Учет и аудит негосударственных некоммерческих организаций

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Батурина, Марина Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

176

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Батурина, Марина Владимировна

Введение стр.
Глава 1. Основы деятельностинегосударственныхнекоммерческих организаций стр.
1.1. Этапы развитиянекоммерческогосектора стр. 10 1.2.0бщественные хозяйства дореволюционного и советского периодов стр.
1.3. Регулирование деятельности НКО на современном этапе стр.
1.4. Экономическая деятельность НКО стр.
1.5.Понятиекапиталав хозяйственной деятельности некоммерческихорганизацийстр.
Глава 2.Бухгалтерскийучет в негосударственных некоммерческих организациях стр.
2.1. Организациябухгалтерскогоучета в дореволюционный период стр.
2.2. Нормативная база бухгалтерского учетанекоммерческихорганизаций стр.
2.3. Учетцелевогофинансирования стр.
2.4. Модели учета в НКО стр.
2.5.Нормативное регулирование бухгалтерского учета НКО за рубежом стр.
Глава 3.Аудитнегосударственных некоммерческих организаций стр.
3.1. Местоаудитав системе контроля деятельности НКО стр.
3. 2. Методические основы проведения аудита НКО стр.
3.3. Особенности проведения аудитацелевыхпроектов и программ стр.
3.3. Типичные ошибки, встречающиеся в учете иотчетности
НКО стр.
3.4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций Заключение Список литературы

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и аудит негосударственных некоммерческих организаций"

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в последнее время в России формируется принципиально новый тип общественных отношений и государственного управления, который характеризуетсядинамичнымразвитием совместных программ органов государственной власти инегосударственныхнекоммерческих организаций. Это предполагает создание правовых условий для повышения самоорганизации общества,диверсификациисоциальных услуг на основе активногопривлеченияи развития негосударственного сектора.
Негосударственныенекоммерческие организации (далее -НКО), создаваемые по инициативе граждан и юридических лиц, играют важную роль в этом процессе и составляют фундаментальную основу гражданского общества. Деятельность НКО является фактором, создающим благоприятные условия для развития экономики, социальной сферы, функционирования гражданского общества.
В Российской Федерации на 1 октября 2006 года в Едином государственном регистре зарегистрировано более 450 тысяч негосударственныхнекоммерческихорганизаций1, которые наряду скоммерческимии государственными бюджетными организациями составляютнекоммерческий«третий» сектор экономики.
За исторически короткий срок некоммерческийсекторизменился не только количественно, но и качественно. Заметно возросли профессионализм и объемы услуг, оказываемыхнегосударственныминекоммерческими организациями.
В настоящий момент можно говорить о новом этапе развитиянекоммерческогосектора. В конце 2006 года принят Федеральный закон № 275- ФЗ «О порядке формирования и использованияцелевогокапитала некоммерческих организаций».
1 Материалы Экспертного совета «Индекс устойчивости НКО», Москва, октябрь 2006 г.
Негосударственныенекоммерческиеорганизации, занимающиеся решением социальных, гуманитарных проблем, нуждаются вподдержкеи дополнительном финансировании извне, которое остается основным источником их существования. Ввод в действие института целевогокапиталапредставляется чрезвычайно актуальным, так как он позволяет решать не мелкиетекущиепроблемы, а является долгосрочной финансовой базой для решения задач, стоящих переднекоммерческимиорганизациями. Поставлен вопрос и о совершенствовании налогового законодательства, стимулирующего расходы на формирование целевого капитала.
Несмотря на то, что идет процесс развития отношений государства и некоммерческогосектора, не все важные проблемы деятельности некоммерческого сектора получают решение. Так, например, процессреформированиясистемы бухгалтерского учета практически не затронул некоммерческие организации. Действующие ныне положения побухгалтерскомуучету не в полной мере определяют особенности отражения в учетехозяйственныхопераций, свойственных НКО.
Существуют проблемы, связанные с проведениемаудитакак элемента системы контроля негосударственных некоммерческих организаций. Действующие в настоящий момент методики проведенияаудиторскихпроверок НКО недостаточно учитывают особенности проверки исполнениясметцелевых проектов и программ.
