Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Корсакова, Ирина Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

190

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Корсакова, Ирина Владимировна

Введение
Глава 1. Концептуальные аспекты учета иотчетностив теплоснабжении.
1.1. Особенности гражданско-правового и нормативного регулированияхозяйственнойдеятельности предприятий теплоэнергетики и их влияние на организациюбухгалтерскогоучета.
1.2. Роль бухгалтерского учета и отчетности организаций в совершенствованииуправлениятеплоснабжением регионов.
1.3. Влияние процессовглобализациифинансовых отношений на формирование учета и отчетности в отрасляхтеплоснабжения
Глава 2.Бухгалтерскийучет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формированиятарифов.
2.1. Методология учета затрат напредприятияхпо производству тепловой энергии и возможности его совершенствования.
2.2. Постановка системыбюджетированияна предприятиях теплоснабжения.
2.3. Совершенствование отчетности в организациях отрасли теплоснабжения.
Глава 3. Организация и методика финансовогоаудитаи контроля на предприятияхтеплоэнергетики.
3.1. Особенности методологииаудиторскойпроверки на предприятиях теплоснабжения.
3.2. Организация внешнего и внутреннего аудита предприятий теплоэнергетики.
3.3. Проверка обоснованности тарифов на тепловую энергию в системе общего аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики"

Актуальность темы исследования. В составе национальной экономики отрасльтеплоснабжения, находящаяся на стыке жилищного хозяйства и теплоэнергетики, всегда имела важное государственное значение и отличалась сложной, многофункциональнойинфраструктурой. В нее входят предприятия, владеющие источниками тепловой энергии (теплоэлектроцентрали, котельные и другие аналогичные организации), а так жепотребителитепла, взаимодействие которых обеспечивается с помощью тепловых сетей. От их эффективной работы в решающей степени зависит энергообеспечение предприятий всех отраслей народного хозяйства, успешность их деятельности, качество и комфорт жизни населения.
Отказ государства от ролисобственника, заказчика и подрядчика организаций теплоэнергетики, общая финансовая нестабильность, ростинфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении реформы отрасли теплоснабжения как неотъемлемой части стабилизации функционирования государства. В особо трудном положении оказались предприятия малойэнергетики. К 1992 году они стали практически полностью зависимы отбюджетныхдотаций, так как ставкиоплатыкоммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапомлиберализациицен.
Проблемыреформированиятеплоэнергетического комплекса многогранны. Они охватывают и социальные аспекты деятельности этой сферы, и технические (повышение надежности и качества услуг) и экономические, в которых важную роль играет состояниебухгалтерскогоучета и отчетности.
Реформа отрасли теплоснабжения происходит, одновременно с общимреформированиембухгалтерского учета. Возникающие при этом проблемы гражданско-правового регулирования деятельности предприятий теплоснабжения и организации бухгалтерского учета на них решены пока не в полной мере.
Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выполнять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась вбухгалтерскиеотчеты, в условиях рыночных отношений, не может полностью удовлетворить потребность разных групп пользователей. Необходима качественно новая финансовая иуправленческаяинформация о деятельности предприятий теплоэнергетического хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в теплоэнергетическом комплексе. Отсутствие типовой методики учета и анализа затрат, предприятий теплоснабжения не позволяет обеспечить формирование учетно-аналитической информации, необходимой для составления оптимального прогнозарасходныхстатей на производство и передачу тепла и, как следствие, проверить обоснованностьтарифовна тепловую энергию.
Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России предполагает формирование достоверной сопоставимой информации для внешних и внутренних пользователей. Информация бухгалтерского учета, которая пользуетсяспросому внешних пользователей — реальных и потенциальныхинвесторов, работников, поставщиков и подрядчиков,покупателейи заказчиков, органов власти и управления, а так же общественности, будет способствовать созданию новых элементов рыночнойинфраструктурыв отрасли теплоснабжения, а так же обеспечивать благоприятный климат дляинвестиций. Подлинный внутренний рынок инвестиций в эту отрасль может функционировать только при финансовой проницаемости учета иотчетности. Проводящаяся в России стандартизация бухгалтерского учета подтверждает правильность основных путей совершенствования методологии бухгалтерского учета и организациибухгалтерскойработы предприятий всех формсобственностив данном направлении.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе, вопросы совершенствования учета в связи с использованием его данных для управления затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифуллина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, М.В.Мельник, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф. Мухина, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, А.МЛрониной, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Значимы заслуги в становлении и развитии научных основуправленческогоучета К.Друри, Д.Нортона, Ч.Т.Хонгрена, Г. Эммерсона и других.
