Внутренний аудит расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Зиборева, Ольга Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Иркутск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

176

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Зиборева, Ольга Юрьевна

Введение.
1 Теоретические основы внутреннегоаудитарасчетов по налогами сборам, и особенностиинтегрированныхкомпаний, влияющие на его проведение.
1.1 Сущность внутреннего аудита в современных условиях функционирования организаций.
1.2 Классификация видов аудита и ее применение во внутреннемаудитерасчетов по налогам исборам.
1.3 Особенности деятельности интегрированных компаний и их влияние на проведение внутреннего аудитарасчетовпо налогам и сборам (на примереОАО«РЖД»).
2 Анализ методических аспектов, влияющих на проведение внутреннего аудита расчетов поналогами сборам в интегрированныхкомпаниях.
2.1 Методические аспектыбухгалтерскогои налогового учета, и их влияние на организацию внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам (на примере ОАО «РЖД»).
2.2 Анализ методических рекомендаций по определению договорныхтарифовкак объекта внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам.
2.3 Анализ методических рекомендаций для проведения аудита расчетов по налогам и сборам.
3 Совершенствование внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
3.1 Анализ показателейбухгалтерскойи налоговой отчетности для совершенствования методических приемов проведения внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам.
3.2 Методика проведения аналитических процедур проверки по существу ключевых показателей по риску налоговых ошибок.
3.3. Рабочая документация для проведения внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях"

Актуальность темы. Расчеты поналогами сборам являются областьюбухгалтерскогоучета, наиболее подверженной рискам возникновения ошибок. Это обусловлено следующим. Во - первых, учетналогови сборов ведется в условиях частого изменения нормативно-правовой базы. Во-вторых, сложность применения методики формирования налоговой базы по некоторым видам налогов и сборов (налогуна прибыль, налогу на добавленную стоимость и других) часто является причиной недостоверности их расчетов. В-третьих, формированиеотчетнойинформации на различных уровнях управления крупных компаний увеличивает риск возникновения ошибок всводнойи консолидированной отчетности.
Более того, актуальность исследования продиктована современнымиинтеграционнымипроцессами, характерными для реструктуризации крупных государственных компаний. Вопросы внутреннегоаудитарасчетов по налогам и сборам во многом определяют правильность и законодательную объективность формирования финансовых результатов при изменении организационно-правовой формы крупных вертикально-интегрированныххолдингови их дочерних и зависимых обществ.
В ходе проведенного исследования не найдено четкого общепринятого определения «интегрированнаякомпания», однако, используя понятия «интеграция», «вертикальная и горизонтальная интеграция» можно выделить признакиинтегрированныхкомпаний: объединение подразделений и юридически самостоятельных лиц, связанных технологическим процессом,долевойсобственностью, и, как следствие, сводной иконсолидированнойотчетностью.
Следовательно, развитие внутреннего аудита в области расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях, прежде всего, необходимо в рамках проведения специальных (налоговых) заданий с аналитическими процедурами, осуществляемыми в качествеаудиторскихпроцедур проверки по существу, направленных на высокий уровень детализации ключевых показателей по риску налоговых ошибок, что позволяет системно осуществлятьтекущийконтроль формирования бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Целью диссертационной работы является разработка и обоснование методики проведения внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам, направленного на повышение достоверностибухгалтерской(финансовой) отчетности интегрированных компаний.
Для реализации поставленной цели были определены и решены следующие задачи:
- обобщены теоретические основы внутреннего аудита с целью уточнения его содержания как контрольной деятельности в области расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях;
- систематизированы виды аудита, определяющие развитие внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам, и установлен результат их применения в интегрированных компаниях;
- определена последовательность формирования аналитической информации и обоснованы требования к аналитическим процедурам, необходимым для проведения внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях;
- разработана методика проведения аналитических процедур проверки по существу, апробированная в интегрированных компаниях.
Объект исследования - внутреннийаудитрасчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
Предмет исследования - теоретические и методические подходы, используемые при проведении внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода и другие. Для обработки информации использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».
Теоретической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам общего аудита, внутреннего аудита, аудита расчетов по налогам и сборам.
Развитию теории и методологии аудита посвящены работы И.Н. Богатой, С.М.Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Ю.Ю.Кочинева, Н.Т. Лабынцева, В.В. Остаповой, В.И.Подольского, А.К. Солодова, В.П. Суйца, H.H.Хахоновой, A.A. Шапошникова; а также зарубежных авторов: Э.А.Аренса, Ф.Л. Дефлиза, Т.Р. Дженика, Дж. К.Лоббекаи других.
