Развитие методики финансового и налогового учета доходов и расходов в организациях потребительской кооперации

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Романова, Наталия Валентиновна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Романова, Наталия Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫУЧЕТАВ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБКООПЕРАЦИИ.
1.1. Особенности деятельности потребР1тельскойкооперациии ее влияние на построение системыучетногообеспечения
1.2. Теоретические положения учетадоходови расходов и формирование финансовых результатов.
1.3. Особенности классификации доходов ирасходови формирование финансовых результатов впотребкооперации.
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ИРАЗВИТИЕМЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ВОРГАНИЗАЦИЯХПОТРЕБКООПЕРАЦИИ.
2.1. Оценка и развитиеметодикиучета доходов и расходов отуставнойдеятельности
2.2. Особенности учета доходов и расходов отпредпринимательскойдеятельности.
2.3. Отражение в системебухгалтерскогоучета распределения прибыли убытков) междупайщикамипотребкооператива.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕОТЧЕТНОЙИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБКООПЕРАЦИИ.
3.1. Гармонизация бухгалтерского иналоговогоучета доходов и расходов в потребкооперации.
3.2. Разработка форм внутреннейотчетностис учетом требований к раскрытию и представлению финансовой информации.
3.3. Формирование информации о доходах и расходах в формахбухгалтерскойотчетности организаций потребкооперации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики финансового и налогового учета доходов и расходов в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в Российской Федерации достаточно остро стоит проблема сохранения и развитияпотребительскойкооперации, которая все еще имеет неустойчивое экономическое положение.Кооперативноедвижение слабо развито в городах, особенно крупных, что привело к потере прежних позиций потребительскойкооперациив городской торговле. Несмотря на жесткие методыконкуренциина рынке товаров и услуг, система потребительской кооперации может вернуть утерянные позиции. В частности,кооперативныеорганизации могут выступать в роликонкурентовна сформировавшихся в последнее время городских рынках попродажепродовольственных товаров, в том числе сельскохозяйственной продукции, способствоватьоживлениюработы кооперативных магазинов, расположенных в городах, рабочих поселках, а также осваивать новые рынкисбытатоваров. Не следует забывать, чтокооперативыимеют существенное преимущество по сравнению с предприятиями других организационно-правовых форм, заключающееся в оптимальном сочетании социальной миссии схозяйственнойи финансовой деятельностью. Многие кооперативы, имеющие традиционные международные связи, создают в настоящее время совместные предприятия с участием иностранногокапитала.
Для социально-ориентированного развития российского общества важное значение имеет деятельность организаций потребительской кооперации. Они организуютторговлютоварами первой необходимости в отдаленных населенных пунктах. Их функционирование носит социально-ориентированную направленность и позволяет создать условиягарантированногосбыта сельскохозяйственной продукции, закупаемой в личныхподсобныхи фермерских хозяйствах, что обеспечивает гармоничное развитие сельских территорий и способствует решению проблембезработицы. Вместе с тем рыночные условия заставляютпотребительскуюкооперацию развивать предпринимательскую деятельность для достижения ее миссии -удовлетворенияэкономических и социальных потребностей членовкооперативаи населения.
Сегодня повышается интерес общества, властных структур ибизнесак сотрудничеству с потребительскойкооперацией. Пока в России не принята повсеместно международная практикапартнерствавластей разного уровня и потребительской кооперации при реализации различного рода программ. Законодательство РФ закрепило для органов государственной власти и органов местного самоуправления возможность оказания организациям потребительской кооперации экономическойподдержки, что может быть выражено впредоставлениев соответствии с законодательствомльготпо уплате налогов, таможенных и иных сборов иплатежей; предоставление иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение отплатыза пользование государственным имуниципальнымимуществом; размещение на конкурсной основе государственных имуниципальныхзаказов и т.д. Однако в целях избежания дискриминации илипредоставленияболее благоприятных условий одним организациям потребительской кооперации по сравнению с другими закон устанавливает правило о не допущении предоставления льгот поуплатеналогов в индивидуальном порядке отдельнымпотребительскимобществам.
Функционированиекооперативныхобъединений в условиях возрастания конкуренции со стороны крупных предприятий, недостаточностиоборотныхсредств является первоочередной задачей. Возрастает роль всех функций управления:планирования, организации, контроля. Информационная основа для выполнения этих функций создается в системебухгалтерскогоучета и отчетности. В условияхкризисаособое значение приобретают данные о формировании и распределении доходов, а также составе расходов потребительской кооперации.
Особенности функционирования кооперативных объединений в современных условиях характеризуются следующим:
- возрастаетконкуренциясо стороны крупных объединений предприятий других организационно-правовых формсобственности;
- современные технологии весьма дороги и не могут быть использованы мелкимикооперативамииз-за недостаточности их оборотных средств;
- постоянно меняющиеся условияхозяйствованиякооперативов вынуждают кооперативы координировать своюхозяйственнуюдеятельность, обмениваться информацией, повышать уровень квалификации работников;
- появляется возможность осуществлятькооперированиев кредитно-финансовой сфере путем создания кооперативных банков для коллективногосамофинансирования.
