Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета как элементов системного учета

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Холкин, Анатолий Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Киров

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

156

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Холкин, Анатолий Владимирович

Введение.
Глава 1. Теоретические и методологические основысистемногоподхода организации учета на предприятии.
1.1. Развитие нормативной базыучетав пореформенной России.
1.2. Принципы организации учета на предприятияхпромышленности.
1.3. Системный подход организации учета на предприятии при формировании налоговых расчетов.
Глава 2. Современное состояние организации учета на предприятиях промышленности Кировской области.
2.1.Взаимосвязьбухгалтерского и налогового учета.
2.2. Анализ налоговыхплатежейв Кировской области.
2.3. Формирование информационных потоков в финансовойотчетностии налоговых декларациях.
Глава 3. Оценка эффективности развития системного учета в России.
3.1. Методические подходы к определению эффективности системного учетаЮб
3.2.Контроллингзарубежного опыта ведения учета:бухгалтерскогои налогового и адаптация его на предприятиях промышленности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета как элементов системного учета"

Для осуществления адекватного и эффективного управления необходима различная по своему содержанию информация о различных по своей природе объектах. Чтобы обеспечить данную потребность различных субъектов управления следует организовать сбор, обработку и обобщение необходимой и достаточной информации. А это возможно только путем надлежащей организации системного учета, как основной системы сбора и обработки необходимой для целей управления информации.
Однако, в настоящее время, в силу высокой динамичности налогового законодательства и нормативных актов, регулирующих ведениебухгалтерскогоучета, разных целей реформ этих сфер жизни, возникла проблема недостаточности информации бухгалтерского учета дляисчисленияналогов, проведения анализа налоговыхплатежей. А это делает невозможным рациональное управление налоговымиплатежами.
Данная проблема возникла в РФ в 1995 году, когда нормативными актами побухгалтерскомуучету были внесены ограничения в порядок применения допущения временной определенности фактовхозяйственнойдеятельности в отношении признания доходов и расходов, а именно обязательное применение методаначисления, а налоговое законодательство разрешало вариативность в признании доходов и расходов.
В 1997 году появился ряд объектовналогообложения, который не находил своего отражения вбухгалтерскомучете, на пример, материальнаявыгодапо подоходному налогу. В этом же году возникла обязанность вести ряд дополнительных регистров для целей исчисленияналогов: Книгу Покупок, Книгу Продаж, налоговую карточку поподоходномуналогу. При этом, бухгалтерский учет был лишен функции исчисления налогов, то есть был отменен принцип тождественности данных бухгалтерского учета и информации, необходимой для исчисления налогов.
В 1999 году вступила в силу первая часть Налогового Кодекса РФ, которая только усилила данное противоречие: налоговую базу следовало определять на основании данных бухгалтерского учета, либо иныхдокументальноподтвержденных данных, при отсутствии определенности порядка их получения, обработки и использования.
В 2002 году вступила в силу глава 25 НК РФ, согласно которой порядок исчисленияприбылив целях налогообложения существенно отличается от определения прибыли в бухгалтерском учете, что увеличило количество противоречий. Помимо этого, с 01 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, которое обязало организации, за исключением субъектов малогопредпринимательства, формировать в учете и раскрывать вотчетностивозникающие разницы между суммой прибыли, определяемой по данным бухгалтерского учета иналогооблагаемойприбылью.
Следовательно, возникла проблема недостаточности информации, получаемой в бухгалтерском учете для исчисления налогов, а так же для управления налоговыми платежамихозяйствующегосубъекта в целом. Поэтому возникает необходимость построения системного учета, в котором бы собиралась и обрабатывалась вся необходимая информация, в том числе и для налогообложения.
Системный учет предполагает решение данной проблемы путем организации и упорядочивания системы сбора и обработки информации, необходимой для исчисления налогов и сборов
Вышеуказанная проблема является актуальной и объективной на уровне хозяйствующего субъекта.
Объективной проблема является в силу того, что противоречия между показателями учета и отчетности и данными, необходимыми для исчисления налогов, возникают вследствие противоречий положений нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогового законодательства. Нормативные акты формируются компетентными органами, на решения которыххозяйствующийсубъект повлиять не в силе.
Вышеуказанная проблема является особенно острой для предприятийпромышленностиКировской области, в силу ряда объективных и субъективных обстоятельств. Кроме того, в различных регионах РФ различается составуплачиваемыхналогоплательщиком налогов и сборов, поэтому необходимо организовывать налоговый учет в привязке к налоговой системе региона.