Таким образом, актуальность темы, с одной стороны, определена возросшим интересом государства и общественности к деятельности некоммерческих организаций, с другой стороны, недостаточностью теоретической и методической разработанности проблембухгалтерскогоучета и аудита НКО.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по совершенствованию методических основ организации бухгалтерского учета и аудита в негосударственных некоммерческих организациях.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
• исследовать исторические аспекты развития бухгалтерского учета и контроля в негосударственных некоммерческих организациях;
• проанализировать современное состояние и тенденции развития системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита НКО;
• изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета НКО за рубежом и сравнить его с российским;
• определить возможности совершенствования методики учета целевогофинансированияи целевого капитала;
• обобщить и проанализировать выявленные в ходе аудиторских проверок данные о типичных ошибках ведения учета в НКО;
• дать рекомендации для повышения эффективности проведения аудиторских проверок;
• разработать схемы и процедуры аудиторских проверок НКО, в том числе поцелевымпроектам и анализу исполнения смет.
Предмет и объект исследования. Предметом данного исследования является комплекс теоретических и методологических проблем, связанных с ведением бухгалтерского учета и проведением аудита негосударственных некоммерческих организаций.
Объектом исследования явились 40 негосударственных некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм. В указанных организациях в течение девяти лет проводился какаудиторганизаций в целом (18 организаций), так и аудитцелевыхпроектов (20 организаций).
Методологическая основа исследования. Теоретическую и методологическую основу работы составили труды и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита как общего направления, так и учитывающих специфику негосударственных некоммерческих организаций, в том числе публикации на тему особенностей бухгалтерского учета общественных организаций (хозяйств) конца XIX - начала XX веков.
При решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, применялись некоторые общие и специфические методы анализа, синтеза, научного обобщения, принципы индуктивного и дедуктивного изучения, статистические методы и моделирование.
Информационная база исследования. При рассмотрении проблем в диссертационном исследовании был детально изучен, проанализирован и обобщен большой объем информации, состоящей из законодательных и нормативных актов Российской Федерации, российских и зарубежных материалов по проблемам бухгалтерского учета и аудита негосударственных некоммерческих организаций. Исследование основывается на трудах ученых, внесших значительный вклад в развитие теории бухгалтерского учета, в том числе в общественных хозяйствах конца XIX - начала XX веков - среди них: Н. А.Блатов, Р. Я. Вейцман, А. М.Галаган, В. Н. Зельгейм, А. П.Рудановский, И. С. Шалов. Современный период представлен трудами исследователей в области бухгалтерского учета и аудита: С. М.Бычковой, В. В. Ковалева, Ж. Г.Леонтьевой, В. В. Патрова, В. И.Подольского, М. Л. Пятова, Я. В.Соколоваи др.; и в области исследования особенностей деятельности некоммерческих организаций: С. Н.Андреева, Е. А. Абросимовой, Н. Д.Бровкиной, П. Ю. Гамольского, М. Л.Макальской, Б. И. Соколова, Е. Серегиной, А. К.Толмасовой, И. А. Фельдмана, Т. В.Юрьевой.
Наряду с этим, был обобщен опыт работы с негосударственными некоммерческими организациями различных организационно-правовых форм в течение девяти лет.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении методологических и организационно-методических проблем учета и аудита негосударственных некоммерческих организаций в условиях формирования новой системы финансирования их деятельности.
