РОЗВИТОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВІВ В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЇ ІНСТИТУТУ ПРАВА ВЛАСНОСТІ

Короткий опис

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ЖИТОМИРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

РОМАНЧУК КАТЕРИНА ВАСИЛІВНА

УДК 657.42:347.23

РОЗВИТОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВІВ
В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЇ ІНСТИТУТУ ПРАВА ВЛАСНОСТІ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

ДИСЕРТАЦІЯ
НА ЗДОБУТТЯ НАУКОВОГО СТУПЕНЯ
ДОКТОРА ЕКОНОМІЧНИХ НАУК

НАУКОВИЙ КОНСУЛЬТАНТ:
БУТИНЕЦЬ ФРАНЦ ФРАНЦОВИЧ
ДОКТОР ЕКОНОМІЧНИХ НАУК, ПРОФЕСОР

Житомир – 2012

ЗМІСТ
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТРАНСФОРМАЦІЯ ІНСТИТУТУ ПРАВА ВЛАСНОСТІ ЯК ПЕРЕДУМОВА РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВІВ

15
1.1. Обмеженість економічних ресурсів у формуванні економіко-правових відносин
15
1.2. Економіко-правові засади трансформації інституту права власності та їх вплив на організацію бухгалтерського обліку
48
1.3. Майно підприємства: сутність, склад і місце в системі бухгалтерського обліку
95
Висновки до 1-го розділу 112
РОЗДІЛ 2. МЕТОДОЛОГІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВІВ В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЇ ІНСТИТУТУ ПРАВА ВЛАСНОСТІ

117
2.1. Активи як об’єкти бухгалтерського обліку в контексті трансформаційних перетворень інституту права власності
117
2.2. Концепції визнання активів: зарубіжний досвід 136
2.3. Розвиток термінологічної підсистеми бухгалтерського обліку: вплив трансформації інституту права власності
152
Висновки до 2-го розділу 176
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВІВ В УМОВАХ ІНСТИТУЦІЙНО-ПРАВОВИХ ТРАНСФОРМАЦІЙ

179
3.1. Концепція визнання активів в Україні: проблеми національної облікової системи
179
3.2. Модифікація завдань бухгалтерського обліку в контексті трансформації інституту права власності
204

3.3. Облікова політика як інструмент збереження майна підприємства, що перебуває в різних правових режимах
236
Висновки до 3-го розділу 250
РОЗДІЛ 4. МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АКТИВІВ В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЇ ІНСТИТУТУ ПРАВА ВЛАСНОСТІ

254
4.1. Вплив альтернативних концепцій визнання активів на методику обліку операцій завдатку: управлінський аспект
254
4.2. Трансформація бухгалтерського обліку орендних операцій під впливом концепції власності у визнанні активів
282
4.3. Облікове відображення внесених до статутного капіталу майнових прав: особливості застосування альтернативних концепцій визнання активів
304
Висновки до 4-го розділу 320
РОЗДІЛ 5. ФОРМУВАННЯ ТА АНАЛІЗ ЗВІТНОСТІ В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЇ ІНСТИТУТУ ПРАВА ВЛАСНОСТІ: НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ

325
5.1. Методологічні засади складання звітності з урахуванням трансформаційних перетворень права власності
325
5.2. Розвиток теоретико-методологічних засад формування економічного аналізу в умовах трансформації інституту права власності
357
Висновки до 5-го розділу 385
ВИСНОВКИ 388
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ЛІТЕРАТУРНИХ ДЖЕРЕЛ 395
ДОДАТКИ 457

