Миронов, Алексей Александрович. Методический инструментарий оценки налогового потенциала региона

Краткое описание

Миронов, Алексей Александрович. Методический инструментарий оценки налогового потенциала региона : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Миронов Алексей Александрович; [Место защиты: Финансовый ун-т при Правительстве РФ].- Москва, 2012.- 234 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/264

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретико-методологические основы исследования налогового потенциала10
1.1. Сущность налогового потенциала региона, его формирование в зависимости от бюджетно-налоговой политики 10
1.2. Факторы, влияющие на развитие налогового потенциала региона 35
1.3. Налоговый паспорт субъекта РФ как информационная база для оценки налогового потенциала региона 56
2.Обоснование инструментария оценки налогового потенциала региона72
2.1. Развитие методов оценки и их интерпретация применительно к категории "налоговый потенциал региона" 72
2.2. Налоговая нагрузка, ее влияние на налоговый потенциал региона 97
3.Оценка налогового потенциала региона121
3.1. Модель оценки налогового потенциала и обоснование выбора наиболее эффективных методов оценки 121
3.2. Комплексная методика оценки налогового потенциала и ее апробация в исследуемом регионе - Республике Марий Эл 147
Заключение 171
Литература 179

Введение к работе

Актуальность исследования.Российская налоговая система, характеризующаяся на протяжении двух последних десятилетий высоким уровнем централизации налоговых полномочий, все еще не отвечает требованиям рыночной экономики. Налоговая политика, реализуемая в стране, нуждается в постоянном совершенствовании для достижения того уровня, при котором может быть обеспечено требуемое развитие экономики. Важнейшим фактором проводимой в настоящее время налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности регионов.
Объективные причины, влияющие на региональную экономику: размещение производительных сил, природно-климатические и социально-экономические, обусловили различия в уровнях собираемости налогов. Внешние причины, связанные с влиянием на налоговые доходы конъюнктуры внешних рынков, особенно сырьевых, с несбалансированностью бюджета по уровням, со смещением акцентов в пользу федерального бюджета, также сказываются на налоговой активности регионов. В этой связи решение важной государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений в бюджет требует разработки нового научного подхода к оценке налогового потенциала регионов.
В научной литературе до сих пор встречаются разные мнения в отношении раскрытия содержания категории налоговый потенциал и концептуальных подходов к его оценке. Результаты оценки налогового потенциала каждого региона должны отражать способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в сложившихся экономических условиях и развитие межбюджетного выравнивания регионов. Учитывая, что показатели оценки налогового потенциала для регионов с разным территориальным устройством могут быть получены разными методами, и каждый из них имеет свои достоинства и недостатки, влияющие в конечном итоге на комплексную оценку налогового потенциала региона, важно, чтобы выбор этих методов и их реализация были основаны на предъявляемых к налоговому потенциалу конкретного региона требованиях.
Получение эффекта измерения налогового потенциала зависит от научно-обоснованного методического инструментария его оценки, позволяющего получить полезную для использования на всех уровнях управления прогнозную информацию. Это определило выбор темы исследования.
Степень разработанности проблемы.Определенные направления и аспекты этой проблемы рассматривались учеными применительно к разным историческим периодам становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом.
Большой вклад в исследование принципов налогообложения, способствующих пониманию сущности важнейших налоговых категорий, внесли Ж.Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, Дж. Миль, А. Вагнер, Э. Селигмен, а также русские ученые СЮ. Витте, А.А. Исаев, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, И.И. Янжул и другие. На современном этапе исследованию ключевых проблем теории налогообложения и налоговой политики государства посвящены работы СВ. Барулина, Л.И. Гончаренко, В.А. Кашина, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Г.Б. Поляка, М.Р.Пинской, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника Т.Ф. Юткиной и других.
Теоретико-методические вопросы формирования налоговых доходов и развития налогового потенциала рассмотрены отечественными и зарубежными учеными, среди которых: С. Барро, Р. Берд, А. Лаффер, а также О.В. Богачева, М.А. Богатырева, И.В. Вачугова, О.В. Врублевская, И.В. Горский, А.С Каратаев, О.С Кириллова, А.Л. Коломиец, Н.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, Е.Н. Орлова, Л.И. Пронина, Н.М. Сабитова, Д.Н. Слободчиков, Ф.Ф. Ханафеев, СН. Хурсевич. Методам оценки налогового потенциала, в том числе налогового потенциала регионов, посвятили свои исследования М.Р. Дзагоева, Л.А. Дробозина, П.Л. Кадочников, О.В. Калинина, О.В. Луговой, С.Г. Синельников-Мурылев, Н.В. Миляков, В.П. Морозов, А.П. Починок, Б.Н. Сабанти, В.И. Самаруха, Н.В. Самсонов, Е.С Стоянова, Г.В. Сулейманова.
Широта теоретических исследований налоговых концепций, содержащихся в них категорий, методологических вопросов и методического инструментария разных направлений экономической науки позволяют использовать их как базу для развития теоретических и методических положений инструментария оценки налогового потенциала региона. Вместе с тем требуется дополнительная
разработка конкретных положений формирования информационной базы для оценки налогового потенциала региона, ее мониторинга, оценки налоговых баз территорий, включаемых в налоговый потенциал региона, влияния налогового администрирования и других факторов на налоговую активность муниципальных образований и региона в целом.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационной работы является развитие теоретико-методологических положений по оценке налогового потенциала регионов, не имеющих четко выраженной отраслевой направленности развития производительных сил, а также разработка и апробация методического инструментария оценки налогового потенциала регионов.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
раскрыть сущность и дать определение понятия "налоговый потенциал региона";
классифицировать факторы, характеризующие региональные особенности экономического развития и влияющие на налоговый потенциал региона;
определить состав информации, обеспечивающий возможность оценки налогового потенциала региона, осуществить выбор ее использования в качестве информационного мониторинга на уровне региона и муниципальных образований;
провести сравнительный анализ моделей оценки налогового потенциала региона и муниципальных образований, определить наиболее эффективный методический инструментарий оценки налогового потенциала региона;
уточнить содержание понятия "налоговая нагрузка" и ее влияние на оценку налогового потенциала региона;
разработать комплексную методику оценки налогового потенциала региона и входящих в него муниципальных образований.
Область исследований.Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 2.17 "Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике", п. 2.28 "Налоговый потенциал региона и муниципальных образований".
Предмет и объект исследования.Предметом исследования выступает взаимосвязанный комплекс теоретико-методических инструментов оценки налогового потенциала региона.