Проблемы внутреннего аудита исследуют В.Д.Андреев, Г.В. Максимова, H.A. Проданова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н.Соколов, в том числе вкорпорацияхВ.В. Бурцев, М.Ф. Массарыгина, В.И.Самаруха, Т.В. Федорович и другие.
Вопросы развития аудита расчетов по налогам и сборам отражены в работах Ж.А.Морозовой, Л.Н. Никулиной, Л.В. Поповой и других.
Длительноереформированиезаконодательства, регулирующего расчеты по налогам и сборам, а также реформирование национальной экономики, ведут к необходимости исследования развития внутреннего аудита в области расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты РФ; данные бухгалтерской и налоговой отчетностиОАО«РЖД», «Иркутского отделения ВСЖД -филиалаОАО «РЖД», организационно-распорядительные документы ОАО «РЖД».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и методов внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам.
В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- сформулировано авторское определение внутреннего аудита, которое в отличие от нормативного, утвержденного Федеральным правилом (стандартом)аудиторскойдеятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», определяет содержание внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях;
- обоснованы и систематизированы виды аудита (аудит на соответствие, предупреждающий аудит, аналитический аудит, тематический аудит, частичный (выборочный) аудит), используемые во внутреннемаудитерасчетов по налогам и сборам интегрированных компаний;
- выявлена последовательность формирования аналитической информации и установлены требования к аналитическим процедурам, необходимым для разработки и апробации методики проведения аналитических процедур проверки по существу, используемой во внутреннем аудите расчетов по налогам и сборам интегрированных компаний;
- разработана и апробирована методика проведения аналитических процедур проверки по существу ключевых показателей по риску налоговых ошибок, предназначенная для проведения внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» научной специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика Паспорта номенклатуры научных специальностей (экономические науки).
Теоретическая значимость исследования заключается в углублении научных представлений о содержании внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам и исследовании видов аудита, имеющих важное значение для развития внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
Практическая значимость исследования заключается в апробации методики, предусматривающей проведение внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам на основе аналитических процедур проверки по существу.
Апробация работы. Разработанные и апробированные методические рекомендации по проведению внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам нашли применение в деятельности Восточно-Сибирского регионального общего центраобслуживания- филиала ОАО «РЖД» Центракорпоративногоучета и отчетности «Желдоручета», аудиторскойфирмы«Веста-аудит», ЗАО «Авиакомпания «ИрАэро», что подтверждается актами о внедрении. Теоретические и методические материалы исследования используются в учебном процессе ФГБОУВПО«Иркутский государственный университет путей сообщения» по дисциплинам: «Аудитналогообложения», «Ситуационный практикум по налогообложению», «Экономика железнодорожноготранспорта». Основные положения диссертационного исследования докладывались на межвузовских научных и научно-практических конференциях аспирантов и преподавателей ИрГУПСа, ЗабИЖТа, СГУПСа,БГУЭПав 2006-2011 г. г.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,6 п. л., в том числе, 2 статьи - объемом 0,8 п. л. - в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.
Структура диссертации. Цели и задачи исследования определили структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, заключения, 6 приложений и списка литературы, включающего 119 наименований. Основной текст изложен на 151 странице машинописного текста и включает 30 таблиц и 11 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зиборева, Ольга Юрьевна

Делая выводы по третьей главе, можно отметить следующие результаты исследования. В результате анализа финансовых показателейинтегрированныхкомпаний выявлены ключевые области по риску налоговых ошибок, что предполагает разработку методики проверки ключевых по риску налоговых ошибок.
Выявлена последовательность формирования аналитической информации и установлены требования к аналитическим процедурам, необходимым для разработки и апробации методики проведения аналитических процедур проверки по существу, используемой во внутреннемаудитерасчетов по налогам и сборам интегрированных компаний. Разработана и апробирована методика проведения аналитических процедур проверки по существу ключевых показателей по риску налоговых ошибок, предназначенная для проведения внутреннегоаудитарасчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В связи с поставленными целями и задачами диссертационного исследования были получены значительные выводы и результаты.
Сделаем выводы о сущности внутреннего аудита в современных условиях функционирования организаций. Внутреннийаудит- это деятельность, связанная с контролем внутри организации в рамках помощи специалистам и органам управления, при осуществлении которой, система управления предприятием становится более эффективной.
В результате определения сущности внутреннего аудита в организации в современных условиях, сделан вывод о том, что понятие внутреннего аудита в связи с экономическими и законодательными преобразованиями существенно трансформировалось; усилилось значение внутреннего аудита расчетов поналогами сборам в аудиторской деятельности, и в системе внутреннего контроля организаций.