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. У процесах формування та використання активів підприємства визначальну роль відіграють наявність та розподіл прав власності. З ускладненням економічних відносин та форм їх правового регулювання в умовах глобалізаційних перетворень та трансформації відносин власності актуалізується проблема використання користувачами бухгалтерської інформації про склад та вартість майна, що перебуває у підприємства на різних правових режимах. Особливо гостро ця проблема стоїть нині в Україні, де інститут права власності зазнає трансформаційних перетворень та знаходиться на етапі формування. У 2012 р. у рейтингу за індексом економічної свободи серед 179 країн світу Україна посіла 163 місце, за індексом захисту прав власності – 133, за індексом свободи від корупції – 144, за індексом інвестиційної свободи – 164.
Основні причини такого стану знаходяться в площині недосконалої правової захищеності процесу господарювання та інформаційної обмеженості економічних суб’єктів, що проявляється в неповноті та недостовірності бухгалтерської інформації про склад і вартість активів. Така ситуація є результатом застосування концепції визнання активів в системі бухгалтерського обліку, яка не враховує чинні правові норми та режими майна, а також трансформаційні перетворення інституту права власності; паралельного застосування за окремими групами операцій різних концепцій визнання в обліку активів та ігнорування особливостей фінансування діяльності суб’єктів господарювання.
У фінансовій звітності суб’єктів господарювання, зокрема ф. № 1 “Баланс”, у складі активів відображається майно, що перебуває на різних правових режимах. Структура та вимоги до змістовного наповнення показників форм фінансової звітності не дають можливості користувачу за допомогою інструментарію економічного аналізу визначити реальний обсяг майна підприємства, що належить йому на праві власності та інших правових режимах, і достовірно оцінити платоспроможність підприємства, рівень його забезпеченості майном, що може бути використане в операціях забезпечення виконання договірних зобов’язань та погашення останніх.
Питанням бухгалтерського обліку активів та окремих їх складових значну увагу приділили вітчизняні та зарубіжні вчені: І.П. Бабенко, В.Д. Бєлов, О.М. Бортник, Ф.Ф. Бутинець, Н.Р. Вейцман, А.М. Галаган, А.М. Герасимович, С.С. Дезорцев, М.Я. Дем’яненко, О.В. Кантаєва, Н.А. Кипарисов, Г.Г. Кірейцев, М.Д. Корінько, І.А. Кошкін, Я.Д. Крупка, Л.І. Кулікова, Ю.Ю. Мороз, Л.В. Нападовська, П.П. Німчинов, В.В. Патров, І.І. Пилипенко, О.Ю. Редько, Є.Є. Сіверс, Л.К. Сук, В.О. Шевчук, Ю.С. Цаль-Цалко, С.О. Щенков.
Однак, поза увагою дослідників залишився міждисциплінарний зв’язок і взаємопроникнення бухгалтерського обліку активів та права. Дослідженням окремих аспектів цих питань займалися І.М. Богата, А.В. Бугайов, С.Ф. Голов, В.В. Ковальов, С.Л. Коротаєв, Д.В. Курсєєв, М.Ю. Медвєдєв, С.О. Ніколаєва, О.М. Петрук, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, С.В. Шебек.
При незаперечній значущості наукових здобутків, важливості їх впливу на подальший розвиток теорії бухгалтерського обліку невирішеними залишаються проблеми відображення в обліку активів. Це обумовлено ускладненням господарських відносин, впливом економічної теорії прав власності, розвитком методології бухгалтерського обліку операцій з майном, що перебуває на підприємстві на різних правових режимах. Навіть за раціональної організації та ведення обліку це не сприяє збереженню майна підприємства, не дає можливості надавати необхідну й достовірну інформацію для проведення економічного аналізу та ухвалення управлінських рішень щодо ефективності використання майна. Сьогодні відсутній теоретико-методологічний інструментарій бухгалтерського обліку та економічного аналізу активів, який відповідає правовим вимогам, що перешкоджає подальшому розвитку бухгалтерського обліку й аналізу як наукової і практичної діяльності.
Вирішення наведених проблем може бути знайдене в результаті розробки механізмів управління активами через систему їх бухгалтерського обліку в частині відображення правових відносин, здатних впливати на формування складових процесу господарювання і розвитку підприємства. Невідповідність потребам користувачів змісту інформації про активи підприємства, що генерується в системі бухгалтерського обліку, обумовила вибір теми дослідження, визначила її актуальність, мету, завдання, наукову та практичну значимість одержаних результатів дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету і є складовою державної програми досліджень за темою № 34 “Моделювання системи інформаційного забезпечення управління в умовах невизначеності економіки” (номер державної реєстрації 0112U001794) – особистий внесок автора полягає у розробці концепції бухгалтерського обліку активів, що враховує передбачені законодавством правові режими майна; темою № 357 “Бухгалтерський облік забезпечення виконання договірних зобов’язань: теорія і методика” (номер державної реєстрації 0112U006053) – особистий внесок автора полягає у розробці методики облікового відображення операцій із завдатком.
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є вирішення наукової проблеми з обґрунтування теоретико-методологічних положень, розробки практичних рекомендацій з удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку активів в умовах трансформації інституту права власності в Україні, що сприятиме підвищенню достовірності інформації про майно підприємства та дозволить врахувати передбачені законодавством його правові режими. Для досягнення мети в роботі поставлено для вирішення такі завдання:
– з’ясувати сутність і вплив обмеженості ресурсів на розвиток економіко-правових відносин для розширення компетентісних характеристик фахівців з бухгалтерського обліку як суб’єктів управління;
– оцінити необхідність адаптації системи бухгалтерського обліку до рівня розвитку інституту права власності в Україні;
– дослідити сутність і складові категорії “майно” для визначення можливостей її застосування в термінологічному інструментарії бухгалтерського обліку;
– проаналізувати зміст категорії “активи” та взаємозв’язок зі спорідненими з нею категоріями, визначити їх місце серед об’єктів облікового відображення;
– проаналізувати склад об’єктів бухгалтерського обліку на предмет повноти охоплення сукупності операцій з майном, що перебуває на підприємстві на законодавчо передбачених правових режимах;
– здійснити критичний аналіз сучасних концепцій бухгалтерського обліку визнання активів в контексті їх відповідності напрямам теоретико-методологічних розробок щодо прав власності та його зміни, а також інформаційним потребам користувачів бухгалтерської інформації;
– оцінити стан реалізації законодавчо задекларованої концепції контролю у визнанні активів в бухгалтерському обліку в Україні та її відповідність сформованому інституту права власності;
– проаналізувати завдання суб’єктів організації та ведення бухгалтерського обліку для оцінки їх відповідності інституційним трансформаціям права власності;
– здійснити оцінку ефективності заходів з організації бухгалтерського обліку щодо виявлення можливостей врахування правових режимів майна та їх зміни;
– проаналізувати існуюче методичне забезпечення облікового відображення операцій завдатку та його відповідність концепції контролю з урахуванням юридичної сутності даного способу забезпечення виконання договірних зобов’язань;
– розглянути існуючі методичні підходи до облікового відображення орендних операцій для виявлення можливостей системи бухгалтерського обліку враховувати правові режими майна, що є об’єктом оренди;
– визначити можливості методичного забезпечення бухгалтерського обліку для відображення операцій з майновими правами, отриманими як внесок до статутного капіталу;
– проаналізувати відповідність змістовного наповнення показників бухгалтерської звітності потребам її користувачів для розкриття впливу концепції власності у визнанні активів на прийняття та ухвалення управлінських рішень щодо платоспроможності, забезпеченості підприємства грошовими коштами й іншим майном;
– оцінити відповідність існуючої методології економічного аналізу в частині аналізу платоспроможності й забезпеченості підприємства грошовими коштами й іншим майном умовам трансформації інституту права власності.
Об’єктом дослідження є процес бухгалтерського обліку майна, що перебуває на підприємстві на передбачених законодавством правових режимах.