Объектом исследования является налоговая политика государства, под влиянием которой формируются налоговый потенциал, региональная система налогового администрирования и методы управления налоговым потенциалом региона.
Теоретической и методической основой исследованиявыступают работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные экономической теории, теориям налогов, финансам, налогообложению, налоговому планированию, анализу и контролю. В работе использованы материалы периодических изданий, ресурсы Интернет, законодательные и нормативные акты, данные учета и отчетности налоговых органов и основных налогоплательщиков региона.
В процессе исследования применялись следующие методы: наблюдение, анализ и синтез, методы системного и экономического анализа, диалектический, сравнительный и функциональный методы, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Научная новизнадиссертации состоит в формировании теоретико-методологических предпосылок и разработке методического инструментария комплексной оценки налогового потенциала региона в целом и отдельных его муниципальных образований с учетом специфики развития производительных сил.
Новыми являются следующие научные положения:
- раскрыта сущность понятия "налоговый потенциал", отражающая его взаимосвязь с бюджетно-налоговой политикой и позволяющая предложить его определение в широком и узком значении: в широком значении - это обеспечение достаточного объема налоговых поступлений для устойчивого развития региона и его территорий в условиях постоянного развития налоговой политики и методов налогового администрирования; в узком значении налоговый потенциал региона понимается как максимально возможный объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней в сложившихся условиях использования ресурсов региона и действующего законодательства;
- раскрыто содержание основных групп факторов, характеризующих региональные особенности экономического развития региона и их влияния на налоговый потенциал, в их числе: показатели, характеризующие развитие производительных сил в регионе; показатели, характеризующие общие принципы налогообложения в стране; регулирующие и стимулирующие факторы;
- на основе анализа элементов программно-аналитического комплекса мониторинга, анализа, планирования и прогнозирования налоговых поступлений ФНС России выделен состав информации, обеспечивающей возможность оценки налогового потенциала региона, которая формируется по данным Налогового паспорта субъекта РФ, по результатам аналитической работы налоговых органов и по полученным данным от сторонних источников; разработана модель информационного мониторинга для оценки налогового потенциала региона;
обосновано содержание информационного обеспечения механизма оценки перспектив развития и изменения потенциала на уровне региона и муниципальных образований; в основу выбора факторов, влияющих на налоговый потенциал, дана оценка чувствительности налогового потенциала к изменению этих факторов;
проведен сравнительный анализ моделей оценки налогового потенциала и доказана целесообразность использования для прогнозирования показателей доходной части бюджетов региона и его муниципальных образований методов репрезентативной налоговой системы и оценки на основе макроэкономических показателей;
раскрыто содержание понятия «налоговая нагрузка» для оценки налогового потенциала региона, даны методы ее оценки с учетом предлагаемых инструментов прогнозирования налогового потенциала и обосновано ее влияние на налоговую активность основных налогоплательщиков;
разработана комплексная методика оценки налогового потенциала региона и входящих в него муниципальных образований, включающая четыре этапа: оценку экономического развития региона с позиции налоговой восприимчивости; количественную оценку налоговых потенциалов территорий региона с позиции наиболее значимых для бюджета региона налоговых доходов; сравнительный анализ фактического (возможного) и прогнозного значений налогового потенциала региона и его муниципальных образований.
Теоретическая значимостьдиссертации определяется существенным вкладом в решение теоретических проблем оценки налогового потенциала региона, формирование методического инструментария оценки, базирующейся на макроэкономических показателях развития региона и учитывающей репрезентативность налоговой системы.
Отличием данного исследования от других, посвященных проблемам налогового потенциала, является выделение основных факторов, формирующих
налоговый потенциал и имеющих влияние на темпы изменения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и формирование информационной модели оценки налогового потенциала региона.
Практическая значимостьисследования состоит в возможности широкого использования комплекса методик, позволяющих оценивать налоговый потенциал региона в целом и его муниципальных образований. В частности, практическое значение имеют:
методика оценки налогового потенциала региона и отдельных муниципальных образований с использованием метода репрезентативной налоговой системы;
методика расчета взвешенной суммы налогового потенциала региона по отдельным видам налогов;
- информационная модель оценки налогового потенциала региона. Апробация и внедрение результатов исследования.Основные результаты
исследования докладывались и получили одобрение на региональных и межвузовских научных конференциях: "Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: наука и практика", (г. Йошкар-Ола, Марийский государственный технический университет, 2009 г.), "Развитие учета, анализа, аудита и налогообложения в XXI веке", (г. Йошкар-Ола, Марийский государственный технический университет, 2008 и 2012 гг.).
Работа выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финансового университета по комплексной теме «Пути развития финансово-экономического сектора России» по кафедральной подтеме «Развитие налоговой системы России в условиях формирования национальной инновационной экономики».
Положения диссертационной работы в части методики анализа и оценки налогового потенциала региона и его муниципальных образований используются в практической деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл для повышения эффективности принимаемых управленческих решения путем получения рейтинговой оценки деятельности налоговых инспекций в муниципальных образованиях по формированию налогового потенциала. Также по материалам исследования внедрена модель,
которая используется для расчета прогнозных значений налогового потенциала на предстоящие периоды.
Положения диссертационной работы в части расчета налоговой нагрузки используются в практической деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также для мониторинга их деятельности, что повышает эффективность проведения выездных налоговых проверок.
Основные положения диссертационной работы используются кафедрой "Налоги и налогообложение" ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" в преподавании учебной дисциплины "Налоговое администрирование".
Применение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.
Публикации по теме исследования.Результаты исследования нашли отражение в 8 публикациях, общим объемом 4,1 п.л. (авторский объем -3,9 п. л.), в том числе 4 статьи авторским объемом 2,5 п. л. опубликованы в изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии из 234 наименований и 9 приложений. Основной текст диссертации изложен на 199 страницах, иллюстрирован 45 таблицами и 17 рисунками.