В ходе исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- дана оценка современного состояния учета в негосударственных некоммерческих организациях;
- обоснована необходимость использования исторического опыта ведения учета в «неприбыльных» общественных хозяйствах при совершенствовании бухгалтерского учета и аудита в НКО на современном этапе;
- уточнена методология бухгалтерского учета целевого финансирования в негосударственных некоммерческих организациях;
- разработана схема бухгалтерского учета формирования и использования нового вида целевого финансирования - целевого капитала (эндаумента);
- предложены модели бухгалтерского учета и соответствующие им виды аудита для НКО с различными условиями финансово-хозяйственной деятельности;
- определены особенности аудита негосударственных некоммерческих организаций, разработана модельаудиторскойпроверки исполнения целевых проектов и смет НКО;
- систематизированы типичные ошибки, встречающиеся при проверках негосударственных некоммерческих организаций, с целью совершенствования методики проведения аудита.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке модели аудиторских проверок негосударственных некоммерческих организаций в целом и отдельных целевых проектов. Даны рекомендации по выбору методов проведения проверок для принятия решений о выборе формыаудиторскогозаключения. Результаты могут быть использованы:
- в практике бухгалтерского учета и аудиторских проверок негосударственных некоммерческих организаций в целом и при проверках отдельных целевых проектов;
- в системе обучения и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету иаудиту.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы данной диссертации были апробированы на практике при проведении аудиторских проверок негосударственных некоммерческих организаций в целом и отдельных целевых проектов вООО«Аудиторская фирма «Фидес», а также при работе автора диссертацииаудитором- предпринимателем без образования юридического лица. Результаты исследования обсуждались на заседаниях общественной организации «Клуббухгалтерови аудиторов некоммерческих организаций» (Москва) и при проведении дискуссионно -просветительных встреч и семинаров в Абакане, Великом Новгороде, Волгограде, Каменске-Уральском, Краснодаре, Москве, Норильске, Ростове -на - Дону, Санкт-Петербурге, Саратове, Ставрополе, а также на международных научных конференциях и теоретических семинарах в Санкт - Петербурге.
Публикации по теме исследования. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в двадцати семи опубликованных работах общим объемом 13,04 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 159 страниц машинописного текста, 26 таблиц, 15 рисунков, 4 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Батурина, Марина Владимировна

Заключение
В настоящее время, наряду скоммерческимии государственными организациями, в нашей стране успешно действует большое числонегосударственныхнекоммерческих организаций (НКО). Нормативная база ведения учета внекоммерческихорганизациях развита недостаточно, вследствие чего возникают многочисленные проблемы, как ухозяйствующихсубъектов, так и у различных проверяющих организаций, в том числеаудиторских.
В диссертации проведено исследование проблем организации современной системы учета негосударственных некоммерческих организаций. Установлено несоответствие существующей системыаудитацелям и задачам, которые должны быть решены при различных видах аудиторских проверок вНКО.
Автором предложен решение ряда методологических и организационно-методических проблем учета и аудита негосударственных некоммерческих организаций в условиях формирования новой системыфинансированияих деятельности.
Ниже приведены основные результаты исследования.
Исследованы этапы развитиянекоммерческогосектора.
Исходя из экономических особенностейхозяйствования, организации учета и контроля, выделены три этапа в историческом развитии некоммерческогосекторав России:
- дореволюционный период (с момента возникновения в России первых хозяйств, не ставящих целью извлечениеприбыли, и до 1917 года);
- советский период (с 1917 до начала 90-х годов);
- современный период (с начала 90-х годов по настоящее время).
Исследование показало, что в дореволюционный период были заложены основы экономики некоммерческого сектора, определены принципы взаимодействия участниковнекоммерческой, в том числе благотворительной, деятельности. В трудах выдающихся русских ученых А. П.Рудановскогои Н. А. Блатова была разработана методология учета внеприбыльных(общественных) хозяйствах. Эти достижения в значительной степени оказались утеряны в советский период.
В советский период наибольшее распространение получилипотребительскиекооперативы, профсоюзные организации, различные организации инвалидов и другие общественные организации. Государство стало осуществлять не только контрольную функцию, но и жестко регламентировать цели и задачи этих организаций.
Исследовано современное состояние системы регулирования деятельности некоммерческих организаций.
В ходе исследования сделан вывод об отсутствии единой терминологии в отношении понятий, связанных с некоммерческой деятельностью, что приводит к некорректному применению законодательных и нормативных актов. В законодательстве не закреплены такие понятия как «негосударственные», «неправительственные» некоммерческие организации, что затрудняет определение правового статуса некоммерческих организаций.
Установлено отсутствие в законодательстве определений доноров, донорских организаций и других участников некоммерческой деятельности.
Отмечено, что в настоящий момент разнообразие организационно-правовых форм, в которых могут быть созданы негосударственныенекоммерческиеорганизации, слабо соотносится с экономическими целями их создания и содержанием экономической деятельности. Однако, по мнению автора, именно это должно служить основой для выбора соответствующей модели учета и системы контроля.
Рассмотрены различные представления о природе экономической деятельности некоммерческих организаций.
