Методика анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании

Краткое описание

Методика анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, кандидат экономических наук Маркив, Станислав Викторович

Год:
2013
Автор научной работы:
Маркив, Станислав Викторович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
169

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Маркив, Станислав Викторович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫАНАЛИЗАОСНОВНЫХ ФОНДОВ
1.1 Основные фонды как аналитическая категория.
1.2 Информационное обеспечение анализаосновныхфондов.
1.3 Методические подходы к оценкеэффективностииспользования основных фондов.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗИСПОЛЬЗОВАНИЯОСНОВНЫХ ФОНДОВ ВЕРТИКАЛЬНО ИНТЕГРИРОВАННОЙКОМПАНИИГАЗОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ФАКТОРОВ ПОВЫШЕНИЯ ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ.
2.1 Анализотраслевыхособенностей основных фондов вертикальноинтегрированнойгазовой компании.
2.2 Анализ основныхфондоввертикально интегрированных газовых компаний
2.3 Анализ факторов эффективности использования основных фондоввертикальноинтегрированной газовой компании.
ГЛАВА 3.МЕТОДИКААНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ВЕРТИКАЛЬНО ИНТЕГРИРОВАННОЙГАЗОВОЙКОМПАНИИ.
3.1 Актуализация подхода к анализу эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании.
3.2 Методика анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании.
3.3 Рекомендации по направлениям повышения эффективности использования основных фондов компании газовойпромышленности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании"
Актуальность темы диссертационного исследования. Современная экономика - это экономикаглобализации, транснациональных корпораций и энергетических ресурсов. Нефть, газ и продукты ихпереработкиявляются ключевыми в развитии экономик целых регионов и стран. Газоваяпромышленностьявляется специфичной отраслью, которую, в первую очередь, выделяют сложные географические условия, высокие барьеры проникновения на газовый рынок, государственный контроль, высокаястратегическаяважность. Газовые компании оперируют на европейском и другихмировыхрынках энергопродуктов, оказывают существенное воздействие на социальную сферу и окружающую среду, поэтому им требуетсяинтегрироватьпринципы и требования концепции устойчивого развития в управление. Исторические предпосылки обусловили наличие в газовой отрасливертикальноинтегрированных компаний. Большое количество дорогостоящих производственных объектов, зачастую построенных еще во времена Министерства газовойпромышленностиСССР, технологические особенности извлечения углеводородов объясняют высокуюкапиталоемкостьгазовых компаний, и вместе с этим высокую значимость основных фондов как основы их производственного потенциала. Рост мировых рынков газовых продуктов,конкуренциясо стороны мировых энергетических компаний требуют от российских газовых компаний современного подхода к управлению основными фондами и адекватного анализа эффективности их использования. Соответственно, анализ деятельности вертикальноинтегрированнойкомпании, в том числе анализ эффективности использования основных фондов, должен отражатьстратегическиенововведения и инициативы: технологические,организационные, экономические, экологические и социальные. Однако существующие методики анализа использования основных фондов, не отражают современныхстратегических, технологических, экологических или социальных особенностей работы отечественных газовых компаний, что снижает адекватность оценок эффективности эксплуатации основных фондов в отрасли. Все перечисленное подтверждает актуальность разработки современной методики анализа эффективности использования основных фондов вертикальноинтегрированныхгазовых компаний.
Степень разработанности проблемы. Вопросам оценки и анализа эффективности использования основных фондов уделено большое внимание в трудах отечественных и зарубежных ученых. Категорию основногокапитала(основных фондов), как одного из классических факторов производства, рассматривали в научных работах еще К. Маркс, Д.Рикардо, А. Смит, Ж.Б. Сэй. Ни один труд по экономической теории, экономике организации,микроэкономикеи другим направлениям не обходится без раздела, рассматривающего основные фонды. Исследование основных фондов для целей экономического анализа приводят в своих работах А.И.Алексеева, В.И. Бариленко, В.Д. Герасимова, О.В.Ефимова, Н.Д. Ильенкова, E.JI. Кантор, А.И.Ковалев, М.Р. Ковбасюк, H.A. Сафронов и др.
Прикладные направления информационного отражения и анализа использования основных фондов, в том числе в статистике, организации производства, финансовом иуправленческомучете рассматривают A.C. Бакаев, М.А.Бахрушина, В.Г. Гетьман, С.Д. Ильенкова, М.С.Мхитарян, О.И. Образцова, Е. Фомина и др.
Особенности газовой отрасли и специфику эксплуатации основных фондов в отрасли раскрывают Е.О.Антонова, Э.М. Брандман, А.Д. Бренц, И.М.Бройде, В.Я. Гандкин, В.Ф. Дунаев, H.H.Кожевников, Е.С. Сыромятников, Г.С. Уринсон.
Значительный опыт накоплен в исследовании вопросов анализа эффективности использования основных фондов такими ведущими учеными, как М.В.Мельник, П.В. Тальмина, В.Г. Когденко, А.Д.Шеремет, Е.В. Негашев, В.В. Ковалев, Э.Б.Фигурнов, М.И. Баканов и др.