Целесообразно, с позиций экономической эффективности и рациональности, организовывать системный учет как информационной системы, охватывающей все объекты управления, обеспечивающей сбор и обработку всей необходимой для управления информации.
То есть, налоговый учет должен организовываться как модуль или составляющая часть системного учета на предприятии промышленности, на тех же принципах и в таком же порядке, что и любой другой модуль, в рамках единого процесса сбора, обработки и представлениязаинтересованнымпользователям необходимой информации, в тесной взаимосвязи с другими модулями, в частности с модулем бухгалтерского учета.
Для этого необходимо определить общие принципы и порядок организации системного учета на предприятии, применительно к построению отдельного его модуля - налогового учета.
В этой связи важнейшей задачей отечественной экономической науки является разработка теоретических основ организации и ведения системного учета и на их основе практических рекомендаций по формированию отдельных модулей учета, обеспечивая их тесную взаимосвязь ивзаимодополняемость.
Однако, современная экономическая наука уделяет данной проблематике недостаточно внимания. Данный вывод можно сделать на основе анализа различных источников информации, включая монографии, сборники и информацию периодических изданий по бухгалтерскому учету иналогообложению. К настоящему времени, было издано большое количество научных трудов, посвященных налоговому учету. Это, прежде всего работы Педченко, Медведева,
Артамонова и Сапелкиной, Пыхтина, Скрипка и ряда других авторов. Кроме того,МНСРФ разработало Рекомендации: «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ».
Так же были изучены труды российских авторов, посвященные бухгалтерскому учету. В частности:КозловойЕ. П., Бабченко Т. Н.,ГаланинойЕ. Н., П.С. Безруких,БакаеваA.C., Палия В. Ф., Петровой В.И.
Изучены были так же нормативные акты, регулирующиебухгалтерскийучет и налогообложение промышленного предприятия Кировской области.
Кроме того, были изучены труды по бухгалтерскому учету зарубежных авторов, в частности: Р. Н.Энтони, Дж. С. Рис, Хендриксен Э. С., ВанБредаМ. Ф.
Однако, предварительный анализ научных работ в данной области позволяет сделать вывод о том, что проблема организации системного учета и его модуля - налогового учета, не решена, либо предлагаются решения, которые не являющиеся эффективными или простыми, что приводит к построениюнеэффективногосистемного учета и к снижению эффективности управления в целом, повышению рисков инеопределенностейдеятельности в целом. Применение же зарубежного опыта не представляется возможным в силу уникальности российского налогового законодательства и системы бухгалтерского учета.
Все это обусловило необходимость проведения междисциплинарного исследования, проблематика ианалитикакоторого находятся на стыке дисциплин бухгалтерского учета, налогообложения, управления.
Актуальность и не достаточная изученность проблемы определили цель и задачи данного научного исследования.
Целью данного научного исследования является на основании определения понятия системного учета, его функций, принципов, требований и допущений, основных элементов (модулей), порядка организации, разработать практические рекомендации по формированию модуля налогового учета, на основании установления тесной взаимосвязи с другими модулями.
В качестве гипотезы выдвинуто предположение о недостаточности информации, получаемой вучетнойсистеме, для управления налоговыми платежами и необходимости организации дополнительной системы по сбору и обработке информации, необходимой длякорректировкиданных бухгалтерского учета в рамках системного учета на предприятии.
Основной замысел, направленный на разрешение этой проблемы, заключается в том, что на основе определения теоретических основ организации системного учета производится формирование одного из его модулей - налогового учета на предприятии промышленности Кировской области
Поставленная цель в рамках выдвинутой гипотезы достигается путем решения следующих задач:
- провести анализ и выявить тенденции развития нормативно - правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет иналогообложениепредприятий промышленности Кировской области, как основы формирования и развития системного учета, для изучения исторических аспектов данной проблемы и, по возможности, прогнозирования ее дальнейшего развития;
- изучить методологические подходы и принципы организации учета на предприятиях, с целью выявления общности в принципах и порядке учета.
- провести сравнительный анализ положений нормативных актов бухгалтерского и налогового учета поисчислениюналогов и сборов предприятиям промышленности Кировской области и выявить различия в формировании показателей налогового и бухгалтерского учета, в целях эффективного использования этих данных при определении налоговой базы;
- дать понятие системного учета на предприятии, определить его функции, принципы на промышленном предприятии;
- установить информационные потоки на базе системного подхода по формированию налоговой и финансовой отчетности;
- определить порядок использования информации налогового учета в анализе налоговых платежей;
- оценить экономическую эффективность организации системного учета на предприятиях промышленности Кировской области, определить риски и проблемы, связанные с его внедрением;
- разработать комплекс мероприятий по организацииконтроллингасистемного учета на промышленном предприятии и оценить его эффективность.
