новосибирск:СибУПК, 2004. 116 с.
107.АманжоловаБ.А., Наумова A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля //Аудиторскиеведомости. 2005- № 12. - 49-56.
108.АнтоноваМ.В. Лука Пачоли и двойная запись в Италии // Бухгалтерский учет. 1994. - № 10. - 52-55.
109.АнфилатовB.C., Емельянов A.A., Кукушкин A.A. Системный анализ в управлении: учеб. пособие. — М.:Финансыи статистика, 2002. 368 с.
110.АрабянК. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы икредит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -447 с.
111.АрабянК.К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. — 2006. № 1 . 23117.АлександровO.A. Аудит первичных документов в коммерческихорганизациях / "Аудиторские ведомости", N 5, май 2004 С. 14-16.
112.АндреевВ.Д., Черемшанов C.B. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия /"Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2004.
113.АндреевВ.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994. — 366с.
114. Анчурова Е.В. Оптимизация налогообложения М.: ОСЬ -89, 2003 .-496с.
115. Арене Э.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001. -272 с.
116.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета — Ростов на Дону: Изд. центр «МарТ», 2002,-448 с.
117. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
118. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш: пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -546 с.
119. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
120. Анализ финансовой отчетности: / под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ОМЕГ А-Л, 2006. - 408 с : табл. -15ВМ 5-98119-400-6.
121.АнищенкоA.B. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2007 год. М.:ОООИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. 220 с.
122.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
123.АртеменкоВ.Г., Остапова В.В. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности. М.: ОМЕГ А-Л», 2006. 270 с.
124. Байкалова СВ.Управленческийучет нелегкая задача? // Московскийбухгалтер- март 2005. №3.
125.БайковА.П. Кому нужны письма ФНС // Практическаябухгалтерияянварь 2005. №1.
126.БакаевA.C. Бухгалтерские термины и определения. "Бухгалтерский учет", 2002.-128 с
127.БакаевA.C. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения (Тезисы выступления на II Съездебухгалтерови аудиторов России) // Бухгалтерский учет. — М., 1999. № 8.-С. 4-7.
128.БакаевA.C. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. — М., 2001. — № 3. — С. 3-6.
129.БакаевA.C., Шнейдман Л.З., Учетная политика предприятия, М:. Финансы и статистика,, 1995.-112 с.
130.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1996 -288 с.
131.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйствующегосубъекта в условиях рынка. — М.: Финансы и статистика, 1998. 324 с.
132.БариленкоВ.И., Шацкий В.Ф., Фатеев A.A. Подготовка аудитора: Учебно-методическое пособие. — Саратов: Регион. Приволж. изд-во «Детская книга», 1996. -88 с.
133.БархатовА.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации / "Аудиторские ведомости", N 3, март 2003.- С. 5-9.
134.БарановП.П., Залышкина Т.А. Учетная политика какинструментуправления показателями финансового состояния // Аудит и финансовый анализ.-2007.-№ 1.-С. 200-203.
135.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000. 192 с.
136.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ОМЕГ А-Л, 2003. - 528 с.
137.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ. М.: ОМЕГ А-Л, 2006. -432 с.
138.БахрушинаМ.А. Теория и практика бухгалтерскогоуправленческогоучета. Дис. на соиск. уч. ст. докт.экон. наук. М., 2002.
139.БахрушинаМ.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А. Бахрушина, JI.A.Мельникова, Н.С. Пласкова; ВЗФЭИ; под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320с. - ISBN 5-9558-0026-3: 35-99.
140.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2000.-368 с.
141.БерестоваяО.М. Учетная политика на 2004 год. / Налоговый вестник, декабрь, 2003.- С. 103-106.
142.БогомоловA.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит: организация и методика проведения. М.: ЭКЗАМЕН, 2000. -192 с.
143.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2001. 384 с.
144.БортникH.A., Бортник А.Н., Мех Я.В. Внутренниерезервыпредприятия: учет, контроль и анализ. Саратов: Издат. ЦентрСГСЭУ, 2000, 88 с.
145.БортникH.A., Бортник А.Н. Гудвилл: оценка и учет. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000, 70 с.
146. Большой экономический словарь /Под ред. А.Н.Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997.
147.БровкинаН.Д. Определение планируемого уровнясущественностиошибки // "Аудиторские ведомости", N 3, март 2000. С. 12-16.
148.БрызгалинA.B. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятий. М., Аналитика-Пресс, 1997. С. 14-15.
149.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Положение об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложенияи бухгалтерского учета. Арбитражная практика. М.: "Книги издательства "Налогии финансовое право", 2004.
150.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / "Аудиторские ведомости", N 8, август 2002.
151.БурцевВ.В. Система внутреннего контроля организации в современных условияххозяйствования/ "Аудиторские ведомости", N 8, август 1998.
152.БурцевВ.В. Управленческий контроль как система //Менеджментв России и за рубежом 1999. №5.
153.БурцевВ.В. Информационная функция управленческого учета // Финансовая газета. Региональныйвыпускоктябрь 2003. №41.
154. Бухгалтерский учет / под ред. Ю.А. Бабаева М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.
155. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С.Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2007.
156.БычковаС.М. Сущность консультирования и его место в рыночной экономике / "Аудиторские ведомости", N 5, 6, май, июнь 2002.
157.БычковаС.М., Лебедева Н.В. Выбор экономического субъектааудиторскимиорганизациями и аудиторами / "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2003.
158.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование ваудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 176 с.
159. Бычкова СМ. Доказательства достоверности данных учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. - №8 — 13-19.
160. Бычкова СМ.,ИтыгиловаЕ.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / под ред. С М .Бычковой. М.: Велби, 2007. -432 с.
161. Бычкова СМ.,ИтыгиловаЕ.Ю. Понятие «качество» в аудите и бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. — 2005. — № 3. 7578.
162. Бычкова СМ.,ФоминаТ.Ю. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. 2007. - № 2. - 34-39.
163.ВерещагинС.А. Налог на имущество в 2004 году. / Налоговый вестник, февраль, 2004,- С. 159-167.
164.ВолковаВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. — М.: Издательский дом «Аудитор», 2000. — 80 с.
165.ВолковаО.Н. Управленческий анализ: Учеб. М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 304 с.
166.ВолковаО.Н. Управленческий учет: Учеб. М.: ТК Велби, Проспект, 2005. -472 с.
167.ВороноваЕ.Ю. Планирование аудита как системный процесс // "Аудиторские ведомости", N 3, март 1998.
168.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации. /Бухгалтерский учет. 2003. N 9.-С.56-60.
169.ВолошинА.Е., Клименко A.B., Аналитические регистра бухгалтерского учета, / Налоговы вестник №1, январь, 2003.-С. 125-127.
170.ВылковаЕ.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики, / Налоговы вестник №1, январь, 2004.- С. 126-133.
171.ВылковаЕ.С. О налогообложении имущества организаций в 2004 году. / Налоговый вестник, февраль, 2004.-С.77-81
172.ГавриловаО.П., Коновалова Н.П. Учетамортизационныхотчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения / Налоговый вестник, май, 2004.-С.93-106.
173.ГазарянA.B. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска / "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2001.
174.ГалкинаE.B. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. - № 9. - 57-64.
175.ГиляровскаяЛ.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник. М.: Проспект, 2006. - 564 с.
176.ГогинаГ.Н., Н.С. Сахчинская Внешний и внутренний аудит учетной политики: монография. Самара: Самар. гуманит. акад., 2005. — 206 с.