Осуществление указанных задач невозможно без решения проблем улучшения учетно-информационного обеспечения.Устаревшаянормативно-правовая база по бухгалтерскому учету,аудитуи налогообложению в потребительскихкооперативахзачастую приводит к неправильному пониманию той или иной информации. В этой связи решение вопроса совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов и отражение их вотчетностив потребительских обществах для российской практики имеет огромное значение, вместе с темучетнаяспецифика организаций кооперации требует модификации подходов к организации учета и составлению отчетности.
Отсутствие адекватнойучетнойинформации затрудняет принятие обоснованныхуправленческихрешений. В этой связи решение проблем совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов, обусловленных спецификой деятельностипотребительскихобществ и союзов, имеет важное значение для российской практики. Выше перечисленное определяет актуальность выбранной в диссертационной работе темы исследования.
Состояние изученности проблемы. К отечественным ученым, исследовавшим вопросы проблемы учета доходов и расходов в организациях потребительской кооперации, следует отнести: А.С.Бакаева, С.И. Бакину, М.В. Батурину, Н.А.Беляеву, Е.В. Бехтереву, И.Н. Богатую, Н.Н.Волкову, М.Е. Демидова, И. Зернова, М. Киселева, Г. Кузьмина, Н.С.Кулаеву, М.И. Кутера, Е.А. Мальцева, JI.H.Мякинина, В.Д. Новодворского, А.И. Нечитайло, С.А. Николаеву, В.Ф.Палия, К. Парфенова, В.В. Патрова, В.И.Подольского, В.И.
Радачинский, М.В.Семенова, О.И. Соснаускене, JI.B. Сотникову, JI.H.Сухоруких, Е.П. Тихонову, Т.С. Фролову, В.В.Цыганкова, М.Б. Чиркову, В.Г. Широбокова и ряд других ученых.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики учета функционирования организацийпотребкооперации, а также методики раздельного учета доходов и расходов ихуставнойи предпринимательской деятельности. До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние источников получения доходов и направленийрасходованияцелевых средств на цели бухгалтерского учета, не проработана методика учета распределения доходов членам кооператива, нечетко определен круг пользователей внешней и внутренней учетной иотчетнойинформации, имеются недостатки в отражении доходов и расходов при составлении форм внешней и внутренней отчетности. Кроме того, острыми остаются вопросы гармонизации бухгалтерского и налогового учетов в организациях потребкооперации.
В этой связи особую актуальность приобретает исследование вопросов организации и методики учета доходов и расходов и отражения их в формах отчетности в потребительских кооперативах. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгалтерского учета и составления отчетности в рассматриваемых обществах, связаны с адаптацией их учетной системы к организационно-экономическим и правовым условиям функционирования в установленной рыночной экономике. Потребность в адекватной современным условиям системе учета доходов и расходов в по-требкооперативах предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в уточнении теоретических положений и разработке научно-методических рекомендаций по развитию системы учета доходов и расходов по уставной ипредпринимательскойдеятельности в организациях потребительской кооперации.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
- выявить влияние организационно-экономических и юридических особенностей функционирования потребительскихкооперативовна построение системы учетно-аналитического обеспечения;
- провести сравнение соответствия международных и отечественных стандартов бухгалтерского учета доходов и расходов и наметить пути их сближения;
- охарактеризовать влияние основных принципов на порядок формирования финансовых результатовпотребительскогообщества, и уточнить классификацию доходов и расходов в потребительских кооперативах;
- конкретизировать порядок отражения в системе учета источников формирования и использования средствцелевогоназначения организаций потребкооперации; выявить влияниецелевыхсредств на формирование фондов (капитала) потребительских обществ;
- предложить детализированный порядок отражения данных о доходах и расходах по уставной деятельности потребительских кооперативов в системе бухгалтерского учета и определить объекты учета доходов и расходов при ведениипотребительскимикооперативами предпринимательской деятельности и детализировать структуру применяемых счетов бухгалтерского учета; разработать методику учета распределенияприбыли(убытка) от предпринимательской деятельности между членами потребительского общества;
- внести предложения по гармонизации налогового и бухгалтерского учета относительно налоговых режимов (общего и специального) в организациях потребительской кооперации;
- оценить полноту использования существующих формбухгалтерскойотчетности в потребительских обществах и усовершенствовать раскрытие информации в них о фондах, доходах и расходах покоммерческойи некоммерческой деятельности потребительских кооперативов; обосновать необходимость составления внутренней отчетности в потребительских кооперативах.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических положений, связанных с развитием, организацией и построением более совершенной системы учета доходов и расходов, обеспечивающей повышение эффективности управления организациями потребительской кооперации.
Объектом исследования была избрана существующая практика бухгалтерского учета и система отчетности в потребительских кооперативах Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: НовоусманскогоРайПО, Подгоренского Рай-ПО, Семилукского РайПО Воронежской области.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету, отчетности, и налогообложению, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международныхбухгалтерскихстандартов, монографических исследований, статистических материалов.