Понятия эффективности и подходы к ее определению исследованы в трудах таких зарубежных авторов, как У. Детмер, С. Кови, X.Лейбенстайн, А. Томпсон, Д. Формби, Р. Хиггинс, К. Хизер, Г. Шмален.
Обобщение исследований в данной области выявило различия в подходах и направлениях анализа основных фондов, в определении ключевых критериев оценки эффективности их использования. Известные методики анализа использования основных фондов, в том числе предлагаемые авторами, исследующими вопросыхозяйственнойдеятельности компаний газового бизнеса, недостаточно учитываютотраслевыеособенности эксплуатации основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний и изменяющиеся условия мировых рынковэнергоресурсов. Так, распространенным индикатором оценки эффективности использования основных фондов является традиционный показательфондоотдачи, в то время как существуют общеизвестные противоречия его применения на практике.
Большинство распространенных методик не учитывают влияние внешних социальных и экологических факторов на результаты анализа эффективности использования основных фондов. Не нашли отражения в работах по экономическому анализу и специфические риски, сопутствующие факторам повышения эффективности эксплуатации основных фондов газовой отрасли. Требует адаптации понятие эффективности использования основных фондов, которое должно быть сформулировано с учетомотраслевыхрисков и факторов, влияющих на использование основных фондов.
Необходимость комплексного подхода к анализу эффективности использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний, учитывающего современные отраслевые условия иххозяйствования, определила цель, задачи и содержание диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методическогоинструментарияанализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании.
Достижение цели требует постановки и решения следующих задач:
- исследования теоретических принципов и практических подходов к пониманию и оценке эффективности использования основных фондов;
- определения отраслевых особенностей эксплуатации основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний, которые необходимо учитывать при построении методики анализа эффективности их использования;
- адаптирования существующих методик анализа эффективности использования основных фондов с учетомотраслевойспецифики и особенностей вертикальнойинтеграциигазовых компаний;
- построения классификации факторов повышения эффективности использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний;
- классификации и анализа рисков эксплуатации основных фондов;
- разработки методики анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании.
Объектом диссертационного исследования послужили российские вертикальноинтегрированныегазовые компании.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и методических подходов к анализу эффективности использования основных фондов в газовой отрасли.
Область исследования. Диссертация подготовлена в рамках пунктов 2.2 «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки экономического анализа», 2.3 «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности», 2.8 «Экономический анализ и оценка эффективностипредпринимательскойдеятельности» Паспорта специальности 08.00.12 - «Бухгалтерскийучет, статистика» (экономические науки).
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения, научно-методологические подходы к учету и анализу основных фондов, предлагаемые в трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории,бухгалтерскогоучета, экономического, в том числе финансового анализа, анализа рисков хозяйственной деятельностикоммерческихорганизаций.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы познания: анализ, синтез, абстрагирование, методы системного, сравнительного, статистического, факторного анализа, 8УОТ-анализ, позволившие исследовать объекты в постоянном развитии, взаимосвязи и взаимодействии с внешней средой. Применение вышеперечисленных методов обеспечило обоснованность результатов проведенного анализа, теоретических и практических выводов.
Информационная база исследования. Исследование проводилось на основепривлечениястатистического материала международных энергетическихагентств, Федеральной службы государственной статистики, Единой межведомственной информационно-статистической системы,бухгалтерскойи управленческой отчетности компаний, участвующих в газовомбизнесе, материалов официальных периодических изданий, а также ресурсов сети Интернет, включая справочные информационные системы «Гарант», «КонсультантПлюс».
Основные результаты исследования и их научная новизна заключаются в разработке методики анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании, основанной на комплексном рассмотрении отраслевых экономических, технических, экологических, социальных и информационных факторов и рисков, влияющих на процесс использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний.
В ходе выполнения работы получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
1. Расширено сущностное представление о понятии эффективности использования основных фондов в газовой отрасли, под которой понимается получение максимальнойоперационнойвыручки в сопоставлении с расходами на содержание иобслуживаниеосновных фондов при поддержании необходимого уровнявоспроизводстваосновных фондов, промышленной безопасности, надежности, социальной ответственности и экологических параметров деятельности компании.
2. Выявлены и классифицированы специфические отраслевые внешние и внутренние особенности основных фондов газовых компаний и их использования, оказывающие влияние на эксплуатацию основных фондов, в число которых включены исторические, географические, технологические, технические, экономические, стратегические, социальные и экологические; на этой основе раскрыта соответствующая дифференциация показателей эффективности, в рамках которой предлагается определять не только внешнюю и внутреннюю эффективность использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании, но также эффективность видов деятельности.
3. Разработан методический подход к построению показателей эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании в разрезеконсолидированнойи сводной отчетности, отражающийотраслевуюспецифику, обеспечивающий сопоставимость оценочных показателей и корректность расчетов при проведении сравнительного анализа эффективности использования основных фондов газовых компаний.