Изучены определения аудита и внутреннего аудита в целях уточнения понятия внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам, рассматриваемое для интегрированных компаний, в области расчетов по налогам и сборам, осуществляемая центрами внутреннего аудита и ихфилиалами(уполномоченными подразделениями) внутри аудируемыхподразделений(предприятий) в условиях многоуровневой информационной среды натерриториальном, региональном, внутриведомственном уровне формированияотчетности, и (или) осуществляемая внутри юридически самостоятельных организаций, контролируемых головной организацией и формирующихконсолидированнуюотчетность.
Увеличение риска ошибок в налоговом ибухгалтерскомучете происходит по причине большого количествасводныхдокументов (например, сводных деклараций по налогам, сводных регистров и других).
Следовательно, внутренний аудит расчетов по налогам и сборам необходим, прежде всего, для контроля таких подразделений интегрированных компаний, в которых формируется первичная информация похозяйственнымоперациям, а также для создания базы типичных ошибок, используемой при анализебухгалтерской(финансовой) информации.
В этой связи, автор выделяет виды аудита и результаты их применения, определяющие системное развитие внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях, которое направлено на осуществлениетекущегоконтроля хозяйственных операций, прежде всего, в рамках промежуточной бухгалтерской отчетности. Систематизация таких видов аудита, как аудит на соответствие, предупреждающий аудит, аналитический аудит, тематический аудит, частичный (выборочный) аудит, по мнению автора, позволяет характеризовать внутренний аудит расчетов по налогам и сборам современных организаций. Важность выделенных видов аудита и результатов их применения во внутреннем аудите расчетов по налогам и сборам предполагает системный подход во взаимодействии вышеуказанных видов аудита к поддержанию внутреннего контроляаудируемойинтегрированной компании на должном уровне.
Развитие внутреннего аудита, как контрольной деятельности аудируемой организации, должно быть направлено на поддержание системы внутреннего контроля, снижение риска ошибок до даты подписанияконсолидированной(сводной) отчетности, а в структурныхподразделениях- до определенной учетнойполитикойдаты представления отчетности, вдочернихи зависимых обществах - определеннойучетнойполитикой даты представления отчетных данных для консолидированной отчетности в головную организацию.
Таким образом, в интегрированных компаниях систематизация вышеуказанных видов аудита способствует эффективному предварительному контролю данных, необходимых для формированиягодовойбухгалтерской (финансовой) отчетности, а также развитию внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в деятельности интегрированных компаний.
Следовательно, обоснованы и систематизированы виды аудита (аудит на соответствие, предупреждающий аудит, аналитический аудит, тематический аудит, частичный (выборочный) аудит), используемые во внутреннем аудите расчетов по налогам и сборам интегрированных компаний.
В результате анализа финансовых показателей, сделан вывод о том, что большую часть доходов крупныетранспортныеорганизации, такие как ОАО «РЖД», получают от перевозок. Развитие сопутствующихперевозкамуслуг способствует формированию сервиса натранспорте, а также меняет и подходы кценообразованию.
Следовательно, в рыночных условиях,тарифявляется ключевой областью проверки, так как его правильное формирование и применение дает налоговую базу дляНДСи налога на прибыль. Таким образом, выделен ключевой по риску налоговых ошибок показатель - тариф как объект внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам, и обоснованы виды внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам, выделяемые для контролятарифа.
Усиление контрольной функциибухгалтерскогоучета в структурных подразделениях Центракорпоративногоучета и отчетности «Желдоручет» выдвигает требования к повышению профессионализмабухгалтера, способного поддерживать систему бухгалтерского внутреннего контроля и совершенствовать ее. Это предопределяет развитие контроля внутри структурных подразделений на принципахсаморегулирования.
Задачи служб внутреннего аудита должныприоритетновключать анализ причин и систематичности возникновения ошибок,достаточностьсуществующих контрольных процедур и тестирование контролей на основании риск - ориентированного подхода.
Выявлена последовательность формирования аналитической информации и установлены требования к аналитическим процедурам, необходимым для разработки и апробации методики проведения аналитических процедур проверки по существу, используемой во внутреннем аудите расчетов по налогам и сборам интегрированных компаний.
Следовательно, аналитические процедуры, проводимые в качествеаудиторскихпроцедур проверки по существу в интегрированных компаниях, должны быть ориентированы на следующие результаты, полученные путем развития выделенных видов аудита и их взаимодействия в системном аспекте: выявление соответствия (несоответствия) работников занимаемой должности, выполняющих расчеты по налогам и сборам; представление отчетов по результату проверки соблюдения правил, нормативных актов и внутренней нормативной документации; предотвращение ошибок в налоговом и бухгалтерском учете на основе проверкитекущихопераций; формирование информационной базы типичных ошибок на основе анализа отклонений по показателямхозяйственныхопераций.