Необходимо сделать вывод о том, что нет единой системы в понимании экономической природы деятельности НКО. В настоящее время сложились две точки зрения: утверждающая принципиальное различие экономической деятельностикоммерческихи некоммерческих организаций и отрицающая это различие. По мнению ряда авторов, совпадение сути экономической деятельностикоммерческогои некоммерческого сектора следует из того, чтокоммерческиеи некоммерческие организации используют одни и те же ресурсы, производят работы, оказывают услуги. Однако разница состоит в целях, которые стоят перед организациями: коммерческие структуры занимаются своей деятельностью ради получения прибыли и, в конечном итоге, ради собственного обогащения, а некоммерческие организации на первое место ставят достижение общественно-полезных целей.
По мнению автора, результатом деятельности некоммерческих организаций является не «товар», а «некоммерческий продукт».
Предложено провести разграничение организаций, участвующих в некоммерческой деятельности, на основании особенностей экономической деятельности и экономических целей.
Одни организации ставят своей целью лишь передачу илиперераспределениеполученных ресурсов другим участникам некоммерческой деятельности, тогда как другие пытаются строить свою деятельность на более фундаментальной финансовой основе и видят свою цель не только в получении, но и в приращении некоммерческого ресурса. Исходя из этого, выделено две группы НКО:перераспределяющиеполученные ресурсы - НКО первого типа и осуществляющие свою деятельность на основе приращения стоимости полученного первичного ресурса - НКО второго типа.
В настоящее времяпоставщикомресурса могут являться как физические, так и юридические лица любых организационно-правовых форм.
Организации-получатели (НКО первого типа), не зависимо от того, получают они ресурсы напотреблениевнутри организации или для дальнейшей передачи в ходе некоммерческой деятельности, ведут свою деятельность на основаниисметы. Основное условие их существования наиболее полное исполнение утвержденной сметы и точноерасходованиеполученных средств в соответствии с указанными целями.
НКО второго типа осуществляют свою деятельность на основе формированияцелевогокапитала (эндаумента) за счет вкладов жертвователей, получения дохода с него для использования в целяхуставнойдеятельности. Исследованы три модели формирования целевогокапитала, способного приращивать свою стоимость для финансированияцелевыхпроектов и программ, выполняемых организацией, для содержания самой организации и передачи доходов с целевого капитала для финансирования целевых программ иных НКО.
В международной практике соответствующие вклады получили названиеэндаументов. Эндаумент - (с англ. вклад,снабжение, взнос), это определенный объем финансовых средств,вкладываемыйв пользу некоммерческой организации на определенных условиях. Сформированныйэндаументразмещается в финансовых институтах. Как правило,процентыс эндаумента идут на покрытие оперативных расходов, что обеспечивает финансовую устойчивость организации, и реализацию ее целевых проектов.
В тех странах, где используется модельэндаумента(США, Великобритания и др.), данный вид дохода некоммерческих организаций рассматривается как идущий на благотворительность и необлагаетсяналогом, так же как и всевзносыв счет эндаумента.
Исследован опыт применения понятий «капитал» и «фонд» в ходе исторического развития неприбыльных организаций.
Сделан вывод о том, что с появлением возможности НКО применять модель эндаумента, внекоммерческуюдеятельность возвращается понятие капитала. В настоящий момент, применительно к деятельности некоммерческих организаций,законодательнозакреплен термин «целевой капитал». Существенным представляется тот факт, что в дореволюционный период существовала системакапитализациисредств общественных хозяйств, состоящая из нескольких видов капитала. Наиболее близко понятию целевого капитала понятие «неприкосновенного капитала», которое имело место в дореволюционный период. С точки зрения исторической преемственности следовало бы применять термин «неприкосновенный капитал» для обозначения нового объекта учета НКО.
Вместе с тем действующее законодательство допускает ограниченное использование имущества, составляющегоцелевойкапитал, для финансирования расходов как НКО, так и управляющей компании. По нашему мнению необходимо установить полную неприкосновенность целевого капитала, а для финансированиянепредвиденныхрасходов формировать резервный капитал (фонд) за счет доходов от использования целевого капитала или специальныхвзносовжертвователей.
Автор считает, что для обозначения средств, полученных от жертвователей в целях получения доходов от ихразмещения, необходимо использовать понятие «фонд», так как средства, используемые для его формирования, во-первых, получены извне, во-вторых, их приращение не служит целям частного обогащения, а расходуется на общественно-полезные цели.
