Музыченко Александр Александрович Анализ финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений

Краткое содержание

2. Основное содержание диссертации

В диссертационной работе исследованы основы анализа деятельности

предприятий с точки зрения исторических предпосылок, а также характер-

ные теоретические особенности их формирования.

В исследовании отмечено, что достижение устойчивых результатов деятель-

ности предприятий не возможно без корректного функционирования учетно-

аналитической службы организаций, осуществляющей анализ показателей эффек-

тивности функционирования предприятия, оценку и осмысление результатов с це-

лью дальнейшей диагностики и прогноза развития, подготовки мер по сохранению

и упрочнению финансового и экономического благополучия предприятий на пер-

спективу. С помощью анализа изучаются тенденции развития компаний, глубоко и

системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновы-

ваются планы и управленческие решения, осуществляется контроль их выполне-

ния, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются

результаты деятельности предприятий, вырабатывается экономическая стратегия

их развития и другое. Результаты работы учетно-аналитической службы презен-

туются владельцам предприятий в целях управленческого анализа и принятия

стратегических решений.

Выделено четыре основных этапа исторического формирования концепции

комплексного экономического анализа предприятий:

• Зарождение концепции. Смена понимания сути учета.

• Формирование системы бухгалтерского учета на Западе.

• Формирование концепции анализа хозяйственной деятельности как от-

дельного направления.

• Развитие концепции.

Для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важ-

ным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организа-

ций является внутренняя или управленческая отчетность. Отмечается, что финан-

совая отчетность предприятий по разработке газоконденсатных месторождений

является ресурсом для владельцев, акционеров предприятий, которым необходимо

получать управленческий комплекс информации для принятия собственных реше-

ний, а также кредиторов, так как зачастую компании из-за отраслевых особенно-

стей не могут функционировать без привлечения кредитных ресурсов.

Автором обращено внимание, что осуществляя процедуру анализа финансо-

во-хозяйственной деятельности предприятий необходимо корректно использовать

различные источники информации (в том числе и финансовую отчетность), так как

при проведении расчетов могут появиться ошибки, влияющие на результаты ис-

10

следования. Отмечено, что немаловажную роль в формировании экономической

информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учет-

ная политика, принятая в организациях.

Подробно исследованы теоретические основы комплексного анализа фи-

нансово-хозяйственной деятельности.

Среди основных теоретических задач моделей экономического анализа для

предприятий по разработке газоконденсатных месторождений выделяются:

• повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов,

бюджетов, смет и нормативов в процессе их разработки;

• объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов,

бюджетов, смет и соблюдения утвержденных нормативов;

• определение эффективности использования всех видов ресурсов в про-

цессе добычи газа и газоконденсата;

• контроль осуществления требований коммерческого расчета;

• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях процесса

разработки месторождения;

• проверка оптимальности управленческих решений.

Отмечается, что в модели внутрихозяйственного управленческого анализа

есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных

управленческого производственного учета. Основное содержание внутрихозяйст-

венного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имею-

щими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффек-

тивности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и при-

были.

В работе определены и рассмотрены существующие подходы к структу-

рированию аналитических процедур экономического анализа предприятий.

В отношении анализа предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений применяются несколько известных и принятых подходов к структури-

рованию аналитических процедур. Один из подходов позволяет выделить анализ

финансово-хозяйственной деятельности предприятий в рамках макроэкономиче-

ского анализа в структуре системы экономического анализа. Для целей получения

управленческой информации выделяют подвиды анализа по функциям управле-

ния. Третий вариант структурирования процедур, пропагандируемый школой про-

фессора А.Д. Шеремета, выделяет комплексный анализа эффективности хозяйст-

венной деятельности предприятия в структуре анализа финансово-хозяйственной

деятельности, как управленческий внутрихозяйственный анализ. Автор, формируя

собственный комплекс аналитических процедур, как методику анализа, после изу-

чения существующих подходов предложил использовать в структуре экономиче-

11

ского анализа анализ финансово-хозяйственной деятельности, как микроэкономи-

ческий анализ (одно предприятие), включающий аналитические процедуры для

целей внутрихозяйственного и внешнего использования.