4. Предложен обобщающий показатель эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании, который, в отличие от известных в экономической литературе интегральных показателей, соотноситвыручкуи затраты на содержание и обслуживание основных фондов; предложены методика егоисчисления, а также факторы эффективности: финансовые, затраты наремонтосновных фондов, экологические платежи, совершенствование структуры основных фондов, повышение качестваремонта, обновление, экстенсивные, интенсивные, социальные и экологические факторы.
5. Предложена методика анализа рисков эксплуатации основных фондов вертикально интегрированной газовой компании и построена их многоуровневая классификация с выделением минимизируемых и неминимизируемых, а также рисков бездействия и рисков улучшений; доказано, что наиболее существенными и значимыми в газовой отрасли являются риски энергетической и промышленной безопасности, экологический и социальный.
6. Разработана методика анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании, позволяющая структурировать анализ эффективности использования основных фондов ворганизационноми временном разрезах с учетом отраслевых рисков.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость научных результатов проведенного исследования заключается в том, что основные выводы и положения диссертации развивают теоретико-методологическую базу финансового анализа в части анализа эффективности использования основных фондов как соотнесениевыручкии затрат, связанных с эксплуатируемыми основными фондами.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные в диссертации положения и методики ориентированы на широкое применение в практике анализа основных фондов компаний газовогобизнеса, а в дальнейшем и других отраслей и видов деятельности.
Самостоятельное практическое значение имеют следующие положения диссертационного исследования:
- классификация отраслевых особенностей эксплуатации основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний, влияющих на эффективность их использования;
- группировка факторов повышения эффективности использования основных фондов и методика анализа их действия;
- методика расчета обобщающего показателя эффективности использования основных фондов;
- методика классификации и анализа рисков эксплуатации основных фондов газовых компаний, а также разработанные рекомендации по выбору направлений их снижения;
- рекомендации по формированию и составу пакета интегрированнойотчетности, выступающего в качестве информационной базы анализа основных фондов;
- методика факторного анализа эффективности использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний;
- рекомендации по использованию результатов анализа для реализации мер по повышению эффективности использования основных фондов компаний газовой промышленности.
Предложенные в диссертации классификации, методики, показатели и рекомендации позволятменеджерампринимать эффективные решения при управлении основными фондами вертикально интегрированных газовых компаний, что приведет к поддержаниюэкономическиконкурентной добычи и реализации газа и газовых продуктов приминимизациирисков экологического, стратегического и социального аспектов деятельности компании.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования были доложены, обсуждались и получили одобрение на следующих конференциях: XII Всероссийская научно-практическая конференция молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь. Образование. Экономика» (г. Ярославль, ЯрославскийфилиалМЭСИ, 28 апреля 2011 года), Международная научно — методическая конференция «Декабрьские чтения имени С.Б.Барнгольц» (Москва, Финансовый университет, 13-14 декабря 2011 года), Международная научно-практическая конференция «Право, экономика и управление в условиях перехода к устойчивому развитию» (Санкт-Петербург, НОУДПО «Санкт-Петербургский институт проектногоменеджмента», 16-17 апреля 2012 года,), Международная научно-практическая конференция «Актуальные вопросы современной науки: экономика, управление проектами, политология, психология, право, педагогика, социология, философия» (Санкт-Петербург, НОУДПО «Санкт-Петербургский институт проектного менеджмента», 29-30 марта 2013 года).
Диссертационное исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансового университета, проводимых в рамках Государственного задания на 2012 г. иплановыйпериод 2013-2014 гг. по теме
Аналитическое обеспечение реализацииинновационнойпрограммы развития реального сектора экономики».
Предложенные в диссертации методика анализа эффективности использования основных фондов в газовой отрасли, обобщающий показатель эффективности, а также классификация рисков эксплуатации основных фондов нашли свое отражение в научно-исследовательских работах, выполненных Научно-исследовательским институтом экономики и организации управления в газовой промышленности (ООО«НИИгазэкономика»), в том числеНИР:
Разработка методических положений по анализу использования основных производственных фондов вдобычегаза в современных условиях»;
Проведение анализа и расчетов, определяющих показатели изменения в 2009-2010 гг.текущейстоимости основных средств ОАО «Газпром» в разрезе групп однородных объектов, и оценке влиянияпрогнозныхзначений коэффициентов удорожания основных средств на экономические показатели Общества»;
Услуги по проведению анализа и расчетов, определяющих показатели изменения текущей стоимости основных средствОАО«Газпром» по состоянию на декабрь 2010г. и оценке влияния коэффициентаудорожанияосновных средств на экономические показатели ОАО «Газпром».
Результаты исследования используются в учебном процессе в ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» кафедрой «Экономический анализ» в преподавании учебных дисциплин «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и «Финансовый анализ».