Изучено историческое развитие методологиибухгалтерскогоучета в некоммерческом секторе.
Учет в общественных хозяйствах дореволюционной России имел огромные достижения. Особую теоретическую и практическую ценность представляют идеи А. П.Рудановского, развитые впоследствии Н. А.Блатовым, о невозможности смешения в учете источников дохода, об однозначном отнесении расходов за счет конкретных источников доходов -учетнаясистема должна обеспечить прозрачность картины получения средств организацией; о составлениисмет(бюджетов) на каждый самостоятельный источник дохода.
Исследован вопрос применения Положений по ведению бухгалтерского учетанекоммерческимиорганизациями.
Для современного этапа характерно отсутствие специальной системы нормативного регулирования учета в НКО.Бухгалтерскийучет ведется на основе Положений и Плана счетов, разработанных преимущественно для коммерческих организаций. В ходе исследования выявлено, что только девять из ныне действующихбухгалтерскихстандартов (положений) применяются НКО в полном объеме.ПБУ9/99 и 10/99 применяются НКО только в части ведения учета коммерческих операций. Специфика отражения в учете фактовхозяйственнойдеятельности некоммерческих организаций должна регулироватьсяУчетнойполитикой. Дополнительно, три ПБУ (7/98, 8/01 и 12/2000) НКО могут применять по своему усмотрению, соответственно, с закреплением в учетной политике организации.
По мнению автора, особую сложность в учете НКО представляет трактовка доходов и расходов по некоммерческой деятельности, в частности связанных свалютнымиоперациями, а также выбытиемактивов. В диссертации предложены варианты бухгалтерских записей по учету целевых средств, выраженных в иностраннойвалюте, и связанных с ними курсовых разниц, а также по учетувыбытияосновных средств, приобретенных за счет целевого финансирования.
Предложены два варианта учета целевых доходов и расходов.
В первом вариантепонесенныерасходы отражаются по дебету счета 86 «Целевоефинансирование». Получение информации, необходимой для составленияотчетностио выполнении сметы, достигается за счет построения сложной системы аналитического учета на счете 86, первый уровень - по источникам финансирования, второй - поцелевымпроектам или программам, третий - по статьям проектных смет илибюджетов. Обороты по субсчетам и аналитическим счетам являются основой для составления отчета перед конкретнойфинансирующейорганизацией или физическим лицом.
Во втором варианте предлагается использовать счета 30-39, на которых учет ведется по видам расходов, соответствующих статьям Отчета оцелевомиспользовании полученных средств. Вместе с тем, следует отметить, что применение счетов 30-й группы возможно лишь при систематизированном и едином перечнебюджетныхстатей по проектам. При наличии источников финансирования понесенные расходы относятся вдебетсчета 86. Сальдо по счетам 30-й группы будут отражать сумму накопленных расходов в отсутствие источника целевого финансирования.
Предложена схема бухгалтерского учета формирования и использования целевого капитала.
Вопрос, на каком счете учитывать новую категорию - целевой капитал, мы предлагаем следующие варианты:целевыесредства, полученные для формирования целевого капитала, отражать на счете 86 «Целевоефинансирование» на специальном субсчете «Формирование целевого капитала». После того как средства, поступающие для формирования целевого капитала, достигнут необходимого размера, предусмотренного Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» их следует отражать по счету 80 «Целевой капитал».
Применение счета 80 представляется целесообразным, поскольку он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении капитала (в том числе складочного капитала илиуставногофонда) организации [22]. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, что актуально при формировании и движении целевого капитала. Применение этого счета можно обосновать и тем, что, во-первых, средства на формирование целевого капитала поступают из внешних источников, во-вторых, неприкосновенностью характера сформированного капитала, в-третьих, величина средств, сформированных на счете 80, отражаетобязательстваперед учредителями, в данном случае перед жертвователями целевого капитала.
В соответствии с Планом счетов счет 80 может менять свое название в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Так, при применении его для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества, счет может 80 именоваться "Вклады товарищей". При отражении на этом счете формирования целевого капитала, он может именоваться, например, «Целевой капитал».
Мнение автора заключается в том, что счет 80 может носить название «Целевой фонд» в соответствии с аргументами, приведенными в первой главе диссертации.