В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить

процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные дос-

тупной отчетностью. Формулируя основные направления финансово-

хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений, необходимо придерживаться концептуальных постулатов, позволяю-

щих дать логическое обоснование и систематизацию данных направлений в отно-

шении любых предприятий.

Представлены базовые особенности формирования методики анализа

финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Оценка факторов эффективности разработки газоконденсатных залежей

предприятий должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и ба-

зироваться на данных оперативного, бухгалтерского учета и внутренней отчетно-

сти. Проекты разработки газоконденсатных месторождений характеризуются как

длительные, с высокими затратными показателями, но за счет оптимизации расхо-

дов и эффективной реализации продукции компании могут достигать более высо-

ких финансовых результатов.

В зависимости от выбранной системы организации и реализации производст-

венного процесса уровень себестоимости предприятий по разработке газоконден-

сатных месторождений может ощутимо варьировать и оказывать существенное

влияние на прибыль предприятий. Этим определяется значимость методик анализа

и управления себестоимостью, как в моделях управленческого учета, так и с пози-

ции менеджмента предприятия в целом.

В работе определены характерные черты методологии анализа, нацелен-

ного на получение управленческой информации.

Выделено несколько методических подходов к проведению анализа и диагно-

стики финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основанных на струк-

турировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных

связей и взаимозависимостей, синтезе полученных результатов. Методика прове-

дения анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий

включает совокупность конкретных методов, способов выполнения технико-

экономического анализа.

Сделаны выводы, что в анализе эффективности деятельности предприятий по

разработке газоконденсатных месторождений основными способами обработки

информации, как традиционных методов экономического анализа, являются свод-

ка и группировка, абсолютные и относительные величины, факторный анализ,

12

средние величины, ряды динамики, индексы и др.

Для конкретных целей анализа используются показатели с учетом вида, ме-

тодики, отраслевой специфики объектов оценки и диагностики финансово-

хозяйственной деятельности. В рамках анализа и диагностики финансово-

хозяйственной деятельности предприятия используют процедуры комплексной

оценки, в процессе которой часто применяется мультипликатор — агрегированный

показатель, выведенный на базе показателей более низкого уровня.

Автором выделены особенности определения эффективности деятельно-

сти предприятий с учетом отраслевых характеристик.

Компании по разработке газоконденсатных месторождений при формирова-

нии бюджета и сметы проекта учитывают затраты на следующие работы:

• поиск залежи,

• проектирование разработки и обустройства месторождений,

• проектирование перерабатывающих производств,

• текущее и перспективное планирование,

• учет и списание полезных ископаемых при добыче углеводородного

сырья,

• производственный анализ и разработка программ реконструкции и раз-

вития предприятий,

• разработка генеральных комплексов,

• разработка новых технологий,

• и другие.

При этом балансы добычи и промысловой подготовки сырья газоконденсат-

ных месторождений не планируются и не учитываются. Планируются отдельно

уровни добычи газа и уровни добычи конденсата.

В работе сделаны выводы, что производственные комплексы по разработке,

добыче, транспорту и переработке углеводородного сырья газоконденсатных ме-

сторождений нередко эксплуатируются не достаточно эффективно, не полностью

используют их весьма высокий технико-экономический потенциал.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятий по разработке га-

зоконденсатных месторождений определяется ключевыми характерными для от-

расли показателями эффективности в рамках комплексного анализа: показатели

организационно-технического уровня, внеоборотных и оборотных активов, рента-

бельности собственного капитала, доходов и продаж, затрат и в целом финансовых

результатов предприятий.

Предприятие по разработке газоконденсатных месторождений функциониру-

ет в газовой отрасли, которая имеет множество особенностей и сложностей при

13

осуществлении текущей деятельности предприятий – поиске, разработке и добыче

газа и газоконденсата. Продукт формируется в течение длительного периода путем

комплекса технологических процедур, требующих существенных затрат. При этом

необходимо осуществлять мониторинг текущих затрат финансово-хозяйственной

деятельности предприятия, а также с помощью анализа деятельности предприятия

осуществлять планирование затрат, доходов, продаж и др.