Объектом исследования является существующая в рамках юридического лица - предприятия промышленности, расположенного на территории Кировской области на данном этапе система учета.
Предметом исследования являются существующие проблемы бухгалтерского и налогового учета на предприятиях промышленности Кировской области.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды ведущих отечественных и зарубежныхучетныхв области бухгалтерского и налогового учета, налогообложения, экономического анализа. В работе так же использованы законодательные акты РФ. Эмпирическая база исследования представлена статистическими данными Федеральной службы государственной статистики РФ, даннымибухгалтерскойотчетности и налоговых деклараций предприятиями промышленности Кировской области.
Для достижения цели исследования наряду с общенаучными методами исследования в работе были использованы следующие методы:
- диалектические,
- системный подход,
- документационный анализ,
- статистический анализ,
- экспертных оценок.
Информационной базой исследования послужили:
- законодательство РФ;
- международные стандарты бухгалтерского учета;
- материалы научных и методических публикаций отечественных и зарубежных авторов;
- материалы периодической печати;
- публикации и иная информация размещенная в глобальной сети Интернет;
- внутренние нормативные акты, регламентирующие организацию и ведение учета на предприятиях промышленности Кировской области.
Научная новизна работы заключается в следующем:
1. Выявлены различия налогового и бухгалтерского учета, в целях эффективного использования их данных при определении налоговой базы поуплачиваемымналогам и сборам предприятиями промышленности Кировской области и проведено обоснование необходимости организации системного учета на предприятии.
2. Дано понятие системного учета, с определением его функций и принципов ведения, что позволило объединитьучетныйпроцесс в единое целое на основе общности принципов и порядка ведения.
3. Установлены информационные потоки по формированию налоговой и финансовой отчетности, разработаны рекомендации по организации эффективного налогового учета в рамках системного учета на предприятиях промышленности.
4. Разработаны рекомендации по использованию информации системного учета при анализе налоговых платежей и оптимизации налогообложения с позиций обеспечения достоверной и оперативной информацией.
5. Разработаны рекомендации по организации контроллинга системного учета на промышленном предприятии Кировской области, позволяющие дать оценку экономической эффективности системного учета, как необходимой составляющей процесса принятияуправленческихрешений.
Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций по организации системного учета на предприятии на примере налогового учета, формированию информационных потоков при определении показателей налоговой отчетности, проведению анализа налоговых платежей на основе информации системного учета.
Апробация работы происходила на предприятиях промышленности Кировской области, а именно:ОАО«Кировский Машзавод 1 Мая», ОАО «Вятка».
Результаты научного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских, межвузовских научно-практических конференциях; на научно-практических конференциях сотрудников Социально-экономического факультета Вятского государственного университета, семинарах, проводимых Учебно-методическим центром по подготовке профессиональныхбухгалтеров, финансовых директоров и налоговыхконсультантовВятГУ. Теоретические положения и выводы диссертации включены автором в программы курса «Бухгалтерский учет», «Налогии налогообложение».
Материалы работы опубликованы в 15 статьях, объемом 2,3 печатных листов.