Рассмотрены различные модели организации учета в НКО.
С позиции условий финансово-хозяйственной деятельности, можно говорить о соответствии определенных моделей бухгалтерского учета определенным формам некоммерческих организаций. Из числа негосударственных некоммерческих организаций, которым разрешено сочетатькоммерческуюи некоммерческую деятельность, предложено выделить две группы организаций. Первая группа - организации, которые лишь получают и распределяют целевые средства, не ведя коммерческую деятельность. Вторая группа - организации, которые занимаютсякоммерческойдеятельностью или формированием целевого капитала (фонда).
Для НКО первой группы и НКО, не обладающим правом занятия коммерческой деятельностью, рекомендовано применениекамеральнойформы учета.
В камеральнойбухгалтериицентральными элементами выступают учетденежныхсредств и исполнение сметы, что соответствует главной задаче НКО, не занимающихся коммерческой деятельностью, - обеспечить выполнение сметы доходов и расходов.
Для НКО второй группы предложено использование модели учета, основанной накоммерческомплане счетов, которая создает информационную базу для оценки финансового и имущественного положения организации, эффективности использования средств жертвователей.
Исследована система нормативного регулирования бухгалтерского учета некоммерческих организаций за рубежом. Предложено при дальнейшем развитии системы бухгалтерского учета в НКО частично использовать опытСША.
За рубежом, в частности в США, уделяют большее внимание разработке стандартов бухгалтерского учета для некоммерческих организаций. В диссертации исследована нормативная база бухгалтерского учета для НКО в США, в которой применяется пять стандартов бухгалтерского учета (Financial Accounting Standards, FAS), так или иначе связанных с учетом в некоммерческих организациях. Несмотря на различия в понимании экономической сути деятельности НКО, автор считает, что FAS 116 «Бухгалтерский учет полученных и сделанных вкладов» (Accounting for Contributions Received and Contributions Made) может являться основой для составления аналогичного стандарта в российском учете.
Исследованы виды контроля деятельности НКО со стороны государства и общественности на различных этапах развития некоммерческого сектора в России.
Контроль деятельности НКО приобретает особое значение, так как речь идет орасходованиицелевых средств.
Автор делает вывод о том, чтоаудитзанимает ведущее место в современной системе контроля, так как является для определенных законодательством групп НКО обязательным и, кроме того, именно он обеспечивает интересы доноров (жертвователей).
Проведена статистическая обработка данных аудиторских проверок. Из общего числа проверок 4,5% составили обязательные проверки Фондов, 95,5% - инициативный аудит. Из числа инициативных аудиторских проверок около 60% - это проверки исполнения целевых программ и проектов. В 90% случаев инициаторами проверок целевых программ явились донорские организации или представители государственных органов.
На основе проведенного диссертационного исследования и критериев, разработанных автором, предложена классификация видов аудиторских услуг, которыми пользуются некоммерческие организации.
Проанализированы виды и формы отчетности, составляемые НКО на современном этапе. Определены виды отчетности, рекомендуемые для обязательного аудита
В работе обобщены данные о видах отчетности некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм. Сделан вывод, что приаудитефинансовой (бухгалтерской) отчетности НКОпервоочередноевнимание следует уделять рассмотрению Отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Вместе с тем данная форма является для большинства организационно-правовых форм НКО лишь рекомендуемой. По мнению автора, объектом аудита может стать Ежегодный отчет о деятельности некоммерческих организаций, который предназначен для подачи в Федеральный орган исполнительной власти, а также финансоваяотчетностьперед донорами. При составлении этой отчетности используются данные бухгалтерского учета, однако, представленная информация может быть обширнее и составляется в иных целях и по иным правилам.
Исследована система нормативного регулирования аудита. Выявлены особенности проведения аудита по целевым проектам и анализу исполнения смет НКО.
Рассмотрены особенности методологии проведения аудиторских поверок некоммерческих организаций. Предложена классификация аудиторских процедур проведения аудита целевых проектов.
Выделены виды аудита некоммерческих организаций, которые либо занимаются коммерческой деятельностью, либо формируют целевой капитал - аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности, и организаций, занимающихсяперераспределениемнекоммерческого продукта - аудит исполнения смет (операционный аудит).