Подробно исследованы особенности применяемых в анализе аналитиче-

ских процедур. Сформулированы практические особенности процедур анали-

за финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений.

При анализе внутренних условий деятельности предприятий по разработке

газоконденсатных месторождений проводится анализ его экономической политики

и организационно-производственной структуры, в том числе:

• основные виды выпускаемой продукции, текущие и планируемые объ-

емы добычи и переработки газоконденсата;

• состав основного и вспомогательного производства; загрузка произ-

водственных мощностей; объекты непроизводственной сферы и затра-

ты на их содержание;

• перечень структурных подразделений и схема структуры управления

предприятиями по разработке газоконденсатных месторождений;

• численность работников, фонд оплаты труда работников предприятий,

средняя заработная плата;

• характеристика систем документооборота, внутреннего контроля, стра-

хования, организационной и производственной структур и т.д.

Выявлено, что фактор внешней среды непосредственно влияет на эффектив-

ность финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений. Это касается географического положения, эколо-

гии, климатических условий, функционирования крупных производств на терри-

тории или близко к газоконденсатному месторождению и др. Все это подробно

анализируется, но часто не учитываются резкие изменения климата и сопутст-

вующих элементов, характерных для России. Для того чтобы провести анализ фак-

торов внешней среды и результатов в управлении предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений часто используется методика T.E.M.P.L.E.S. Анализ

факторов внешней среды помогает выработать тактические и стратегические ре-

шения, обеспечивающие алгоритмы взаимодействия предприятий по разработке

газоконденсатных месторождений с внешней средой в краткосрочной и долго-

срочной перспективе, которые позволят поддерживать его потенциал на уровне,

необходимом для достижения целей, помогут вскрыть как угрозы, так и возможно-

14

сти. Данная информация на стадии проектирования поможет компаниям более

подробно составить бизнес-план и рассчитать бюджет проекта разработки газо-

конденсатного месторождения.

Одним из важнейших элементов в комплексе природоохранных мероприятий

автор отмечает мониторинг природной среды в процессе добычи газа и газокон-

денсата, мониторинг развития опасных геологических процессов на территории

месторождения. Последствиями в случае нарушения экологической безопасности

могут быть как высокие затраты на устранение сбоев в процессе добычи, так и

лишение государственной лицензии на разработку месторождения.

В исследовании определено, что ряд социальных факторов оказывает влияние

на деятельность предприятий по разработке газоконденсатных месторождений, так

как существует определенная зависимость от региона, в котором обнаружено и

разрабатывается газоконденсатное месторождения:

• демографическая ситуация в регионе;

• половозрастная структура населения;

• средний уровень дохода и прожиточный минимум;

• культурная среда и моральные ценности, религия;

• уровень образования.

Сделан вывод, что в анализе деятельности предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений необходимо осуществлять мониторинг уровня тех-

нологического оборудования, используемого в процессе поиска, разработки, до-

бычи и транспортировки газоконденсата. В зависимости от состояния техники,

уровня технического оснащения и развития технологий на предприятиях форми-

руется уровень качества продукции – газа и газоконденсата.

Для характеристики управления процессом разработки газоконденсатного

месторождения, степени его рациональности, гибкости и мобильности предлагает-

ся использовать показатели оптимального размера предприятий, структуры аппа-

рата управления, количества сотрудников управления на одного рабочего или ра-

ботающего, степени внедрения внутреннего хозрасчета, глубины анализа факторов

внешней среды и учета его результатов в управлении и др.

Для предприятия по разработке газоконденсатных месторождений одним из

основных элементов анализа является анализ макроэкономических условий и тех-

нико-организационного уровня, как составной части комплексного анализа и диаг-

ностики развития компаний. На его базе можно оценить условия функционирова-

ния предприятий, понять их окружение и возможность влияния социальных фак-

торов на деятельность компаний.

Обратим внимание, что важную характеристику структуры средств организа-

ций по разработке газоконденсатных месторождений дает коэффициент имущест-

15

ва производственного назначения, представляющий собой отношение суммы

стоимостей основных производственных средств, производственных запасов и не-

завершенного производства (основные средства принимаются в расчет по остаточ-

ной стоимости) к общей стоимости всех активов предприятий. Высокий удельный

вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов и высокая доля при-

роста нематериальных активов в изменении общей величины внеоборотных акти-

вов за отчетный период свидетельствуют об инновационном характере стратегии

предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.