Предметом дослідження є теоретико-методологічні та організаційно-методичні положення бухгалтерського обліку операцій з майном, що перебуває на підприємстві на передбачених законодавством правових режимах.
Гіпотеза дослідження ґрунтується на припущенні, що врахування в системі бухгалтерського обліку законодавчо передбачених правових режимів майна є основою підвищення достовірності та повноти бухгалтерської інформації, а також сприятиме підвищенню якості інформаційного забезпечення користувачів та ефективності управління.
Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. В основу дослідження покладено системний підхід, що дозволило сформувати концепцію бухгалтерського обліку активів, яка враховує правові режими майна, та в зв’язку з цим розширити склад облікових об’єктів. Застосування історичного та логічного методів дало змогу вивчити передумови розвитку бухгалтерського обліку активів, зміну підходів до їх визнання. З використанням методів зведення та групування здійснено обробку фактологічної бази дослідження. Використання методів причинно-наслідкового зв’язку та моделювання сприяло розробці методичного забезпечення бухгалтерського обліку за операціями завдатку, оренди, внесення майнових прав до статутного капіталу. Порівняльно-правовий метод застосовано для визначення рівня розвиненості вітчизняного та міжнародного законодавства у сфері регулювання господарської діяльності та бухгалтерського обліку активів. Бібліометричний аналіз дозволив вивчити стан та діалектику формування процесу бухгалтерського обліку активів, виділити актуальні проблемні питання за темою дослідження, які потребують вирішення.
Інформаційною базою дослідження є праці класиків економічної науки та провідних сучасних і зарубіжних вчених із проблем бухгалтерського обліку та економічного аналізу, зокрема монографії, статті в періодичних виданнях науково-практичного характеру, матеріали міжнародних і всеукраїнських наукових і науково-практичних конференцій; нормативно-правові акти з питань організації і ведення бухгалтерського обліку, здійснення господарської діяльності; офіційні матеріали органів законодавчої та виконавчої влади; статистичні дані (звіти й офіційні дані Державної служби статистики України, фінансова та статистична звітність суб’єктів господарювання України); економічні огляди та аналітичні матеріали, судові рішення, Інтернет-ресурси.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у вирішенні наукової проблеми, пов’язаної з розвитком теоретико-методологічних і удосконаленням організаційно-методичних засад бухгалтерського обліку активів в умовах трансформації інституту права власності в Україні, що сприяє підвищенню достовірності інформації про майно підприємства та дозволяє враховувати законодавчо передбачені його правові режими. Найбільш вагомими результатами, що характеризують наукову новизну та особистий внесок автора, є:
вперше одержано:
– теоретичне обґрунтування напрямів розвитку системи бухгалтерського обліку активів (узгодження термінологічного апарату та концепції визнання активів з розвитком системи права, удосконалення методичного інструментарію бухгалтерського обліку через врахування правових режимів майна) під впливом трансформаційних процесів інституту права власності шляхом доведення обов’язковості відповідності методології бухгалтерського обліку рівню розвитку правового інструментарію, що дозволяє на належному аналітичному рівні достовірно відображати господарські явища та процеси;
– концепцію бухгалтерського обліку активів (ґрунтується на врахуванні у складі активів майна, що належить підприємству на праві власності, та оперативному відображенні інших правових режимів), що є основою врахування розвитку системи права та задоволення інформаційних потреб користувачів у частині оцінки рівня платоспроможності підприємства;
удосконалено:
– організаційні засади бухгалтерського обліку активів в частині розвитку організаційної, методичної та технічної складових організації обліку, що дозволяє застосувати системний підхід до облікового відображення майна з урахуванням правових режимів та їх змін для збереження та ефективного використання майна підприємства;
– методичне забезпечення облікового відображення операцій завдатку, виходячи з концепції власності, що забезпечує врахування правового режиму переданого (отриманого) майна за вказаним способом забезпечення виконання договірних зобов’язань, підвищення достовірності й повноти бухгалтерської інформації та релевантність управлінських рішень;
– методичний підхід до облікового відображення орендних операцій на основі обґрунтування необхідності застосування концепції власності та розвитку елементів методу бухгалтерського обліку (рахунки, подвійний запис, звітність), що дозволяє врахувати правові режими майна, як об’єкта оренди, та забезпечити співставність і порівнянність звітної інформації про таке майно;
– організаційно-методичні підходи до розкриття у звітності інформації про майно підприємства, що перебуває у нього на різних правових режимах (шляхом обґрунтування змістовного наповнення показників: активу ф. № 1 “Баланс” та його структури залежно від обсягу прав, якими володіє підприємство на майно; Приміток до фінансової звітності), що забезпечує достовірне та об’єктивне висвітлення інформації про правові режими майна підприємства;
– методичний підхід до оцінки платоспроможності та забезпеченості підприємства грошовими коштами й іншим майном (шляхом уточнення завдань, методичних процедур на кожному з етапів такої оцінки) для врахування правових режимів майна підприємства в цілях підвищення обґрунтованості й достовірності прийняття управлінських рішень;
дістало подальший розвиток:
– обґрунтування теоретичних положень з оптимізації системи бухгалтерської освіти шляхом уточнення кваліфікаційних вимог, відповідальності бухгалтера в системі управління підприємством, що дозволяє врахувати діючі правові норми, положення економічної теорії й забезпечує підвищення професійних компетенцій бухгалтера;
– доведення необхідності застосування категорії “майно” в термінологічно-категорійному апараті бухгалтерського обліку, що дозволяє наблизити положення цивільного, господарського та податкового законодавства, уникнути неконвенційності термінології й неоднозначності трактування базових понять в ході прийняття управлінських рішень;
– склад об’єктів бухгалтерського обліку шляхом виокремлення майна, що може перебувати на підприємстві на різних правових режимах, для достовірного відображення законодавчо передбачених операцій з майном та зміною його правових режимів з необхідним рівнем аналітичності бухгалтерської інформації;
– обґрунтування необхідності узгодження положень концепції контролю та концепції власності щодо визнання активів у зв’язку з виявленням неможливості їх застосування в класичному вигляді, що стало основою розвитку методичних положень бухгалтерського обліку активів;
– термінологічна підсистема бухгалтерського обліку в частині уточнення категорії “активи” (як майно, використання якого, як очікується, призведе до отримання економічних вигод в майбутньому) та її взаємозв’язку з категоріями “ресурси” та “капітал”, що дозволяє підвищити конвенційність термінологічного апарату;
– визначення завдань суб’єктів організації та ведення бухгалтерського обліку (модифіковано завдання збереження майна (власності) підприємства шляхом виокремлення синтетичного завдання – надання інформації про стан та рух майна, переданого підприємству на різних правових режимах, для його збереження та виділення в розвиток нього аналітичних завдань; доведено некоректність для національної системи обліку формулювання завдання перерозподілу ресурсів в економіці через особливість інформаційних запитів користувачів), що дозволяє оптимізувати підходи до організації бухгалтерського обліку майна підприємства;
– теоретичні, організаційні та методичні засади облікового відображення майнових прав, отриманих як внесок до статутного капіталу, шляхом розвитку елементів методу бухгалтерського обліку (документування, рахунки, подвійний запис та звітність), що дозволяє через реалізацію концепції власності за такими операціями достовірно відобразити й оцінити майнові права підприємства.
Практичне значення одержаних результатів. Проблемний характер дослідження дав можливість сформувати пропозиції, спрямовані на вдосконалення теорії, методології та організації бухгалтерського обліку активів в умовах трансформації інституту права власності. Основні теоретичні, методологічні та організаційно-практичні положення дослідження доведені до рівня конкретних розробок, придатних до використання суб’єктами господарювання різних організаційно-правових форм, в діяльності органів влади, професійних організацій та вищих навчальних закладів, зокрема:
на загальнодержавному рівні:
– пропозиції щодо необхідності аналізу впливу ресурсів, що перебувають на різних правових режимах у суб’єкта господарювання, на показники його фінансової стійкості та платоспроможності (ВПГО “Спілка аудиторів України” (довідка № 133/12 від 25.04.2012 р.));
на регіональному рівні:
– пропозиції щодо порядку розкриття у зовнішній звітності підприємства інформації про ресурси, що знаходяться на різних правових режимах; розроблено методики бухгалтерського відображення ресурсів, що знаходяться у підприємства на різних правових режимах, для формування показників зовнішньої звітності (Головне управління статистики у Житомирській області (довідка № 01-04/36 від 19.07.2012 р.));
– розроблено рекомендації з удосконалення процесу формування та оприлюднення інформації щодо формування та використання ресурсів, що перебувають на різних правових режимах, зокрема обґрунтовано: перелік показників для мікро- та макрорівнів, що забезпечують достовірне представлення інформації про обсяг ресурсів, що знаходяться на різних правових режимах; методику бухгалтерського обліку операцій з ресурсами, які знаходяться на різних правових режимах (Головне фінансове управління Житомирської обласної державної адміністрації (довідка № 2.2-15/168 від 14.08.2012 р.));
– розроблено методичний комплекс, що містить альтернативні варіанти відображення в системі бухгалтерського обліку ресурсів, які знаходяться у підприємства на різних правових режимах, а також розкриває можливості маніпулювання показниками фінансової звітності, включений до програм методичних семінарів Прокуратури Житомирської області, для підвищення знань слідчих прокуратури та прокурорів(Прокуратура Житомирської області (довідка № 87 вих.-12 від 03.02.2012 р.));
на рівні окремих суб’єктів господарювання:
– пропозиції щодо організації процедури приймання цінностей за кількістю й якістю та її облікового забезпечення, що сприяє впровадженню політики ресурсозбереження в умовах обмеженості ресурсів (ТОВ “Компанія “Агро-Союз” (довідка № 127-3 від 12.04.2012 р.));
– розроблено заходи з удосконалення організації бухгалтерського обліку, що передбачають використання: документування й рахунків синтетичного та аналітичного обліку; форм внутрішньої бухгалтерської звітності (ТОВ “Шевченківський Девелопмент” (довідка № 24 від 17.02.2012 р. ));
– впроваджено рекомендації щодо вдосконалення робочого плану рахунків, що дозволяє підвищити оперативність надання інформації про об’єкти оренди та завдатку (ТОВ “Екта-Пром” (довідка № 12/0016 від 12.01.2012 р.));
на рівні навчальних закладів:
– пропозиції з удосконалення навчальних дисциплін “Бухгалтерський облік (загальна теорія)”, “Фінансовий облік І”, “Фінансовий облік II”, “Фінансова звітність”, “Звітність підприємств”, “Моделі і методи прийняття рішень в аналізі і аудиті” (Закарпатський державний університет (довідка № 1056/01-19 від 27.11.2012 р.), ДВНЗ “Запорізький національний університет” (довідка № 153/01-25 від 04.10.2012 р.), Львівська комерційна академія (довідка № 920/01-1.08 від 15.10.2012 р.)).
Особистий внесок дисертанта. Усі наукові результати, що містяться в дисертації, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у роботі використані ті ідеї та пропозиції, що є результатом особистої роботи здобувача. Внесок автора у праці, опубліковані у співавторстві, наведено у переліку основних публікацій за темою дисертації.
Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися, обговорювалися та одержали позитивну оцінку на 24 міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях, що відображено в публікаціях [403, 407-409, 411, 413, 414-416, 418, 421, 422, 426, 428, 431, 435, 437-440, 443, 450, 451, 575].
Публікації. Основні положення дисертації викладено у 56 наукових працях, у тому числі: 2 монографіях (одна – одноосібна і 1 – у співавторстві); 26 статтях у фахових виданнях; 24 тезах і текстах виступів на конференціях; 4 – у інших виданнях (з них 1 – підручник з грифом МОН України). Загальний обсяг публікацій, які належать особисто здобувачу, становить 60,79 друк. арк. Публікації повною мірою відображають основні результати дисертації.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації запропоновано вирішення наукової проблеми, пов’язаної з розвитком бухгалтерського обліку активів в умовах трансформації інституту права власності в Україні, що сприятиме підвищенню повноти та достовірності інформації про наявне майно підприємства та дозволяє враховувати передбачені правові режими, наближуючи бухгалтерський облік до правових норм і забезпечуючи інформацією проведення економічного аналізу платоспроможності та забезпеченості майном підприємства.
У сфері теорії бухгалтерського обліку
1. Ускладнення економіко-правових відносин призводить до ускладнення практичної реалізації існуючих теорій управління обмеженими ресурсами та розвитку стратегічної концепції управління. Аналіз економіко-теоретичних положень щодо обмеженості ресурсів дає підстави розглядати дане явище як передумову формування економіко-правових відносин та рушійну силу їх розвитку. Виходячи з наведеного до основних бар’єрів, що стримують реалізацію теорій управління обмеженими ресурсами та розвиток стратегічної концепції управління, віднесено: 1) недієвість інституту права власності; 2) слабке інформаційне забезпечення стратегічного управління та економічного аналізу; 3) недостатній рівень підготовки облікових кадрів. Обґрунтовано теоретичні положення з оптимізації системи бухгалтерської освіти шляхом уточнення прав, обов’язків, відповідальності, кваліфікаційних вимог бухгалтера в системі управління активами підприємством, що забезпечує підтримання професійних компетенцій бухгалтера.
2. Бухгалтерський облік та методологія, покладена в його основу, нерозривно пов’язані з рівнем розвитку системи права та превалюючої економічної теорії, що дозволяє трактувати підприємство як сукупність переданих прав власності його агентами-засновниками на ресурси для управління ними з метою максимізації прибутку. Обмін в межах господарських договорів може трактуватися як обмін правами власності (або їх окремими правомочностями) на ресурси, а господарський процес – як повна або часткова передача агентами прав на ресурси для максимізації економічних вигод або участі в управлінні. Доведено, що методологія бухгалтерського обліку має відповідати стану розвитку інституту права власності, що стане основою достовірного відображення господарських явищ і процесів на макрорівні, та надавати узагальнюючу інформацію для цілей управління про виражений у грошовому вимірнику обсяг майна підприємства та його правові режими. В окреслених межах визначено напрями розвитку системи бухгалтерського обліку активів: узгодження термінологічного апарату та концепції визнання активів з розвитком системи права, удосконалення методичного інструментарію бухгалтерського обліку через врахування правових режимів майна.
3. Неузгодженість термінологічного апарату в різних галузях права породжує неможливість надання у ході ухвалення управлінських рішень достовірної бухгалтерської інформації про стан і зміни майна підприємства, та його правові режими. Обґрунтовано необхідність застосування в термінологічно-категорійному апараті бухгалтерського обліку категорії “майно”, що дозволить наблизити положення цивільного, господарського та податкового законодавства і уникнути неконвенційності термінології й неоднозначності у трактуванні базових понять бухгалтерського обліку, що є принциповим у забезпеченні судової практики розгляду справ економічного характеру.
4. Невідповідність окремих положень теорії бухгалтерського обліку розвитку системи права та інституту права власності обмежує можливості існуючої методології бухгалтерського обліку задовольняти інформаційні запити управління через неврахування у складі об’єктів обліку майна, що перебуває на підприємстві на різних правових режимах. Запропоновано розширення складу об’єктів обліку (виділено об’єкти, що належать підприємству на праві власності, але відсутні у нього; належать підприємству на праві власності з тимчасово обмеженими правами володіння, користування або розпорядження; об’єкти, наявні на підприємстві і перебувають на правовому режимі, відмінному від права власності), що дозволяє врахувати законодавчо передбачені операції з майном та зміною його правових режимів, а також підвищує повноту та достовірність бухгалтерської інформації.