Информационной базой в процессе работы над диссертацией использовались различные методы: абстрактно-логический, исторический, монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный и другие. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,бухгалтерскаяотчетность, данные аналитического и синтетического учета потребительских кооперативов Воронежской области, материалыРосстатаРФ и другая информация. Применялись программные продукты российских и зарубежныхпроизводителей, материалы, размещенные в сети Internet,СПС«КонсультантПлюс», Система ГАРАНТ.
Область исследования. Работа выполнена в соответствии с п.1.8. -Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика».
Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и практической разработке положений о развитии бухгалтерского учета доходов, расходов и формирование отчетности об уставной и предпринимательской деятельности организаций потребительской кооперации.
Элементами научного вклада являются следующие теоретические, методические и практические результаты:
- расширены теоретико-методологические положения развития системы бухгалтерского учета доходов и расходов организаций потребительской кооперации путем аргументации необходимости ее реконструкции исходя из особенностей их функционирования, таких как сочетаниенекоммерческойформы и предпринимательского содержания, социально-ориентированного вектора развития, многопрофильности и осуществления бизнеса в отдаленных сельских населенных пунктах, различных системахналогообложенияприбыли от производственной и результатов отторговойдеятельности;
- углубленны теоретические подходы, касающиеся принципов учета доходов и расходов, на основе сравнения отечественных нормативных документов и опыта зарубежных стран; обоснована необходимость выделения из состава расходов налоговых платежей всех видов, а также целесообразность отражения отдельных фактов хозяйственной деятельности на основе профессионального суждениябухгалтера;
- исходя из авторского подхода к дифференциации сведений о результатах уставной и предпринимательской деятельности потребительских кооперативов предложено локализовать прямые расходы в разрезехозяйственныхсегментов и обоснованы методические подходы к организации аналитического учета по счету 86 «Целевоефинансирование», а также разработана ведомость аналитического учета целевых расходов, что позволяет повысить степень аналитичности данных и достоверности определения налоговой базы;
- обоснована группировкаобщехозяйственныхрасходов по уставной, предпринимательской и административно-хозяйственной деятельности и предложена методика их распределения в налоговом учете в условиях общей системы налогообложения и единогоналогана вмененный доход, внедрение которой позволит оптимизировать налоговыеплатежи;
- предложена методика формирования сведений о финансовых результатах от предпринимательской деятельности, заключающаяся в открытии к счету 90 «Продажи» субсчетов первого порядка похозяйственнымсегментам и субсчетов второго порядка - по видам продукции, группамтоваров, работ, услуг; к счету 99 «Прибыли иубытки» - системы субсчетов и аналитических счетов, позволяющей обеспечитьпрозрачностьотчетных данных и взаимнуюувязкус учетной системой; уточнена методика распределения доходов между членами потребительского кооператива, в отличие от известных, предполагающая определение их размера исходя из базовыхвыплати стимулирующих надбавок, а также обосновано отражение таких выплат на новом счете 85 «Изъятие и распределение доходов»;
- разработаны рекомендации по формированиюналогооблагаемойбазы при различных режимах налогообложения в системе специального модуля счетов (30-39), что позволит обеспечить гармонизацию бухгалтерского учета и налоговых расчетов и сократить размеры штрафных санкций;
- модифицированы основные формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерскийбаланс», «Отчет о прибылях иубытках», «Отчет о целевом использовании полученных средств» и даны рекомендации по совершенствованию «Пояснительной записки», что позволит расширить информационные возможности отчетности и акцентировать внимание на специфике деятельности организаций потребительской кооперации; разработаны формы внутренней отчетности.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволяют организовать системуучетногообеспечения и повысить прозрачность учетной информации о доходах и расходах, а также достоверность принимаемых управленческих решений в потребительских кооперативах.
Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: уточненная классификация доходов и расходов по предпринимательской деятельности потребительских обществ; бухгалтерская организация формирования учетной информации о фондах, доходах и расходах по коммерческой и некоммерческой деятельности; методика распределения прибыли (убытков) между членами кооператива; предложения поинтеграцииналогового и бухгалтерского учетов; порядок отражения информации о фондах, доходах и расходах в формах внутренней и внешней отчетности.
Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании системы учета доходов и расходов организаций потребительской кооперации. Отдельные положения работы могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсу «Бухгалтерский финансовый учет» на экономических факультетах вузов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на Всероссийских научно-практических конференцияхВГУ, ВГАУ, ВЭПИ, БУПК (2007-2009 гг.).
Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельность Новоусманского РайПО и Семилукского РайПО Воронежской области. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалыФГОУВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки».
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 8 печатных работах, общим объемом 1,75 п.л. (авторских 1,45 п.л.), в том числе одна работа в рекомендуемых изданияхВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 217 наименований. Работа изложена на 239 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 14 рисунков, 19 таблиц, 3 формулы, 22 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Романова, Наталия Валентиновна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенные в диссертационной работе исследования позволяют сделать ряд обобщающих выводов и предложений.
1. В настоящее время одной из актуальных проблем методики и практикибухгалтерскогоучета является проблема учета доходов и расходов в организацияхпотребительскойкооперации. Решение этой проблемы зависит от организационно-экономических и юридических особенностей функционированияпотребительскихкооперативов.