Анализ эффективности использования внеоборотных активов предприятий

является активным средством воздействия на результативность работ по разработ-

ке месторождений, добыче и транспортировке продукции. Основными этапами

анализа эффективности использования внеоборотных активов является:

• анализ состава нематериальных активов;

• анализ долгосрочных финансовых вложений;

• изучение состава, структуры движения основных средств;

• определение степени их использования;

• разработка мероприятий по повышению эффективности, и улучшения

использования основных фондов.

Существенной отраслевой особенностью анализа эффективности использова-

ния внеоборотных активов предприятий по разработке газоконденсатных место-

рождений является эксклюзивность производственной базы, основных средств,

нематериальных активов, процесса формирования продукции и т.д. В связи с этим

необходимо учитывать отраслевые особенности компаний по разработке газокон-

денсатных месторождений на основе существующей практики анализа финансово-

хозяйственной деятельности предприятий по добыче нефти, газа и газоконденсата.

Необходимо обратить внимание на анализ динамики и технического состояния ос-

новных производственных средств, определяющих производственную мощность

предприятий по разработке газоконденсатных месторождений. При построении

методики анализа учитывается и используется инструментарий факторного анали-

за, который позволяет определить влияние доли основных производственных

средств в составе всех основных средств, доли активной части в составе основных

производственных средств, доли наличного оборудования и техники в стоимости

активных средств, доли установленного оборудования и техники в составе налич-

ного, доли действующего оборудования и техники в составе установленного.

Для оценки использования оборотных активов предприятий по разработке га-

зоконденсатных месторождений в рамках комплексного анализа финансово-

хозяйственной деятельности имеет место инструментарий, позволяющий оценить

оборачиваемость активов на предприятии, их рентабельность, ликвидность, ис-

16

пользование собственных денежных средств. Рекомендуется использовать фактор-

ный анализ с целью определения показателей рентабельности активов и собствен-

ного капитала. Анализ взаимосвязи показателей рентабельности активов и собст-

венного капитала показывает процесс формирования всех показателей рентабель-

ности и роль всех факторов, определяющих их. Анализ рентабельности активов и

собственного капитала в системе комплексного анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений осно-

вывается на факторных моделях. Рекомендуется использовать различные взаимо-

связи показателей рентабельности активов и собственного капитала в процессе

анализа. Показатели рентабельности активов и собственного капитала реально по-

казывают уровень эффективности только после прохождения стадий поиска, раз-

работки газоконденсатного месторождения и организации первых продаж газо-

конденсата. В методике комплексного анализа деятельности учитывается стадий-

ность разработки газоконденсатного месторождения с рациональным использова-

нием соответствующих ключевых показателей эффективности.

Следует иметь в виду, что основные маркетинговые методы не эффективны

для анализа рынка газа и газоконденсата, так как отрасль имеет индивидуальные

характерные особенности: отсутствует конкуренция в прямом ее понимании, про-

дажи имеют место, их необходимо проанализировать и спрогнозировать. В этом

частично помогает SWOT-анализ.

Определены задачи экономического анализа объема добычи и реализа-

ции газоконденсата на предприятиях:

• оценка динамики и выполнения плана по основным показателям объе-

ма, структуры и качества продукции;

• проверка качества самих плановых показателей, их напряженности и

реальности;

• оценка влияния основных факторов на показатели объема добычи и

реализации газоконденсата;

• разработка важнейших мероприятий по использованию внутрихозяйст-

венных ресурсов для повышения темпов прироста продукции.

В процессе анализа уровня и структурной динамики доходов в отчетном и ба-

зовом периодах появляется возможность построить долгосрочные планы продаж

газа, газоконденсата и финансовых результатов, после чего в следующем отчетном

периоде осуществлять корректировку на основе повторного маркетингового ана-

лиза.