У сфері подальшого розвитку методології бухгалтерського обліку активів
5. Поширення концепції власності та концепції контролю на процес визнання активів потребує уточнення сфери їх застосування, основних груп користувачів звітної інформації для достовірності й повноти відображення реального фінансового стану підприємства і прийняття управлінських рішень. Концепція контролю, представлена в МСФЗ, враховує англосаксонську систему права та орієнтована на надання інформації переважно інвесторам. Концепція власності, характерна для країн з континентальною системою права, орієнтована на практику фінансування підприємства переважно за рахунок позикового капіталу. Конвергенція вказаних концепцій вимагає узгодження правових норм, що їх визначають.
6. Відсутність єдності у підходах до трактування базових облікових категорій викликає необхідність координації зусиль в розробці програми подальшого реформування системи бухгалтерського обліку. Істотне розширення кола користувачів бухгалтерської інформації, збільшення господарських операцій, що підлягають ідентифікації для їх достовірного відображення у фінансовій звітності, вимагають уточнення змісту об’єктів з метою однозначного розуміння й інтерпретації показників фінансової звітності. Запропоновано “активи” визначати як майно, використання якого, як очікується, призведе до отримання економічних вигод в майбутньому, що дозволяє уникнути неконвенційності використовуваних категорій та узгодити положення бухгалтерського, податкового, цивільного та господарського законодавства.
7. Концепція контролю у визнанні активів, задекларована в національних нормативних документах, не доведена до рівня реального впровадження в Україні, через неврахування традицій застосування концепції власності, особливості національного менталітету, неготовність облікових кадрів до реформування системи бухгалтерського обліку та відсутність реального зовнішнього користувача із запитом формування звітної інформації через призму вказаної концепції. Для вирішення цієї проблеми розроблено концепцію бухгалтерського обліку активів (яка ґрунтується на системному представленні інформації про майно та його правові режими, що дозволяє врахувати в обліковій практиці особливості розвитку вітчизняної системи права та потреби заінтересованих користувачів).
8. Інституційні перетворення права власності, які мають місце в
Україні, ставлять під сумнів доречність окремих завдань, що висуваються суб’єктами організації та ведення бухгалтерського обліку та актуалізують необхідність їх адаптації до сучасних умов господарювання, в тому числі інституту права власності.
Завдання збереження майна (власності) підприємства нині не відповідає реальним економічним умовам. Бухгалтерська інформація лише про ресурси, що перебувають на підприємстві на праві власності втрачає свій економічний зміст та доречність, оскільки множина комбінацій умов здійснення господарської діяльності та ускладнення економічних зв’язків призводять до того, що право власності не є єдиним правовим режимом майна, передбаченим законодавством. У зв’язку з цим, обґрунтовано необхідність виокремлення синтетичного завдання (надавати інформацію про стан і рух майна, переданого підприємству на різних правових режимах для організації його збереження) та в розвиток нього – аналітичних завдань (одним з яких є надання інформації про стан і рух майна, що належить підприємству на праві власності). На основі аналізу практики фінансування підприємств та вивчення інформаційних запитів щодо платоспроможності й ліквідності суб’єкта господарювання та наявності майна, що може використовуватися у вигляді забезпечення виконання договірних зобов’язань та їх погашення, доведено некоректність формулювання завдання перерозподілу ресурсів в економіці для національної системи бухгалтерського обліку. З урахуванням вищенаведеного розроблено заходи з організації бухгалтерського обліку, що забезпечують збереження майна, яке перебуває на підприємстві на різних правових режимах.
У сфері організації і практики ведення обліку активів
9. Реалізація концепції власності при визнанні активів можлива за наявності гнучкої облікової політики підприємства, запровадження заходів з організації бухгалтерського обліку (зміни до організаційної, методичної та технічної складових організації обліку), що дозволяє оперативно відображати правові режими майна підприємства та їх зміну, а також забезпечує збереженість майна, що перебуває у підприємства на різних правових режимах. Формування облікової політики підприємства має базуватися на врахуванні сукупності приписів права щодо ведення господарської діяльності підприємством.
10. Узагальнення існуючої облікової практики операцій завдатку вказує на відсутність єдиної методики бухгалтерського обліку таких операцій. На практиці має місце облікове відображення операцій завдатку за схемою авансів виданих (отриманих), в результаті чого нівелюється юридична відмінність завдатку від авансу (зокрема, не враховуються особливості правового режиму переданого (отриманого) майна у вигляді завдатку), що призводить до викривлення інформації про такі операції у фінансовій звітності.
Застосування концепції контролю з відображення операцій із завдатком у кожної зі сторін договору призводить до викривлення статей фінансової звітності, і, як наслідок, до значних неточностей у розрахунку ряду показників діяльності підприємства. Застосування в методології бухгалтерського обліку до таких операцій концепції власності мінімізує викривлення статей звітності. Враховуючи вищенаведене, запропоновано для обліку такого майна використовувати поряд з балансовими рахунками позабалансові, що дозволяє забезпечити збереження майна, отриманого (переданого) як завдаток до моменту передачі предмету основного договору.
11. В основу облікового відображення операцій з оренди покладено різні концепції: концепція контролю – для операцій з фінансової оренди, концепція власності – для операційної. Їх одночасне застосування підтверджує відсутність системності в розумінні юридичної сутності таких операцій. Автором запропоноване методичне забезпечення облікового відображення операцій з оренди, виходячи з концепції власності, шляхом розвитку елементів методу бухгалтерського обліку (ідентифіковано рахунки та їх аналітичні розрізи, розроблено форми внутрішньої звітності за операціями з оренди), що дозволяє об’єктивно та оперативно врахувати правові режими майна, яке виступає об’єктом оренди, з метою порівнянності звітної інформації про майно підприємства.
12. Відходом від традиційного для України розуміння права власності як неподільного моноліту є положення, передбачені Господарським та Цивільним кодексами України, щодо наявності такого інституту, як майнові права та множини юридично закріплених операцій з ними, шляхом включення майнових прав до предметів господарських договорів. У результаті невідповідності методології бухгалтерського обліку та норм цивільного й господарського права наявні діаметрально протилежні позиції щодо облікового відображення операцій з майновими правами – від необхідності включення майнових прав до системи об’єктів бухгалтерського обліку до недоцільності їх облікового відображення.
Застосування концепції власності щодо вказаних об’єктів у чистому вигляді є неможливим за умов ускладнення економічних відносин та їх юридичного оформлення. В результаті проведеного дослідження розвинуто елементи методу бухгалтерського обліку (рахунки, подвійний запис, звітність) за операціями з надходження майнових прав як внеску до статутного капіталу, що сприяє економічно обґрунтованому визнанню майнових прав та достовірному відображенню операцій з ними в системі бухгалтерського обліку.
13. Фінансування діяльності суб’єктів господарювання переважно за рахунок кредитних ресурсів визначає потребу у наданні системою бухгалтерського обліку інформації про їх платоспроможність. Надання такої інформації неможливе через застосування концепції контролю у визнанні активів, в результаті застосування якої в активі вітчизняного балансу міститься синтезована інформація про майно, що перебуває у підприємства на різних правових режимах, в тому числі праві власності. Застосування концепції власності при визнанні активів дозволяє структурувати актив балансу залежно від обсягу прав на майно, якими володіє підприємство, що підвищує оперативність представлення достовірної інформації про майно, що перебуває на різних правових режимах, задовольнити інформаційні потреби щодо оцінки платоспроможності та забезпеченості підприємства грошовими коштами й іншим майном.