В ходе исследования выявлено, что основным историческим моментом существования и функционирования потребительскихкооперативовявляется обеспечение населения товарами народногопотребленияне только в крупных городах, но и, главное, в сельских населенных пунктах. Несмотря на достаточнокоммерческуюдеятельность потребительские кооперативы, в соответствии с законодательными актами, относятся к числунекоммерческихорганизаций. В этой связи основной отличительной особенностью таких кооперативов откоммерческихорганизаций является постановка цели их деятельности, которая направлена наудовлетворениематериальных и иных потребностей своих членов. И, как было определено в исследовании,потребительскиекооперативы не имеют целью получениеприбыли.
Как показали исследования, в данной связи выявляется разночтение нормативно-правовых актов: с одной стороны, исходя из характера их деятельности, потребительскиекооперативыявляются некоммерческими организациями; с другой, на них не распространяется действие Федерального Закона «О некоммерческих организациях» в силу специфики деятельности исследуемых обществ.
На сегодняшний день единственным и основным законодательным актом, регулирующим деятельность потребительских обществ (союзов) является соответствующий Закон «О потребительскойкооперации.», который был принят во время перехода от командно-административной системы к рыночным отношениям, и, в связи, с чем претерпевал определенные изменения.
Для выявления специфики в деятельности некоммерческих организаций, в том числе кооперативов, нами была предпринята попытка в систематизацииорганизационной, учетной и финансовой информации попотребительскимкооперативам и другим некоммерческим структурам.
В диссертационной работе рассматривались специфические особенности деятельности потребительских кооперативов. Одной из которых является то, что доходы, полученныепотребкооперативомот предпринимательской деятельности, осуществляемойкооперативомв соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами. И в отличие от производственных кооперативов распределение полученной прибыли является правом, а не обязанностьюпотребительскогокооператива.
Особенность проявляется и в том, что впотребительскомобществе объектом потребления членовкооперативаявляются вещи, работы, услуги, произведенные непосредственно кооперативом или иными организациями. А основным источником формирования его имущественной базы являютсяпаевыевзносы и доходы отпредпринимательскойдеятельности потребительского общества.
В ходе проведения учетно-аналитических исследований автором было выявлено, чтопотребительскийкооператив занимает промежуточное положение междукоммерческимии некоммерческими организациями, поскольку он объединяет в себе отличительные черты последних: субсидиарная ответственность, общий порядокбанкротства, наличие обязательств перед кредиторами. В этой связи в работе охарактеризована специфика применения действующего Плана счетов для коммерческих организаций в потребительскихкооперативахв разрезе уставной и предпринимательской деятельности. Счета, предназначенные для учета производства ипродажине отражают уставную деятельность потребительских кооперативов.
Посколькукоммерческаядеятельность потребкооперации подразделяется на пять основных элементов (оптовую, розничную (в том числеобщепит), производственную, заготовительную и бытовые услуги), мы предложили соответствующееорганизационноепостроение бухгалтерии общества.
2. В работе произведена оценка принципов признания доходов и расходов с позиции отечественных законодательных актов, международных стандартов и национальных стандартовСША, и сделан обобщающий вывод, что в российской практике несколько уже применяются соответствующие понятия. Если вМСФОи российской учетной практиках признания доходов и расходов имеют определенные схожие элементы, то, например, согласноучетнойсистеме GAAP США доходы признаются согласно принципу дохода, а вот понятие «расходы» трансформировано в понятие «затраты».
Несомненным отличием всех рассматриваемых систем является отражение доходов и расходов вбухгалтерскойотчетности как по составу, так и поразмещению. Признавая безусловный приоритет МСФО в вопросах разработки приемов и способов отражения доходов и расходов, нами предложено адаптировать систему учета потребительских кооперативов к международным стандартам, развивать соответствующие системыучетногообеспечения применительно к организациям потребительской кооперации. А именно, унифицировать понятия доходы и расходы, и критерии их признания отразить в официальных документах, разработать методические рекомендации по учету доходов и расходов, в которых привести расширенный перечень, используя мировой опыт. Предусмотреть возможность отражения отдельных операций на базе профессионального суждениябухгалтера(например: при отсутствии достаточной документации).
Необходимость однозначного смыслового соответствия между информационным запросом пользователей и получаемым ими сообщением в понятиях «доходы» и «расходы» привело к потребности идентификации методологических принципов их определения, что было представлено в работе в виде классификации и характеристики их влияния на формирования финансовых результатов в потребительской кооперации.
3. Диссертационные исследования позволили выявить, что теоретически категория «финансовые результаты» не применима для потребительских обществ не только в частиуставной, но и предпринимательской деятельности. И, поскольку, целью предпринимательской деятельности является извлечение прибыли, то слово «доходы», трактуемое Законом «О потребительской кооперации.» следует понимать какприбыль, полученную потребительским кооперативом от такой деятельности. Более того, специфика деятельности некоммерческих организаций, в том числе и потребительских кооперативов, наталкивает на вывод, что в данных структурах отсутствует понятие «нераспределеннаяприбыль», что заменяется «целевымфинансированием», и, по мнению диссертанта, тоже является не совсем корректной формулировкой.