При проведении аудита на соответствие контролируется соблюдение НКО специфических процедур или правил, которые предписаны финансирующей (донорской) организацией, либо государственными органами. При проведении операционного аудита появляется возможность оценить эффективность использования целевых средств.
В диссертации предложены алгоритмы аудиторских процедур проверки НКО, в частности аудита средств целевого финансирования, и разработаныаудиторскиедокументы, которые позволяют отражать специфику работы некоммерческих организаций,
Автором разработана и апробирована на практике модельаудиторскойпроверки исполнения сметы целевых проектов. Рекомендуемая модель проверки позволяет в результатепланированияконкретных процедур оценивать соблюдение условий порасходованиюи учету средств, установленных донорской организацией.
Проведен анализ ошибок, выявляемых при проверках негосударственных некоммерческих организаций.
При составлении конкретных программ аудита НКО целесообразно выделятьхозяйственныеоперации, по которым допускается значительное количество ошибок.
В диссертационном исследовании приведены данные, полученные в результате проведения 109 проверок 40 негосударственных некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм в течение ряда лет.
Анализ ошибок показал, что часть из них носит общий характер и аналогичны ошибкам, допускаемым коммерческимифирмами, а часть связана со спецификой деятельности и учета некоммерческих организаций. На основе проведенного исследования предложена классификация типичных ошибок, выявляемых при аудите негосударственных некоммерческих организаций.
На основе исследования ошибок, встречающихся в учете и отчетности НКО, разработан ряд рекомендаций по совершенствованию учета и аудита негосударственных некоммерческих организаций.
Исследованы виды анализа финансово-хозяйственной деятельности НКО.
Анализу финансово-хозяйственной деятельности НКО также присуща определенная специфика. Важными составляющими анализа хозяйственной деятельности НКО, не занимающихся коммерческой деятельностью и не формирующих целевой капитал (фонд), являются анализ структуры и распределения целевых расходов,планированиеи контроль над целевыми расходами.
При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности НКО, занимающихся коммерческой деятельностью или формирующих целевой капитал (фонд), возможно применение методов анализа, разработанных для коммерческих организаций, которые включают анализ бухгалтерской отчетности, структуры доходов и расходов, финансовых результатов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Батурина, Марина Владимировна, 2007 год

1. Законодательные и нормативные акты:
2. Гражданский кодекс РФ (Часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ
3. Гражданский кодекс РФ (Часть первая)от 30.11.1994 N 51 -ФЗ
4. Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.7.1998 N 146-ФЗ
5. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
6. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ
7. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Обаудиторскойдеятельности"
8. Федеральный закон «Онекоммерческихорганизациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ
9. Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 N 135-Ф3
10. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 N 82-ФЗ
11. Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использованияцелевогокапитала некоммерческих организаций"
12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
13. Постановление Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений Федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций"
14. ПриказМинфинаРФ от 09.12.1998. N 60н "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации"ПБУ1/98
15. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" ПБУ 3/2006
16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" ПБУ 4/99
17. П.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01
18. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
19. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
20. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
21. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов поналогуна прибыль" ПБУ 18/02"
22. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
23. Приказ Минфина РФ N Юн,ФКЦБРФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ»
24. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
25. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (Одобрена Приказом Министра финансов РФ от 01 июля 2004 г. № 180)1. Специальная литература:
26.АбросимоваЕ. А. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций. М.: Изд-во «МОКБ «МАРС»», 2000.- 230 с.
27.АндреевС. Н. Маркетинг некоммерческих субъектов. М.: Изд-во «Финпресс», 2002. - 320 с.2%.Арене Э. А.,ЛоббекДж. К. Аудит. М.: Изд-во «Финансыи статистика», 1995.-560 е.: ил.
28.БлатовН. А. Счетоводство форм и организация хозяйства. JL: Издательскийкооперативныйсоюз «Кооперация», 1924. -327.
29.БычковаС. М., Доказательства ваудите. М.: Изд-во «Финансы и статистика», 1998.
30.БычковаС. М., Аудиторская деятельность: теория и практика. СПб.: Изд-во «Лань», 2000.
31.БычковаС. М., Газарян А. В.Планированиев аудите. М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2001. - 264 с.
32.БычковаС. М., Растамханова Л. Н., Риски в аудиторской деятельности. -М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2003 .с.