Факторы, влияющие на развитие налогового потенциала региона

"Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации" [133]. Данное важнейшее положение "Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 и на плановый период 2014 и 2015 годов" может быть реализовано лишь при условии, что каждый субъект Российской Федерации будет стремиться к формированию налогового потенциала, обеспечивающего устойчивое развитие экономики региона.
Термин потенциал (potential) в общем виде охарактеризован в энциклопедической литературе как совокупность различных видов ресурсов, включая материальные, финансовые, интеллектуальные, научно-технические и иные, с помощью которых можно получить определенные результаты [159, с. 509]. Основными ресурсами налогового потенциала являются налоговые доходы, генерируемые деятельностью налогоплательщиков, администрирование которых осуществляется па конкретных территориях страны. Снижением налоговой нагрузки государство пытается стимулировать производство и предоставлять экономике дополнительные ресурсы для восстановления ее рост. Однако, вопросы пополнения доходной части бюджета за счет налогов и сохранения налоговой базы отдельно взятого налогоплательщика, региона и государства в целом, остаются еще острыми. Поэтому необходима научно обоснованная концепция управления развитием и оценки налогового потенциала. Особенно это важно для выравнивания экономического развития регионов, реализации налоговой полигики на межрегиональном уровне. Для развития такой концепции важно отталкиваться от классических концепций развития государства и его территорий.
Экономическое развитие государства в целом обосновано в отечественной и зарубежной науке различными концепциями. Классическая концепция экономического развития, охарактеризованная Иозефом Л. Шумпете-ром [222], включает три типа теории экономического развития: - первый тип известен следующими чертами: имеющее место и(или) ожидаемое демографическое давление; убывающая отдача природы в ответ па человеческие усилия увеличить запас продуктов питания; падение чистой отдачи в промышленности; постоянный уровень реальной заработной платы и растущая земельная рента. Этот тип теории экономического развития И.Шумпетер связывает с именами Мальтуса, Д.Рикардо, Дж.Милля, называя их пессимистами. Поэтому теория сохранила название пессимистическая; - второй тип - оптимистический, при котором доминирующей чертой экономического развития считается создание производственных мощностей и, как следствие, их потенциальных возможностей; - третий тип теории экономического развития был представлен К.Марксом, в научной схеме которого развитие было центральной темой и рассматривалось как экономический процесс, меняющийся в силу собственной внутренней логики, влияющей на изменение социальной структуры и общества в целом.
Приведенные типы теории экономического развития на протяжении двух столетий интерпретировались и развивались учеными применительно к разным сферам экономики. Экономическая наука всегда изучала процесс общественного воспроизводства, который включает производство материального продукта и его распределение. Для современного этапа чел