В связи с возникшими противоречиями в работе была предложена структура доходов и расходов потребительских кооперативов, что приводит к выводу о необходимости их раздельного учета в разрезе уставной и предпринимательской деятельности.
Для любойкоммерческойорганизации ПБУ №9/99 и №10/99 трактуют понятия «доходы» и «расходы». Для организаций потребительской кооперации указанные категории применимы в большей степени к предпринимательской деятельности. В рассматриваемом случае нами был уточнен состава доходов и расходов по обычной ипрочейпредпринимательской деятельности.
4. При установлении состава доходов и расходов по уставной деятельности потребительских кооперативов мы учитывали природу их формирования. И, как было определено, одним из источников доходов являютсяцелевыесредства. По результатам диссертационного исследования было установлено, что в настоящее время на страницах экономической литературы отражается информация оцелевыхсредствах с двух позиций, какцелевогофинансирования, так и целевых поступлений. Оба эти понятия не являются тождественно равными по своемуцелевомузначению, что было аргументировано соответствующим анализом по признакам: понятие; виды целевых средств; включение вналогооблагаемуюбазу при исчислении налога на прибыль; ограничение состава НК РФ; срок использования; характер ведения бухгалтерского учета.
В ходе исследования были сделаны выводы о том, что основными каналами доходов по уставной деятельности потребительских кооперативов являются: целевые поступления и доходы от предпринимательской деятельности.
Теоретически конечный финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельностипотребкооперативадолжен отражаться заключительной записью по счету 86 «Целевоефинансирование», но диссертационные исследования позволили выявить, что такое наименование для исследуемых Обществ не позволяет раскрыть всю систему доходов по уставной деятельности, в связи с чем нами было предложено изменить его название на «Целевые средства». При этом была рекомендована соответствующая системасубсчетовк счету 86 «Целевые средства», которые должны выделяться по усмотрению организации, так как суммы целевогофинансированияне подлежат учету в целяхналогообложенияпри наличии раздельного учета доходов и расходов.
Расходы по уставной деятельности включают в себя следующие направления: формированиепаевогои неделимого фондов; расходы на покрытиеубытковот деятельности общества за счет дополнительныхвзносовчленов кооператива; расходы на целевые мероприятия; расходы на содержание аппарата управления;прочиерасходы на ведение уставной деятельности.
Более того, формирование паевого и неделимого фонда, а также покрытие убытков от предпринимательской деятельности организации осуществляется строго за счет взносов членов кооператива. При этом порядок отражения записей вбухгалтерскомучете при формировании паевого фонда ирезервногокапитала значительно отличается от аналогичного порядка в коммерческих организациях.
5. Как было определено в работе, расходы, необходимые для ведения уставной деятельности, по своей природе близки собщехозяйственнымирасходами коммерческих организаций, отражаемых на одноименном счете 26. Одним из сложных моментов при делении расходовпонесенныхпри ведении уставной и предпринимательской деятельности состоит в том, что некоторые из статей имеют место в двух видах деятельности.
Поэтому, нами была предложена специализированная для потребительских кооперативов система субсчетов: 26.1 Расходы по уставной деятельности; 26.2 Расходы по предпринимательской деятельности; 26.3 Общие административно-хозяйственные расходы. При этом, если с первыми двумясубсчетамиболее или менее все объяснимо, то мы посчитали необходимым обозначить ее как условно-уставную и включать расходы, представленные в этой группе в концеотчетногопериода в расходы по основной деятельности. Автором предложено новое понятие «условно-уставные расходы».
Условно-уставные расходы потребительских кооперативов — это расходы, являющиеся общими по своей природе для основной и предпринимательской деятельности Общества, и относимые в конце отчетного периода в составуставныхрасходов при наличии подтверждающих первичных документов и на основаниисметыдоходов и расходов потребительского кооператива.
Распределениеобщехозяйственныхрасходов по предпринимательской деятельности нами предложено осуществлять по формуле, с учетом применяемых систем налогообложения (обычный и специальный /ЕНВД/, режимы).
Для отражения учетной информации пообщехозяйственнымрасходам, в работе разработана Ведомость аналитического учета по счету 26 «.Общехозяйственныерасходы», которая должна включать информацию в разрезе предлагаемых субсчетов к счету 26 «Общехозяйственные расходы» и в целом по счету.
6. При рассмотрении порядка формирования информации о доходах и расходах по предпринимательской деятельности организаций потребительской кооперации, в работе акцентировано внимание на возможном применении трех счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли иубытки».
Для отражения сведений опродажахмы предложили усовершенствованную структуру счета 90 «Продажи», которая позволит отразить по возможности всю специфику предпринимательской деятельности потребительских кооперативов, в разрезе всех видов предпринимательской деятельности. И, учитывая, что именно в организациях потребительской кооперации существует наибольшее число применения различных методов учета затрат, аргументируя наличием разностороннего производства иподразделенийпо оказанию определенных видов работ и услуг, диссертантом была определена система счетов по учету полнойсебестоимостипродукции (товаров, работ, услуг) в коммерческой деятельности.