Внедрение результатов диссертации в указанных организациях подтверждено соответствующими справками.
Публикации. Результаты выполненного исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 4,25 п.л. (авторский объем - 4,0 п.л.), в том числе три работы авторским объемом 1,8 п.л. опубликованы в журналах, определенныхВАКМинобрнауки России.
Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой диссертационного исследования и включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы из 170 наименований и 4 приложения. Объем диссертации составляет 167 страниц текста, включает 27 таблиц, 43 рисунка.
Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Маркив, Станислав Викторович
Выводы по главе:
1. Любое использование основных фондов, без каких-либо изменений или же с постоянной реализацией программ по повышению эффективности их использования, влечет за собой определенные риски, обусловленные слабыми сторонами и угрозами процесса эксплуатации основных фондов в газовой компании. Реализация программ по совершенствованию использования основных фондов, или снижениютекущихрисков эксплуатации приведут к последствиям, часть которых также может негативно сказаться на использовании основных фондов. Это приведет к новым рискам эксплуатации основных фондов, которые являются не актуальными натекущиймомент. Учет влияния рисков является необходимым элементов современного подхода к анализу основных фондов.
Считаем целесообразным выделение двух принципиально важных классификаций рисков использования основных фондоввертикальноинтегрированной газовой компании: минимизируемые и неминимизируемые риски, а также риски улучшений и риски бездействия.Приоритетныминаправлениями снижения рисков использования основных фондов в газовойпромышленностиявляются поддержание промышленной, энергетической, экологической и экономической безопасности.
Учитывая приведенные риски и особенности эксплуатации основных фондов газовой компании, вопрос использования основных фондов - не только экономический вопрос. Понятие эффективности использования основных фондов в газовой отрасли для целей диссертационного исследования мы определяем следующим образом:экономическиэффективное использование основных фондов означает получение максимальнойоперационнойвыручки при поддержании необходимого уровнявоспроизводстваосновных фондов, промышленной безопасности, надежности, социальной ответственности и экологических параметров. Такое определение отражает оба уровня эффективности использования основных фондов - внешнего и внутреннего. Внешний уровень эффективности - получение максимальнойвыручки, характеризуется обобщающим показателем эффективности основных фондов.
Внутренний уровень эффективности - соответствиеплановымзначениям промышленной безопасности, воспроизводства основных фондов, надежности и других параметров.
2. Представлена методика анализа основных фондов вертикальноинтегрированнойгазовой компании. Данная методика включает семь этапов и четыре уровня. Новизна предлагаемой методики состоит в комплексном подходе к анализу основных фондов вертикально интегрированной газовой компании, предусматривающем четыре уровня эффективности использования основных фондов: внутреннюю, рассматривающую экологические, информационные,стратегическиеи социальные аспекты их эксплуатации, внешнюю, эффективность на уровне видов деятельности и отдельных предприятий.
В рамках предложенной методики разработан и апробирован обобщающий показатель эффективности использования основных фондов.
Разработанный показатель позволяет получить сопоставимые значения для любой компании и для любого анализируемого периода, чтовыгодноотличает его от показателейфондоотдачиили фондорентабельности, которые могут быть сопоставлены только за год или равные отрезки времени. Мы считаем, что предложенная методика анализа основных фондов вертикально интегрированной газовой компании должна найти место в процедурах внутреннего анализа газовых компаний как альтернатива показателей фондоотдачи ифондорентабельности.
Мы предлагаем для анализа эффективности использования основных фондов использовать данные за сопоставимые отрезки времени:выручкапредприятия за период и стоимость владения и использования основных фондов за этот период.
3. На основе авторской методики подготовлены рекомендации повышения эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании. Основные направления повышения эффективности использования основных фондов: финансовое,ремонти обновление, экстенсивные и интенсивные факторы повышения эффективности использования основных фондов, а также совершенствование структуры основных фондов, экологические и социальные аспекты эксплуатации осн ёовных фондов.
Применение рассмотренных направлений на практике должно проходить в сочетании с анализом рисков эксплуатации основных фондов. Повышение экстенсивности и интенсивности использованияоборудованиянужно проводить при строгом соблюдении общего уровня стабильности работы всей Единой СистемыГазоснабженияи рисков преры

Список литературы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования были получены следующие результаты:
1. Категория основных фондов является одной из наиболее изученных, она рассмотрена многими авторами в различных отраслях науки: в экономике, экономическом анализе,бухгалтерскомучете, статистике, управлении производством. В каждом случае основные фонды имеют как общие свойства, обусловленные пониманием их как фактора производства, так и частные, зависящие от целей исследования. В рамках исследовательской работы категория основных фондов рассмотрена с позиции экономического анализа: основной характеристикой основных фондов является участие в операционной деятельности как производственныхвнеоборотныхактивов. Особенностью отрасли является наличие большого количества объектов социального инепроизводственногоназначения.