Изучение литературных источников показывает, что российскаябухгалтерскаянаука в последние годы уверенно развивается по путиинтеграциис мировой экономикой, международнымиучетнымисистемами. Опубликовано много работ, защищено кандидатских и докторских диссертаций,' посвященных проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, " содержащих систематизированный, концептуальный подход к методам и организации учета и отчетности по затратам, доходам и расходам для систем обеспечения услугами теплоснабжения в условиях реализациижилищнойреформы, практически нет. Для формирования концептуальных подходов к совершенствованию учета и отчетности в этой отрасли принципиально важно определить - что является основой для разработки методов организации отечественного бухгалтерского учета на предприятиях теплоснабжения в новых условияххозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена общая концепция совершенствования бухгалтерского учета в условияхглобализациифинансовых отношений, методологическая основа формированиязатратногомеханизма, несовершенна методология аудита в системе теплоснабжения. Кластерный подход основанный на государственно-частномпартнерствев отрасли теплоснабжения в России принял внушительные размеры.Реформированиесистемы теплоснабжения в этих условиях несет в себе множество проблем, которые в дальнейшем отражаются втарифахна тепло для основных пользователей услуг, то есть для населения. Однако эта проблема, по нашему мнению, не только гражданско-правовая, а в своей сущности - экономическая.
Актуальность, экономическая важность решения вопросов бухгалтерского учета затрат, расходов и доходов на предприятиях малой энергетики, формирование достоверной информации в форме внутренней и внешней их отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.
Главное внимание в диссертации уделено решению вопросов разработкиотраслевойметодики и организации бухгалтерского учета затрат и отражение их в учете и отчетности предприятий теплоэнергетики в условиях реформирования отрасли, стандартизации бухгалтерского учета и перехода его на международные стандарты. Это имеет большое значение для экономической обоснованноститарифана тепло, в том числе его инвестиционной составляющей.
Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и разработке практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики, адаптированных к современным условиям хозяйствования.
Для достижения поставленной цели исследования предполагается решение следующих задач:
- рассмотреть сущность основных производственных понятий в теплоэнергетике в контексте их связи сбухгалтерскимучетом и анализом затрат в этой отрасли;
- исследовать экономическую сущность услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта бухгалтерского учета в системе управления предприятиями теплоснабжения;
- предложить аналитическую группировкуиздержекоказания услуг по производству и передаче тепла;
- раскрыть влияние глобализации финансовых отношений на формирование тарифов в отрасли;
- сформировать информационную базу для составлениябюджетадоходов и расходов, бюджета инвестиций а так же бюджета движенияденежныхсредств предприятий теплоэнерегтики;
- разработать методологию проведения внутреннего и внешнегоаудитаэтих предприятий;
- предложить пути совершенствования системы учета и контролятарифообразованияв отрасли.
Научная новизна результатов исследования.
1. Определена экономическая сущность услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта бухгалтерского учета в условиях реформирования отрасли.
2. Обосновано влияние и определены возможности использования специальной технической терминологии, при формировании бухгалтерской информации в части учета затрат на производство ипотреблениетепловой энергии.
3. Даны предложения по повышению аналитичностикалькуляционнойгруппировки издержек на производство тепловой энергии.
4. Выявлена специфика реализации тепловой энергии в цепочке производство-передача-потребление и разработана схемабухгалтерскихзаписей с использованием счета 40 «Выпускпродукции (работ, услуг)», а так же счетов 31 «Постоянные производственные расходы услуг по передаче тепла» и счета 32 «Переменные производственные расходы услуг по передаче тепла» единого плана счетов бухгалтерского учета.
5. Предложена методика распределения затрат по функциям трехэтапной моделью ABC - метода.
6. Рекомендована форма статистической отчетностивзаимоувязаннаяс бухгалтерской отчетностью.
7. Разработана и обоснована методикабюджетированиязатрат и результатов деятельности с учетом особенностей предприятий теплоэнергетики.
8. Сформирована методология проведения внутреннего и внешнего контроля и аудита организаций отрасли.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы бухгалтерского учета на предприятиях теплоснабжения в условиях реформы отрасли, информационная роль учета и аудита в системе управления отраслью. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий теплоснабжения городов Ульяновска и Димитровграда.
Областью исследования явились особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности в отрасли, а также методика учетасебестоимостиуслуг на единицу их измерения для контроля обоснованности тарифов на производство и передачу тепловой энергии.
Объектом практической реализации исследований явились система управлениятеплоснабжающихпредприятий и учреждений отрасли, функционирующих на территории Ульяновской области.
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики и системного анализа, используемых мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, выявлении и практической реализации полученных выводов. Исследования проводились на базе использования отечественного законодательства, регулирующегохозяйственнуюдеятельность, международных и национальных бухгалтерских стандартов, материалов Региональной энергетической комиссии Ульяновской области. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий теплоэнергетики ипотребителейтепла различных форм собственности, результатывнедренческойдеятельности автора.
Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета затрат и отражение их в финансовой отчетности внедрены в практику деятельности Димитровградских предприятийООО"Ресурс", МУП Котельных и тепловых сетей.
К числу таких рекомендаций относятся основные положения методологии бухгалтерского учета затрат, доходов и расходов, разработка системы аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие возможности для управления по сравнению с действующими. Принципы формирования внешней и внутренней отчетности и ее взаимосвязи, методика отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности реализации тепловой энергии, организация системы внутреннего контроля.
Апробация результатовисследования. Основные положения диссертации и проведенных исследований были раскрыты в научных изданиях, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей.
В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющих достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Полученные результаты исследований обсуждались на научном семинаре в Казанском государственном финансово-экономическом институте, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органовмуниципальногоуправления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других. Основные результаты исследований сообщены на научных и научно-практических конференциях в городах Ульяновске и Димитровграде.
Публикация результатов исследования Основные положения диссертации отражены в 6 работах, общим объемом 2,18 печатных листа

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Корсакова, Ирина Владимировна

Результаты работы материальны и могут быть реализованы в интересах организации или физических лиц (примером могут служить работы по утеплению зданий). Услуга не имеет материального выражения ипотребляетсяв процессе деятельности.
В экономической литературе рассматриваются следующие категории услуги:
• это экономическоеблаго, под которым часть экономистов подразумевает саму деятельность, направленную наудовлетворениеиндивидуальных потребностей, другие рассматривают ее как результат, удовлетворяющий индивидуальную потребность, третьи как единство деятельности и результата, достигаемое в результате этой деятельности;
• это результат экономической деятельности за исключением промышленного производства и сельского хозяйства [107, с.20].
По нашему мнению, услуга в теплоэнергетике представляет собой производственную и экономическую деятельность потеплоснабжению, результаты которой выражаются вудовлетворенииличных потребностей населения, организаций и общества в целом. Как и в других отраслях хозяйства полезный эффект%слуг не существует отдельно от процесса их производства в виде какого-либо предмета. По этой причине услуги не могут быть предметом накопления, а процессы их производства, реализации ипотребления, как правило, совпадают во времени и пространстве.
С этих позиций, услуга по обеспечению теплового комфорта как объектбухгалтерскогоучета представляет собой конкретный результат экономической деятельности, выражающая отношения междупроизводителями, и потребителями тепловой энергии по производству, передаче и поддержанию нормального температурного режима, соответствующего санитарно-гигиеническим нормам.
Введение в практику таких услуг не потребует никаких дополнительных затрат от населения, т.к. это единственная услуга из всего перечня жилищно-коммунальных услуг, позволяющая исполнителю получить существенный дополнительный выход не за счет увеличенияплатежейнаселения, а за счетэкономииэнергоресурсов.
Главными экономическими проблемамипотребителейуслуг теплового комфорта являются:
• низкая степень организованности населения какпотребителятепла, лишение его возможности реализовать минимальные правапокупателяна рынке;
• существенное в большинстве случаевзавышениерасчетного потребления тепла в жилых домах и общественных зданиях по сравнению сфактическим;
• низкая степень охвата жилых домов и зданий приборным учетом потребления тепловой энергии и воды;
• низкая степень охватадомохозяйствпоквартирным учетом воды и средствами регулирования теплопотребления;
• низкие характеристики теплозащиты жилых зданий и их ухудшение из-за недостаточныхремонтовограждающих конструкций жилых и общественных зданий;
• отсутствие у управляющих компаний стимулов к повышению эффективности использования тепла;
•неразвитостьрынка услуг по утеплению квартир и повышению эффективности использования воды;
• ограниченность способности и готовности населенияплатитьза коммунальные услуги и связанные с этим энергичное противодействие повышениютарифовна тепло, низкий уровеньсобираемостиплатежей.
Население является непокупателем, а только потребителем услугтеплоснабжения, оно не может контролировать объем, качество и цену предоставляемых услуг и даже не может отказаться от их потребления. Согласно правилампредоставлениякоммунальных услуг, не платить за них можно лишь при не обеспечении теплового комфорта.
Нами проведен социологический опрос населения в различных жилых районах г.Димитровграда (150 чел), где было задано два вопроса:
Устраивает ли вас тепловой комфорт в помещениях?» и « Если нет, то каковы но вашему мнению причины недостаточности теплового комфорта?» Результаты опроса представлены на диаграмме 1.
32% 10%
58%
I мне вполне комфортно в течение года пользуюсь дополнительными обо I ре вател ьн ы м и п риборам и ! не устраивает совсем
Рис.5 Устраивает ли вас тепловой комфорт в помещениях?
Из приведенных данных видно, что только десятую часть опрошенных устраивает температурный режим в помещениях. Большая часть населения пользуется дополнительными обогревательными приборами, и считают тепловой комфорт недостаточным. Результаты опроса так же показали, что одной из основных причин, по мнению жителей, является плохая работа служб жилищно-коммунального хозяйства по содержанию жилых помещений в должном состоянии.