В ходе проведения исследования в работе было выявлено, что отраженный в Инструкции по применению Плана счетов составпрочихдоходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») не отражает специфику деятельности организаций потребительской кооперации, а предназначен только для коммерческих структур. Поэтому диссертант определил конкретный перечень прочих доходов и расходов, возникающий при ведении основной деятельности общества и предложил учитывать такие доходы на счете 86 «Целевые средства», а расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности потребительских кооперативов вотчетномгоду в работе рекомендована структуру к счету 99 «Прибыли и убытки», которая удовлетворяет потребностям потребительских кооперативов и жесткоувязанасо строками Отчета оприбыляхи убытках.
7. Диссертационные исследования позволили установить, что одним из важнейших классификационных признаков, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования финансовых результатов, является характер распределения прибыли:выплатаза счет прибыли доходовсобственникаморганизации и капитализация прибыли. В этой связи, учитывая положения Закона «О потребительской кооперации.», диссертантом был сформулирован порядок распределения дохода от предпринимательской деятельности в потребительских кооперативах. Одним из этапов распределения дохода является выплатадивиденднойчасти членам кооператива. Для наиболее объективного определения доли указанного доходапайщикудиссертант предложил авторский вариант формулы, на основе которой учитывается базовая выплата и коэффициентнадбавки, учитывающий долю участия члена Общества вхозяйственнойдеятельности потребительского кооператива. Для документального подтверждения такого участия (продажи ипокупкичленами Общества) разработана соответствующую форму Книжки члена кооператива. Их следует заводить натекущийгод по каждому пайщику и записи в них должны осуществляться при совершении каждой операции купли-продажи на общую сумму и на конкретную дату.
Более того, порядок отражения записей в системе учета по распределению прибыли в диссертации предложено учитывать на счете 85 «Изъятие и распределение доходов от предпринимательской деятельности», к которому предусматривается группа субсчетов. В работе представлена система записей по учету доходов от коммерческой деятельности и расходов по уставной деятельности в организацияхпотребкооперации.
Для отражения аналитической учетной информации по предлагаемымсубсчетамнами разработана соответствующая Ведомость аналитического учета расходов по уставной деятельности (по счету 86.3 «Доходы (убытки) от предпринимательской деятельности». Регистр предназначен для отражения величины расходов при ведении уставной деятельности, источником выполнения которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности потребительского кооператива
8. При рассмотрении вопросовинтеграцииналогового и бухгалтерского учетов в работе учтен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а также составвнереализационныхрасходов уменьшающий налоговую базу в соответствии со ст. 265 НК РФ [2] и группу расходов, не учитываемую при расчетеналогооблагаемойбазы по налогу на прибыль организаций.
В диссертационной работе было установлено, что организации потребительской кооперации при осуществлении своей предпринимательской деятельности имеют две системы налогообложения - общий и специальный режим налогообложения. В этой связи в работе был определен перечень услуг, осуществляемых исследуемымипотребительскимиобществами Воронежской области, и относящихся к режиму налогообложения по ЕНВД.
Диссертационные исследования позволили определить, что при обозначенных режимах налогообложения (ОСНО и ЕНВД) в потребительских кооперативахбухгалтерскийучет ведется в обычном порядке. Тем не менее, диссертант считает, что имеется пробел в гармонизации бухгалтерского учета с налоговым учетом, поскольку и в теоретическом аспекте и в практической деятельности потребительских кооперативов отсутствует разработанная методика по применению отдельной системы синтетических счетов или субсчетов и (или) аналитических счетов для определения налогооблагаемой базы по рассматриваемымналогам.
Все доходы от целевых поступлений, не включаемых в налогооблагаемую базу, отражаются отдельно на счете 86 «Целевоефинансирование», а на основании первичных документов нетрудно определить, к какому виду деятельности относится тот или иной доход. Формирование же информации для расчетаналогана прибыль и единого налога навмененныйдоход в потреб-кооперативах осуществляется только в рамках предпринимательской деятельности.
Наиболее рациональным вариантом по интеграции двух учетов в части расходов диссертант предложил свободные позиции Плана счетов (с 30 по 39) для учета расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль и ЕНВД и предусмотрел для указанных счетов группу субсчетов. Счета 30-35 предназначены для формирования информационной базы поналогуна прибыль потребительского кооператива. Основным счетом для отражения учетной информации о расходах по тем видам деятельности потребительского кооператива, которая попадает под ЕНВД, предназначен счет 36 «Расходы по видам деятельности,облагаемымЕНВД». Расходы, которые невозможно отнести напрямую к той или иной системе налогообложения (ОСНО или ЕНВД) диссертант предложил учитывать на счете 37 «Общие расходы для ОСНО и ЕНВД».
9. Внесенные в диссертационное исследование предложения по совершенствованию организации учета доходов и расходов в потребительских кооперативах повлекли за собой необходимость совершенствования технологии обработки учетной информации по формированию внутригрупповой информации, и, прежде всего, разработки форм внутреннейотчетности.