Отметим двойственный характер отражения основных фондов в экономической литературе:внеоборотныепроизводственные активы с технико-технологическими характеристиками - основные фонды,стоимостноевыражение основных фондов в учете - основные средства. Данные взаимосвязанные категории должны объективно и своевременно отражать изменение состояния другой категории. Необходимо следить за корректным и своевременным отражением в бухгалтерском учете технических изменений объектов основных фондов, так например,бухгалтерскийпоказатель износа основных фондов должен быть подкреплен не только абстрактными расчетами, но и соответствующими техническими обоснованиями.
2. Важное место в полноте и адекватности анализа занимает его информационная база. Вопросы формирования и полноты отражения в информационной базе анализа использования основных фондов социальных, экологических, технических аспектов их эксплуатации не рассмотрены в литературе в должной степени.
Для внешних пользователей основным источником информации по-прежнему являетсяотчетностькомпании. Особенностью построения отчетности в вертикально интегрированных газовых компаниях является необходимость консолидации данных, поскольку формально газовые компании являются группами компаний, и как группы компаний должны предоставлятьконсолидированнуюотчетность. Использование консолидированной отчетности в качестве источника информации является важной особенностью анализа эффективности использования основных фондов газовых компаний, мы также отмечаем необходимость подготовкисводнойфинансовой отчетности для анализа использования основных фондов газовой компании для внутренних пользователей.
Необходимость дополнительного анализанефинансовыхпоказателей использования основных фондов выявляет потребность впрочихисточниках информации, глубина информационного охвата которых зависит от поставленных перед анализом задач, что говорит о востребованности интегрированнойотчетности. Интегрированная отчетность - это общаякорпоративнаяотчетность, построенная вокруг стратегических целей компании и еебизнесмодели. Эта отчетность вместе с финансовой информацией должна включать инефинансовыеключевые показатели эффективности, актуальные для компании, в том числе проблемы безопасности труда и охраны окружающей среды.
В условиях автоматизации и внедрения электронных статистических и информационных баз данных, существует больше возможностей для сбора, обработки, накопления и анализа разнообразной детальной информации по любому объекту основных фондов. Более детальная информационная база, обеспечиваемая электронными базами данных, позволяет сформировать полный пакет интегрированной отчетности, представление интегрированной отчетности газовыми компаниями и использование ее в качестве информационной базы являются необходимыми условиями современного анализа основных фондов.
3. Анализ различных источников с целью консолидации понятий эффективности позволяет нам сделать заключение, что понятие эффективности формулируется различно и предложенныеэкономистамипонятия не исключают друг друга, а соответствуют понятию эффективности на различных уровнях управления. Обобщенно экономический смысл,вкладываемыйучеными в это понятие, вытекает из следующих подходов:
- максимум результата при оптимальной величине затрат (экономическая эффективность процесса);
- максимум результата при минимуме затрат (В.Парето);
- максимум результата на единицу затрат (Х-эффективность);
- минимум затрат на единицу результата (С.Кови);
- максимальное приближение к теоретически возможному (внутренняя эффективность процесса).
В работах по изучению понятия эффективности использования основных фондов можно выделить практическое и теоретическое понимание эффективности. На практике эффективность использования основных фондов, в большинстве случаев, определяетсяфондоотдачей, фондоемкостью или рентабельностью основных фондов. То есть, в определении эффективности использования основных фондов используются показатели, которые по источникам информации, методике расчета и интересам пользователей, можно классифицировать как показатели внешней эффективности, это показывает, что из пяти возможных вариаций понятия эффективности широкое применение получило лишь одно. Считаем необходимым для адекватного анализа эффективности использования основных фондов в газовой отрасли определять не только внешнюю эффективность, но также разработать показатели для анализа внутренней эффективности, которые будут отражать социальные, экологические, технологические аспекты использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний на основе учетаотраслевыхособенностей их использования.
4 Вертикальноинтегрированнаягазовая компания имеет ряд особенностей, которые оказывают влияние на использование и анализ основных фондов. В исследовании мы рассмотрели исторические, технологические, технические, стратегические, экономические особенности и показали, что социальные и экологические аспекты деятельности вертикально интегрированной газовой компании также оказывают влияние на использование основных фондов. Основные фонды вертикально интегрированных газовых компаний имеют колоссальные объемы и стоимость, являются уникальным технологическим комплексом, не имеющим аналогов в мире. Каждый объект основных фондов имеет узкую технологическуюспециализациюи отличается даже от аналогичных объектов внутри одной компании. При классификации отраслевых особенностей особое внимание уделено комплексному подходу к рассмотрению процесса использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний. Приняты во внимание внешние и внутренние факторы, как следствие, выделены социальные и экологические особенности, которые недостаточно отражены в экономической литературе. Социальные особенности обусловлены необходимостью содержания объектов социальной сферы икапитальныхвложений в улучшение условий и безопасности труда. Экологические особенности отражают большое влияние российских и международных нормативных актов по охране окружающей среды на газовые компании.