14. Неврахування методологічних особливостей формування інформації про активи підприємства у фінансовій звітності призводить до викривлення значень показників платоспроможності та ліквідності суб’єкта господарювання, що є підставою для прийняття необґрунтованих управлінських рішень за результатами проведеного економічного аналізу. Запропоновано методичне забезпечення аналізу оцінки рівня платоспроможності та забезпеченості грошовими коштами й іншим майном суб’єкта господарювання, що ґрунтується на врахуванні правових режимів майна та підвищує забезпеченість управлінського персоналу достовірною бухгалтерською інформацією для прийняття рішень щодо управління активами підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ЛІТЕРАТУРНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения / И.В. Аверчев. − М.: Рид Групп, 2011. − 992 с.
2. Айвазова А. Права користування майном як внесок до статутного капіталу: правові аспекти, податкові наслідки, облік / А. Айвазова // Адвокат бухгалтера. − 2012. − № 17 (323). − С. 35-38.
3. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: [учебное пособие] / Р.А. Алборов. − М.: Издательство “Дело и сервис”, 2002. − 288 с.
4. Альфред М. Кинг Тотальное управление деньгами / А.М. Кинг; [пер. с англ.]. − СПб.: Полигон, 1999. − 448 с.
5. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: [учебник/ под ред. проф. В.Я. Позднякова]. − М.: ИНФРА-М, 2008. − 617 с.
6. Анджан К.Я. Основы бухгалтерского учета / К.Я. Анджан. [2-е изд., перераб. и доп.]. − М.: Статистика, 1977. − 184 с.
7. Анджан К.Я. Основы бухгалтерского учета / К.Я. Анджан. − М.: “Статистика”, 1973. − 192 с.
8. Антіпова О.П. Культурно-історичний контекст взаємодії мови науки та природної мови / О.П. Антіпова // “Гілея: науковий вісник”: збірник наукових праць. – К., 2010. − Випуск 33. − С. 249-255.
9. Анущенкова К.А. Финансово-экономический анализ: [учебно-практическое пособие] / К.А. Анущенкова, В.Ю. Анущенкова. − М.: ИТК “Дашков и К”. − 469 с.
10. Аринушкин H.C. Инвентарь по русскому праву – гражданскому и торговому / H.C. Аринушкин // Коммерческое образование. – 1911. – № 7 – С. 402-408.
11. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта / В.П. Астахов. − М.: “Экспертное бюро − М”, 2000. − 416 с.
12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: [учебник для вузов] / Ю.А. Бабаев. − [2-е изд., перераб. и доп.]. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. − 304 с.
13. Бабенко И.П. Курс двойной бухгалтерии / И.П. Бабенко. − СПб.: Издание В.И. Губинского, 1911. − 1106 с.
14. Бабенко И.П. Введение в счетную науку / И.П. Бабенко. – Спб., 1907.
15. Базилевич В.Д. Макроекономіка: [підручник] / Базилевич В.Д., Базилевич К.С., Баластрик Л.О.; за ред. В.Д. Базилевича. − К.: Знання, 2008. − 743 с.
16. Базилевич В.Д. Экономическая теория: политэкономия [Електронний ресурс] / В.Д. Базилевич. − Режим доступу: http://pidruchniki.com.ua/ 18060203/politekonomiya/sobstvennost_suschnost_formy_mesto_ekonomicheskoy_sisteme.
17. Бакаев А.С. Закон о бухгалтерском учете: Постатейный комментарий / А.С. Бакаев. − М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. − 96 с.
18. Баканов М.И. Из истории развития экономического анализа / М.И. Баканов // Бухгалтерский учет. − 1967. − № 10. − С. 48-57.
19. Бальжинов А.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: [учебное пособие] / А.В. Бальжинов, Е.В. Михеева. − Улан Удэ: ВСГТУ, 2003 − 119 с.
20. Балясевич Л.Я. Власність у нашому житті [Електронний ресурс] / Л.Я. Балясевич. − Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/pedp/ 2010_1/65/met/Baliasevych.pdf.
21. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С.Б. Барнгольц. − М.: Финансы и статистика, 1984. − 213 с.
22. Баскаков В.Н. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учебник для товароведных факультетов кооперативных институтов / В.Н. Баскаков, В.Г. Горелкин; под ред. Н.И. Ильина. − М.: Экономика, 1965. − 359 с.
23. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: [учебник] / Безруких П.С., Кашаев А.Н., Рогулин Д.А.; под ред. П.С. Безруких. − [2-е изд., перераб. и доп.]. − М.: Финансы и статистика, 1983. − 375 с.
24. Белов В.Д. Значение теории в бухгалтерии / В.Д. Белов // Счетоводство. − 1983. − № 4. − С. 51.
25. Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте / Н.Т. Белуха. − К.: “Техника”, 1968. − 344 с.
26. Белый И.Н. Теория бухгалтерского учета: [учебник] / Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. − Мн.: ООО “Мисанта”, 1997. − 154 с.
27. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология:
в 2-х т. / И. Бернар, Ж.-К. Колли. − [Т. ІІ: пер. с фр.]. − М.: Междунар. отношения, 1997. − 760 с.
28. Бетге Й. Балансоведение / Й. Бетге; [пер. с нем.]. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 454 с.
29. Бізнес-середовище в Україні: проект Міжнародної фінансової корпорації IFC. − К.: 2005. − 110 с.
30. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: [підручник] / М.Т. Білуха. − К.: 2000. − 692 с.
31. Біляченко О.Л. Бухгалтерський облік і контроль операцій з програмним забезпеченням: дис. … кандидата економ. наук: 08.00.09 / Біляченко Олена Леонідівна. − Житомир, 2011. − 334 с.
32. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии в святи с торговым, промышленным и сметным счетоводством / Н.А. Блатов. − Л., 1926. − 531 с.
33. Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий) / Н.А. Блатов. − Л.: Издательство “Экономическое образование”, 1928. − 283 с.
34. Бобровська О.Ю. Комунальна власність як економічний базис формування, існування й розвитку місцевого самоврядування [Електронний ресурс] / О.Ю. Бобровська, О.І. Замковий. − Режим доступу: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/apdu/2011-1/doc/3/01.pdf.
35. Богородский Н. Основные вопросы развития промышленного счетоводства / Н. Богородский // Вестник И.Г.Б.Э. − 1928. − № 1. − С. 41-48.
36. Божков Ю.А. Совершенствование учета в системе управления материальными ресурсами / Ю.А. Божков // Проблемы совершенствования методов учета и экономического анализа в новых условиях хозяйствования: тезисы докладов межреспубликанской научной конференции (г. Рига, 22-23 декабря 1988 г.). − Часть 1. − Рига, 1988. − С. 55-56.
37. Бойко С.В. Суперечність поглядів на визначення повної і обмеженої собівартості / С.В. Бойко // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева: зб. тез та текстів виступів на Другій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову (м. Житомир, 25 лютого 2004 р.). − Житомир: ЖДТУ, 2004. − С. 28-30.
38. Большая советская энциклопедия [Електронний ресурс]. − М.: Советская энциклопедия, 1969-1978. − Режим доступу: http://dic.academic.ru/ dic.nsf/bse/148548/%D0%A6%D0%B5% D0%BB%D1%8C.
39. Большой бухгалтерский словарь [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://mirslovarei.com/content_bigbuhslov/ogranichenija-26780.html.
40. Большой экономический словарь / [под ред. А.Н. Азрилияна]. − [4-е изд., доп. и перераб.]. − М.: Институт новой экономики, 1999. − 1248 с.
41. Бондарчук Н.В. Теоретичні засади формування системи обліково-аналітичної інформації для прийняття рішень користувачами / Н.В. Бондарчук // Наукові праці Полтавської державної аграрної академії. / Серія: Економічні науки. − 2012. − Випуск 3, Том 2. − С. 217-225.
42. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. − М.: Книжный мир, 1999. − 895 с.
43. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: [учебник] / Е.Ф. Борисов. − М.: Юрист, 1997. − 568 с.
44. Бортник А.Н. Проблемы учета и анализа инвестиций и инвестиционной привлекательности предприятий: [монография] / А.Н. Бортник; под ред. Е.С. Исаева. − Саратов: Сарат. гос. социал.-экон. ун-т, 2007. − 211 с.
45. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: [учебник] / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. − М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. − 768 с.
46. Брадул О.М. Проектування інформаційної підсистеми “Облік трудових ресурсів” діяльності корпорацій / О.М. Брадул // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування: збірник наукових праць. − Рівне: Національний університет водного господарства та природокористування, 2008. − Випуск 4 (44), Ч. 2. − С. 172-179.
47. Бриндзя З.Ф. Використання земельних ресурсів у дорожньо-будівельному комплексі / З.Ф. Бриндзя, Ю.Ф. Проник // Проблеми реформування економіки, обліку, контролю та аналізу підприємств: наукові записки. − Тернопіль: Тернопільська академія народного господарства, 1999. − Випуск 1. − С. 167-169.