33. Бычкова С. М,Аудитдля руководителей и бухгалтеров. СПб.: Изд-во «Питер», 2003.
34. ЪТ.Вейцман Р. Я., Курссчетоводства. М., 1925. - 199 с.
35. У&.Гапаган А. М., Общественноесчетоведение. М., 1915.
36.ЕфимоваО. В., Финансовый анализ. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2002. - 528 с.
37.ЗельгеймВ. Н., Шалое И. С.,Счетоводствопотребительских обществ по американской двойной системе. Одесса: Всероссийский Центральный СоюзПотребительскихобществ, 1919. - 208 с.
38.КовалевВ. В.,, Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности,- М.: Финансы и статистика, 1997.
39.МакальскаяМ. Я., Пирожкова Н. А.Некоммерческиеорганизации в России. Создание. Права.Налоги. Учет. Отчетность. 5-е изд. - М.: Изд-во «Дело иСервис», 2001. - 768 с.
40. Основыаудита: Учебник/ Под редакцией Я. В. Соколова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 456 с.
41. Подольский В. К,СавинА. А., Сотникова JI. В. и др. Аудит. М. ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.
42.РудановскийА. П., Принципы общественногосчетоведения. М., 1925. -392 с.
43. Сбор частных пожертвований. Правовые аспекты. Вопросы бухгалтерского учета иналогообложения: Сборник /составители А. М.Эрделевский, М. В. Батурина и др., Ставрополь,АНО«Северо-Кавказский ресурсный центр», 2001. 136 с.
44.СивереЕ. Е. Сборник инструкций посчетоводствуцентральной бухгалтерии и всех учреждений городского общественного управления. -Тифлис, 1914, стр. 17-54.
45.СоколовВ. Я., Кооператору о бухгалтерском учете. М.: Изд-во «Финансы и статистика», 1991, - 320с.: ил.
46.СоколовЯ. В., Основы теории бухгалтерского учета. М.: Изд-во «Финансы и статистика», - 2005, - 496 е.: ил.
47. Ы.ТуганБарановскийМ. И. «Социальные основыкооперации», М., 1922, Зе издание, стр. 61
48. Финансовое управлениеНКО: курс лекций. Школа управления НКО. -М.: МсоЭС, 2002 288 с.
49. Финансы: Учебник. 2е изд., перераб и доп./ С. А.Белозеров, С. Г. Горбушина и др.; под ред. В. В. Ковалева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-512 с.
50. Шалое И. С., Сокращенное счетоводство для мелких потребительских обществ. Харьков, 1919.61 .ЮрьевС. С. Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций в Российской Федерации. -М.:ЗАО «Бином», 1999.-248 с.
51.ЮрьеваТ. В. Некоммерческие организации. Экономика и управление. -М.: Изд-во «Русская деловая литература», 1998. 224 с.
52.БровкинаИ. Д. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: возможны варианты.// Экономика и жизньБухгалтерскоеприложение. -2000.-№22, с. 15-17.
53.БурыкинА. И., Аналитические процедуры в аудите.//Аудиторские ведомости.-2003.-№ 10, с. 35-41.
54. Зимин #.,Благона процент.// Итоги. 8 мая 2006, с. 25-27.
55. Ю.Серегина Е. Особенности бухгалтерского учетанегосударственныхнекоммерческих организации.// Финисовая газета. 2005. - № 1, с. 8-9.
56. Х.Соколов Б. И. Теоретические основы разработки моделей финансовогоменеджментав некоммерческих организациях.//Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5, Экономика. 2006. -№3, с. 66-80.
57.ЦирульниковБ. А. Опыт использованияцелевыхсредств в некоммерческих фондах// Некоммерческие организации в России. 2004. -№3, с. 36-41.
58. Financial Accounting Standards, FAS 93 Recognition of Depreciation by Not-for-Profit Organizations
59. Financial Accounting Standards, FAS 116 Accounting for Contributions Received and Contributions Made
60. Financial Accounting Standards, FAS 117 Financial Statements of Not-for-Profit Organizations
61. Financial Accounting Standards, FAS 124 Accounting for Certain Investments Held by Not-for-Profit Organizations
62. Financial Accounting Standards, FAS 136 Transfers of Assets to a Not-for-Profit Organization or Charitable Trust That Raises or Holds Contributions for Others