Причины столь отрицательного отношения населения к данному видукоммунальнойуслуги, на наш взгляд, заключаются в следующем:
• организацииЖКХне осуществляют работ поэнергосбережениюне знают во что это обходится и что это даст;
• отсутствие информации о составе затрат, включаемых всебестоимостьтарифа на тепло для населения и юридических лиц не позволяет контролировать величинутарифа, и, соответственно величину средств наэнергосбережение. Одной из причин такого положения является то, чтореформированиебухгалтерского учета отрасли теплоснабжения сильно затянулись, хотя курс на реформирование был взят с 1998 года; • отсутствует единая методология бухгалтерского учета затрат и финансовых результатовпроизводителейи потребителей тепла, настоятельно необходимая в условияхреформированияотрасли.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что проблемы взаимоотношений между производителями ипотребителямитепла требуют совершенствования методов управления затратами, ведущая роль в которых принадлежитбухгалтерскомуучету, как наиболее значимому источнику информации. Перечисленные проблемы предопределяют разработку методик внутреннего и внешнегоаудитав отрасли, с целью обеспечения контроля над состоянием имущества организаций, ее затратами, необходимости разработки производственных и инвестиционных программ, координирования финансовых потоков в отрасли.
1.3. Влияние процессовглобализациифинансовых отношений на формирование учета иотчетностив отраслях теплоснабжения
Одной из важных тенденций современной экономической ситуации в теплоэнергетике является движение в сторону общей структурнойинтеграциии глобализации финансовых отношений. Данные преобразования рассматриваются в качестве основных направленийстратегическогоразвития отрасли. На этом фоне втеплоснабжениипостепенно увеличивается число организаций-потребителей, количество структурных единиц которыхисчисляетсядесятками подразделений.
Особенностям таких организаций, типичным представителем которых выступает ЖКХ, являются: сложность их внутренней организации,территориальноерассредоточение и объединение многих направлений деятельности, финансовые отношения с местнымбюджетоми населением.
Это порождает необходимость построенияотлаженногомеханизма сбора и анализабухгалтерскойинформации^ и ее использование на различных уровнях управления.
В современных условияххозяйствованиязадача построения национальной бухгалтерской системы не может быть успешно решена без учетаобщемировыхтенденций глобализации экономики, которая предполагает международнуюинтеграциюбизнеса, создание привлекательного инвестиционного климата, что, в свою очередь требует целенаправленных согласованных действий государства по повышению «прозрачности» бизнеса, обеспечению достоверности исопоставимостифинансовой информации. Целиком и полностью это относится к предприятиям отрасли теплоснабжения как кпроизводителям, так и к егопотребителям. i , ,
Глобализация(Globalization) - по Р. Робертсону - «.процесс всевозрастающего воздействия на социальную действительность отдельных стран различных факторов» [103,с.45]. Применительно к финансовым отношениям ее, по нашему мнению, необходимо рассматривать как общую тенденцию повышение роли финансов в механизмах государственного регулированиявоспроизводства. Это связано с наличием целого ряда причин и, в первую очередь, с признанием все большим числом стран мира ценностей социальной рыночной экономики. В свою очередьцентрализацияденежных ресурсов, позволяющая поддерживать определенный жизненный уровень социально незащищенных слоев населения, повышает, в конечном счете,совокупноепотребление общества, что в свою очередь, является фактором повышения эффективности производства. С помощью финансов может обеспечиватьсяпервоочередноеразвитие прогрессивных звеньев экономики, ограничиваться деятельностьмонополий, могут смягчаться потери просчетов при определении рыночнойконъюнктуры, регулироваться уровни производства ибезработицы, оплата социально значимых услуг. Перечисленные мероприятия поддерживают социально-экономическую стабильность исбалансированноеразвитие на микроуровне, оказывают существенное воздействие натемпыэкономического роста и эффективность хозяйствования.
К важнейшим особенностям развития отрасли теплоэнергетики на современном этапе следует отнести усложнение протекающих социально-экономических процессов и связанное с этим усиление нестабильностиорганизационнойсреды и уровня ее финансовой устойчивости. Поэтому обеспечение устойчивости предприятий теплоэнергетики и недопущения их iбанкротства— это не только атрибут политики их выживания, но и стратегия развития на перспективу в условиях высокойнеопределенностифинансовой глобализации. Важная роль при этом отводится правильной организации бухгалтерского учета и формировании достоверной финансовой отчетности.