48. Бугаев А.В. Юридическая теория бухгалтерского учета: [научное издание] / А.В. Бугаев. − Мн.: БГУ, 2000. − 224 с.
49. Бугорская Н.В. Язык науки и проблемы теории языка: синхрония и диахрония / Н.В. Бугорская // Известия Алтайского государственного университета: научный журнал. − 2002. − № 4 (26). − С. 55-60.
50. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: [учебное пособие] / М.А. Булатов. − [2-е изд., перераб. и доп.]. − М.: Издательство [Экзамен], 2003. − 256 с.
51. Бурляй А.П. Економічна теорія: [навч. посіб.] [Електронний ресурс] / А.П. Бурляй. − К.: Центр учбової літератури, 2009. − 520 с. − Режим доступу: http://ebooktime.net/book_21_glava_24_§_3_Власність_та_html.
52. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський словник: [текст] / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. − Житомир: ПП “Рута”, 2001. − 224 с.
53. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: [навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”] / Ф.Ф. Бутинець, Л.Л. Горецька. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 544 с.
54. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: [підручник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищих навчальних закладів] / Ф.Ф. Бутинець. − [3-тє вид., доп. і перероб.]. − Житомир: ПП “Рута”, 2003. − 444 с.
55. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: [підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”] / Ф.Ф. Бутинець. − [2-е вид., доп. і перероб.]. − Житомир: ЖІТІ, 2000. − 640 с.
56. Буткевич О.В. Майнові права як внесок у статутний капітал господарських товариств / О.В. Буткевич, Т.К. Адабашев // Ученые записки Таврического национального университета им. В.И. Вернадского. / Серия: Юридические науки. − 2011 г. − Том 24 (63). − № 1. − С. 66-73.
57. Бухгалтерский словарь [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://mirslovarei.com/ content_buhslov/ogranichenija-95759.html.
58. Бухгалтерский учет и психология: [монография] / [Н.А. Каморджанова и др.]; под науч. ред. д.э.н., проф. Н.А. Каморджановой. − СПб.: СПбГИЭУ, 2010. − 226 с.
59. Бухгалтерский учет: [учебник] / [Бочкарева И.И., Быков В.А., Ковалев В.В. и др.]; под. ред. Я.В. Соколова. − М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. − 768 с.
60. Бухгалтерський словник: [за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. − Житомир: ПП “Рута”, 2001. − 224 с.
61. Бухгалтерський фінансовий облік: [підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів] / [Ф.Ф. Бутинець та ін.; під заг. ред. [і з передм.] Ф.Ф. Бутинця]. − [8-ме вид., доп. і перероб.]. − Житомир: ПП “Рута”, 2009. − 912 с.
62. Быкова А. Теория бухгалтерского учета / А. Быкова; под ред. проф. С.А. Щенкова. − М.: Госфиниздат, 1962. − 352 с.
63. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И. Валуев. − М.: Финансы и статистика, 1984. − 215 с.
64. Валуев Б.И. Система хозяйственного учета в промышленности: вопросы теории и методологии: [монография] / Б.И. Валуев. − Одесса: Пальмира, 2012. − 216 с.
65. Василенко П.Н. Основы бухгалтерского учета / П.Н. Василенко. − [2 изд.]. − М.: Изд-во экономической литературы, 1961. − 288 с.
66. Васильев А.К. Учет природоресурсных платежей: бухгалтерский и налоговый аспект / А.К. Васильев // Аудит, налоги и бухгалтерский учет: основы, теория и практика: сборник статей. − Пенза, 2008. − С. 20-21.
67. Васильева Л.С. Финансовый анализ / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. − М.: КНОРУС, 2006. − 544 с.
68. Вегера С.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: [уч.-метод. комплекс для студ. спец. 25.01.07 “Экономика и управление на предприятии”] / С.Г. Вегера. − Новополоцк: ПГУ, 2005. − 316 с.
69. Ведение бизнеса в более прозрачном мире [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://russian.doingbusiness.org/reports/global-reports/doing-business-2012.
70. Вейсман М.И. Теория бухгалерского учета: [учебник] / М.И. Вейсман. − [2-е изд., перераб.]. − М.: Профтехиздат, 1962 г. − 296 с.
71. Вейсман В.И. Теория бухгалтерского учета и основы бухгалтерского учета отраслей народного хазяйства / В.И. Вейсман. − М.: ГОССТАТИЗДАТ, 1962. − 352 с.
72. Вейцман Н.Р. Краткий учебник счетоводства / Н.Р. Вейцман. − М.: Государственное издательство, 1926. − 206 с.
73. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения / Н.Р. Вейцман; [изд. 2-е.]. – М., Центросоюз, 1928.
74. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. Двойная бухгалтерия и ее применение к различным видам хозяйств / Р.Я. Вейцман; [изд. семнадцатое (первое ГНТИ) перераб.]. – М.: Государственное научно-техническое издательство, 1931. – 513 с.
75. Вейцман Н.Р. Очередные задачи анализа / Н.Р. Вейцман // Бухгалтерский учет. − 1938. − № 8. − С. 9-19
76. Виноградов В.В. История слов [Електроний ресурс] / В.В. Виноградов. − Режим доступу: http://dic.academic.ru/dic.nsf/ wordhistory/344/%D0%A6%D0%B5%D0%BB%D1%8C.
77. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: [учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта] / М.Н. Витченко. − М.: Маршрут, 2003. − 240 с.
78. Вінніченко І.І. Мікроекономіка: [навчальний посібник] / Вінніченко І.І., Дацій Н.В., Корецька С.О. − К.: Центр навч. літер., 2005. − 272 с.
79. Воверене О.И. Библиометрия. Ее место в системе информационных наук [Електронний ресурс] / О.И. Воверене. − Режим доступу: http://libconfs.narod.ru/1998/1s/1s_p10.htm.
80. Волович В.Н. Совершенствование отношений собственности как условие модернизации российской экономики [Електронний ресурс] / В.Н. Волович // Проблемы современной экономики. − 2011. − № 3 (39). − Режим доступу: http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=3681.
81. Вступ до бухгалтерського обліку або не все складне, що таким здається: [навч. посібник для початківців] / Романчук К.В., Дикий А.П., Назаренко Т.П., Томашевська І.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. − Житомир: ЖДТУ, 2006. – 244 с.
82. Галаган А.М. Основы общего счетоведения / А.М. Галаган. − М.: Издательство НАРКОМТОРГА СССР и РСФСР, 1928. − 436 с.
83. Галаган А.М. Основы бухгалтерсокго учета / А.М. Галаган; под ред. С.К. Татура, А.С. Маргулиса. − М., Л.: Госпланиздат, 1939. − 304 с.
84. Галкин А.Ф. Теория бухгалтерского учета / Галкин А.Ф., Огийчук Н.Ф., Войчук Г.И. − М.: “Статистика”, 1976. − 334 с.
85. Галунько В. Власність як юридична та економічна категорія, об’єкт протиправного посягання [Електронний ресурс] / В. Галунько. − Режим доступу: http://www.personal.in.ua/article.php?ida=369.
86. Гальперин Л.М. Курс теории бухгалтерскоого учета / Гальперин Л.М., Кипарисов Н.Д., Леонтьев Н.А. − М.: Госпаниздат, 1945. − 225 с.
87. Гальчинський А.С. Економічна теорія: [підручник] / А.С. Гальчинський, П.С. Єщенко. − К.: Вища школа, 2007. − 503 с.
88. Гаршина О.К. Політична економія: [навчальний посібник] [Електронний ресурс] / О.К. Гаршина. − К.: Центр навчальної літератури,
2007. − Режим доступу: http://buklib.net/component/option,com_jbook/ task,view/Itemid,36/catid,76/id,601.
89. Гатфельд Г.Р. Чего недостает бухгалтерии / Г.Р. Гатфельд // Вестник И.Г.Б.Э. − 1928. − № 2. − С. 178-181.
90. Гегель Г.В.Ф. Философия права / Г.В.Ф. Гегель. − М.: Мысль, 1990. − 524 с.
91. Гибало Н.П. Контрактные отношения в системе новых экономических отношений: в 2-х т. / Н.П. Гибало // Экономическая теория в ХХI веке − 2 (9): Глобальное и национальное в экономике / под ред. Ю.М. Осипова, В.В. Чекмарева, Е.С. Зотовой. − [Т. 1]. − М.: Экономистъ, 2004. − 576 с. − С. 402-414.
92. Гіл Чарлз В.Л. Міжнародний бізнес: Конкуренція на глобальному ринку / В.Л. Гіл Чарлз; [пер. з англ. А. Олійник, Р. Ткачук]. – К.: Вид-во С. Павличко “Основи”, 2001. – 856 с.
93. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: [монографія] / С.Ф. Голов. − К.: Центр учбової літератури, 2007. − 522 с.
94. Головченко В. Аспекти легітимності укладення договору купівлі-продажу майнових прав [Електронний ресурс] / В. Головченко, О. Головченко // Закон і бізнес. − 2011. − № 49 (1036). − Режим доступу: http://zib.com.ua/ua/6648-pravovi_aspekti_legitimnosti_ukladennya_dogovoru_kupivli-pro.html.
95. Голошевич И. Имущественные права на м2: учет у инвестора / И. Голошевич // Бухгалтерия. − 2007. − № 21. − C. 37-41.
96. Гончаров С.М. Тлумачний словник економіста / С.М. Гончаров, Н.Б. Кушнір; за ред. проф. С.М. Гончарова. − К.: Центр навчальної літератури, 2009. − 264 с.
97. Горбачев И.А. Международные счетоводные общества / И.А. Горбачев // Бюллетени Общества для разработки и распространения счетоводных знаний. − 1911. − № 18.