Разработана и апробирована методика проведения аналитических процедур проверки по существу ключевых показателей по риску налоговых ошибок, предназначенная для проведения внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях.
В основе методики проведения аудиторских процедур проверки по существу, применяемых к ключевым показателям по риску налоговых ошибок в интегрированных компаниях, лежит системный подход, так как тематический аудит во взаимосвязи с частичным (выборочным)аудитомопределяет широту охвата анализируемых материалов по ключевому показателю, выделяемому для контроля, а по содержанию включает аудит на соответствие и предупреждающий аудит, с выделенными объектами контроля: нормами и правилами, компетенциейперсонала, текущими операциями.
Созданы и апробированы формы аналитического исводногорабочих документов для контроля за ключевыми по риску показателями, позволяющие выявлять, анализировать и обобщать ошибки, при проведении внутреннего аудита расчетов по налогам и сборам для интегрированных компаний.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Зиборева, Ольга Юрьевна, 2012 год

1.Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 21.11.2011) //СПС«КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.11.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-фЗ (ред. от 07.12.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
6. О естественныхмонополиях: федер. закон от 17.08.1995 № 147-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
7. О железнодорожномтранспортев Российской Федерации : федер. закон от 10.01.2003 № 17-ФЗ (ред. от 07.11.2011) // СПС «Консультант-Плюс».
8. Обакционерныхобществах : федер. закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // СПС «КонсультантПлюс».
9. Обаудиторскойдеятельности : федер. закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 (ред. от 11.07.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
10. Обухгалтерскомучете : федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // СПС «КонсультантПлюс».
11. Устав железнодорожноготранспортаРоссийской Федерации : федер. закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ (ред. от 19.07. 2011) // СПС «КонсультантПлюс».
12. О внесении изменения в Устав открытогоакционерногообщества «Российские железные дороги» : постановление Правительства РФ от 18.12.2010 № 1058 // СПС «КонсультантПлюс».
13. О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги» : постановление Правительства от 18.09.2003 № 585 (ред. 16.03.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
14. Об увеличенииуставногокапитала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» : распоряжение Правительства РФ от 07.07.2009 № 918-р // СПС «КонсультантПлюс».
15. Кодекс этикиаудиторовРоссии : одобрен Советом поаудит, деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
16. Концепция формирования системыбухгалтерскоговнутреннего контроля в ОАО "РЖД" : утв. Президентом ОАО «РЖД» 05.09.2008 № 37.
17. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» : одобрена Комиссией по аудит, деятельности при Президенте РФ 11.07.2000, Протокол № 1 // СПС «КонсультантПлюс».
18. Методические рекомендации по сборуаудиторскихдоказательств при проверке расчетов поНДСот 25.02.2004 Электронный ресурс. Режим доступа: http://wwwl.minfin.ru/common/img/ ир1оаёе(1/НЬгагу/2004/2/теШос1пё8.ёос.
19.Номенклатурадоходов и расходов по видам деятельностиОАО«РЖД» : приказ Минтранса России от 17.08.07 г. № 924.
20. О формахбухгалтерскойотчетности организаций : приказМинфинаРФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 05.10.2011г.) // СПС «КонсультантПлюс».
21. О Центре контроля и внутреннегоаудита«Желдорконтроль» открытого акционерного общества «Российские железные дороги» : Положение : утв. приказом ОАО «РЖД» от 01.05.2004 г. № 370.
22. Об утверждении Регламента организации внутреннего контроля, осуществляемого финансовыми службами железных дорог : распоряжение ОАО «РЖД» от 09.06.2007 г. № Ю88р.
23. Обучетнойполитике для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги» : Положение : утв. приказом ОАО «РЖД» от 30.12.2005 г. № 248 (ред. от 30.12.2011 г.).
24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31 окт. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
25. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99 : утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09. 2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н) // СПС «КонсультантПлюс».
26. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н) // СПС «КонсультантПлюс».
27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2010) : утв. приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010г. № 143н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н)// СПС «КонсультантПлюс».
28. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС «КонсультантПлюс».
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» ПБУ 18/02 : утв. приказом Минфина РФ от 19 нояб. 2002 г. № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н) // СПС «КонсультантПлюс».
30. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008) : прил. № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010 № 144н) // СПС «КонсультантПлюс».
31. Проведение аудита эффективности использования государственных средств СФК 104 : утв. решением Коллегии Счетной палаты РФ (протокол от 9 июня 2009 г. № 13К (668) // СПС «КонсультантПлюс».
32. Учетная политика открытого акционерного общества «Российские железные дороги» : приказ ОАО «РЖД» от 31.12.2004 г. (ред. от 30.12.2011г.).
33. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 3.Планированиеаудита (в ред. постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532) : утв. постановлением Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696 // СПС «КонсультантПлюс».
34. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой)отчетностии формирование мнения о ее достоверности : прил. № 1 к Приказу Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н // СПС «КонсультантПлюс».
35.АкоффР. Л. Акофф оменеджменте/ Р. Л. Акофф ; пер. с англ. Л. А. Волковой СПб. : Питер, 2002. - 448 с.
36.АксеновБ. А. Реализация системы внутреннего контролякорпорациив условиях российского законодательства / Б. А. Аксенов // Экономика железных дорог. 2008. - № 11. - С. 24 - 30.
37.АндреевВ. Д. Внутренний аудит : учеб. пособие / В. Д. Андреев. М. :Финансыи статистика, 2003. - 464 с.
38. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж.Лоббек; пер. с англ., гл. ред. Я. В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2003. - 560 с.
39. Аудит : учебник для вузов / В. И. Подольский и др. ; под. ред. В. И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М. :ЮНИТИ- ДАНА : Аудит, 2003. - 583 с.
40. Аудит Монтгомери / Ф. Л.Дефлизи др. ; пер. с англ., под ред. Я. В. Соколова. М. : Аудит : ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
41.АунапуФ. Ф. Что такое управление: записки директора предприятия /
42. Ф. Ф. Аунапу. М.: Экономика, 1967. - 192 с.
43.БогатаяИ. Н. Аудит / И. Н. Богатая, Н. Н.Хахонова. Ростов н/Д : Феникс, 2003. - 608 с.
44. Большая экономическая энциклопедия / Т. П. Варламова и др.. М. : Эксмо, 2007.-816 с.
45.БурцевВ. В. Организация внутреннего аудита / В. В. Бурцев // Аудит иналогообложение. 2003. - № 8 (92). - С. 31- 34
46.БурцевВ. В. Оценка внутреннего аудита / В. В. Бурцев // Аудит и налогообложение. 2004. - № 10 (106). - С. 32 - 34.
47.Бухгалтерскийучет основной деятельности железных дорог : учебник для вузов ж.- д.трансп. / А. П. Красов и др. ; под ред. А. П. Красова. М. :Транспорт, 1997. - 439 с.
48.БычковаС. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С. М. Бычкова. СПб. : Лань, 2000. - 320 с.
49.Годовойотчет ОАО «РЖД» 2007 год Электронный ресурс. Режим доступа. - http: // www. rzd. ru / раздел Российские железные дороги /Инвесторам/ Отчеты компании / Годовой отчет ОАО «РЖД» 2007 год. -167 с.
50.ГутцайтЕ. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты / Е. М. Гут-цайт. М. : Соврем, экономика и право, 2000. - 80 с.
51.ДанилевскийЮ. А. Аудит: организация и методика проведения/ Ю. А. Данилевский. М. :Бухгалт. учет, 1992. - 80 с.
52.ДанилевскийЮ. А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формахсобственности/ Ю. А. Данилевский, Т. М.Мезенцева. М. : Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
53. Дерябина М.Реформированиеестественных монополий: теория и практика/ М. Дерябина // Вопросы экономики. 2006. - № 1. -С. 102-121.
54.ДонцоваЛ. В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Л. В. Донцова, Н. А.Никифорова. М. : Дело исервис, 2004. - 336 с.
55.Ежеквартальныйотчет за 1 квартал 2007 год Электронный ресурс. -Режим доступа. http: // www. rzd. ru / раздел Российские железные дороги / Инвесторам / Отчеты компании / Ежеквартальный отчет за 1квартал2007 год. - 327 с.
56. Ежеквартальный отчет за 1 квартал 2008 год Электронный ресурс. -Режим доступа. http: // www. rzd. ru / раздел Российские железные дороги / Инвесторам / Отчеты компании / Ежеквартальный отчет за 1 квартал 2008 год. - 399 с.
57. Ежеквартальный отчет за 4 квартал 2008 год Электронный ресурс. -Режим доступа. http: // www. rzd. ru / раздел Российские железные дороги / Инвесторам / Отчеты компании / Ежеквартальный отчет за 4 квартал 2008 год. - 329 с.
58.ЖуравлеваН. А. Использование инвестиционной составляющей при государственном регулированиитарифовна железнодорожном транспорте / Н. А. Журавлева // Экономика железных дорог. 2006. - № 6. -С. 46-51.
59. Зиборева О. Ю. Внутренний аудит расчетов поналогами сборам в транспортных организациях / О. Ю. Зиборева // Проблемы экономики. 2011.- №1(41).
60. Зиборева О. Ю. Внутренний аудит расчетов по налогам и сборам, осуществляемый в ОАО «РЖД» / О. Ю. Зиборева // Экономические аспекты структурногореформированияэкономики : сб. науч. тр. -Иркутск : Изд во ИрГУПС, 2007. - С. 181 - 187.