Из практического опыта автора известно, что предприятия определяют свои

подходы к процессу поиска, добычи, обработки, логистики, обслуживания, марке-

тинга, управления персоналом и другим функциям в соответствии со способом

17

создания стоимости. Цепочка создания стоимости — один из важнейших инстру-

ментов анализа, который определяет деятельность, функции и процессы по добы-

че, маркетингу, доставке газоконденсата. Оценка уровня затрат и себестоимости в

процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо-

конденсатных месторождений формируется с использованием показателей эффек-

тивности, характерных особенностей процесса разработки газоконденсатного ме-

сторождения с учетом сопутствующих расходов. При этом автор рекомендует ис-

пользовать в виде инструментария – факторный анализ затрат (с учетом различных

классификаций затрат) и себестоимости, методику определения цепочки создания

стоимости, аналитические таблицы с указанием абсолютных значений расходов в

соответствующих периодах (таблицы могут формироваться с использованием сме-

ты на разработку месторождения).

Анализ финансовых результатов и рентабельности продаж предприятий по

разработке газоконденсатных месторождений напрямую зависит от данных, полу-

ченных в процессе проведенного исследования структурной динамики расходов и

доходов с помощью отдельных методических расчетов и индивидуального инст-

рументария. Анализ формирует информационную базу для эффективного управ-

ления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, эффективного крат-

косрочного и долгосрочного планирования и бюджетирования.

Методы регулирования показателей прибыли, которые могут быть использо-

ваны в рамках действующего законодательства, рекомендуется полностью закреп-

лять в учетной политике предприятий по разработке газоконденсатных месторож-

дений.

Автор на основе результатов исследования делает вывод, что комплексный

анализ необходим при формировании годового и долгосрочного плана функцио-

нирования предприятий, при анализе выполнения бизнес-плана и системной оцен-

ке эффективности хозяйственной деятельности. Одной из важнейших ступеней в

комплексном анализе деятельности компаний является методика комплексной

оценки, которая позволяет оценить на основе аналитических показателей и их ди-

намики эффективность отдельных элементов в функционировании предприятий по

разработке газоконденсатных месторождений.

Маркетинговый план для предприятий по разработке газоконденсатных ме-

сторождений рассматривается в разрезе двух товаров – газа и газоконденсата и по

типу рынков сбыта – внутренний и внешний. С целью повышения эффективности

продаж результатом исследования формируется маркетинговая стратегия органи-

зации с обоснованно определенными рынками сбыта и ценовым уровнем реализа-

ции.

Автором рекомендуется проверять корректность расчетов по формированию

18

прибыли предприятий в бухгалтерском учете. В аналитических исследованиях,

связанных с анализом структурной динамики доходов, расходов и финансовых ре-

зультатов существует возможность проследить корректность формирования при-

были и ее последовательность. Нельзя исключать неточностей в отчетности пред-

приятий, для чего стоит подробно проанализировать расшифровки к отчетности и

рассчитать коэффициенты, приведенные в таблицах исследования.

В долгосрочной перспективе в анализе финансовых результатов рекоменду-

ется планировать и учитывать спады в экономическом развитии. Кризисные явле-

ния, которые, как правило, происходят один раз в течение 10-ти лет, могут привес-

ти к снижению спроса на газ и газоконденсат на внешних рынках, к корректиров-

кам цен на газ и газоконденсат. В планировании необходимо учитывать коррек-

цию цен в долгосрочном периоде.

На основе использованных автором теоретических и практических источни-

ков определено, что в развитии современной рыночной экономики ее участниками

сформирована определенная необходимость в получении и использовании наибо-

лее достоверной, актуальной и доступной информации. Наиболее важным факто-

ром в деятельности предприятий – ее эффективность. Использование методики

комплексного анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предпри-

ятий, разработанной с учетом всех характерных для отрасли особенностей его

функционирования, позволит принять ряд управленческих мер по корректировки

выявленных недостатков в целях повышения эффективности функционирования

компаний. В условиях кризисных явлений в экономике наиболее острым вопросом

стоит вопрос эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью

предприятий, а особенно управления затратами, управления оборотными и вне-

оборотными активами, разработки наиболее оптимальной организационной струк-

туры предприятий, управление продажами и другое.

Автором разработана и предложена к использованию методика ком-

плексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по

разработке газоконденсатных месторождений.