Проблема унификации бухгалтерского учета и отчетности в отрасли теплоснабжения в настоящее время выходит на первый план. Это связано синтернационализациейэкономических отношений в отрасли,привлечениеминвестиций, в том числе зарубежных, процессами глобализации международных рынковкапитала, усилением роли транснациональных компаний, что в свою очередь требует понятности используемых принципов формирования затрат и ихпредсказуемостипри разном уровне жизни большей части населения.
Бухгалтерскийучет в сложившейся ситуации должен представлять собой важнейший элементинфраструктурытеплоэнергетической отрасли, прежде всего потому, что он предоставляет информацию, необходимую для принятия экономических решений в частномсектореи политических — в государственном.
В настоящее время наиболее распространены два подхода к решению проблем унификации бухгалтерского учета и отчетности: - стандартизация;
- гармонизация.
Изначально данные подходы различались, как по принципам реализации, так и по заложенной в них идеологии, но в последнее время оба термина используются как взаимодополняющие понятия.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета обсуждалась в рамках Европейского сообщества с 1961 года, когда была создана Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета, целью которой было формирование концепции развития учета в странах ЕС. В каждой стране может существовать своя модель организации учета и система регулирующих стандартов. «Гармония» моделей учета достигается через их соответствие Директивам ЕС, основные положения которых включены в национальные законодательства стран членов сообщества и важно, чтобы не было противоречия аналогичным стандартам в других странах.
В основе принципов практической реализации идей гармонизации лежат политические соглашения стран-участников. Поэтому основные положенияучетныхдиректив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, относящейся к бухгалтерскому учету.
В ноябре 1995 года Европейская Комиссия (ЕК) одобрила новый подход к гармонизациибухучета, учитывая важность международного единообразия бухучета как вклада в достижение ее цели - справедливой и эффективнойконкуренциипо всему Европейскому Союзу. Признавалось, что европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынкакапиталов[21]. Транснациональные компании вынуждены готовить 2 комплекта финансовой отчетности, что весьма дорого, и может приводить в замешательствоинвесторов. В связи с этим, учитывая заключенное в июле 1995г. соглашение междуКМСФОи Международной организацией комиссий поценнымбумагам по признанию МСФО как обязательного условия для получениякотировкина международных фондовых рынках, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе наМСФО.
Для этой цели еще в 1973 году был создан комитет по международным.' стандартам финансовой отчетности (КМСФО). За свое более чем тридцатилетнее существование КМСФО добился признания своей деятельности более чем в 100 странах мира, многие из которых перешли на стандарты, принятые Комитетом, либо положили их в основу национальных стандартов.
Крупные компании теплоэнергетического комплекса страны, чьиценныебумаги размещаются на зарубежных финансовых рынках, так же готовят на сегодняшний день две различные отчетности - по российским правилам и по международным. При этом данные отчетности для «внутреннего пользования» и « наэкспорт» по одним и тем же позициям могут значительно отличаться:прибыль, рассчитанная по российским правилам, может превратиться вубытокпо международным и наоборот.
Растущая глобализация мировой экономики требует единства нормативных предписаний для бухгалтерского учета и отчетности в отрасли, выработки единых стандартов учета, такого «универсального языка», на котором могут общаться бизнесмены всего мира.
Сравнимая,' прозрачная и достоверная финансовая информация является фундаментально важной для эффективного функционирования единого рынка капитала, она будет способствоватьпривлечениюиностранного капитала в отрасль.Отчетностьсоставленная по международным стандартам • обеспечит инвесторов сопоставимой финансовой информацией, позволит оценивать интересующие их параметры, в частности такие каккоммерческийриск, рентабельность, реальные затраты, обеспечитпрозрачностьучета и отчетности. Руководство предприятий получит более надежную информационную базу для выбора стратегии, распределения ресурсов и принятия существенных решений, связанных с потенциальнымислияниями, поглощениями мелких предприятий в отрасли теплоснабжения. От того, насколько удастся создать развитую и прозрачную систему финансовой отчетности натеплоснабжающихпредприятиях, зависит качество техинвестиций, которые она может потенциально получить. В настоящее время происходитдемонополизациятеплоэнергетики, которая естественно требуетвложения» инвестиций, направляемых, как правило, на воспроизводство'изношенных основных фондов, на пополнениеоборотныхсредств, а в дальнейшем на увеличениезаработнойплаты для привлечения болеевысококвалифицированныхкадров.
Отсутствие качественной информации на рынкетеплоэнергиивыгодно только высокорисковым спекулятивныминвесторам(краткосрочным, требующим сверхприбыли в качествеотдачи), которые не делают серьезных инвестиций и всегда готовы уйти с рынка. Это очень опасно дляреформируемойотрасли теплоэнергетики и для экономической ситуации в стране в целом.Спекулятивногоинвестора интересует в первую очередь прибыль и возможность получения значительныхденежныхсредств, а не обеспечениеэнергоэффективности. Прозрачность бухгалтерской отчетности и ее достоверность для достижения этих целей могут быть излишними.