61. Зиборева О. Ю. Внутренний аудит тарифов: элементы методики для проверок расчетов по налогам и сборам / О. Ю. Зиборева // Финансовые аспекты структурных преобразований экономики : сб. науч. тр. -Иркутск : Изд во ИрГУПС, 2009. - С. 230 - 235.
62. Зиборева О. Ю. Налоговый аудит и его место в аудиторской деятельности / О. Ю. Зиборева // Проблемы социально экономического развития регионов : материалы 3-й науч.- практ. конф. магистрантов и аспирантов. - Иркутск : Изд-воБГУЭП, 2005. - С. 55 - 60.
63. Зиборева О. Ю.Существенностьв налоговом аудите, осуществляемом на предприятиях железнодорожного транспорта / О. Ю. Зиборева //
64. Современные технологии. Системный анализ. Моделирование. -2006.- №3 (11).-С. 177- 180.
65.КодацкийВ. П. Анализ прибыли предприятия / В. П.Кодацкий// Финансы. 1996. - № 12. - С. 16 - 18.
66.КондраковН. П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / Н. П.Кондраков, М. А. Иванова. М. : Инфра-М, 2003. - 368 с.
67.КочеринЕ. А. Основы государственного иуправленческогоконтроля / Е. А.Кочерин. М. : ФилинЪ, 2000. - 384 с.
68.КочиневЮ. Ю. Аудит / Ю. Ю. Кочинев. 2-е изд. - СПб. : Питер, 2003.-304 с.
69. Краткий словарь современных понятий и терминов / Н. Т. Бунимович и др. ; сост. и общ. ред. В. А. Макаренко. М. : Республика, 1993. -510с.
70.КрафтГ. В. Развитие системы бухгалтерского учета ОАО «РЖД» / Г. В. Крафт // Экономика железных дорог. 2008. - № 6. - С. 12-15.
71.ЛабынцевН. Т. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация / Н. Т.Лабынцев, И. А. Кислая //Аудиторскиеведомости. 2008. - № 4. - С. 3 - 9.
72.ЛапидусБ. М. Регулирование тарифов и развитиеконкуренциив условиях реализации третьего этапа структурного реформирования железнодорожного транспорта / Б. М. Лапидус // Экономика железных дорог. 2006. - № 6. - С. 9 - 20.
73.ЛюбовичЮ. О. К вопросу развития теории организации промышленного производства вСССР/ Ю. О. Любович // Организация и управление: вопросы теории и практики / АН СССР. 1968. - С. 64 - 103.
74.МазоЛ. А. Проблемы построения системы железнодорожных тарифов / Л. А. Мазо // Экономика железных дорог. 2006. - № 6. - С. 21- 30.
75.МаксимоваГ. В. Внутренний аудит и управление в рыночных условияххозяйствования/ Г. В. Максимова. Иркутск :ИГЭА, 1998. - 144 с.
76.МаксимоваГ. В. Внутренний аудит оценки финансового состояниякорпорацийв условиях неопределенности и риска / Г. В. Максимова, В. И.Самаруха. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2004. - 126 с.
77.МаксимоваГ. В. Методология организации внутреннего контроля в управлениихозяйствующимсубъектом: диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Г. В. Максимова ; науч.консультантС. С. Ованесян. Иркутск : ИГЭА, 1999. - 284 с.
78.МассарыгинаВ. Ф. Внутренний контроль в крупномхолдингес разветвленной структурой / В. Ф. Массарыгина // Экономика железных дорог. 2005. - № 7. - С. 50 - 56.
79.МизиковскийИ. Е. Внутренняя отчетность вуправленческомучете железных дорог / И. Е.Мизиковский, М. А. Штефан // Экономика железных дорог. 2008. - № 4. - С. 48 - 55.
80.МорозоваЖ. А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж. А. Морозова. М. :НалогИнфо : Статус-Кво 97, 2007. - 240 с.
81.НаринскийА. С. Контроль в условиях рыночной экономики / А. С. На-ринский, Н. Г.Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.
82.ОжеговС. И. Словарь русского языка : ок. 57 000 слов / С. И. Ожегов ; под ред. Н. Ю. Шведовой. 20-е изд., стер. - М. : Рус. яз., 1989. - 750 с.
83.ПоповаЛ. В. Аудит налогообложения : учеб. пособие / Л. В. Попова, Л. Н.Никулина. М. : Дело и Сервис, 2009. - 192 с.
84. Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте : с коммент. / сост. и авт. коммент.: А. С.Мишарин, А. В. Шаронов, Б. М.Лапидус, П. К. Чичагов, Н. М.Бурносов, Д. А. Мачерет. М. :МЦФЭР, 2001.-240 с.