Взяв во внимание специфику применения и использования внутренней отчетности, диссертант предложил ее авторское определение: «внутренняяотчетностьпотребительского общества — это система оперативной, аналитической, объективной, точной и краткой информаг^ии об имуществе,капитале(паевом фонде и целевомфинансировании), обязательствах, доходах и расходах по уставной и предпринимательской деятельности,хозяйственныхпроцессах, внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимойуправленческомуперсоналу для анализа эффективности использования ресурсов организации,планированияи прогнозирования, контроля и регулирования деятельности кооператива для улучшенияблагосостояниячленов потребительского общества».
Вместе с тем, в работе уточнена классификация основных принципов, предъявляемых к внутренней отчетности, и выделен авторский принцип ее составления: возможность применения внекоммерческойдеятельности организации. Состоит в том, чтонекоммерческаяорганизация, должна включать вуправленческуюотчетность показатели о состоянии доходов и расходов по уставной деятельности.
Для отражения информации о доходах и расходах по уставной и предпринимательской деятельности потребительских кооперативов автором были разработаны формы внутренней отчетности, необходимые для использования вуправленческихцелях:
- Отчет о производстве и себестоимости продукции (на примерепекарни). На основании предлагаемого Отчета имеется возможность за конкретный период времени в сравнении сплановымипоказателями получить экономически полную и объективную информацию о различных видахвыпущеннойиз производства продукции хлебопекарни, а также причины отклоненийфактическихданных от запланированных.
- Отчет опродажепродукции пекарни (на примере пекарни). Отчет достаточно полно отражает сведения об объемахпродаваемойпродукции, ее полной себестоимости,выручкии конечном финансовом результате.
- Отчет очисленностичленов кооператива, участвующих в производственном процессе и уровне ихзаработнойплаты. Согласно информации, представленной в Отчете можно достаточно оперативно определить величину и состав работников кооператива, и долю членов Общества в них согласно представленной структуры.
10. Вопросы, связанные с содержанием бухгалтерской отчетности для потребительских кооперативов, позволили определить, что формы отчетности отличаются от форм, составляемых коммерческими организациями. Для завершенности вышеприведенных предложений внесены рекомендации в построение Бухгалтерскогобалансаи Отчета о прибылях иубытках. Кроме того, была предложена рекомендательная характеристика состава Пояснительной записки для организаций потребительской кооперации.
Существующие формы бухгалтерской отчетности не в полной мере отражают специфику деятельности организаций потребительской кооперации. Отсутствие формы № 6 Отчет оцелевомиспользовании полученных средств не позволяет провести анализ о движении важных для некоммерческой организации источников формирования ихактивов. Была предпринята попытка совершенствования существующих форм отчетности: Бухгалтерского баланса (ф.1), Отчета о прибылях и убытках (ф.2), Отчета о целевом финансировании (ф.6), Пояснительной записки.
С целью оценки структуры имущества организаций потребкооперации предложено деление видов активов на две группы: используемые в уставной деятельности и используемые в предпринимательской деятельности. Такая информация должна отражаться в виде справочных сведений, приводимых после соответствующих статей баланса. В связи со спецификой формирования источников в разделе 3Капитали резервы предусмотрено отражатьпаевойкапитал (паевой фонд), формируемый за счет взносов при создании потребительского общества или вступления в него и неделимый фонд, формируемый за счет целевых взносов и доходов от предпринимательской деятельности, полученных в процессе функционирования. Впассивебаланса предложено обособленно выделять статьи целевое финансирование и доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие распределению. В составеобязательствпредложено выделять статьи, характеризующие величину привлеченных средств от населения ипайщиков.
Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках была построена с учетом необходимости получения развернутых данных посегментамдеятельности: торговая, заготовительная, производственная ипосредническаядеятельность. При этом обособленно выделяются сведения овыручке, себестоимости проданных товаров, работ, услуг, коммерческих расходах,валовойприбыли, а также прибыли отпродаж. Предусмотрена расшифровка данных о величинепроцентовза пользование заемными средствами путем выделения статьи, характеризующей величину такихвыплатза использование заемных средств населению. В качестве справочной информации в форме 2 дополнительно вводятся показатели, характеризующие изъятие дохода от предпринимательской деятельности (выплатыпайщикам) и его капитализацию. В пояснительной записке кроме общепринятых сведений (данные о хозяйственной деятельности, изменениях в учетной политике, событиях послеотчетнойдаты, условных фактах хозяйственной деятельности и др.), раскрываемых в соответствии с действующими национальнымиучетнымистандартами, рекомендуется приводить информацию о результатах уставной деятельности, а также взаимоотношениях с органами местного самоуправления (размересубсидийна закупку сельхозпродукции, предоставлении права постоянного (бессрочного) пользованияземельнымиучастками) и других условий для функционированияторговойсети в труднодоступных сельских территориях и осуществлениязакупочнойдеятельности.