В сложившейся ситуации Международные Стандарты финансовой отчетности (МСФО) выглядят наиболее приемлемым эталоном для единого набора требований к финансовой отчетности, который даст возможность теплоэнергетическим компаниям привлекатькапитална международных рынках. Без МСФО российскиетеплоснабжающиеорганизации могут оказаться неконкурентоспособными дляинвестирования. Причем они не только не выдержат испытанияглобализациейфинансовых процессов, но и не смогут вступить в соревнование со своими отечественнымиконкурентами. Международные стандарты финансовой отчетности в прямом смысле слова обучаютконкурентоспособности, поскольку в МСФО экономическое содержание важнее юридической формы. Здесь нет готовых решений, и потому составителю, проверяющему и пользователю информации надо понимать прежде всего экономическую суть отраженных в отчетности процессов. От этого выигрывают все, в том числе и теплоэнергетическая отрасль, в которую пойдутинвестиции.
Главной предпосылкой глобального принятия единых международных стандартов финансовой отчетности является их качество. При отсутствии однозначно приемлемых для всех стандартов методов учета, меры по унификации отчетности должны включать оптимизацию и совершенствование существующих норм ее составления. Для реализации этого требования должны быть устранены противоречия и дублирование между отдельными стандартами, ограничена возможность выбора между ними, а сами стандарты-значительно улучшены. Для каждого из них было бы целесообразно разработатьотраслевыеметодические указания по применению на практике.
Очевидно, что на пути к единой глобальной финансовой отчетности в том. числе и в организациях теплоэнергетики, рредстоит преодолеть > еще не одну преграду. Считающиеся международно-признанными стандарты МСФО и US-GAAP сами- сохраняют концептуальные и содержательные недостатки, которые в будущем придется последовательно исправлять, поскольку только качественные нормы могут быть объединены в единый глобальный стандарт. При этом необходимо учесть, что нужда в подобных стандартах определяется, прежде всего переориентацией компаний на рынки капитала и ростом информационных потребностей.
Один из важных концептуальных аспектов реформирования бухгалтерского учета в отрасли - это применение международных норм отчетности на составление не толькоконсолидированных, но и отдельных балансов. По нашему мнению, в данном случае требует прояснения вопрос о средствах, с помощью которых может быть достигнута единая глобальная интерпретация и проверка отчетности, поскольку о качестве последней следует судить не только по стандартам, но и по масштабам их применения на предприятиях теплоснабжения. Разумным представляется совершенствования законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, а также в гражданско-правовом регулировании данного вопроса, поскольку только силами внешнихаудиторови комитетов по регулированию тарифов невозможно осуществить контрольные функции. Необходимо разработать методику проведения внутреннего аудита, обучитьперсонал, что конечно потребует дополнительных затрат. Новые методики бухгалтерского учета в отрасли теплоснабжения должны отвечать современным требованиям, способствовать применению и внедрению существующих стандартов финансовой отчетности в условиях рыночной экономики, они должно внести свой вклад и в разрешениекризисадоверия к отчетности.
Эффективные рынки капитала и улучшение их информационного обеспечения требуют составления<корпоративныхбалансов, составленных по МСФО. Происходящая демонополизация теплоэнергетического комплекса в ближайшее время будет подвергнутаинтеграционнымпроцессам, с новым инвестиционнымкапиталом: Поэтому основной задачей глобализации финансовых отношений в отрасли, по нашему мнению, является форсирование мер по разработке единого для всех стран и регионов бухгалтерского учета и формирование на его основе финансовой отчетности.
Все мы живем В: эпоху глобальной экономики, рассредоточившей ресурсы и процессы производства по разным странам. В этой' экономике система бухгалтерского учета существенно трансформируется и предпочитает использовать более перспективные методы и методики. Она требует создания в каждой стране определенной культуры ведения учета и составления финансовой: отчетности: Эта культура опирается на широкое применение. международных стандартов, которые должны пронизывать самые разные видьг деятельности и на! самых разных уровнях (предприятия, отрасли, национальном, международном и глобальном).
По нашему мнению, необходимо на предприятиях отрасли теплоэнергетики применять методы учета различных технологийбонуснойлогистики. Это касается мотивацииперсоналаи его компетентности в деле выявления мест сбоев и возникновения дефектов в материальных и информационных потоках предприятий теплоэнергетики.Управленческийучет этих сбоев позволяетадресноначислять издержки по месту их возникновения и тем самым мотивировать персонал на снижение общихиздержекпроизводства и бесперебойное обеспечение потребителей теплом.