Список литературы

по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Холкин, Анатолий Владимирович

1. Системный учет является одним из основных прямых путей устране ния различийбухгалтерскогои налогового учета. С этой целью были выявлены причины резкого разъединения порядка формирования налоговых баз по упла чиваемымналогами сборам промышленных предприятий Кировской области.Особое внимание было уделено анализу тенденций развития нормативно правовых актов, регулирующихбухгалтерскийучет и налогообложение пред приятий, с тем, что бы получить возможность прогнозирования дальнейшего развития законодательной базы, накладывающей отпечаток научетныйпроцесс и налогообложение, достоверность иоперативностьинформации.2. Системный учет определен как деятельность по сбору, обработке, обобщению и представлению информации, отражающей состояние объекта управления, необходимой субъектам управления, а так же как процесс сбора и обработки информации, необходимой для управления организацией, осуществ ляемый на постоянной или периодической основе, в зависимости от целей дея тельности предприятия. Системный учет представляет собой сложную иерар хическую открытую динамическую информационную систему. В основу его организации предложено положить модульный принцип: формировать его по следующим взаимосвязанным модулям: оперативного учета, статистического учета, модулям бухгалтерского учета (финансового,управленческогои налого вого).В качестве основной функции системного учета определено формирова ние информационного обеспечения процесса управления. Установлено, что конкретный набор функций каждого модуля определяется составом и требова ниями пользователей. Поэтому, при организации модуля рекомендовано опре делить пользователей информации, классифицировать их и определить требо вания к информации. На основании изучения пользователей, их требований были сформулированы и описаны следующие конкретные функции модуля сис темного учета - налогового учета: информационная,исчислениеналогов, со ставление и представлениеотчетности, контроля налоговых льгот, оптимиза цииналогов, облегчение налогового контроля, информационно-правовая под держка.На основании данных функций предложено организовать модульналогового учета с разбивкой на подсистемы, осуществляющие реализацию кон кретной функции. В частности, предложены следующие подсистемы: учета объектов,исчислениябаз, учета льгот, контроля изменений в законодательстве, исчисления налогов, учета и контроляплатежей, налоговой отчетности.Так же при организации модуля системного учета рекомендовано опре делить состав информации конкретного модуля, классифицировать ее, для того, чтобы определить методы фиксации и обработки, организоватьинформационные потоки. На основании классификации информации были определены основные требования, допущения и принципы системного учета в частиналогового учета, был произведен выбор методов его ведения.В частности, налоговый учет, как элемент системного учета, должен ба зироваться на следующих принципах, допущениях и требованиях: точность, достоверность, полнота,комплексность, оперативность, своевременность, гиб кость, динамичность, экономичность, временная определенность, непрерыв ность деятельности, документирование, стабильность, оценка.Были так же даны детальные описания каждого из принципов, установ лена связь принципов и методов, на основании которой были определены мето ды системного учета. Определено, что методы системного учета специфичны для каждого из его модулей, по этому, в отношении налогового учета были предложены следующие методы фиксации и обработки информации: количест венные методы: бухгалтерского учета (документирование,отчетность, оценка, инвентаризация, калькулирование), сравнение, элементарной математики (сло жение, вычитание, деление, умножение); качественные методы: документиро вание, сравнение, иные методы (анализ и синтез, дедукция и индукция).На основе разработанных требований, допущений, принципов, методов, определены источники информации, способы ее фиксации и обработки. В от ношении налогового учета источниками информации являются модулибухгалтерского учета и внешняя среда предприятия.На основании определения источника информации устанавливается субъект ведения учета иорганизационнаяформа его ведения.Определены так же критерии выбора формы организации ведения учета и службы учета.Предложено организовывать любой модуль системного учета как сово купность протекающих в нем процессов, а так же по каждой стадии процесса.При этом, любая совокупность процессов в модуле включает в себя четыре ста дии: документирование операций, перенос информации в регистры, обработка регистров, составление и представление отчетности. Все это позволило органи зовать единый учетный процесс, на основе выявленных общих принципов и ме тодов ведения.3. На основании определенных общих подходов к организации модуля системного учета были разработаны рекомендации по формированию инфор мационных потоков по формированию налоговой и финансовой отчетности.Для этого были выявлены и описаны взаимосвязи этих модулей на всех стадияхучетногопроцесса. В частности, предложен комплекс мероприятий по внесе нию изменений в систему бухгалтерского учета, разработан порядок формиро вания первичных документов бухгалтерского и налогового учета, регистров налоговогоучета, внутренней и внешней налоговой отчетности. Был определен порядок заполнения и обработки документов налогового учета, составлен гра фикдокументооборотапо вводимым документам. В отношении порядка запол нения регистров налогового учета были определены источники информации для заполнения реквизитов, порядок обработки и составлен график обработки.