Внесенные предложения и рекомендации по развитию учета доходов и расходов направлены на повышение качества информации и могут быть рекомендованы к внедрению в организации потребительской кооперации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Романова, Наталия Валентиновна, 2010 год

1. Федеральные законы, подзаконные и иные нормативные акты Российской Федерации, Федеральные программы
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Электронный ресурс.: Ч. 2: Федеральный закон Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Обухгалтерскомучете. Электронный ресурс.: Федеральный закон Российской Ферации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. О внесении изменений в нормативно-правовые акты побухгалтерскомуучету. Электронный ресурс.: ПриказМинфинаРФ от 27.11.2006 г. №156н.// Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
5. О единомналогена вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области. Электронный ресурс.: Закон Воронежской области от 28.11.2002 г. № 76-ФЗ. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
6. Ожилищныхнакопительных кооперативах. Электронный ресурс.: Федеральный закон от 30.12.2004 г. № 215-ФЗ // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
7. Окредитныхпотребительских кооперативах граждан. Электронный ресурс.: Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
8. О мерах по созданию эффективнойторговойинфраструктуры в сельской местности. Электронный ресурс.: Распоряжение Администрации Воронежской области от 6 июня 1996 г. № 849-р. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
9. Онекоммерческихорганизациях. Электронный ресурс.: Федеральный Закон № 7-ФЗ от 12.01.1996 г. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
10. Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации. Электронный ресурс.: Закон РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
11. О сельскохозяйственнойкооперации. Электронный ресурс.: Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-Ф3 // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
12. О формахбухгалтерскойотчетности организаций. Электронный ресурс.: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
13. Обаудиторскойдеятельности. Электронный ресурс.: Федеральный закон. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
14. Об утверждении Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации. Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н. //Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Электронный ресурс.: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ»
16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ№ 9/99. Электронный ресурс.: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ»
17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ № 10/99. Электронный ресурс.: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. // Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ»
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008. Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2008 г. № 106н. // ИА «Клерк.ру», 2001-2009. URL:http:klerk.ru/news/?l 25000
19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02. Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 г. № 114н. //Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
20. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н. //Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
21. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 156н. // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
22. Монографии, учебники, учебные пособия, сборники статей, статьи в периодической печати, научных сборниках, журналах.
23. Адамов, Н. Классификация затрат вуправленческомучете Текст. / Н. Адамов, А.Кастуев. // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. -2007.-№36. -9 с.
24. Адамов, Н. Особенности учетанакладныхрасходов Текст. / Н. Адамов, Г. Адамова. // Финансовая газета. 2007. - № 41.-9 с.
25.Азрилиян, А. Большой бухгалтерский словарь Текст. /А. Азри-лиян-М.: Институт новой экономики, 1999.- 574 с.
26. Акилова, Е.В. Выбор метода учета доходов и расходов. Электронный ресурс.: / Е.В. Акилова. //Консультантбухгалтера. 2007. - № 11.// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
27.Алборов, Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. / Р.А. Алборов М: Дело исервис, 2004. - 464 с.
28.Анищенко, А.В. Совмещение специальных налоговых режимов Текст. / А.В. Анищенко, Н.Н.Луговая. // Единый налог навмененныйдоход: бухгалтерский учет иналогообложение. 2007. - № 6.-16 с.
29. Антология экономической классики Текст. / Предисл. И.А. Столярова. М.: МП «ЭКОНОВ», «КЛЮЧ», 1993. - 246 с.
30. Антонии, Р.Н. Основы бухгалтерского учета Текст. / Р.Н. Анто-ни. М.: С.П. «ТриадаНТТ», 1992. -320 с.
31. Антошин,а О. Учет операций по движениютоваровв торговых организациях Текст. / О. Антошина. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 43.-9 с
32. Ануфриев, В.Е. Учет и распределение финансовых результатов Текст. / В.Е. Ануфриев //Бухгалтерскийучет. 2003. - № 4. - 45 - 52 с.
33. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет Текст. /В.П. Астахов.-М. :МЦФЭР, 2006.-1072 с.
34. Артельных, И.В.Переходсо спецрежима на общий режим: какисчислитьНДС Текст. / И.В. Артельных. // Российский налоговый курьер. -2007.- № 20.-17 с.
35. Архангельская, Н.Н. Основы организацииаудитав системе внутрихозяйственного управленческого учета и контроля Текст. / Н.Н. Архангельская.// Экономический анализ. Теория и практика. 2007. - № 10.-7 с.
36. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский Финансовый учет Практикум./ Ю.А. Бабаева.-М. : «Вузовский учебник», 2009.-196с.
37. Бакаев, А.С.Годоваябухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению Текст. / А.С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 1997. - 7, 112с.
38. Бакина, С.И.Отчетностьнекоммерческих организаций. / С.И. Ба-кина. //Аудиторскиеведомости. 2005. - № 3.-3 с
39. Батурина, М.В. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в некоммерческих организациях России иСШАТекст. / М.В. Батурина. // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2006. - № 6.-5 с
40. Батурина, М.В. Организация учетацелевыхсредств в некоммерческих организациях Текст. / М.В. Батурина. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 1.- 5 с.
41. Батурина, М.В. Отчетность некоммерческих организаций как форма контроля их деятельности Текст. / М.В. Батурина. // Финансовые и бухгалтерские консул