85.ПродановаН. А. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н. А. Прода-нова. М. : Налог Инфо : Статус-Кво 97, 2006. - 292 с.
86. Риполь-Сарагоси Ф. Б. Внутренний аудит: организация и планирование / Ф. Б. Риполь-Сарагоси, В. Ю.Реутов. Ростов н/Д : Феникс, 2006.-189 с.
87.СеменоваО. В. Современные подходы к формированию и регулированиютарифана железнодорожном транспорте / О. В. Семенова // Экономика железных дорог. 2006. - № 6. - С. 52-61.
88.СоколовБ. Н. Внутренний контроль вкоммерческойорганизации (организация, методики, практика): самостоятельная разработка нормативной и методической базы внутреннего контроля / Б. Н. Соколов. -М. : ROFER :АльянсПресс, 2006. 250 с.
89.СоловьевГ. А. Экономический контроль в системе управления / Г. А. Соловьев. М. : Финансы и статистика, 1986. - 191 с.
90.СолодовА. К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. Ч. 1 / А. К. Солодов. Воронеж, 1993. - 160 с.
91.СольскаяИ. Ю. Трансформация финансового механизма железнодорожного транспорта в условиях структурной реформы / И. Ю. Соль-ская, А. А.Анчугин. Иркутск : ИрГТУ, 2004. - 199 с.
92.СорокинаЕ. М. Бухгалтерская и финансоваяотчетностьорганизаций : учеб. пособие / Е. М. Сорокина. 2-е изд. - М. : Финансы и статистика, 2008.-192 с.
93. Справочникбухгалтера/ под ред. И. Н. Богатой. Ростов н/Д : Феникс, 2003.-480 с.
94.СтепашинС. В. Государственный финансовый контроль / С. В. Степашин и др.. СПб. : Питер, 2004. - 557 с.
95.СуйцВ. П. Аудит: общий,банковский, страховой : учебник / В. П.Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А.Дубровина. М. : Инфра, 2001. - 556 с.
96.ТерещенкоО. В. Налогообложение в современной России (теория, методология, практика) / О. В. Терещенко, С. Д.Надеждина, В. А. Ка-мышан ; под ред. О. В. Терещенко. Новосибирск : Изд-во НГАиУ, 2000. - 280 с.
97.ТолкачеваM. М. Варианты оплаты услугинфраструктурыв пригородных железнодорожных перевозках / М. М. Толкачева, JI. А. Мартынова // Экономика железных дорог. 2006. - № 6. - С. 31 - 45.
98. Толковый словарь аудиторских, налоговых ибюджетныхтерминов / под ред. Н. Г.Сычева, В. В. Ильина. М. : Финансы и статистика, 2003.-272 с.
99.ХахоноваН. Н. Аудит. Экзаменационные ответы / И. Н. Хахонова. -Ростов н/Д : Феникс, 2003. 320 с.
100.ФедоровичТ. В. Анализ консолидированной отчетноститранспортнойкорпорации / Т. В. Федорович //Экономика железных дорог. 2009. -№ 2. - С. 59-72.
101.ФедоровичТ. В. Проблемы формирования отчетности по сегментам / Т. В. Федорович, И. В.Дрожжина// Экономика железных дорог. -2011. -№ 7. -С. 89- 105.
102.ШапошниковА. А. Подтверждение достоверностиконсолидированнойотчетности, составленной по МСФО / А. А. Шапошников, В. В.Остапова, О. О. Савченко //Аудиторские ведомости. 2008. - № 7. -С. 60 - 68.
103. Экономика и организация промышленного транспорта : учебник / под ред. Н. П.Журавлева, И. С. Беседина. М. : Желдориздат, 2001. - 440 с.
104. Экономика железнодорожного транспорта : учебник / И. В. Белов и др. ; под ред. Н. П.Терешиной, Б. М. Лапидуса, М. Ф.Трихункова. -М. : УМК МПС России, 2001. 600 с.
105. Экономика железнодорожного транспорта : учебник / В. А. Дмитриев и др. ; под ред. В.А. Дмитриева. М. : Транспорт, 1996. - 328 с.
106. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ИО ПРОВЕРКЕНАЛОГАНА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕДБЮДЖЕТОМПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ (одобрено Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРоссии,протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.) (извлечение)
107. Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п).