В отношении налоговой отчетности были определены источники информации для заполнения всех ее реквизитов, порядок переноса сведений из регистров в отчетность и составлен график ее заполнения. Так же были разработаны прак тические рекомендации по внесению изменений в систему бухгалтерского уче та: в регистры и первичные документы, направленные на адаптацию системы для получения информации, подлежащей отражению в налоговом учете. Были определен порядок формированияучетнойполитики для целей налогообложе ния, требования к ее составу, утверждению и изменению.Для упрощения внедрения в практическую деятельность составлены схемы ведения учета по стабильноуплачиваемымналогам и сборам.При этом определено, что организации информационных потоковдолжен предшествовать комплекс подготовительных мероприятий. Это, в частно сти: определение перечняуплачиваемыхналогов и сборов, приведение в соот ветствие с законодательством бухгалтерского учета, ревизия делопроизводства, оценка квалификации персонала.После проведения подготовительных мероприятий предложено присту пать к формированию информационных потоков. Весь комплекс мероприятий был разделен на четыре блока, определяющего этапы процесса организации: выбор формы организации, формированиеорганизационнойструктуры, фор мирование системы информационного обмена, создание системы внутреннего нормативно — правового обеспечения.По каждому этапу разработана и рекомендована последовательность действий.4. На основании разработанных рекомендаций по формированию ин формационных потоков в финансовой и налоговой отчетности, был определен порядок дальнейшего использования информации системного учета в анализе налоговых платежей и оптимизацииналогообложения. Для этого были разрабо таны практические рекомендации по проведению анализа налоговых платежей промышленных предприятий на основании данных налоговой отчетности. Оп ределено, что внутренняя налоговая отчетность должна формироваться с уче том использования содержащейся в ней информации для проведения анализа уплачиваемых промышленным предприятием Кировской области налогов и сборов. Было так же предложено при проведении анализа налоговых платежей использовать методы факторного анализа, для чего по каждомуналогубыли разработаны факторные модели и рабочие таблицы, применение которых так же будет способствовать упрощению анализа. Предложено результаты анализа налоговых платежей раскрывать в пояснительной записке кгодовомуотчету.Для примера применения методики был проведен анализ налоговых платежей в отношении предприятия, на котором проводилась апробация ре зультатов. Однако, по ряду налогов не удалось провести детализированный анализ, в силу отсутствия на предприятии внутренней налоговой отчетности.5. Установлено, что нормальное функционирование системного учета практически невозможно безконтроллингадеятельности службы учета. Поэто му, в работе были разработаны рекомендации по организации контроллинга системного учета в виде комплекса мероприятий по следующим направлениям: совершенствованиепланирования, совершенствование системного учета, со вершенствование системы экономического анализа и внутреннего контроля. В частности, по совершенствованию планирования работы учетной службы было предложены мероприятия, направленные на получениеплановыхзначений за трат на ведение учета, для чего было предложено внести изменения в системубюджетированияна предприятии в части выделения плановых показателей за трат поучетнымподразделениям. Так же рекомендован порядок планирования затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Определены случаи, при которых необходимо осуществлять пересмотрбюджетов. Для совершенст вования учета предложено внести изменения первичнуюучетнуюдокумента цию, регистры бухгалтерского учета расходов и во внутреннюю отчетность со ответствующие изменения, необходимые для обособленного учета затрат на ведение учета и получениефактическихданных о затратах, В частности, пред ложены изменения вноменклатурустатей общехозяйственных расходов, опре делен порядок распределения расходов на содержание учетной службы между модулями системного учета. Определено, что все вносимые изменения в учет ную систему должны быть оговорены в учетной политике, что необходимо для придания им легального статуса. Так же был определен порядок составления руководителем службы учета внутренней отчетности опонесенныхзатратах, с обязательным выделением суммэкономииили перерасхода затрат. Предложенопланироватьне только затраты, а все осуществляемыеучетныеоперации, на основе применения методов оперативно-календарного планирования. Совер шенствование анализа деятельности направлено на улучшение анализа затрат на ведение учета, как основного ключевого параметра, характеризующего эффективностьдеятельности всей учетной системы. Было предложено модифици ровать факторные модели анализа затрат, применяемые на практике. Для со вершенствования контроля было предложено осуществлять контроль на тех же методических и методологических основах, что и контроль других сфер дея тельности. Поэтому, мероприятия по совершенствованию контроля были на правлены на организацию предварительного,текущегои заключительного кон троля. Предварительный контроль осуществляется путем оценки реальностисмети бюджетов расходов, достаточности ресурсов для достижения поставлен ной цели функционирования учетной системы.