98. Горецька Л.Л. Активи в національних системах бухгалтерського обліку: дис.. ... кандидата економ. наук: 08.06.04 / Горецька Людмила Леонідівна. – Житомир, 2002. – 248 c.
99. Городиський М.П. Бухгалтерський облік і внутрішній контроль операцій за договорами підряду: організація та методика: дис. … кандидата економ. наук: 08.00.09 / Городиський Микола Петрович. − Житомир, 2011. − 191 с.
100. Господарський кодекс України № 436-IV від 16.01.2003 р. [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ 436-15/print1327303393130331.
101. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: [підручник для с.-г. технікумів] / Н.М. Грабова. − [3-тє вид., перероб. і доп.]. − Київ: Вища школа. Головне вид-во, 1979. − 328 с.
102. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: [навч. посібник] / Н.М. Грабова; під ред. М.В. Кужельного. − [5-те вид., доп. перероб.]. − К.: А.С.К., 1998. − 223 с.
103. Гражданский кодекс Республики Беларусь № 218-З от 07.12.1998 г. Електронний ресурс. − Режим доступу: http://www.levonevski.net/ pravo/kodeksy/ gk/index.html.
104. Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ
от 30.11.1994 г. Електронний ресурс. − Режим доступу: http://base.garant.ru/10164072.
105. Грановська І. Теоретико-методологічні основи економічної категорії власності та її історичних форм [Електронний ресурс] / І. Грановська. − Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ portal/soc_gum/Evu/2009_13/Granovskа.pdf.
106. Грант Р.М. Ресурсная теория конкурентных преимуществ: практические выводы для формулирования стратегии / Р.М. Грант // Вестник Санкт-Петербургского университета. / Серия 8 (Менеджмент). − 2003. − Выпуск 3 (№ 24). − С. 47-75.
107. Грант Р.М. Современный стратегический анализ / Р.М. Грант; [пер. с англ.; под ред. В.Н. Фунтова]. − [5-е изд.]. − СПб.: Питер, 2008. − 560 с.
108. Грачева Р. Актив як бухгалтерська категорія / Р. Грачева // Бухгалтерія. − 2001. − № 17/1. − С. 43-56.
109. Гребешкова О.М. Базові положення стратегічного управління нематеріальними активами підприємства / О.М. Гребешкова, О.В. Мельник // Вісник Хмельницького національного університету. / Серія: Економічні науки. − 2008. − № 6, Т. 2 (122). − С. 132-135.
110. Губер Т. Как читать баланс / Т. Губер. − М.: Макиз, 1925.
111. Гуляев И.А. Юридическая природа баланса при несостоятельности / И.А. Гуляев // Коммерческое образование. − 1916. − № 3-4. − С. 51.
112. Давидюк Т.В. Складання та читання звітності або не все складне, що таким здається: [навчальний посібник для початківців] / Давидюк Т.В., Остап’юк Н.А., Романчук К.В.; за ред. д.е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф.Ф. Бутинця. − Ч. 2. − Житомир: ПП “Рута”, 2006. − 292 с.
113. Данильчук І. Сутність економічної теорії прав власності та її методологічні особливості [Електронний ресурс] / І. Данильчук. − Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ portal/soc_gum/Evu/2009_13/Danilchuk.pdf.
114. Дашин Е.В. Институциональные аспекты реформирования бухгалтерского учета / Е.В. Дашин, Н.В. Кирюшкина // Институциональные аспекты бухгалтерского учет и контроля: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита [под ред. В.В. Панкова, В.И. Петровой] (г. Москва, 30 июня 2011 г.). − Москва: ФГБОУ ВПО “РЭУ им. Г.В. Плеханова”, 2012. − Т. 2. − 527 с. − С. 29-34.
115. Дезорцев С.С. Имущество как объект учета / С.С. Дезорцев // Счетоводство. – 1924. – №9. – С. 802.
116. Демарк Т.Р. Технический анализ − новая наука / Т.Р. Демарк. − М.: Диаграмма, 1999.
117. Дембинский Н. Теория советского бухгалтерского учета / Н. Дембинский. − Минск: Издательство, 1957.
118. Демьяненко Н.Я. Оборотные средства сельскохозяйственных предприятий Украины (дореформенный период): [монография] / Н.Я. Демьяненко. − К.: Ин-т аграр. экономики, 2010. − 310 с.
119. Державне регулювання економіки [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://polkaknig.narod.ru/econom/dre/6.htm.
120. Дешин В.Е. МСФО и реформирование бухгалтерского учета в России / В.Е. Дешин // Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля: материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита [под ред. В.В. Панкова, В.И. Петровой] (г. Москва, 30 июня 2011 г.). − Москва: ГОУ ВПО “РЭУ им. Г.В. Плеханова”, 2011. − Т. 1. − 240 с. − С. 25-36.
121. Джабаева А.С. Имущественное право как объект гражданского оборота [Електронний ресурс] / А.С. Джабаева // Сибирский юридический вестник. − 2003. − № 3. − Режим доступу: http://www.law.edu.ru/ doc/document.asp?docID=1138745.
122. Дзера О.В. Цивільне право України: [підручник]: у 2-х кн. [Електронний ресурс] / О.В. Дзера, О.В. Боброва, Д.В. Довгерт. − К.: Юрінком Інтер, 1999. − 864 с. − Режим доступу: http://textbooks.net.ua/content/view/750/16.
123. Дмитриенко Ю.Н. Хозяйственное (предпринимательское, коммерческое) право (законодательство) [Електронний ресурс] / Ю.Н. Дмитриенко. − Режим доступу: http://dmitrienko2.narod.ru/index.htm.
124. Домашенко А. Задаток / А. Домашенко, С. Ефимов // Бухгалтерия, 2004. − № 30. − С. 50-55.
125. Дротянко Л. Наукова і побутова мови у процесі взаємопроникнення культур / Л. Дротянко // Вісник НАН України. − 2005. − № 11. − С. 51-58.
126. Евзлин З.П. Правильная отчетность как мера против биржевой игры / З.П. Евзлин // Счетоводство. − 1895-1896. − № 22-23. − С. 31.
127. Економіка підприємств харчової промисловості / [Заїнчковський А.О., Решетюк Г.М., Болдуй Г.А. та ін.]; за ред. А.О. Заїнчковського. − К.: Урожай, 1998. − 272 с.
128. Економічна теорія. Політекономія [Електронний ресурс] / В.М. Семененко, Д.I. Коваленко, В.В. Бугае, О.В. Семененко. − Режим доступу: http://ebooktime.net/book_ 385_glava_31_5.1._Власність_у_с?.html.
129. Ермошкина М.Ф. Задаток: понятие, правовая квалификация, отдельные виды и сфера применения: дис. … кандидата юрид. наук: 12.00.03 / Ермошкина Маргарита Федоровна. − М., 2012. − 216 с.
130. Етапи розвитку суспільства за С.В. Мочерним, С.А. Єрохіним, Л.О. Каніщенко. Основи економічної теорії / Мочерний С.В., Єрохін С.А., Каніщенко Л.О. та ін.; [за ред. С.В. Мочерного]. – К.: ВЦ “Академія”, 1997. – 464 с.
131. Єщенко І.С. Сучасна економіка [Електронний ресурс] / І.С. Єщенко. − Режим доступу: http://library.if.ua/book/64/4614.html.
132. Жигалкін П.І. Актуальні проблеми кодифікації законодавства про працю / П.І. Жигалкін // Проблеми законності: респ. міжвід. наук. зб. − Харків: Національна юридична академія України, 2001. − Випуск 51. − С. 8-12.
133. Жиглей І.В. Бухгалтерський облік соціально відповідальної діяльності: теорія, методологія, організація: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня док. екон. наук: спец. 08.00.09 − бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) / І.В. Жиглей. − Житомир, 2011. − 38 с.
134. Жуйков Г.Г. Основы теории и методологии учета в колхозах и совхозах / Г.Г. Жуйков. − М.: Финансы, 1972. − 334 с.
135. Журавлев В.В. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий: [конспект лекций] / В.В. Журавлев, Н.Т. Савруков. − СПб.: Политехника, 2001. − 127 с.
136. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку / В.П. Завгородній, В.Я. Савченко. − [2-е вид.]. − К.: Фірма “ДІ-КСІ”, 1997. − 832 с.
137. Загородній А.Г. Фінансово-економічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк. − К.: Знання, 2007. − 1072 с.
138. Загородній А.Г. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: [навч. посіб.] / А.Г. Загородній, Г.О. Партин. − [2-ге вид., перероб. и доп.]. − К.: Т-во “Знання”, КОО, 2003. − 327 с.
139. Закон Азербайджанской Республики “О бухгалтерском учете” № 999 от 24.03.1995 г. Електронний ресурс. − Режим доступу: http://www.zewo.ru/laws/0998.html.
140. Закон Республики Армения № ЗР-515 от 31.01.2003 г. [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://base.spinform.ru/ show_doc.fwx?rgn=31196.
141. Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” № 3321-XII от 18.10.1994 г. [Електронний ресурс]. − Режим доступу: http://www.pravo.by/ main.aspx?guid=3871&p0= v19403321&p2={NRPA}.
142. Закон Республики Казахстан “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” № 234-III от 28.02.2007 г. Електронний ресурс. − Режим доступу: http://www.minfin.kz/index.php? uin=1163568134&chapter=1165820004&lang=rus.
143. Закон Республики Молдова “О бухгалтерском учете” № 113-XVI от 27.04.2007 г. Електронний ресурс. − Режим доступу: http://www.mf.gov.md/ ru/actnorm/contabil/lawcontabil.
144. Закон Республики Узбекистан “О бухгалтерском учете” № 279-I о