5 Традиционные показатели эффективности использования основных фондов,фондоотдачаи фондорентабельность ОАО «Газпром», имеют положительную динамику. Однако мы считаем, что применение и анализ этих показателей в рамках специфики вертикально интегрированной газовой компании и особенностей анализа ее основных фондов, недостаточно объективно отражают эффективность их использования. Факторный анализ фондоотдачи имеет ограниченное применение в компаниях газовой промышленности, несмотря на использование показателя фондоотдачи во всех экономических работах, в том числе отраслевых.
Значительный уровень износа основных фондов в отрасли показывает, чтобалансоваястоимость основных фондов в газовых компаниях занижена по сравнению с восстановительной стоимостью этого оборудования. Это искажает показатель фондоотдачи, поскольку при такой методике расчета, когда в показателе фондоотдачи используютбалансовуюстоимость основных фондов, невозможно проводить корректное сравнение между видами деятельности вертикально интегрированных газовых компаний или отдельными предприятиями. Мы делаем вывод, что стоимость основных фондов, как фактор повышения эффективности их использования или показатель для анализа, не может в полной мере использоваться для управления этой эффективностью в вертикально интегрированных газовых компаниях.
Особенностью анализа вертикально интегрированных компаний (групп компаний) является использованияконсолидированнойотчетности. В рамках анализа эффективности использования основных фондовконсолидированнаяотчетность не дает полного представления о сложившихся реалиях. Мы считаем, что расчет показателей будет более корректным, если учитывать внутригрупповые операции совместно среализованнойпродукцией, то есть использоватьсводныеданные, а не консолидированные. По нашему мнению, учет выручки, включающей внутригрупповые операции, позволяет оценить именно «эффект» от использования всех основных фондов компании. Значение показателя фондоотдачи при таком подходе выше, чем при классическом. В подобной интерпретации показатель характеризует не удельнуювыручкуна единицу стоимости основных фондов, а, скорее, показывает удельнуюоперационнуюактивность всех основных фондов. Такая методика позволяет учесть всю произведенную продукцию, в том числе направленную в хранилища газа надолгосрочноехранение и использованную на собственныехозяйственныенужды.
Следующий методологический вопрос, который мы рассмотрели: какую выручку использовать для расчета показателей эффективности использования основных фондов,текущуюили приведенную к одномуценовомууровню. Как отмечено в работе, рынок газа в России не является рынком свободного рыночногоценообразования. Цены на газ и газовые продукты намировыхэнергетических рынках при внешней независимости также являются расчетными. Поэтому мы считаем, что в расчетах коэффициентов эффективности использования основных фондов в газовой отрасли выручка должна быть выражена в текущих ценах, что полностью отражает ситуацию на внешнем и внутреннем газовом рынках и позволит оценить также эффективность решений руководства, принимаемых дляминимизациивлияния волатильности цен на газ.
6 Предложенные в экономической литературе направления анализа основных фондов и показатели анализа, по нашему мнению, не позволяют учитывать при анализе основных фондов вертикально интегрированной газовой компании всех отраслевых особенностей их использования и анализа. Мы считаем, что в условиях действующей в настоящее времяорганизационнойструктуры газовой отрасли, приведенные показатели в области анализа основных фондов не соответствуют требованиям руководства газовых компаний в отношении оценки и выявления путей повышения эффективности их использования.
Мы намеренно отказываемся от инвестиционного анализавложенийв основные фонды. Большая часть основных фондов уже на момент проведения анализа имеется в наличии, и мы не ставим задачу оценивать, насколько эффективно быливложеныв них средства на этапеприобретенияили постройки. Как мы отметили, особенностью газовой отрасли является высокая стоимость основных фондов, их значительный возраст икапиталоемкостьотрасли. Приоритетными направлениями данного исследования является оценка эффективности использования существующих основных фондов вертикально интегрированной газовой компании в настоящем и ближайшей перспективе.
Важным направлением анализа основных фондов нам представляется анализ рисков дальнейшей эксплуатации основных фондов и последствий принятияуправленческихрешений в этой области руководством вертикально интегрированной газовой компании. Такое направление анализа позволит также выявить, какие из факторов повышения эффективности использования основных фондов наиболее действенны.
Любое использование основных фондов, без каких-либо изменений или же с постоянной реализацией программ по повышению эффективности их использования, влечет за собой определенные риски, обусловленные слабыми сторонами и угрозами процесса эксплуатации основных фондов в газовой компании. Реализация программ по совершенствованию использования основных фондов, или снижению текущих рисков эксплуатации приведут к последствиям, часть которых также может негативно сказаться на использовании основных фондов в части надежности оборудования или количестве выбросов загрязняющих атмосферу веществ. Учет влияния рисков является необходимым компонентом современного подхода к анализу основных фондов.
7. Считаем целесообразным выделение двух принципиально важных классификаций рисков использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании: минимизируемые и неминимизируемые риски, а также риски улучшений и риски бездействия. Приоритетными направлениями снижения рисков использования основных фондов в газовой промышленности являются поддержание промышленной, энергетической, экологической и экономической безопасности.