Текущийконтроль предложено осуществлять при выдаче разрешений на осуществление расходов. Итоговый контроль должен осуществляться на основании отчетов руководителя. Опреде лены так же субъекты контроля. Контроль должен распространяться не только на затраты, но и на деятельность всей службы учета, качество получаемой ин формации, контроль деятельности учетной службы предложено осуществлять на основе контроля соблюдения графикаучетныхработ, графика документо оборота, а контроль качества информации - на основании оценки соответствия ее потребностям и требованиям пользователей. Так же предложен комплекс ме роприятий по предотвращению внутреннего сговора работников и распыления ответственности. В целом, внедрение системы контроллинга деятельности службы учета, будет способствовать повышению эффективности деятельности, посредством снижениянепроизводительныхи неконтролируемых затрат на ве дение учета, снижения затрат на проведениеаудитахозяйствующего субъекта.Кроме того, организация контроллинга позволит сократить рискпривлеченияк ответственности за налоговые правонарушения и преступления.Внедрение системного учета и контроллинга его деятельности позволит сократить затраты труда на проведение выездных икамеральныхналоговых проверок, на доказывание обстоятельств налоговых правонарушений и престу плений, на производство по налоговым правонарушениям, то есть улучшит налоговоеадминистрирование, поскольку организация системного учета и контроллингаупростит документооборот, сократит количество регистров, позво лит при налоговой проверке применять прослеживание,сверкуданных регист ров бухгалтерского и налогового учета и отчетности. В свою очередь, улучше ние налоговогоадминистрированиябудет способствовать росту поступлений вбюджетывсех уровней. Кроме того, снижение затрат на ведение учета, которое является следствием организации системного учета и контроллинга, приведет к роступрибыли, то есть, к увеличению налоговой базы по налогу наприбыльи, как следствие, к росту налоговых платежей, что приведет к росту доходов бюджетов, включая федеральный и региональный.Внедрение системного учета и контроллинга сократит налоговые риски инеопределенностидеятельности, повысит качество принимаемых управлен ческих решений на базе достоверной и оперативный информации.Помимо этого, внедрение системы контроллинга позволяет определитьфактическиезначения показателей экономической эффективности совершенст вования системного учета на предприятии.6. Рекомендовано, чтобы оценка экономической эффективности вне дрения системного учета проводилась на всех стадиях процесса организации и функционирования учетной системы. Для оценки повышения качества функ ционирования учетной системы был проведен относительные сравнительный анализ предлагаемой методики совершенствования учета и применяемых мето дик ведения учета, основанных на параллельном ведении бухгалтерского и на логового учета. Для сравнения были отобраны методики, наиболее часто при меняющиеся на промышленных предприятиях Кировской области, а именно: методика ведения регистров налогового учета, рекомендованнаяМНСРФ, ме тодика использованиязабалансовыхсчетов, методика использования счетов налогового учета. Анализ качественных параметров показал превосходство предлагаемой методики по сравнению собщеприменяемыми. Были определены количественные значения показателей экономической эффективности рекомен дованных мероприятий, в частности:экономияот снижения затрат на ведение учета, и срококупаемости. Как показали предварительные оценки, внедрение предлагаемой методики являетсяэкономическиоправданным и целесообраз ным. При внедрении методики на предприятияхпромышленностиКировской области были рассчитаны фактические значения показателей эффективности, которые подтверждают предварительные значения показателей. Были так же выявлены и описаны основные риски, связанные с внедрением методики и раз работаны меры по снижению отрицательного действия рисков.Тем самым, цель и задачи, поставленные в работе, достигнуты полно стью.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Холкин, Анатолий Владимирович, 2005 год

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года№ 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
3. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
4. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «Оналогена прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями)
5. Закон РФ от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)
6. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»
7. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах поналогуна добавленную стоимость».
8. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности»
9. Положение о документах идокументооборотев бухгалтерском учете, утверждено МФСССР29 июля 1983 г. № 105.
10. Положение побухгалтерскомуучету основных средств (фондов) государственных,кооперативных(кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утверждено Письмом МФ СССР от 7 мая 1976 г. № 30.
11. Письмо МФ СССР от 18 октября 1979 г. № 166 «О положении по бухгалтерскому учетумалоценныхи быстроизнашивающихся предметов».
12. Письмо МФ СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках».
13. ПостановлениеГоскомстатаСССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении форм первичнойучетнойдокументации для предприятий и организаций»
14. Приказ МФ РФ от 20 декабря 1994 г, № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»
15. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств»
16. Приказ МФ РФ от 20 декабря 1994 г. № 168 «О типовых формахквартальнойбухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году»
17. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества иобязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте»
18. Приказ МФ РФ от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса Российской Федерации»
19. Приказ МФ РФ от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетностилизинговыхопераций»
20. Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 «Огодовойбухгалтерской отчетности организаций за 1995 год»
21. Приказ МФ РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/96)»
22. Письмо МФ РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций свекселями, применяемыми при расчетах организациями запоставкутоваров, выполненные работы и оказанные услуги»
23. Приказ МФ РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций сценнымибумагами»
24. Приказ МФ РФ т 17 февраля 1997 г. № 15 «б отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга»
25. Приказ МФ РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ6/97»
26. Приказ МФ РФ от 31 октября 1997 г. № 76н «О порядке пересчета статейбухгалтерскогобаланса в связи с изменением нарицательной стоимости российскихденежныхзнаков и масштаба цен»
27. Приказ МФ РФ от 15 июня 1998 г. № 25н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственныхзапасов» ПБУ 5/98»
28. Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации»
29. Приказ МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98)»
30. Приказ МФ РФ от 25 ноября 1998 г. № 57н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/98»
31. Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98»
32. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
33. Приказ МФ РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства»
34. Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
35. Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
36. Приказ МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»
37. Приказ МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
38. Приказ МФ РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000»
39. Приказ МФ РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000)»
40. Приказ МФ РФ от 28 июня 2000 г. № бОн «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
41. Приказ МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000»
42. Приказ МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000»
43. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
44. Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
45. Приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01»
46. Приказ МФ РФ от 2 августа 2001 г. № бОн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01)»
47. Приказ МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»
48. Приказ МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»
49. Приказ МФ РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02»
50. Приказ МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02»
51. Приказ МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»
52. Приказ МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02»
53. Приказ МФ РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»
54. Приказ МФ РФ от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизацииорганизаций»
55. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
56. Приказ МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
57. Приказ МФ РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03»
58. Приказ МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 180
59. ИнструкцияГНСРФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналогана прибыль предприятий и организаций».
60. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «Оподоходномналоге с физических лиц»
61. РекомендацииМНСРФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисленияприбылив соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации»
62. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, утверждены Министерством экономики РФ, МФ РФ, Государственным комитетом РФ построительной, архитектурной и жилищной политике, 21.06.1999 № ВК 477
63. Письмо ГНС РФ от 15 апреля 1997 г. № ВЗ-6-03/293
64. Письмо ГНИ по г. Москве от 25.01.1993 г. № 11-13/929 «Об отражении в учете расходов поаренде» Научно - методические труды:
65.АбрамоваH.B., Князев P. В.,КочкинМ. П., Малявкина Л. И., Шишкоедо- ва Н. Н. Налоговый учет. - М.:ЗАО«Издательский Дом «Главбух», 2002. -304 с.
66.БакаевА.С. Бухгалтерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъяснения по применению Положения о составе затрат. - М.: «бухгалтерскийучет», 1995. - 80с.
67. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П.Кондракови др.; Под ред. П. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.
68.КозловаЕ. П., Бабченко Т. П.,ГаланинаЕ. Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.:Финансыи статистика, 2001. — 800 с : ил.
69.МедведевМ. Ю. Методика налогового учета. Пособие длябухгалтераи налогового инспектора. -М. : Издательство «Дело исервис», 2002. - 176 с.
70. Николаева А.Управленческийучет / Учебное пособие. - М.: Институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «РШБ-БИНФА»,2002.-176с.
71.ПалийВ. Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с.
72.ПетроваВ.И. Научная организация бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1975-136 с.
73.СавицкаяГ. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. - Минск, 0 0 0 «Новое знание», 2000. - 688 с.
74.СкрипкаА. А., Пыхтин Ю. Ю. Организация налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. -М.:ИНФРА- М, 2002. - 368 с.
75. Советский энциклопедический словарь/Гл. ред. А. М. Прохоров. - 4-е изд. -М.: Сов. Энциклопедия, 1989 - 1632 с.