Для теплоэнергетических предприятий нами рекомендуется выстроитьбухгалтерскуюи производственную деятельность как цепочку процессов, осуществляющихконвертациювходов (информация для учета, законы, нормативные акты, договоры, классификаторы и так далее) в выходы в виде разных вариантов бухгалтерской отчетности по МСФО. Это обеспечит более тесное взаимодействиеуправленческогоучета с бухгалтерским и позволит использовать методылогистикидля снижения затрат во всей цепочке бухгалтерского учета с отнесением затрат по месту их возникновения согласно требованиям МСФО.
Следует верифицировать и валидировать бухгалтерскую отчетность так, как это делаютбухгалтераи аудиторы из стран Европейского Союза,США, Китая и ряда других стран. Все это можно осуществить с минимальными потерями, если использовать основные положения международных стандартов финансовой отчетности. Многие положения этих стандартов позволяют найти ответ на вопросыбухгалтеров, аудиторов, экспертов, производственников, менеджеров, что нужно сделать и как.
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формирования тарифов
2.1. Методология учета затрат на предприятиях по производству тепловой энергии и возможности его совершенствования
В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятиями теплоэнергетики, которым была предоставлена значительнаяхозяйственнаяи финансовая самостоятельность. Для такого управления требуется более совершенная система бухгалтерского учета и отчетности.
При существующем в настоящее время порядке формирования бухгалтерской информации, отражения в учете затрат и формирования на этой базе тарифов, соответствующие службы предприятий отрасли обязаны руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют отражению истинного положения дел. Это приводит к неточностям и искажению формируемой информации, в том числе и такого важнейшего показателя, как себестоимостьпродаж, а, следовательно, к ошибочнымуправленческимрешениям. Данные бухгалтерского учета теплоэнергетических предприятий в настоящее время позволяют охарактеризовать только результаты их деятельности, без учета вклада в эти результаты отдельныхсегментовбизнеса. В теплоснабжении к ним относятсяподразделенияпо производству и передаче тепла. Информация, формируемая в сложившейся системе бухгалтерского учета отрасли, недостаточна для оперативного управления и контроля надсебестоимостью. В этих условиях неизбежным становится постановка управленческого учета, как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности.
По нашему мнению, под системой бухгалтерского управленческого учета в отрасли теплоснабжения, следует понимать установленные предприятием способы сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации внутренним пользователям для составления внутренних отчетов охозяйственнойдеятельности предприятия и его структурныхподразделенийв целях осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. При этом необходимо учитывать специфику деятельности предприятий теплоснабжения, особенности существующегоценообразования, тарифной политики и расчетов за тепловую энергию.
Отрасль теплоэнергетики относится к естественноймонополии, ценообразование, в которой осуществляется с использованием мер государственного регулирования, в целях:
- защиты экономических интересов потребителей отмонопольногоповышения тарифов;
- создания механизма согласования интересов производителей и потребителей тепловой энергии;
- создания экономических стимулов, обеспечивающих использованиеэнергосберегающихтехнологий в производственных процессах.
В соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», государственное регулирование осуществляется посредством установленияэкономическиобоснованных тарифов на тепловую энергию и их предельных уровней, путем контроля уровня затрат предприятий теплоэнергетики и ихприбыли. В условиях критического переизноса основных фондов, снижения надежности, устойчивости и экологической безопасности предприятия довольно легко обосновывают в Комитетах по регулированию цен и тарифов необходимую величину затрат, которая как правило оказывается завышенной, способствуя тем самым ростувыручки.
Анализ сложившейся системы формированиясебестоимостина услуги теплоснабжения вбухгалтерскомучете предприятий, показывает, что она существует практически в отрыве от реальных условийфинансированияпредприятий теплоснабжения, качества предоставляемых услуг ипотребительскихпредпочтений. Эта ситуация приводит к бесконтрольности действий предприятий-монополистов как порасходованиюресурсов, так и по объемам услуг, предоставляемых потребителям. Существующая практика формирования тарифов опирается назатратныймеханизм (по затратам прошлого года) и использованияустаревшихметодик учета себестоимости, которые не отражают современных научных подходов ккалькулированиюстоимости услуг, не учитывают существующие требования бухгалтерского и налогового законодательства.
Практически всем исследуемым теплоэнергетическим предприятиям свойственны следующие недостатки, которые существенно влияют на формирование себестоимости производства и передачи тепла и отражение ее величины в данных учета и отчетности:
• высокий износ котельногооборудования(более 70 процентов);
• низкийКПДкотлов — от 50 до 55процентов;
• некачественный «температурный» график отпуска тепла для отопительных систем с недоотпуском тепла в наиболее холодные периоды года и перегревом помещений в переходные периоды года;
• предельный износ тепловых сетей и сетей горячего водоснабжения, завышенные, как минимум, вдвое потери тепла и воды в тепловых сетях;
• отсутствие средств автоматизации, учета тепла и воды на абонентских вводах;
• завышенный на 30-50 процентов расход сетевой воды,сверхнормативноепотребление бытовой горячей воды, температура и качество которой не соответствуют гигиеническим нормам;
• подпитка котлов и тепловых сетей в нарушение действующих норм производится неподготовленной водопроводной водой повышенной жесткости, что обусловливает значительные отложения накипи на поверхностях нагрева оборудования, ухудшению теплопередачи, и как следствие росту затрат на топливо.