108. ТЕСТ "ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА"
109. Наименованиеаудируемоголица РД1п1. Проверяемый период
110.ФИОлица, составившего документ
111. Дата составления документа
112. ФИО лица, проверявшего документ1. Дата проверки документа
113. Факторы риска Оценка риска
114. Особенности деятельности, осуществляемойаудируемымлицом
115.Операционнаядеятельность:производство товаров с непрерывным циклом
116. Инвестиционная деятельность:приобретение (реализация) объектов недвижимостиосуществлениестроительных, монтажных, пусконаладочных работосуществление НИОКРосуществление финансовых вложенийреализацияценныхбумаг
117. Факторы риска Оценка рискаосуществление совместной деятельностиосуществление операций по уступке прав требований3. Финансовая деятельностьвыпускакций, облигаций, векселейполучение (погашение) кредитов изаймов
118. Осуществлениевнешнеэкономическойдеятельности
119. Наличиеотраслевыхметодических рекомендаций, имеющих своюспецифику и отличия от общепринятых нормативных документовнетда6.Продажаимуществанетда7. Наличие налоговых льготданет
120. Осуществление мероприятий за счет средств имеющихцелевойхарактер (бюджетное финансирование, прочие источники)данет
121. Доля расчетовденежнымисредствами в общем объеме расчетов:менее 20%от 20 до 50%более 50%1.. Структура организации
122. Соответствиеорганизационнойструктуры размеру и степени сложностибизнесаклиентанедостаточноеотносительноевысокое
123. Наличие обособленныхподразделенийи филиалов, имеющих от-дельный балансотсутствуютимеются обособленныеподразделенияи филиалы
124. Головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты междуфилиаламиотражаются в бухучете головной организации)
125. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельныеучетныефункции либо оформляющих первичные документы
126. Факторы риска Оценка риска1.. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
127. Главныйбухгалтеримеет высшее или среднее специальное образование:данет
128. Стаж работы в данной должности:менее 2 летот 2 до 10 летсвыше 10 лет
129. Стаж работы в проверяемой организации:менее 1 годаот 1 года до 5 летсвыше 5 лет
130. Средний возраст работниковбухгалтериии налоговой службы:от 20 до 30 лет;свыше 30.
131. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образованиеменее 30%от 30 до 65%более 65%высокая (свыше 40%)средняя (от 10 до 40%)низкая (менее 10%)1. Высоких"1. Средних"1. Низких"
132. Итоговая оценка неотъемлемого риска
133. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НАПРИБЫЛЬИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМПРИПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России,протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.) (извлечение)
134. ТЕСТ "ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ"
135. Наименование аудируемого лица РД2п1. Проверяемый период
136. ФИО лица, составившего документ
137. Дата составления документа
138. ФИО лица, проверявшего документ1. Дата проверки документа
139. Факторы риска Оценка риска
140. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
141. Учетная политика применяетсяпоследовательно от одногоотчетногопериода к другомунепоследовательно
142. Изменения вучетнуюполитикувносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учетус несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
143. Учетная политика применяетсявсеми структурнымиподразделениямиорганизациине всеми структурными подразделениями организациине применяется структурными подразделениями организации
144. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетностиданет
145. Факторы риска Оценка риска
146. Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой
147. Наличие и соблюдение графика документооборотаданет
148. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:данет
149. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)данет
150. I. Формы и методы отраженияхозяйственныхопераций в бухгалтерском и налоговом учете
151. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)данетчастично
152. Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля
153. Оценка риска средств контроля
154. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИОБЯЗАТЕЛЬСТВПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России,протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.) (извлечение)
155.СОПОСТАВИМОСТЬДАННЫХ УЧЕТА С ДАННЫМИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ)
156. Наименование аудируемого лица РД8д1. Проверяемый период
157. ФИО лица, составившего документ
158. Дата составления документа
159. ФИО лица, проверявшего документ1. Дата проверки документа
160. N п/п Показатели Отражение в налоговом учете Отражение в бухгалтерском учете Расхождение При чина расхож-де-ний (от-клонений)
161. Налоговая отчетность (декларация) Регистр налогового учетаПроводкаСумма по данным Учет ный регистр данных бух. учета отданных налогового учета выявленных разниц аудируемого лица от разниц аудита (гр. 14-гр. 15)
162.Выручкаот реализации товаров собственного производства <1> 62, 76 90 /1 <2 >
163. Выручка от реализации работ собственного производства <1> 62, 76 90 /1 <2 >1. ВС1. ИнЗ
164. Источник: Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000, 80 с. (с. 7)1. Условные обозначения:
165. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД»за 2009 год (извлечения).72
166. Основные принципыналогообложения
167. Налог на прибыль и иные обязательныеплатежи
168. Отчет 2008 г. Отчет 2009 г.
169. Прибыль до налогообложения 54 774 860 60 315 227
170. Отложенные налоговыеактивы5 344 512 3 706 931
171. Отложенные налоговыеобязательства(15 146 255) (14 111 898)
172.Текущийналог на прибыль (30 433 540) (34 822 516)
173. Налог на прибыль за предыдущие пе