76.ХендриксенЭ. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. — 576 с. Диссертационные работы:
77.КальницкаяИ. В. Бухгалтерский учет иналогообложение: проблемы взаимодействия. Диссертация кандидата экономических наук: 080012 СПб, 2001
78. Е^ладова И. В. Налоговые расчеты в бухгалтерском учете по видам типовых договоров. Диссертация кандидата экономических наук. 080012 М, 2000
79.ОсипенковаО. В. Учет и контроль расчетам поналогообложениююридических и физических лиц по отдельным видамналогов. Диссертация кандидата экономических наук, 080012 М., 2000. Публикации в периодических изданиях:
80. Н.А.Адамов. Производственный учет - основауправленческогоучета в строительстве. «Аудиторские ведомости», №11, 2003
81. В.Е.Ануфриев. Классификация счетов бухгалтерского учета. «Бухгалтерский учет», № 9, 2001
82. В.Е.Ануфриев.Балансоваятеория двойной записи. «Бухгалтерский учет», №11,2002
83. В.Е.Ануфриев. Бухгалтерский учет основных средств,капиталаи прибыли. «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002
84. П.С.Безруких. Как работать с новым планом счетов. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2001
85. А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. «Книги издательства «Налогии финансовое право», 2003
86. М.А.Вахрушина. Что такое управленческий учет? «Современныйбухучет», № 9, 2004
87. В.Р.Воинов. Переход доли участника общества с ограниченной ответственностью вуставномкапитале общества (правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение). «КонсультантБухгалтера», № 10, 2000
88. В.Р.Воинов. Организация аналитического учета вложений вовнеоборотныеактивы при осуществлении капитальногостроительства. «Консультант Бухгалтера», № 5,2001
89. В.Р.Воинов. Особенности исчисления иуплатыналога на добавленную стоимость встроительныхорганизациях и при осуществлении строительствахозяйственнымспособом. «Консультант Бухгалтера», № 4, 2002
90. В.Р.Воинов. Особенности бухгалтерского и налогового учета производственных затрат в организацияхлесопромышленногокомплекса. «Консультант Бухгалтера», № 6,2002
91. О.Н.Волкова. Бухгалтерский учет в Великобритании. Бухгалтерский учет», №9, 1999
92. О.Н.Волкова. Учет в Италии. «Бухгалтерский учет», № 15,2000
93. О.Н.Волкова. Бухгалтерский учет Португалии. «Бухгалтерский учет», № 11,1999
94. Н.Д.Врублевский. Построение системы счетов управленческого учета. «Бухгалтерский учет», № 17, 2000
95. Н.Д.Врублевский, И.М.Рендухов. Учетвыпускаи продаж продукции впромышленности. «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002
96. И.Э.Дымова. Учет в Швейцарии. «Бухгалтерский учет», № 6, 2000
97. И.Э.Дымова. Учет в Бельгии. «Бухгалтерский учет», № 22, 2001
98. К.Егорова, О.В.Каурова.Аудитпредприятий бытового обслуживания. «Аудиторские ведомости», № 1, 2002
99. А.А.Ефремова. Отражение источникафинансированиякапитальных вложений в бухгалтерском учете. «Консультант Бухгалтера», № 10, 1999
100. А.А.Ефремова. Способы учета материальных ценностей. «Консультант Бухгалтера», № 1,2000
101. А.А.Ефремова. Новый план счетов: учет добавочного капитала. «Налоговый вестник», № 7, 2001
102. А.А.Ефремова. Формирование учетной стоимости материально - производственных запасов. «Бухгалтерский учет», № 14, 2002
103. В.Р.Захарьин. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций поприобретениюорганизациями отдельных жилых квартир. «Консультант Бухгалтера», № 4, 1999
104. В.Р.Захарьин. Учетобщехозяйственныхрасходов. «Налоговый вестник», №8, 1999
105. В.Р.Захарьин. Ошибки, совершаемые приначисленииамортизации «Налоговый вестник», № 9, 1999
106. В.Р.Захарьин. Особенности проведения инвентаризации активов организации в 1999 году. «Консультант Бухгалтера», № 10,1999
107. В.Р.Захарьин. Особенности бухгалтерского учета иналогообложенияв муниципальных предприятиях коммунального хозяйства. «Консультант Бухгалтера», № 11,1999
108. В.Р.Захарьин. Отражение в бухгалтерском учете результатов контрольных обмеров, произведенныхстроительно- монтажных работ и затрат. «Консультант Бухгалтера», № 8, 2000
109. В.Р.Захарьин. Учетприбылейи убытков. «Консультант Бухгалтера», № 5, 2001
110. В.Р.Захарьин. Особенности учета материально - производственных запасов в строительных организациях. «Консультант Бз^сгалтера», № 5, 2002
111. В.Р.Захарьин. Бухгалтерский учет готовой продукции. «Консультант Бухгалтера», № 8, 2002
112. В.Р.Захарьин. Учетуставногокапитала и акций акционерных обществ. «Налоговый вестник», № 8,2002
113. В.Р.Захарьин. Бухгалтерский учет и налогообложениенекоммерческихорганизаций. Книги издательства «Налоговый вестник», 2003
114. В.Р.Захарьин. Отражение в бухгалтерском учете операций по ликвидациидочернихобществ унитарных предприятий. «Налоговый вестник», № 4, 2003
115. В.Р.Захарьин. Комментарий к приказуМинфинаРоссии от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций». «Налоговый вестник», № 12,2003
116. В.Р.Захарьин. Комментарий к приказу Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтер-ской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», «Налоговый вестник», № 12, 2003
117. В,Р,Захарьин, Особенности правового регулирования, бухгалтерского и налогового учета операций по арендескладскихи офисных помещений, «Бухгалтерский учет и налоги вторговлеи обществ