Учитывая приведенные риски и особенности эксплуатации основных фондов газовой компании, вопрос использования основных фондов - не только экономический вопрос. Понятие эффективности использования основных фондов в газовой отрасли для целей диссертационного исследования мы определяем следующим образом: экономически эффективное использование основных фондов означает получение максимальной операционной выручки в сопоставлении с затратами на содержание иобслуживаниеосновных фондов при поддержании необходимого уровня воспроизводства основных фондов, промышленной безопасности, надежности, социальной ответственности и экологических параметров. Такое определение отражаетотраслевыеособенности эксплуатации и анализа использования основных фондов.
8. Представлена методика анализа основных фондов вертикально интегрированной газовой компании. Данная методика включает семь этапов:
- сбор информации для проведения анализа;
- расчет и анализ обобщающих показателей эффективности использования ОФ по четырем уровням;
- расчет системы показателей, характеризующих внутренний уровень анализа использование ОФ;
- факторный анализ повышения эффективности;
- анализ внешних и внутренних факторов эффективности;
- вывод: определение уровня эффективности использования ОФ;
- анализ рисков снижения эффективности.
Методика предусматривает анализ эффективности использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний по четырем уровням: на уровне отдельных членов группы, видов деятельности, внешнем и внутреннем. Внешний уровень анализа эффективности использования основных фондов позволяет оценить уровень использования основных фондов группой компаний для внешних пользователей на основе данных консолидированной отчетности, то есть по данным внешних для компаниипродаж. Внутренний уровень рассчитывается по данным сводной отчетности, что соответствует оценке операционной активности всех основных фондов вертикально интегрированной компании.
В рамках предложенной методики разработан обобщающий показатель эффективности использования основных фондов. Показатель позволяет провести сопоставление результатов использования основных фондов (выручки) и стоимости их владения иобслуживания: амортизации, расходов на ремонт и экологическихплатежей.
Разработанный показатель позволяет получить сопоставимые значения для любой компании и для любого анализируемого периода, что выгодно отличает его от показателей фондоотдачи или фондорентабельности, которые могут быть сопоставлены только за год или равные отрезки времени с начала сравниваемых периодов. Мы считаем, что предложенная методика анализа основных фондов вертикально интегрированной газовой компании должна найти место в процедурах внутреннего анализа газовых компаний как альтернатива показателей фондоотдачи и фондорентабельности.
9. На основе авторской методики подготовлены рекомендации повышения эффективности использования основных фондов вертикально интегрированной газовой компании. Основные направления повышения эффективности использования основных фондов: финансовое, ремонт иобновление, экстенсивные и интенсивные факторы повышения эффективности использования основных фондов, а также совершенствование структуры основных фондов, экологические и социальные аспекты эксплуатации основных фондов.
Применение рассмотренных направлений на практике должно проходить в рамках анализа рисков эксплуатации основных фондов. Повышение экстенсивности и интенсивности использования оборудования нужно проводить при строгом соблюдении общего уровня стабильности работы всей Единой Системы Газоснабжения и рисков прерывания ее работы. Также, нет необходимости строить новое дорогостоящее оборудование на промыслах, эксплуатация которых подходит к концу, потому что в силу специфики оборудования демонтаж и перевоз на новый промысел исключен, и средства будут потрачены впустую. Оптимизация структуры основных фондов в газовой отрасли должна проходить по следующим направлениям: обоснованное увеличение доли активной части, оптимальное соотношение производственных и непроизводственных объектов основных фондов, своевременное освобождение от излишнего не используемого оборудования.
Разработка обоснованных предложений по повышению эффективности использования основных фондов вертикально интегрированных газовых компаний требует дополнительной проработки и анализа со стороны автора, что является базой последующих исследований.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Маркив, Станислав Викторович, 2013 год
1. Международный стандарт финансовойотчетности(IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации ПриказомМинфинаРФ от 25.11.2011 №160н)
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственныхсубсидийи раскрытие информации о государственной помощи» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты позаймам» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценениеактивов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 6 «Разведка и оценказапасовполезных ископаемых» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 №160н)
8. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучёте»
9. Федеральный закон Российской Федерации от 4 ноября 2004 г. №128-ФЗ «О ратификацииКиотскогопротокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата»
10. Федеральный закон Российской Федерации от 29 ноября 2007 г. №282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации»
11. Федеральный закон Российской Федерации от 4 октября 2010 г. №265-ФЗ «О ратификации Конвенции об основах, содействующих безопасности и гигиене труда (Конвенции №187)»
12. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
13. Методические указания побухгалтерскомуучету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н)
14. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359) (с изменениями и дополнениями)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ6/01 с изменениями и дополнениями от: 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.
16. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 октября 1992 г. №832 «О порядке установления вида топлива для предприятий итопливопотребляющихустановок»
17. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 июня 1997 г. №858 «Об обеспечении доступа независимыхпроизводителейгаза к газотранспортной системеОАО«Газпром»
18. Постановление Правительства Российской Федерации от 24 ноября 1998 г. №1370 «Об утверждении положения об обеспечении доступа к местным газораспределительным сетям»
19. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2000 г. №1021 «О государственном регулировании цен на газ итарифовна услуги по еготранспортировкена территории Российской Федерации»
20. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» (с изменениями и дополнениями)
21. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2010 г. № 1205 «О совершенствовании государственного регулирования цен на газ»
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 1996 г. №101 «О порядке публикациибухгалтерскойотчетности открытыми акционерными обществами»
23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
24. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
25. КонвенцияМОТ№ 187 «Об основах, содействующих безопасности и гигиене труда», Женева, 15 июня 2006 года. http://www.conventions.ru/viewbase.php7icH425
26. Энергетическая стратегия России на период до 2030 года. Утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 2009 г. №1715-р. Режим доступа: http://minenergo.gov.ru/activity/energostrategy/
27. Агапова, И.И. История экономических учений: Курс лекций. — М.: Юристъ, 2001.-285 с.
28. Алекперов, В.Ю. Формирование условий и обеспечение устойчивого развитиявертикальноинтегрированных компаний (на примере ОАО "ЛУКОЙЛ"), диссертация доктора экономических наук: 08.00.05. Москва, 1998. 295 с.
29.Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности / А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В.Малеева. М.:Кнорус, 2009. - 688 с.
30. Анализ финансовой отчетности / Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобов, В.Ю.Савин: учебник. -М.: Титан эффект. -2011. -320 с.
31. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие/БариленкоВ.И. и др.; под ред. В.И.Бариленко. — М.: Издательство «Омега-Л», 2009. — 414 е.: ил., табл.
32. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий /Под ред. В.И.Рыбина. — М.:Финансы, 1980. — 392 с.
33.Антонова, Е.О. История эксплуатации нефтегазовых объектов в России и за рубежом: учеб. пособие для вузов / Е.О.Антонова, Э.М.Брандман. -М.: Недра, 2005.-151 с.
34. Бадретдинова, Ю.Р. Совершенствование государственного регулирования в сфере охраны окружающей среды / Ю.Р.Бадретдинова //Нефтегазовоедело. -2011.-№2.-с. 147-151.
35. Бакаев, A.C.Бухгалтерскиетермины и определения / А.С.Бакаев. М.: Изд-во "Бухгалтерскийучет", 2002. - 160 с.
36.Баканов, М.И. Теория экономического анализа. Учебник. / М.И.Баканов, М.В.Мельник, А.Д.Шеремет. Под ред. М. И.Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2005. — 536 с.
37.Бальжинов, A.B. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / A.B.Бальжинов, Е.В.Михеева. Улан-Удэ:ВСГТУ, 2003.- 119 с.
38. Бердников, В.В.Контроллингбизнеса: модели, развитие, проблемы, решения: Монография / В.В.Бердников. М.: Издательский дом «Экономическая газета», 2012.-488 с.
39. Большой энциклопедический словарь М.: Большая Российская энциклопедия, СПб.: "Норит", 2000. - 1456с.
40. Бородина, Е.И. Рольуправленческогоучета в формировании и развитии информационно-аналитического обеспечения систем управления / Е.И.Бородина //Управленческийучет. 2008. - №11. - с. 8-16.
41.Бренц, А.Д. Экономика газодобывающей промышленности / А.Д.Бренц, В.Я.Гандкин, Г.С.Уринсон. М.: Недра, 1975. - 248 с.
42.Булгаков, В.К. Макроэкономика и воспроизводство основногокапиталарегиональных экономических систем России / В.К.Булгаков, О.В.Булгаков, В.Г.Белкин. Владивосток: Дальнаука, 2002. - 194 с.
43. Буряковский, В.В. Финансы предприятий. Учебник / В.В.Буряковский.- М.: Финансы и статистика, 2008. 458 с.
44. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд., испр./ М.А.Вахрушина. М.: Омега-Л, 2007. — 570 с.
45.Вечканов, Г.С. Микроэкономика: 8-е изд./ Г.С.Вечканов, Г.Р.Вечканова. -СПб.: Питер, 2010. — 208 с.
46.Выварец, А.Д. Экономика предпрятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 080502 "Экономика и управление на предприятии (по отраслям)" / А.Д.Выварец. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
47.Герасимов, Б.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие / Б.И.Герасимов, Т.М.Коновалова, С.П.Спиридонов, Н.И.Саталкина. Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. - 160 с.
48. Герасимова, В.Д. Анализ и диагностика производственной деятельности предприятий (теория, методика, ситуации, задания): Учебное пособие/ В.Д.Герасимова. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.
49.Головнина, Л.А. Теория экономического анализа: учебное пособие / Л.А.Головнина, О.А.Жигунова. М.: КНОРУС, 2007. - 216 с.
50. Горяинова, Л.В. История экономических учений / Московский международный институтэконометрики, информатики, фина