Неудовлетворительное техническое состояние оказывает значительное влияние на формирование структуры себестоимости отпущенной тепловой энергии исследуемых предприятий, которая является, в свою очередь, исходной базой для ценообразования ипланируемойдоходности. С помощью управленческого учета можно выявить влияние этих факторов.
Тарифына производство и передачу тепловой энергии дифференцируются по энергетическим системам; так как ее себестоимость заметно колеблется не только по отдельным экономическим районам, но и по производителям в одном регионе. Это в значительной степени определяется объективными причинами: использование различных видов топлива, различная протяженность сетей, различие в режимах работы, неодинаковый технический уровень котельных и сетей. В таблице представлены тарифы на производство и передачу тепловой энергии различными предприятиями Ульяновской области.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Корсакова, Ирина Владимировна, 2008 год

1.АгарковМ.М. Подряд. М., 1924, с.13-14
2. Адаме Р.Аудит/ пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.:ЮНИТИ, 1995.
3. АланАпчерчУправленческий учет: принципы и практика.- М.:Финансыи статистика, 2002 -952 с.
4. Аудит : учебник / под ред. В.И.Подольского.- М.:Экономистъ, 2005. -494с.
5.БагиевГ.Л. и др. Маркетинг: Учебник для вузов/ Г.Л.Багиев, В.М. Тарасевич, X. Анн; Под общ. ред. Г.Л.Багиева. М.: ОАО «Изд-во «Экономика», 1999. - 703с.
6.БакаевА.С. Основные направления развитиябухгалтерскогоучета в России //Бухгалтерскийучет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6
7.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.
8. Безруких П.С,КатаевА.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
9. Бухгалтерский учет / А.С.Бакаев.,П.С.Безруких., Н.Д.Врублевскийи др.; под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 736 с.
10. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов /БезрукихП.С., Ивашкевич В.Б.,Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С.Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
11. П.Бычкова С.М. Аудит для руководителей ибухгалтеров. СПб.: Питер, 2003.
12.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся поэкон. специальностям/
13. М.А.Вахрушина.- 5-е изд., стер. Москва: Омега-JI, 2006. — 576 с.
14.ВандерВил Р., Палий В.Управленческийучет. М.: Инфра-М, 1997. -477 с.
15.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учетУУчёбник. — М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 400с.; ил.
16.Глобализацияи национальные финансовые системы / под ред. Дж.А. Хансона, П.Хонохана, Дж. Маджнонн: пер. с англ. М.: Весь мир, 2005.
17. Глобализация, рост ибедность. Построение всеобщей мировой экономики: пер. с англ. М.: Весь мир, 2004.
18. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-я и 2-я (с измен. От 29.06.2004).
19.ГрачеваМ.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб.пособие. М.: Издательство РИОР, 2005. - 104 с.
20.Демонополизациярынка топливно-энергетического комплекса России/ Г.М.Казиахмедов, С.О. Алексеенков, А.В. Татаринов. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004.
21.ДефлизФ.Л., Дженик Г.Р., ОРейллиВ.М., Хирш М. Б. Аудит Монтгомери: пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.
22. Директивы Европейского Экономического сообщества и гармонизации стандартов бухгалтерского учета. Т. 1,2 Белгород: Белаудит,1993.
23.ДобряковаА.В., Мяков С.Б. Реализация инвестиционных проектов по реконструкциикоммунальныхсистем на основе долгосрочныхтарифныхсоглашений // Новости теплоснабжения.- 2007.-№ 2.- с.6-14.
24. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормамаудита: пер с англ. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992 (Сер. Аудит: теория и практика).
25. Доклад омировомразвитии 2004 года. «Как повысить эффективностьуслуг для бедного населения»: пер. с англ. М.: Весь мир.- 2004.
26. Доклад о мировом развитии 2005 года. «Как сделать инвестиционный климат для всех»: пер. с англ. М.: Весь мир. - 2005.
27.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С.А. Табялиной. М.: Аудит, 1998. - 774 с.
28. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002.
29. Дураева Е. Политика в сферетеплоснабжения: ситуация в России и опыт других стран // Новости теплоснабжения. 2005. - № 2.- с. 13-16.
30.ЕрофееваВ.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие. М.: Высшее образование, 2007.- 447 с.
31.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 528 с.
32.ЗлатопольскийА.Н., Прузнер C.JI. Организация ипланированиетеплоэнергетики. -М.: Высшая школа, 1972. 335 с.
33.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйств